第一篇：淺析《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》[最終版]

淺析《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》

對于財政性資金是否征收企業所得稅，一直是個爭論不休的話題，其中最重要的就是財政部門撥付的一些具有專項用途的撥款。2011年9月7日，財政部、國家稅務總局兩部委下發《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70 號），對《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）中的規定在2010年12月31日到期 后，就企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅如何處理問題進行了明確。筆者現對財稅[2011]70號文進行淺要解析。

一、該文件的效力

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條規定，“企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得 的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。”也就是說，只有國務院才有權確定不征稅收入。而財稅[2011]70號文很好 地貫徹了該規定，表述為“經國務院批準”，確保了有效性。

二、對財稅[2009]87號和財稅[2008]151號的優惠延期

實際上，對于企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理這一問題，財政部和國家稅務總局早在2009年6月就已經下發了《財政部、國家稅務總 局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號），對企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理問題進行過明確。對 比這兩個文件不難發現，財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內容上基本是相同的，區別在于財稅[2009]87號適用時間段為2008年1 月1日至2010年12月31日，而財稅[2011]70號的適用時間段為2011年1月1日以后（即無限期）?？梢哉f，財稅[2011]70號是財稅 [2009]87號的優惠延期。

此外，我們再注意另一個文件：《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅 [2008]151號）。財稅[2008]151號規定，“對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不 征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除?！必敹怺2009]87號是對財稅[2008]151號有關專項用途財政性資金稅務處理的進一步細化，而財稅[2011]70號文作為財稅[2009]87號文的延續文件，與財稅[2008]151號的政策精神是一致的。

三、財政性資金與財政撥款的區別

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條規定，“企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

而財政性資金的概念，按照財稅[2008]151號文的規定，“是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款”。

需要注意的是，財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其它有關部門撥付的有關資金，而且，財政性資金也不僅限于財政撥款，財政撥款只是財政性資金的一種。

四、財政性資金獲取來源

財稅[2011]70號文是經國務院批準，由財政部、國家稅務總局聯合發文，對企業取得專項用途的財政性資金涉及的企業所得稅問題如何處理的規 定。取得財政性資金的層級來源必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得財政性資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上 各級人民政府的其他部門也包含在內。

這里需注意，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，是指取得資金單位為縣級人民政府財政部門及其他部門，不能理解為批準部門。此外，這類收入必須是國務院財政、稅務主管部門規定專項用途，不能混作他用。

五、不征稅財政性資金的規定

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

（三）國務院規定的其他不征稅收入。

財稅[2011]70號規定，對于企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

企業在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時，必須取得相關部門的資金撥付證明，明確專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、撥付金額、撥付企業名單等詳細信息。

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

無論是財稅[2009]87號還是財稅[2011]70號，都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求。在實際操作中，有些縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確專項資金的用途，并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。因此，部分納稅人 無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。既然政府部門給予企業專項用途財政性資金是對企業的一種扶持，就應該將這一政策做完善，真正 使企業得到實惠。對于專項財政性資金的撥付，相關部門應考慮制定一個專項資金配套的管理辦法或在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求。

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發生的支出在會計上應單獨設置相關科目進行核算。從管理稅務風險的角度出發，對于有不征稅收入的企業，自己應積極從合理性角度出發，對專項用途財政性資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算，及時防范稅務風險。

這里需注意，只有三個條件同時具備，才可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，若缺少任意條件則不允許從收入總額中減除。

六、不征稅收入的企業所得稅處理

對于企業取得的專項用途財政性資金，應正確進行企業所得稅處理。不同于免稅收入的企業所得稅處理，對于企業取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣 減，但根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定，企業用不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所 形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業取得的專項用途財政性資金在計算企業所得稅時已經按不征稅收入從所得額中扣除，上述不征稅收人用于支出所形成的費用或形成的資產計算折舊、攤銷時，若再在納稅所得額中扣除就會獲得雙重優惠，這是不允許的。因此，企業在處理專項用途財政性資金時，應弄清財稅[2011]70號文件精神，遵循后 續管理，防范涉稅風險。

而企業取得的免稅收入，既不征收企業所得稅，而且企業為取得免稅收入發生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產提取的折舊、攤銷都允許在企業所得稅前扣除。

七、把握一個5年時間限制

財稅[2011]70號第三條規定，“企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳 回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時 扣除?！边@里繼續強調了對不征稅財政性資金的追蹤管理。所以企業應注意對于跨期資金的管理，對于取得的符合規定條件的財政性資金，企業應按類別和取得時間 在會計上進行專項核算。

同時，這里還要注意兩個問題：第一，這里的5年不是指5個納稅年度，而是指取得資金后的連續60個月內；第二，如果企業取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉作應稅收入處理了，則計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

八、追溯時效

財稅[2011]70號文規定通知自2011年1月1日起執行，不同于財稅[2009]87號文2008年1月1日至2010年12月31日的三年定期執行時效，這將有利于專項用途財政性資金企業所得稅處理的安定性。

第二篇：財稅[2011]70號 關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知

關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知

財稅[2011]70號

頒布時間：2011-9-7

發文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題通知如下：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執行。

財政部國家稅務總局

二O一一年九月七日

第三篇：財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知

財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通

知

財稅[2009]87號

頒布時間：2009-6-16發文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題通知如下：

一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年六月十六日

第四篇：財稅【2008】151 財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知

財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅

處理問題的通知

財稅〔2009〕87號

全文有效成文日期：2009-06-16

字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題通知如下：

一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理

后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年六月十六日

第五篇：財稅[2009]87號 財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知

財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知 財稅[2009]87號

頒布時間：2009-6-16發文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題通知如下：

一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年六月十六日

財稅[2009]87號：收到專項用途財政資

金所得稅處理

2009-11-13 13:51 趙新貴 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近日，財政部、國家稅務總局下發了財稅[2009]87號文《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》。此前，在兩部門下發的財稅[2008]151號文《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》中，對企業取得的專項用途財政性資金的所得稅處理問題也曾予以明確。那么，財稅[2009]87號文對企業取得專項用途財政性資金的所得稅處理是有新的變化，還是對財稅

[2008]151號文相關規定的進一步明確呢？

一、財稅[2009]87號文的主要精神

財稅[2008]151號文《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》曾明確，對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。相比財稅[2008]151號文，財稅[2009]87號文對

相關問題規定得更為具體：

1、財稅[2009]87號文規定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合文件所列三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。也就是說，該文規范的專項用途財政性資金，只限于企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間收到的資金。同時，文件進一步明確了資金的來源渠道，即資金來源于縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，而不僅限于財政部門。

2、財稅[2009]87號文具體明確了收到的財政性資金作為不征稅收入的條件，即首先企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定了該資金的專項用途；其次，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業對該資金的取得及發生的支出應單獨進行核算。

這里要注意：

1、雖然對該資金的管理辦法或具體管理要求由縣級以上人民政府的財政部門或其政府部門規定，但撥付文件中規定的“專項用途”，依據財稅[2008]151號文，必須是由國務院財政、稅務主管部門規定并經國務

院批準，地方政府規定專項用途的財政性資金不能適用該文。

2、該文對取得的不作為征稅收入的財政性資金核算提出了具體要求，即該資金的取得與支出必須進行

單獨核算，?？顚Ｓ?，而不能與企業的其他資金混用。

3、對不征稅財政性資金的支出，其所得稅處理原則與財稅[2008]151號文一樣，即根據所得稅法實施條例第二十八條的規定，符合不征稅收入條件的財政性資金用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷也不得在計算應納稅所得額時扣除。

4、強調了對不征稅財政性資金的追蹤管理。文件規定，企業將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得

該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。該規定實際上是對企業使用不征稅財政性資金的時間提出了要求，這對提高財政性資金使用效益、發揮財政性資金推動產業升級和企業發展的引導作用有著積極意義。在財稅[2008]151號文中并無這條規定，也就是說，該規定實際上目前只適用于企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的專項用途財政性資金。應注意的是，如果企業取得該資金在5年（60個月）未全部使用完，無論結余部分是否繳回財政或其他撥付資金的政府部門，對于已發生支出部分都應作為不征稅收入；而對未發生支出部分，只有在其未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的情況下，才需計入取得該資金第六年的收入總額。由于未發生支出部分已按應稅收入處理，以后相應的支出形成費用，或者形成的資產計算折舊、攤銷時，也應當允許在稅前扣除。

綜上，財稅[2009]87號文對企業取得專項用途財政性資金的所得稅處理原則與財稅[2008]151號文并無實質性變化，而只是對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的專項用途財政性資金的所

得稅處理，提出了更細化的條件和更具體的管理要求。

二、收到專項用途財政資金會計處理

企業從政府財政部門及其他部門取得具有專項用途的不征稅財政性資金，符合無償性、直接取得資產及非政府投入資本的特征，根據《企業會計準則第16號——政府補助》，應作為政府補助處理。根據“政府補助”準則，無論該資金是與收益相關還是與資產相關，在實際收到時都應計入“遞延收益”，只有在相關支出實際發生，或形成的資產計算折舊、攤銷期間，再從“遞延收益”轉入當期損益。由于收到的財政性資金可以遞延到5年（60個月）內使用，那么在收到該資金時，是否應確認所得稅暫時性差異呢？這里要分

別不同情況處理：

1、收到的資金在5年（60個月）內全部支出。企業在實際收到該財政性資金時應計入“遞延收益”，稅法上也不計入收入總額，會計與稅法的處理一致；在相關支出實際發生，或形成的資產計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”轉入當期損益，但各確認的營業外收入，稅法上不計入收入總額，所以應調減應納稅所得額，同時相應的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，因而應相應調增應納稅所得額，各調增

和調減的應納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時性差異；

2、收到的資金在5年（60個月）內未發生支出或未全部發生支出，又未繳回有關部門，反映在“遞延收益”科目中的余額會計上暫不確認收入，稅法上應在取得該資金第六年計入收入總額，所以在取得該資金第六年應調增應納稅所得額；在實際支出發生，或形成的資產計算折舊、攤銷期間會計上確認收入時，相應地調減應納稅所得額。也就是說，在取得該資金的第六年，“遞延收益”科目中的財政性資金應全部計入當期應納稅所得額，未來期間可全額扣除，即其計稅基礎為0，所以這種情況下會形成可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額，會減少未來“遞延收益”計入營業外收入

期間的應納稅所得額。