第一篇：關(guān)于對(duì)財(cái)政性資金作不征稅收入所得稅處理的理解

關(guān)于對(duì)財(cái)政性資金作不征稅收入所得稅處理的理解

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。但并不是所有的財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金都是不征稅收入，還要根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)、財(cái)稅〔2009〕87號(hào)、財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定的條件具體判定。

一、財(cái)政性資金的概念：

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定，財(cái)政性資金的所得稅處理：

（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

二、確定不征稅收入的撥款范圍及條件

財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。

財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，2011年1月1日以后（即無(wú)限期）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

財(cái)稅[2011]70號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)在內(nèi)容上基本是相同的，只是有兩點(diǎn)區(qū)別：一是財(cái)稅[2009]87號(hào)適用時(shí)間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財(cái)稅[2011]70號(hào)適用時(shí)間段為2011年1月1日以后（即無(wú)限期）；二是財(cái)稅[2011]70號(hào)增加了在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分應(yīng)計(jì)入收入之要求。

1、取得專(zhuān)項(xiàng)資金的時(shí)間條件：財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定在2008年1月1日至2010年12月31日期間。只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。如果是2010年立項(xiàng)，2011年才取得所得則不適用該政策；如果是07年立項(xiàng)，08年一并就取得07年-2010年的全部所得，即使會(huì)計(jì)上做遞延收益處理。稅法上還是在取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理。而財(cái)稅[2011]70號(hào)適用時(shí)間段為2011年1月1日以后，即無(wú)限期的執(zhí)行該政策了。

2、取得專(zhuān)項(xiàng)資金的層級(jí)條件：財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)取得的財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)資金可作不征稅收入。財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金且同時(shí)符合三個(gè)條件才可作不征稅收入，強(qiáng)調(diào)了級(jí)別縣級(jí)以上的各部門(mén)，不僅是財(cái)政部門(mén)。尤其注意的是對(duì)企業(yè)的上級(jí)撥款行為不屬此規(guī)定。而財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定與財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定相同。

3、具體條件：要求是同時(shí)具備三個(gè)條件，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

三、財(cái)政性資金會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。通常會(huì)計(jì)處理為：

1、國(guó)家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，稅務(wù)處理同會(huì)計(jì)處理一致，也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

2、資金使用后要求返還的本金，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會(huì)計(jì)處理一致，也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會(huì)計(jì)處理作為損益，原來(lái)有計(jì)入補(bǔ)貼收入的，現(xiàn)在全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，稅務(wù)處理同樣計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但是需要根據(jù)下面的規(guī)定具體區(qū)分征稅收入與不征稅收入。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

企業(yè)取得的除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外的其他財(cái)政資金，需要區(qū)分征稅收入與不征稅收入。只有取得的由國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金才符合不征稅收入的專(zhuān)項(xiàng)資金的條件不予征稅，除此之外的其它財(cái)政性資金則都屬于征稅收入。

但財(cái)稅[2009]87號(hào)文件批準(zhǔn)權(quán)限進(jìn)一步放寬，在有時(shí)間限制的情況下，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，不再局限于由國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

更進(jìn)一步，財(cái)稅〔2011〕70號(hào)的文件規(guī)定，把時(shí)間限制也去掉了。也就是說(shuō)，從2011年1月1日起以后，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

四、企業(yè)應(yīng)正確進(jìn)行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)對(duì)政策研究不透，會(huì)計(jì)處理多種多樣。有的將財(cái)政性資金直接記入資本公積，有的記入營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)然，對(duì)于符合條件可以作為不征稅收入的財(cái)政性資金只要不影響所得稅，無(wú)論怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有必要過(guò)多的去規(guī)范。這里值得關(guān)注的是不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、用于支出所形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)一定要單獨(dú)核算，與正常的費(fèi)用劃分開(kāi)來(lái)。

五、后續(xù)管理。

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)的文件最大的亮點(diǎn)是，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即取得的錢(qián)要專(zhuān)款專(zhuān)用，給弄虛作假者設(shè)了個(gè)障礙。也就是在取得補(bǔ)貼之日起的60個(gè)月后如果有節(jié)余，則需要并入所得；而且對(duì)結(jié)余部分的支出及形成資產(chǎn)可提折舊、攤銷(xiāo)。

六、在政策的實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn)：

（一）正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。企業(yè)應(yīng)該明確，不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對(duì)于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減，但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)取得的免稅收入，既不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及將免稅收入用于支出形成的費(fèi)用或購(gòu)置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷(xiāo)都允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，如果企業(yè)在取得不征稅收入的當(dāng)期全部用于支出形成當(dāng)期費(fèi)用，則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理，對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個(gè)年度的支出后購(gòu)置資產(chǎn)在以后年度攤銷(xiāo)時(shí)，不征稅收入實(shí)際給企業(yè)提供的是一個(gè)延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時(shí)間價(jià)值上。

（二）企業(yè)在從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí)，必須取得相關(guān)部門(mén)的資金撥付證明，最好相關(guān)部門(mén)通過(guò)正式下文的方式進(jìn)行資金的撥付，明確專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的名稱(chēng)、撥付時(shí)間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息。這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供。

（三）無(wú)論是財(cái)稅[2009]87號(hào)還是財(cái)稅[2011]70號(hào)，都要求財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求。但是，在實(shí)際稅收征管中，大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，很多縣級(jí)以上政府部門(mén)撥付資金的文件中都只明確的專(zhuān)項(xiàng)資金的用途，并無(wú)與該專(zhuān)項(xiàng)資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，部分納稅人無(wú)法享受到專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，主體責(zé)任可能不在納稅人，更多的在政府部門(mén)。既然政府部門(mén)給予企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金是對(duì)企業(yè)的一種扶持，我們就應(yīng)該將這一政策做完善，真正使企業(yè)得到實(shí)惠。對(duì)于長(zhǎng)期的、固定的、大額的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金的撥付，相關(guān)部門(mén)應(yīng)考慮制定一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金配套的管理辦法和績(jī)效考核要求。對(duì)于短期的、非固定性的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金，如果實(shí)在無(wú)必要制定一個(gè)配套管理辦法進(jìn)行規(guī)范的，相關(guān)部門(mén)應(yīng)考慮在資金撥付文件中專(zhuān)門(mén)明確資金的具體管理要求，哪怕只是原則性的幾句話(huà)，對(duì)于企業(yè)都是有用的。

（四）對(duì)符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中，這個(gè)問(wèn)題企業(yè)往往容易出問(wèn)題，特別是當(dāng)企業(yè)有些成本費(fèi)用即用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入時(shí)，如何將這些成本費(fèi)用在應(yīng)稅收入和不征稅收入間進(jìn)行合理分?jǐn)偅狈σ粋€(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中各種情況比較復(fù)雜，我們也很難提出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒ā５牵瑥墓芾矶悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對(duì)于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中，對(duì)這些問(wèn)題要有所關(guān)注，自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，制定相關(guān)的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問(wèn)題的處理，及時(shí)防范這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動(dòng)注意到這些問(wèn)題，并從制度上已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)處理，則會(huì)更容易認(rèn)可企業(yè)的做法，避免不必要的稅企爭(zhēng)議。

（五）由于文件規(guī)定：企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對(duì)于跨期資金的管理。對(duì)于取得的符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金，企業(yè)應(yīng)按類(lèi)別和取得時(shí)間在會(huì)計(jì)上進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)核算。使用電子記賬軟件的企業(yè)，可以考慮對(duì)于這部分資金開(kāi)發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)提示功能，即當(dāng)這部分資金在5年（60個(gè)月）后還有余額的，軟件自動(dòng)提示企業(yè)要轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理。同時(shí)，這里還要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，這里的5年不是指5個(gè)納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù)60個(gè)月內(nèi)；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了，則計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。正是因?yàn)槿绱耍糠侄悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)取得的這部分資金還提出了專(zhuān)門(mén)的清算管理要求。

第二篇：盤(pán)點(diǎn)企業(yè)所得稅的那些不征稅收入

盤(pán)點(diǎn)企業(yè)所得稅的那些不征稅收入

所謂不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

一.一般規(guī)定

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定不征稅收入包括：（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.對(duì)不征稅收入的解釋?zhuān)海?）財(cái)政性資金

①企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。②對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

（2）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) ①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。③對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定 3.不征稅收入的條件：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）

二.支持鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條

三.支持社保基金

從2008年1月1日起，對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）

四.其他規(guī)定

神州財(cái)稅網(wǎng)提示，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》，企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)定進(jìn)行管理的，比如，未對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，則應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)全額一次性計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。該部分資金以后發(fā)生的支出，也允許在以后實(shí)際發(fā)生的稅前扣除。

五.不征稅收入的填報(bào)口徑

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）

該文章知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬于神州財(cái)稅網(wǎng)，轉(zhuǎn)載或者復(fù)制本知識(shí)必須注明知識(shí)來(lái)源為神州財(cái)稅網(wǎng)及作者名稱(chēng)，否則神州財(cái)稅網(wǎng)將保留依據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)法律依法追究侵權(quán)者法律責(zé)任的權(quán)利。

第三篇：江蘇地稅實(shí)例解析個(gè)人所得稅不征稅收入的處理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人的納稅意識(shí)也不斷提高。特別是近幾年個(gè)人所得稅的大幅增收，從一定程度上也反映了個(gè)人所得稅納稅人納稅意識(shí)的提高。在納稅人納稅意識(shí)提高的同時(shí)，我們應(yīng)該堅(jiān)持抓好稅法宣傳，讓納稅人能更全面的掌握稅法知識(shí)。對(duì)個(gè)人所得稅納稅人而言，首先要讓納稅人了解哪些收入該繳稅，哪些收入不該繳稅。本文結(jié)合稅收政策和案例，重點(diǎn)介紹一下個(gè)人取得哪些收入不征稅，希望能對(duì)個(gè)人在納稅時(shí)提供一定的幫助。

政策1：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]78號(hào))規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

例1：某體育運(yùn)動(dòng)員王二取得一項(xiàng)奧運(yùn)會(huì)比賽冠軍，地方政府為對(duì)其獎(jiǎng)勵(lì)，于2010年3月無(wú)償贈(zèng)送其商品房一套，該房購(gòu)置成本為25萬(wàn)元，贈(zèng)予合同約定該房金額為40萬(wàn)元，該合同價(jià)與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)一致，在受贈(zèng)過(guò)程中，王二共支付相關(guān)稅費(fèi)3.2萬(wàn)元。王二受贈(zèng)后于2010年5月將該房產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給其姐姐王大，贈(zèng)予合同約定該房金額為60萬(wàn)元，該合同價(jià)與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)一致，王大在受贈(zèng)過(guò)程中共支付稅費(fèi)4.8萬(wàn)元。

解析：王二在受贈(zèng)該房產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。王二應(yīng)納個(gè)人所得稅(40-3.2)×20%＝7.36(萬(wàn)元)。王大在受贈(zèng)該房產(chǎn)時(shí)，不要繳納個(gè)人所得稅。但如果王大再轉(zhuǎn)讓該受贈(zèng)房產(chǎn)，則要以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除王二取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中王大支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為王大的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

政策2：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào))規(guī)定，通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

例2:李某與妻子楊某于2010年4月辦理離婚手續(xù)，夫妻倆擁有共同共有的住房一套，離婚協(xié)議約定，將該住房過(guò)戶(hù)給楊某。

解析：李某與楊某夫妻倆因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

政策3：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]319號(hào))規(guī)定，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

例3：焦某將自有商業(yè)用房一套投資于A公司，焦某取得該房的成本為30萬(wàn)元，投資前進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)為100萬(wàn)元，其按評(píng)估價(jià)在A公司取得股權(quán)。

解析：焦某在投資環(huán)節(jié)不繳納個(gè)人所得稅。但如果投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)有所得，要按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值即30萬(wàn)元。

政策4：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2004]30號(hào))規(guī)定，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶(hù)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

例4：農(nóng)民劉某，從事煙葉種植，2009年共取得種植所得20萬(wàn)元。

解析：雖然劉某取得的種植所得金額較大，但按財(cái)稅[2004]30號(hào)規(guī)定，劉某的種植所得即使金額再大，也不征收個(gè)人所得稅。

政策5：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

例5：2009年底，某企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)有突出貢獻(xiàn)的職工，對(duì)他們每人獎(jiǎng)勵(lì)股份2000股，職工擁有按2000股權(quán)享受分紅的權(quán)利，但不擁有該2000股的股權(quán)。

解析：對(duì)這部分職工，取得的股權(quán)不擁有所得權(quán)，所以在取得時(shí)不征收個(gè)人所得稅，但如果職工取得分紅，則應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

政策6：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))規(guī)定，對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外）而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。

例6：夏某為B單位專(zhuān)職駕駛員，專(zhuān)門(mén)為B單位駕駛貨車(chē)，2009年B單位為該貨車(chē)?yán)U納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。此外，夏某自己購(gòu)買(mǎi)了一輛客貨兩用車(chē)，用于偶爾搞點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，并自行為該車(chē)?yán)U納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5000元。為鼓勵(lì)夏某安全開(kāi)車(chē)，B單位與夏某約定，保險(xiǎn)公司如果給予無(wú)賠款優(yōu)先收入，全額歸夏某所有。由于夏某開(kāi)車(chē)謹(jǐn)慎，未發(fā)生任何保險(xiǎn)賠償。2010年初，夏某共取保險(xiǎn)公司給予兩筆無(wú)賠款優(yōu)先收入1000元和500元，分別來(lái)源于單位貨車(chē)和自己的客貨兩用車(chē)保險(xiǎn)，保費(fèi)未全部返還個(gè)人。

解析：夏某取得因B單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅1000×20%＝200(元)，對(duì)其自己繳費(fèi)而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入500元，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。

政策7：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

例7：某單位職工熊某，2010年2月從單位取得工資2500元、獎(jiǎng)金1000元、獨(dú)生子女補(bǔ)貼30元、差旅費(fèi)津貼100元、誤餐補(bǔ)助200元、住房補(bǔ)貼300元。

解析：熊某取得的工資、獎(jiǎng)金、住房補(bǔ)貼都要計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，對(duì)符合條件的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不要繳納個(gè)人所得稅。但這里的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

常見(jiàn)問(wèn)題解答

1、我在保險(xiǎn)公司一次性繳納兩年車(chē)險(xiǎn)，未發(fā)生任何事故，保險(xiǎn)公司向我支付了無(wú)賠款優(yōu)待，請(qǐng)問(wèn)這部分款項(xiàng)是否需要交個(gè)人所得稅？

答：保險(xiǎn)公司返還的無(wú)賠款優(yōu)待屬于不征稅所得，不需要申報(bào)個(gè)人所得稅。

2、問(wèn)：某夫妻贍養(yǎng)一孤寡老人，按照遺贈(zèng)撫養(yǎng)協(xié)議的約定，老人將其名下的一套住房贈(zèng)與給該夫妻，此房產(chǎn)贈(zèng)與環(huán)節(jié)是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）的規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。夫妻雙方須提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。

3、問(wèn)：企業(yè)給員工報(bào)銷(xiāo)子女的托兒所學(xué)費(fèi)是否要交個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[94]89號(hào)）的規(guī)定，托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅。因此，國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的托兒補(bǔ)助不需要繳納個(gè)人所得稅，超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以外的以托兒補(bǔ)助費(fèi)名義報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用不屬于不征稅范圍需要繳納個(gè)人所得稅。

4、問(wèn)：個(gè)人將擁有的價(jià)值8萬(wàn)元的土地投資到企業(yè)中,該土地評(píng)估增值12萬(wàn)元,請(qǐng)問(wèn)該個(gè)人是否需要就評(píng)估增值的12萬(wàn)元繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）的規(guī)定，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

因此，該個(gè)人在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)就這評(píng)估增值的12萬(wàn)元，暫不征收個(gè)人所得稅。

第四篇：稅務(wù)處理：2011年匯算工作中江蘇省稅收優(yōu)惠及不征稅收入內(nèi)容

2011年匯算工作中江蘇省稅收優(yōu)惠及不征稅收入內(nèi)容

一、免稅收入

1、根據(jù)財(cái)稅[2009]122號(hào)文件規(guī)定，非營(yíng)利組織免稅收入的范圍不包括私立醫(yī)院的醫(yī)療收入和民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入，此類(lèi)收入應(yīng)如何處理？

在總局另有規(guī)定前，非營(yíng)利組織的認(rèn)定仍按財(cái)稅[2009]123號(hào)文件及我省有關(guān)規(guī)定辦理。符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍仍按財(cái)稅[2009]122號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

二、所得減征免征

2、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)從事面粉加工，生產(chǎn)出的麩皮、糠糟所得是否作為免稅所得？養(yǎng)蠶種所得，能否列入農(nóng)副產(chǎn)品養(yǎng)殖、作為免稅所得？

在總局另有規(guī)定前，加工麩皮、糠糟所得，養(yǎng)蠶種所得可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

3、財(cái)稅[2008]81號(hào)文件規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)所得稅能否比照辦理？

在總局另有規(guī)定前，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作企業(yè)所得稅優(yōu)惠仍按現(xiàn)有政策執(zhí)行，不宜直接比照增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

4、企業(yè)直接向農(nóng)民收購(gòu)原材料進(jìn)行初加工，形成產(chǎn)品后直接銷(xiāo)售的，是否可以享受初加工優(yōu)惠政策？

企業(yè)直接向農(nóng)民收購(gòu)原材料進(jìn)行初加工形成產(chǎn)品后直接銷(xiāo)售的，如果符合《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定，可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

5、污水處理項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有再生水、中水、污泥及污泥處理產(chǎn)生的化肥和營(yíng)養(yǎng)土等副產(chǎn)品收入，能否作為項(xiàng)目所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策？

在總局另有規(guī)定前，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受相應(yīng)優(yōu)惠的所得口徑仍按稅法第27條第3款、條例第88、89條，財(cái)稅[2009]166號(hào)文件的規(guī)定掌握，限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

三、稅率減免

6、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口徑如何把握？ 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口徑，凡認(rèn)定辦法及工作指引沒(méi)有特殊規(guī)定的，按《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）以及企業(yè)所得稅申報(bào)表的相關(guān)填報(bào)掌握。對(duì)稅收政策沒(méi)有明確規(guī)定的，可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)口徑掌握。

7、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入是否可按通過(guò)“高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品口徑掌握？

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的高新技術(shù)產(chǎn)品收入不能簡(jiǎn)單等同于通過(guò)“高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品收入。各地對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定或已經(jīng)通過(guò)認(rèn)定的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問(wèn)的，可以根據(jù)認(rèn)定辦法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交認(rèn)定小組。

8、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)如何劃分？

研究活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)的劃分，按照認(rèn)定辦法及指引的規(guī)定辦理。各地對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定或已經(jīng)認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問(wèn)的，可以根據(jù)認(rèn)定辦法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交認(rèn)定小組。

9、國(guó)科發(fā)火[2008]第172號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額應(yīng)達(dá)到的比例，以最近一年的銷(xiāo)售收入為標(biāo)準(zhǔn)，“最近一年”如何確定？

如企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，對(duì)應(yīng)申報(bào)資料所屬期為2008-2010年,則“最近一年的銷(xiāo)售收入”所指“最近一年”為2010年。相應(yīng)的，如果該企業(yè)通過(guò)認(rèn)定，則優(yōu)惠期間為2011、2012、2013納稅。

10、已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請(qǐng)享受相應(yīng)優(yōu)惠，相關(guān)比例的口徑應(yīng)如何掌握？

已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請(qǐng)享受相應(yīng)優(yōu)惠，相關(guān)指標(biāo)的比例應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2009]203號(hào)文件的規(guī)定辦理，口徑為“當(dāng)”。

如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)對(duì)已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)進(jìn)行復(fù)核的，應(yīng)按照認(rèn)定辦法及指引的規(guī)定辦理。即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個(gè)會(huì)計(jì)（企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿(mǎn)三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）至爭(zhēng)議發(fā)生之日的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額與同期銷(xiāo)售收入總額之比是否符合認(rèn)定辦法第十條

（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。

11、軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，通過(guò)相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定后自獲利起享受“二免三減半”的所得稅優(yōu)惠。如企業(yè)獲利在前，通過(guò)相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定在后，應(yīng)如何享受優(yōu)惠？

對(duì)此類(lèi)獲利在前，通過(guò)相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定在后的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自通過(guò)認(rèn)定后在剩余內(nèi)享受相關(guān)優(yōu)惠。

四、加計(jì)扣除

12、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍應(yīng)當(dāng)如何把握？

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，如果屬于國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定的可以加計(jì)扣除的范圍，且核算準(zhǔn)確，應(yīng)允許按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府相關(guān)部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策中應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用口徑、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定三者之間的差異。

13、企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用，包含試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費(fèi)用，是否可以加計(jì)扣除？

如果根據(jù)企業(yè)正常的工藝流程，試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)模化生產(chǎn)之前的必經(jīng)階段，且相關(guān)費(fèi)用符合國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件的規(guī)定，可以加計(jì)扣除。

14、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入？

加計(jì)扣除額的計(jì)算不需要扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

15、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生廢品，廢品變價(jià)收入是否需要沖減研發(fā)費(fèi)用？

在總局另有規(guī)定前，研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣(mài)產(chǎn)生的收入不需要沖減研發(fā)費(fèi)用。

16、國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第六條中規(guī)定的委托外部研發(fā)費(fèi)用應(yīng)如何判別？稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)此類(lèi)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)？

對(duì)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)按照蘇國(guó)稅發(fā)[2010]107號(hào)文件的規(guī)定提供有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況采取函調(diào)等手段對(duì)此類(lèi)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。

17、《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》（蘇國(guó)稅發(fā)[2009]93號(hào)）規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料包括，“

7、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，以及其他相關(guān)證明材料。”此類(lèi)資料是否應(yīng)該由第三方出具，企業(yè)自己出具的新產(chǎn)品材料說(shuō)明是否有效？部分行業(yè)如藥品生產(chǎn)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)、產(chǎn)品產(chǎn)生效能所需過(guò)程較長(zhǎng)，企業(yè)只能提供新型藥品的生產(chǎn)批文，應(yīng)如何處理？

蘇國(guó)稅發(fā)[2009]93號(hào)文件要求企業(yè)報(bào)送資料的第7項(xiàng)，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供能夠說(shuō)明研究開(kāi)發(fā)的實(shí)際效果的相關(guān)資料。企業(yè)可自行提供效果說(shuō)明、成果報(bào)告，也可以提供第三方證明材料。是否要求企業(yè)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)等第三方材料應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況而定。如，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)未形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，則不得要求企業(yè)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)。

研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠并不要求企業(yè)研發(fā)必須成功、或必須取得成果。對(duì)于尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目，可提供研發(fā)成功后的預(yù)計(jì)效果說(shuō)明。

18、企業(yè)實(shí)際申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)所申報(bào)的研發(fā)人員，是否限于項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)報(bào)送的“自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單”中列明的人員？ 企業(yè)實(shí)際申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)所申報(bào)的研發(fā)人員，不應(yīng)限于項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)報(bào)送的人員名單所列明的人員。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)人員真實(shí)性有疑問(wèn)的，應(yīng)當(dāng)查閱企業(yè)人事部門(mén)有關(guān)資料、直接詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，或采取其他調(diào)查方式。

19、國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件中明確，研發(fā)費(fèi)用資本化處理的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，但無(wú)形資產(chǎn)的形成往往需要較長(zhǎng)時(shí)間。如企業(yè)自主研發(fā)新技術(shù)，經(jīng)過(guò)三年時(shí)間形成無(wú)形資產(chǎn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何計(jì)算？

研發(fā)項(xiàng)目未跨、形成無(wú)形資產(chǎn)的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按現(xiàn)行規(guī)定處理。

跨的研發(fā)項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)的，對(duì)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本、以前已經(jīng)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出，不得重復(fù)計(jì)算。20、納稅人提供資料稱(chēng)研發(fā)項(xiàng)目符合“兩個(gè)領(lǐng)域”但沒(méi)有第三方證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判別？

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第十三條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門(mén)的鑒定書(shū)。

五、加速折舊

21、財(cái)稅[2008]第001號(hào)文件第一條規(guī)定“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。”可以享受優(yōu)惠的軟件是否有范圍限制，是否限于經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)銷(xiāo)售的軟件？此類(lèi)優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)如何辦理？

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)、國(guó)稅函[2009]255號(hào)等文件的規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠作為備案事項(xiàng)管理。企業(yè)提供購(gòu)進(jìn)軟件的入賬憑證等備案資料后，即可按規(guī)定享受。可以縮短折舊或攤銷(xiāo)年限的軟件不限于軟件企業(yè)銷(xiāo)售的軟件。

22、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法提折舊。強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)如何判斷？是否有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)？

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)固定資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行判斷。

23、企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在2008年以后采用縮短計(jì)算折舊年限的方法加速折舊的，2008年以后的折舊年限應(yīng)如何計(jì)算？

根據(jù)稅法及相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)可以實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)限于新稅法實(shí)施后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。如企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)屬于已經(jīng)使過(guò)的固定資產(chǎn)，則最低折舊年限應(yīng)當(dāng)不得低于（實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限---已使用年限）*60%。

六、減計(jì)收入

24、財(cái)稅[2010] 4號(hào)文件規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)提供哪些備案資料？

申請(qǐng)享受此項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)提供農(nóng)戶(hù)小額貸款涉及戶(hù)數(shù)，對(duì)應(yīng)的貸款余額數(shù)、實(shí)際享受優(yōu)惠的利息收入數(shù)（10%部分），同時(shí)準(zhǔn)備相應(yīng)的明細(xì)表備查（不需報(bào)送）。

七、設(shè)備投資抵免

25、企業(yè)購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，相關(guān)性能參數(shù)與目錄一致、但名稱(chēng)不完全相同，如目錄中設(shè)備名稱(chēng)為“冷卻塔”、而企業(yè)報(bào)送材料中名稱(chēng)為“冷水塔”，此類(lèi)設(shè)備的投資額能否享受相應(yīng)優(yōu)惠？

在總局另有規(guī)定前，對(duì)于名稱(chēng)與目錄不一致、但相關(guān)性能參數(shù)與目錄一致的專(zhuān)用設(shè)備，如企業(yè)能夠提供相應(yīng)領(lǐng)域、非關(guān)聯(lián)的、具有一定專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的專(zhuān)家出具的證明材料證明二者為同一種類(lèi)設(shè)備，可暫允許享受相應(yīng)優(yōu)惠。

26、企業(yè)購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備名稱(chēng)不在目錄中，但參數(shù)優(yōu)于目錄所列設(shè)備，此類(lèi)設(shè)備的投資額能否享受相應(yīng)優(yōu)惠？

在總局另有規(guī)定前，對(duì)名稱(chēng)不在目錄中，但參數(shù)優(yōu)于目錄標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)用設(shè)備，如企業(yè)能夠提供相應(yīng)領(lǐng)域、非關(guān)聯(lián)的、具有一定專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的專(zhuān)家出具的證明材料證明二者為同一種類(lèi)設(shè)備，可暫允許享受相應(yīng)優(yōu)惠。

27、零部件形式的“設(shè)備”（如制冷機(jī)、電動(dòng)機(jī)等）投入使用后，即無(wú)法從外觀上單獨(dú)識(shí)別，相應(yīng)的投資額能否享受相關(guān)優(yōu)惠？

對(duì)于投入使用后即無(wú)法單獨(dú)識(shí)別的設(shè)備，如果企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定提供的資料仍然不能予以充分證明的，如企業(yè)能夠提供相應(yīng)領(lǐng)域、非關(guān)聯(lián)的、具有一定專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的專(zhuān)家出具的證明材料的，可暫允許享受相應(yīng)優(yōu)惠。另一方面，各地應(yīng)加大對(duì)相關(guān)企業(yè)的宣傳力度，要求企業(yè)在進(jìn)行金額較大的投資時(shí)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好事前的溝通工作。

28、企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，購(gòu)置當(dāng)年未實(shí)際投入使用，以后實(shí)際投入使用，應(yīng)確認(rèn)哪一年為抵免起始？

在總局另有規(guī)定前，暫以實(shí)際投入使用作為第一年。

29、企業(yè)通過(guò)技術(shù)服務(wù)公司購(gòu)置目錄范圍內(nèi)的專(zhuān)用設(shè)備，取得設(shè)備發(fā)票為服務(wù)業(yè)發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票由技術(shù)服務(wù)公司取得。該企業(yè)能否以服務(wù)業(yè)發(fā)票申請(qǐng)享受專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

企業(yè)取得服務(wù)業(yè)發(fā)票，無(wú)法準(zhǔn)確核算相關(guān)的投資額，不得享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

30、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如果創(chuàng)投企業(yè)在優(yōu)惠期間將該投資轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠窨衫^續(xù)抵扣應(yīng)納稅所得額？

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只要持有相應(yīng)股權(quán)滿(mǎn)24個(gè)月，無(wú)論以后是否將該投資轉(zhuǎn)讓?zhuān)伎梢园匆?guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠。

八、其他優(yōu)惠

31、從事CDM項(xiàng)目的企業(yè)申請(qǐng)享受相關(guān)優(yōu)惠應(yīng)提供哪些備案資料？

從事CDM項(xiàng)目的企業(yè)申請(qǐng)享受相關(guān)優(yōu)惠，應(yīng)要求其提供下列備案資料：

1、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件；

2、溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入證明；

3、項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的證明材料。

4、項(xiàng)目所得單獨(dú)核算的相關(guān)資料。

32、財(cái)稅［2004］139號(hào)文件規(guī)定納稅人為下崗失業(yè)人員交納的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼免征企業(yè)所得稅，新法實(shí)施后是否繼續(xù)執(zhí)行？

財(cái)稅［2004］139號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定已作廢，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定掌握。

九、優(yōu)惠管理

33、享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目所得，在計(jì)算具體金額時(shí)，除扣除成本外，是否應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？是否應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)外收支？ 根據(jù)條例第102條的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)外支出不屬于期間費(fèi)用的范圍，不需要進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

34、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠與軟件企業(yè)優(yōu)惠能否疊加？

根據(jù)國(guó)稅函[2010]157號(hào)文件的規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

35、國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第3條第2款“享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變”如何理解？

企業(yè)上一只符合優(yōu)惠政策A的條件且選擇了優(yōu)惠政策A后，第二如果同時(shí)符合A、B的條件，可以選擇優(yōu)惠政策B。第三個(gè)時(shí)，如果仍然同時(shí)符合兩個(gè)條件，不得再重新選擇A，應(yīng)當(dāng)享受B優(yōu)惠至結(jié)束。如果一項(xiàng)優(yōu)惠政策結(jié)束后，企業(yè)仍然符合另一項(xiàng)政策的條件，則可以在剩余年限享受。如果上一同時(shí)符合兩個(gè)優(yōu)惠政策A、B的條件，且選擇了A，則在A項(xiàng)目結(jié)束之前，不得重新選擇B。

36、某外商投資企業(yè)2009年發(fā)生股權(quán)變更，變更后該企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，假定該企業(yè)“兩免三減半”尚未到期，應(yīng)如何享受？

2009年發(fā)生的股權(quán)變更，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008] 23號(hào)）以及《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào))的有關(guān)規(guī)定辦理。

十、不征稅收入

37、財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途”作為認(rèn)定不征稅收入的三個(gè)條件之一。“增加資本”、“計(jì)入資本公積”是否屬于符合文件規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)用途？如屬于，則如何確認(rèn)對(duì)應(yīng)支出？

企業(yè)提供的資金撥付文件，如果規(guī)定資金的專(zhuān)項(xiàng)用途僅為“增加資本”或“計(jì)入資本公積”，相應(yīng)資金不能作為不征稅收入。

38、不征稅收入在季度申報(bào)以及匯算清繳時(shí)應(yīng)如何辦理相應(yīng)手續(xù)？

不征稅收入在季度申報(bào)以及匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照蘇國(guó)稅發(fā)[2010]32號(hào)文件的規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù)。

第五篇：中國(guó)紅十字會(huì)取得財(cái)政撥款按規(guī)定屬于不征稅收入那么由銀行存款利息收入是否繳納企業(yè)所得稅

中國(guó)紅十字會(huì)取得財(cái)政撥款，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定屬于不征稅收入，那么，由此款項(xiàng)孳生的銀行存款利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，非營(yíng)利組織取得的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入屬于免稅收入。根據(jù)上述規(guī)定，中國(guó)紅十字會(huì)屬于納入預(yù)算管理的公益性社會(huì)團(tuán)體，其取得的財(cái)政撥款屬于不征稅收入。由此款項(xiàng)孳生的銀行存款利息收入屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。除非營(yíng)利性組織等有明確規(guī)定外，其他企業(yè)取得財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息收入不屬于不征稅收入或免稅收入的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。