第一篇：上市公司內部審計機構設置探討

上市公司內部審計機構設置探討

一、上市公司內部審計機構設置的主要原則

國際內部審計師協會發布的《內部審計實務標準》（2001年修訂本）對內部審計的定義作了描述：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”

2003年3月，審計署發布新的《審計署關于內部審計工作的規定》，其中第二條對內部審計也作了新的定義：“內部審計是獨立監督和評價本單位所屬單位的財政收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”

從上述兩個審計權威部門對內部審計的新定義中可以看出，獨立性是內部審計工作的靈魂。

要實現內部審計部門組織上的獨立性應把握以下主要原則：

1、內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作（《審計署關于內部審計工作的規定》第四條）

在國外，上市公司內部審計機構是由審計委員會領導的，也有的是由監事會領導；在我國，許多企業由監事會領導，也有由董事會領導的。一般而言，直接領導內審部門的領導級別越高，就越有足夠的權威確保內審部門廣泛的工作范圍，促進其獨立性。上海市審計學會《內部審計制度研究》課題組在對上海市170家單位內部審計情況的調查結果顯示，內部審計機構的直接領導是行政正職的完成的審計項目較多，審計范圍廣，成果顯著；內部審計機構愈獨立，其專職審計人員數量越多，發揮的作用相對較大。

2、內審機構負責人必須能和董事會直接交流，其任免應該由董事會決定。

內審負責人應有權出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內審職責相關的會議，這種直接交流方式，使得審計信息能迅速真實地到達董事會，避免來自其它方面的干擾。

由誰來決定內審機構負責人的任免，對于保證內部審計的獨立性至關重要；相對而言，董事會作為最高決策機構，一方面不參與日常管理，另一方面又需要了解其所委派的高級管理人員的工作業績。為此，它也需要一個獨立的部門和一批專業人員對高管人員進行客觀公正的檢查和評價，并將結果直接上報。

3、上市公司制定內部審計章程，以書面形式確定內審機構的權限與職責等，應征得董事會對章程的認可。

內部審計章程應該確定內部審計活動在公司中的地位；授權審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄、人員和實物財產；規定內部審計活動的范圍。這樣，章程就向公司其它部門宣布了內部審計所擁有的權限與職責，并表明這些權限與職責得到了管理高層和董事會認可和支持。

4、內部審計部門應將每年制定的審計項目計劃，人員計劃和財務預算以書面形式報高級管理層批準，并報董事會備案，在適當時間向董事會和高級管理層提交書面工作報告。

審計項目計劃的制定應依據公司風險程度和高級管理層及董事會關注的事項；人員和費用預算是完成審計工作的保證；及時反應對公司經營產生不利影響的重要審計結果和相應審計建議，有助于公司管理高層作出決策，改善管理，降低經營風險。

二、上市公司內部審計機構設置的幾種模式

1、審計委員會領導下的內審機構體制

審計委員會制度起源于美國20世紀90年代，是西方企業中普遍建立的一種內部審計制度。審計委員會在公司組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3-5名獨立董事組成。它的主要職責是監督財務報告、保證審計質量、評價內部控制。對審計的領導主要表現在批準內部審計章程及內部審計部門的組織結構，批復年度審計計劃及人員、費用預算，任免審計主管，考核審計工作成果。上市公司內部審計機構的設置采取保持雙重關系的組織形式，即內部審計部門同時向管理高層和董事會負責報告,并與其他職能部門保持獨立。與此同時,內部審計部門還必須接受審計委員會的監督，通過審計委員會不受限制地與董事會保持接觸。

2、監事會領導下的內部審計體制

《公司法》規定，監事會行使以下職權：檢查公司的財務；對董事、經理執行公司職務時違反法律、法規或者公司章程的行為進行監督；當董事和經理的行為損害公司的利益時，要求董事和經理予以糾正；提議召開臨時股東大會。監事會制度是在企業中借鑒三權分立的政治思想的精髓和架構。監事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經理進行監督，對股東大會負責并報告。

內審機構設在監事會下，從獨立性和設置層次上看相對較高，在審計實務中側重于監督，將二者的工作混為一談，忽視了審計的評價、服務職能。

3、總經理領導下的內審體制

按“兩權”分離原則，總經理負責日常經營活動，由董事會進行考核聘用。內部審計機構隸屬于總經理領導，有利于日常性的審計工作，但不利于審計為財產所有者服務，其地位和獨立性稍差。

三、電信公司內審機構借鑒模式設想

2002年11月7日中國電信克服重重困難，在境外成功上市，成為企業改革發展的新契機，對完善法人治理結構、完善管理機制邁出了堅實的一步。

中國電信設立內部審計機構筆者認為應借鑒上述第一種模式，即在董事會下設審計委員會，在公司行政系統設置審計機構，審計部的審計業務既要向審計委員會負責并報告，也要向總經理負責并報告，審計委員會成員由董事長、非執行董事、獨立董事等組成。

在實務中，鑒于電信公司正在建立以市場為導向，以客戶為中心，以效益為目標的企業運營模式；由原來的四級法人縮短為兩級；并實施了財務集中、設備采購集中、網絡資源集中等“五項集中管理”。筆者建議省公司作為二級法人應單獨設立審計部，對省公司總經理和總公司審計部負責并報告，省公司下屬各地市分公司的內審機構以省公司審計部派出機構形式設立，這種方式符合目前業務流程重組對企業組織架構的改革要求，能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性，有利于保證現代企業制度下內審職能的發揮。

第二篇：擔保公司內部機構設置

融資擔保有限公司 內部機構設置

根據公司業務發展需求，建立更加完善的管理制度，進行公司職能部門和崗位設定。

公司共設四個部門：業務部、風控部、財務部、綜合部。風險控制部：設部門經理崗、審查崗、投資理財崗。

一、業務部崗位及職責

設部長1名，業務經理A、B角各1名。

（一）開展市場調查，維護客戶關系，推進市場拓展；選撥優質客戶，確定明確的營銷目標；

（二）嚴格執行公司擔保業務流程規定。受理客戶提出的貸款擔保申請，收集有關信息資料，對申請人所申請擔保貸款的合法性、合規性、安全性和盈利性進行調查；

（三）對擔保業務調查情況進行綜合分析，撰寫擔保業務調查報告，對擔保額度、期限、費率標準和使用方式，以及反擔保情況等提出明確意見；

（四）辦理抵(質)押登記，簽訂委托擔保合同，收取相關費用及通知合作銀行發放貸款的具體手續；

（五）按照保后監控制度要求，對已實施擔保客戶進行定期和不定期監控；

（六）做好保后客戶信息、業務信息的收集整理，做好客戶 1

信息系統的維護工作。

三、風控部崗位及職責 設部長1名，業務經理2名。

（一）可行性審查。依據擔保業務風險管理辦法相關規定，審查所擔保業務主要風險點及風險防范措施、償債能力、費率標準、擔保期限、反擔保能力等；

（二）合規性審查。審查所擔保業務是否符合國家政策投向規定、客戶經營范圍是否合規合法；

（三）完整性審查。審查客戶經理所提供資料是否完整有效，包括客戶貸款卡等信息資料復查、項目批準文件以及需要提供的其他證明資料等；

（四）擔保業務經有權審批人審批同意或被否決后，通知業務部辦理相關手續；

（五）參與融資擔保項目調查，結合設置的反擔保措施，綜合評估項目風險，提出書面意見；

（六）協助業務拓展部對擔保項目的保后跟蹤、檢查和管理，對有問題的擔保項目提出書面整改意見或補救措施；

（七）負責擔保責任項目的監測，依法維護公司債權；

（八）負責業務培訓。

三、財務部崗位及職責

設部長1名，會計1名，出納1名。會計職責

（一）按財經法規和公司的規定，負責報賬審核工作。審查原始單據的真實性、合法性、完整性、有效性和合理性；

（二）負責公司所下達的費用指標的執行控制工作，嚴格按規定對費用指標進行審核與報銷，登記各部門或個人費用指標的使用情況，并按季通報到各部門或個人；

（三）負責公司的日常會計核算和賬務處理工作，保證會計處理的正確、完整性；

（四）負責公司會計報表和財務報告的編制與上報工作，保證財務報告的真實、準確、完整和及時；

（五）負責對分支機構會計報表的審核和財務資料的稽核；

（六）負責員工工資的審核與核算。

（七）負責公司固定資產的管理工作，建立和完善固定資產的啟用、調撥、報廢和盤點等相關管理制度或規定；

（九）負責稅金的核算與繳納，以及公司發票的管理工作；

（十）負責會計資料和財務檔案的裝訂、整理和歸檔等管理工作。

出納職責

（一）對憑證和報銷單據進行復核，并準確收、付款；按規定序時登記日記賬，按日結出余額，并核對實際庫存余額，確保帳實相符；月末跟總賬核對，做到賬賬相符；

（二）按規定登記銀行日記賬，每日結出余額；每月出具銀 3

行存款余額調節表，并與銀行核對，確保賬單相符；

（三）嚴格遵守現金管理制度，對超限額現金應及時交存銀行。嚴守保險柜密碼，隨身保管好鑰匙，并不得隨意轉交他人；

（四）負責員工借款和各種應扣款項的管理工作，對到期未還的借款及時追收，超出規定期限的未還的，編制應扣款項表交由綜合管理部從借款人工資中扣還；

（五）負責保管出納應保管的各類印章、憑證、銀行票據和有價證券，負責財務資料和會計檔案的管理；

（六）負責與現金業務相關憑證的整理、裝訂和歸檔工作，協助理會計對其他憑證的匯總、整理、裝訂和歸檔；

（七）負責辦理各項銀行業務；

（八）負責編制資金收支情況日表和月表，以及整理其他與資金有關的資料。

四、辦公室崗位及職責

設辦公室主任1名，文員1名。

（一）印鑒及函件管理：公司印鑒和公司法人代表、總裁名章管理；各部門及分支機構印鑒制作審核。負責擔保客戶的檔案管理，確保完整齊全、有效；

（二）負責集中管理存在潛在風險的客戶相關資料(包括監控報告、風險分析等)；

（三）抵(質)押品權利憑證保管登記；

（四）負責制作上報公司要求的各類統計報表等資料；

（五）負責擔保業務數據統計、資料積累和本部門文件保管；

（六）負責本公司的相關文件通報；

（七）公司介紹信等公司對外證明的開具工作；

（八）文件及會議管理；

（九）勞動合同管理、勞動紀律、人事獎懲、人事信息等勞動人事管理工作。

總經理崗位職責

（一）擬定公司中長期發展戰略規劃，組織制定公司企業文化建設的總體規劃。審批公司每筆業務，對公司的每筆業務負總責；

（二）按照公司章程的規定組織建立健全公司管理體系；

（三）建立和完善公司管理制度并組織實施，制定公司高級管理人員職責和部門職能；

（四）負責綜合管理部的行政管理工作，貫徹公司工作方針和目標，落實本部門的工作目標；

（五）負責協助公司領導協調各部門的關系,監督檢查規章制度的執行情況，了解工作目標和工作任務完成情況和工作進度，催辦、督辦公司辦公會、公司領導交辦、批辦事項，并及時反饋，當好領導的參謀助手；

（六）負責組織起草本公司工作計劃、總結等重要材料；

（七）負責組織籌備工作會議、股東會等會務工作；

（八）負責工作計劃和會議決議執行情況的檢查落實；

（九）擬定完善薪酬管理制度并組織實施、監督、考核；

（十）組織建立健全公司考核激勵體系，并組織實施；

（十一）負責對公司所有正式發文的審核，以提高公文質量；

（十二）完成股東會交辦的其他工作。

副總經理崗位職責

副總經理崗位負責審控本公司擬保及在保客戶的風險情況，并提出相應處理意見，主要職責是：

一、積極協助總經理開拓市場并參與審查每筆擔保業務。

二、根據采集的風險信息或排查出的特殊情況，進行風險預警；

三、對列入風險監察名單的客戶風險狀況和逐步退出計劃的落實情況進行持續監控、檢查和匯總分析；

四、收集整理并上報在擔保業務風險監控過程中或通過其他途徑采集的風險信息；

五、向業務部、風控部、仝代會提示所擬保或在保客戶所處行業和市場變化、法律法規變化、國家政策調整和客戶經營箠理等變化形成的風險信息。

第三篇：上市公司內部控制審計案例參考實務

上市公司內部控制審計案例參考實務

一、內部控制審計與財務報表審計整合的意義、功能與作用

內部控制審計與財務報表審計的整合對于上市公司、注冊會計師以及需要使用企業財務信息的相關各方都產生了重要的意義。內部控制審計的提出是審計業務發展過程中的重要變革，整合審計模式對傳統的財務報表審計產生了巨大的影響，從長遠來看，內部控制審計以及兩種審計的整合是企業完善管理、資本市場信息透明化的必經過程。

（一）引導改變企業管理理念，建設并有效運行企業內控制度

在我國關于內部控制審計的相關文件出臺以前，部分追求先進管理理念的企業較為重視企業的內部控制，但多數企業對內部控制的關注不夠，內部控制審計政策的出臺使得企業必須重視內部控制，內部控制將影響企業的整體價值。完善的內部控制制度將為企業帶來諸多利益，有效的內部控制可以使企業的內部資源得到更有效的配置與使用；通過設計內部控制制度可以使企業各部門既保持聯系又相互牽制，使企業日常業務有條不紊的進行。內部控制審計以及整合審計的提出成為了推動企業重視內部控制制度建設的最有力的推手，這將對企業管理理念的改變以及內部控制的完善產生重要意義。

（二）擴展注冊會計師行業的業務范圍，同時促進注冊會計師執業能力迅速提升

內部控制審計的提出拓展了注冊會計師行業的業務范圍，為注冊會計師行業的發展提供了新的動力。將內部控制審計與財務報表審計進行整合是未來審計的大勢所趨，盡管我國目前對審計的方式沒有做出明確的規定，但統計數據表明，自 2010 年實施內部控制審計開始，所有需要提供內部控制審計報告的上市公司中，選擇將兩種審計交由同一家事務所進行整合審計的公司占絕大多數，這說明整合審計在實際操作中更為企業以及會計師事務所接受。整合審計的發展為注冊會計師行業帶來機遇的同時，也使注冊會計師面臨重大的考驗。但新事物的建立與發展均需要時間，所以整合審計模式的迅速發展將成為促進注冊會計加強專業修養、提高自身執業素質的動力，在提高我國注冊會計師行業專業水準、人員素質方面起到重要作用。

（三）降低財務報表審計及內部控制審計的整體成本，提高審計效率

盡管財務報表審計與內部控制審計的目標存在差異，但整合審計需要綜合考慮兩種審計的情況，設計綜合審計計劃以達成兩種審計的目標。財務報表審計與內部控制審計是兩種性質不同的審計，但相互之間也存在著一些共性與聯系，這些共性與聯系為兩種審計的整合提供了整合基礎，使得兩種審計的審計證據、審計成果可以相互利用，進而起到降低整體審計成本的作用。從會計師事務所的角度看，將節約不少時間與精力，而站在企業的角度看，企業有義務配合注冊會計師所提出的要求，提供所有資料。如果不進行整合審計而是將兩種審計分開執行，企業將耗費不少的人力與物力與會計師事務所進行配合。由同一家會計師事務所進行整合審計將使溝通、交流進行的更加便捷，這些內容都將促使整合審計產生降低整體審計成本的作用，且這些資源浪費的減少以及時間的節約都將使審計過程變得更富有效率。

（四）降低財務報表審計與內部控制審計的風險及提高審計質量

制定綜合審計計劃進行整合審計還可以起到降低財務報表審計與內部控制審計風險，提高兩種審計質量的作用。財務報表審計在進行實質性程序之前需要對企業進行內部控制評價，這一步驟如果是在單獨進行財務報表審計時，其效果將不如內部控制審計所評估的詳細與準確。而整合審計將充分利用內部控制審計的優勢，依據審計計劃的適當安排，提升內部控制評價的效果，與不進行整合審計相比，將更加有利于財務報表審計應用風險評估的方法對后續的實質性程序的內容、范圍進行準確的安排。整合審計中兩種審計的相互利用與驗證使得兩種審計均降低了審計風險，同時由于兩種審計間存在著優勢互補，也使得兩者的審計質量均得到提升。

二、內部控制審計與財務報表審計整合流程

（一）整合審計的流程設計

財務報表審計與內部控制審計在審計的開始階段所做的工作基本一致，都需要對企業的基本情況、所處環境以及內部控制設計情況進行適當的了解，將這兩者整合在一起進行可以提高審計的效率，減少重復工作。在了解企業內部控制的基本情況后，注冊會計師應對企業的內部控制情況得出基本判斷，評估內部控制風險，依據風險評估的結果設計并執行控制測試。由于是整合審計，注冊會計師應根據自己的職業判斷率先對財務報表信息相關的內部控制程序進行測試，然后再對不影響財務報表的內部控制進行測試，以幫助財務報表審計評估重大錯報風險，進而安排執行后續的實質性程序，這樣由控制測試開始分別執行兩種審計的后續步驟，得出結論。由于兩種審計存在一定的關聯性，因此在設計整合審計的程序時，需要添加驗證步驟，如果財務報表審計發現了重大錯報，則相應的內部控制審計結論上應該有所體現 ；反之如果內部控制存在重大缺陷，則財務報表是否存在重大錯報則難以判斷。兩種審計結論之間的相互檢驗雖然不能形成嚴格的因果對照關系，但也可以在一定程度上減少審計風險，幫助注冊會計師更為嚴謹的得出審計結論。

（二）整合審計注意的問題

在整合的過程中，為了形成準確的審計結論，注冊會計師必須注意如下問題 ：

第一，兩種審計的整合使部分審計證據與結論可以相互利用，但當注冊會計師使用這些信息時必須保持應有的謹慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計間的關聯性可能會導致某一項審計錯誤的放大與傳遞，進而導致審計結論的偏頗 ；

第二，注冊會計師應注意把握內部控制審計的范圍，內部控制審計本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業的控制環境、企業的風險識別、評估、與應對、控制活動、信息與溝通、內部監督制度。這些均屬于內部控制審計需要考察的內容，而不是僅局限與財務報表相關聯的內部控制內容，將兩種審計進行整合以后，容易使注冊會計師更側重于兩種審計的共同處而忽視內部控制審計本身的內容，內部控制審計是一項獨立完整的審計，而不是輔助另一項審計高效率低風險完成的工具；

第三，在實際進行整合審計時，依據企業行業、規模、所處環境的不同，兩種審計中的交叉項也會發生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計的實施過程中充滿靈活性，每一步驟結束后審計過程的繼續推進均需要大量的職業判斷，這將是注冊會計師的知識結構與執業能力所面臨的巨大考驗。

三、中國海洋石油總公司內控審計

編者按：對風險進行管理成為企業高度重視的事情，內部審計作為公司治理重要的監督資源，正在成為企業內控管理的檢查者、風險文化的傳播者、規范操作的促進者、深入整改的督導者和持續發展的保駕者。

今天為您分享中國海油內部審計為優化內部控制體系、推進內控檢查測評以及實現中國海油“二次跨越”做出的貢獻。

（一）、中國海油內部審計總體狀況

中國海洋石油總公司審計監察部具有內部審計、紀檢、監察、風險管理、派出監事會五項職能。內部審計工作按照“統籌協調、分級負責”的管理體制，實行“上下聯動、有效統一”的運行機制。

在機構編制上，全系統二級以上主要單位設有19個內部審計機構。總公司審計監察部內設2個審計業務管理處，附設1個審計中心，中心設有6個處。全系統審計人員編制160人。在組織運行上，總公司審計監察部統籌全系統審計工作，2個業務管理處主要負責全系統審計組織協調、質量控制、制度建設等工作。審計中心具體負責總公司權限內的審計項目的實施。各二級單位內部審計機構負責本單位投資權限內的投資項目和所屬公司審計。

（二）、以內控制度體系化建設為抓手，推動全面風險管理工作

2007年以來，中國海油成立了總公司領導為組長的“內控優化及推進全面風險管理項目組”，審計監察部下設風險管理辦公室，專職負責內控制度建設、流程管理和專業化風險管理工作，將內控及風險管理職能固化下來，內控制度體系化建設逐步推進，內控檢查評價分級展開，風險管理理念全面推開，取得了良好的效果。

搭建了全面覆蓋、重點突出的風險管理框架

中國海油本著“統籌規劃、整體設計、簡潔適用、運行有效”的原則，構建了全面風險管理框架，該框架以戰略、運營、報告、合規為目標，參考國內外法律法規，制定了風險管理計劃、風險識別、風險評估、風險應對策略及執行、檢查與評價、持續改進流程，將效益、效率與風險平衡的風險管理理念貫穿于公司內控制度建設，建立檢查評價機制并與績效掛鉤，形成風險防控的“閉環”管理。以各業務單元、風險管理機構、內部監督機構為責任主體，以風險管理信息系統為工具，建設以風險為導向的內部控制體系，將風險管理流程融人內控制度體系，實現全員參與、全過程控制、全方位監督。

(1)明確了風險協向、有機融入日常經營管理的內控理念 在內控制度編修過程中組織各部門充分溝通，準確識別主要風險點，系統審視內部控制，補充、修訂各項措施，即在制度文件中設置專門章節，分析相關業務可能涉及到的風險，以及風險發生可能帶來的影響，在制訂管理措施時，針對分析的風險，明確應采取的應對措施。將風險識別、評估和應對納人內控制度的做法，編寫制度文件的過程即為風險識別、評估和思考應對的過程。通過將風險管理理念、既往管理經驗、最新企業實踐融人新版內控制度體系，解決了風險管理與現有管控體系“兩張皮”的問題。新版體系發布后，原有規章制度全部廢止，為今后持續更新奠定了堅實的基礎。

(2)確立注重平衡、兼顧風險控制與效益效率的內控原則 在內控制度體系化建設過程中一方面融人風險管理理念，加強對關鍵風險點的管控，另一方面優化流程、合理減少冗余控制環節，降低管理成本，從而實現風險控制與效益、效率的最佳平衡。

(3)形成頂層設計、上下一致、各有特色的內控模式 在系統分析公司業務特點后，將內控制度體系框架設計為:橫向劃分成14個子體系，覆蓋所有業務領域的各個環節，縱向劃分為基本制度、管理辦法和操作細則三個層級,覆蓋所有業務流程和關鍵控制點，落實所有關鍵控制點的責任崗位。各所屬單位按照總公司的統一部署，建立了本單位的內控制度體系，既在體系建設總體要求上與總公司保持一致，又體現各自業務特色。如公司下屬子公司中海油田服務股份有限公司建立了包括市場管理、裝備管理、債務管理、投資者及公共關系管理等在內的13個體系;下屬子公司財務公司根據自身作為存款類金融企業的特點，在總公司設計的基礎業務體系上增加了結算管理、信貸管理、投資管理、外匯管理等4個子體系，形成滿足公司經營管理需要的9個體系。

中國海油的內控制度體系設計借鑒了國際內部控制與風險管理理念、滿足《中央企業全面風險管理指引》、《企業內部控制基本規范))及其配套指引的要求。特別是14個內控制度體系在框架設計上充分考慮18項《企業內部控制應用指引》，使風險管理理念、內部控制要求得以落地，同時全面覆蓋各項業務，集成公司經營管理理念與實踐，切合公司實際，可操作性強。

(4)堅持整體設計、整體流理、整版發布、整版更新的內控做法 制度建設打破部門界限，由總公司審計監察部按體系建設的要求統一組織梳理，改變各部門各自出臺制度的“政出多門”的管理習慣。從內控整體角度，系統梳理、分析、整合原有各項管理制度，對制度文件統一設計、統一編號、統一發文，規范同類同質業務流程，避免了產生涉及同類業務的相關規定存在銜接不暢、有歧義等問題。整體梳理、整版發布、整版更新的做法，便于制度復制，有利于制度執行、檢查、修訂的持續性。

(5)采用區別對待、符合公司治理要求的內控手段 根據公司當前股權多元化的管理現狀，在內控制度體系中，設計了針對不同股權性質的單位，在制度管理上要求有所不同，既體現了大股東的管理意圖，也符合公司治理規范。如全資、控股子公司、分公司，須將總公司的制度轉化為本公司的制度，其制度呈報該公司的童事會批準之前，應先履行總公司內部的批準或核準程序，再報本公司董事會或董事會授權批準，其制度不應與總公司的相關文件相抵觸。總公司的項目組等非法人單位，則須統一執行總公司的制度，或報總公司批準。

(6)建立專職管理、克服“短板”效應的內控職能

總公司審計監察部下設風險管理辦公室作為內控制度的專職管理機構，負責統一設計制度框架，組織起草、發布、貫徹、檢查、修訂內控制度。專職管理加快了推進內控制度體系化的步伐，避免了業務部門獨立制定制度、獨立解釋制度的“球員兼任裁判”現象，同時便于推行風險管理理念、復制經驗，克服“短板”效應。

(7)構建信息支持、固化流程的內控平臺 公司開發了風險管理信息系統，與其他業務信息系統ERP系統、全面預算管理系統、突發事件應急指揮管理系統等構成有機聯系、集成統一的體系架構。該系統實現了內控制度體系文件的版本管理、制度查詢、內控檢查評價等功能，為文件的規范編寫、培訓、宣貫、檢查、更新提供了自動化手段。

四、中海油內部審計報告曝光：旗下公司中聯煤虛增6億工程

它曾被認為是標桿性的企業：所屬開發項目被國家發改委授予“國家高技術產業示范項目”，并從國家安監總局領取第一個煤層氣企業安全許可證。在煤層氣開發領域，它對標的是中國石油，中國石化這樣的巨無霸。按照儲量計算，中聯煤層氣有限公司（下稱“中聯煤”）的煤層氣儲量排在全國第二的位置，僅次于中石油。

不論從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發所占的份額來看，中聯煤在行業的位置都舉足輕重。但就是這樣一家被國家大力扶持，并具有“明星”氣質的企業，卻面臨著外界難以想象的內控漏洞。

《第一財經日報》記者獲得的一份由中聯煤股東中海油集團和中煤集團聯合所作的審計報告顯示，中聯煤在2011年虛構資產，會計報表中資產和負債分別虛增6.37億元，占當年資產總額22%和負債總額63%。中聯煤高管證實，中煤集團和中海油確實曾聯合對該公司進行審計。

虛構資產只是這家老牌國企面臨的問題之一。此外，在工程招標，利用庫存調節利潤以及汽車租賃等方面均存在問題。

虛增6.37億工程

隨著中海油的入主，中聯煤在2010年底完成了其歷史上第五次股權調整和變更，新的管理層也逐步到位。中聯煤隨之迎來一輪“大干快上”的建設潮。

在本報記者獲得的一份由中聯煤管理層向中海油總公司高管所作的匯報資料中，前者預計到2011年底中聯煤的在建工程有望達到21.5億元。

事后看來，這是一個相當激進的投資計劃。

本報記者獲得的一份資料顯示，2011年底中聯煤會計報表反映“在建工程”金額19.93億元，未能達到21.5億的目標。即便是這份未達標的投資進度，也已經摻了不少水分。

經中海油和中煤集團組成的聯合審計組核實發現，中聯煤2011年扣除已完工未結算工程量1.3億元外，其余6.37億元屬于虛增工程量，這導致其2011年會計報表中資產和負債分別虛增6.37億元，占當年資產總額的22%和負債總額的63%。

中海油和中煤集團聯合審計之后，中聯煤試圖通過后續的投資將會計賬目“做平”。本報記者從一份中聯煤的內部資料中看到，該公司2012年共計劃完成上年“掃尾工程”投資5.587億元，分為開發項目和勘探項目兩部分，前者包括柿莊南示范工程二期、山西沁水盆地南部煤層氣技術系統等；后者包括山西柿莊南區塊（西區）煤層氣勘探項目、山西柿莊北區塊煤層氣勘探項目、山西壽陽區塊煤層氣勘探項目等。

知情人士對本報記者透露，“掃尾工程”實則是中聯煤為掩蓋2011年虛增的工程量而設立。但軋平賬目非一朝一夕可成，截至2012年6月底，中聯煤會計賬簿仍殘存虛增工程量3.48億元。

除了虛構資產項目外，中聯煤也對盈利指標進行了“修飾”，利用庫存調節利潤。2010年12月，沁水分公司與供應商簽訂3份材料采購合同，合同總價273萬元。

中海油和中煤集團組成的聯合審計組事后發現，上述材料實際于2011年4月13日入庫，2010年11月和12月，沁水分公司將尚未購入的材料及部分剩余材料共計289.67萬元辦理領用手續并計入當期煤層氣生產成本。

激進投資

中聯煤具有“先天”政策優勢。

國務院于1996年3月批準成立中聯煤，從事煤層氣勘探、開發、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯煤起點很高，其參照石油天然氣勘探開發管理模式進行管理，享有煤層氣勘探、開發和生產對外合作專營權。

1999年3月~2010年12月，歷經5次股權調整和變更，中聯公司成為中海油與中煤集團各持50%股份的均股公司。到了2013年，中海油進一步加大對中聯煤的控制權，將持股比例增大至70%。

據中海油以及中煤集團的增資擴股協議，在中聯煤董事會以及管理層人員配備上，中聯煤總經理和法人代表武衛鋒由中海油派出，董事長則由中煤集團企業管理部總經理紀四平擔任。

中海油出資和新任管理層到位后，中聯煤很快迎來一波“大干快上”的熱潮。本報記者獲得的一份中聯煤向中海油集團管理層的匯報資料顯示，截至2011年9月份，中聯煤的資產負債表中“在建工程”科目（在建工程主要指的是那些當前處于施工期，尚未達到使用狀態，不能轉入固定資產的工程）總額達到12.4億元。

從數據對比來看，這是一個相當驚人的投資額：截至2011年初，中聯煤的資產總額也僅有12.9億元。12.4億元的在建工程總額相當于“再建一個中聯煤”。

中聯煤急于做大的思路不難理解。據知情人士介紹，中聯煤最初的“虛構資產”動機即可能來自于完成向中海油高層所立“軍令狀”的壓力。同時，中聯煤公司長期以來也面臨在煤層氣開發領域被邊緣化的狀況。

中聯煤同時感受到來自地方政府的壓力。2011年9月3日，山西省政府與中海油、中聯煤公司召開了煤層氣開發利用座談會。鑒于中聯公司在山西省有13個區塊，資源前景較好，山西省政府要求中聯公司山西省境內的煤層氣產量規模達到100億立方米。山西省將在征地、環評、項目審批、融資等18個方面給予支持。當年的10月份，中聯煤臨時董事會原則上同意中聯公司管理層按照山西省政府提出的100億立方米/年產量目標，并重新修訂公司中長期發展規劃，增加“十二五”規劃中頭三年勘探開發工作量和投資比重。

上述匯報資料預計，到2011年底中聯煤的在建工程有望達到21.5億元。資金壓力

資金壓力，或是中聯煤難以完成既定投資目標，并鋌而走險虛構資產的導火索。中聯煤多份資料中數次披露近年來的資金困境。記者掌握的一份中聯煤公司2012年“半年計劃預算執行情況”報告中顯示，“2012年公司計劃投資32.22億元，而目前公司的生產運營仍依靠中海油增資擴股時投入的12億元，資金緊張已經對公司的生產建設產生了影響。”

而中聯煤自身的“造血”功能顯然不足以支撐其雄心勃勃的投資項目。熟悉中聯煤的一位專家告訴記者，如果沒有國家對煤層氣開發的補貼資金，中聯煤很可能陷入虧損的境地。

對于形成上述賬目問題的原因，接近中聯煤人士對本報記者表示，中聯煤盡管很長一段時間經營不善，但此前并沒有出現如此嚴重的賬目問題，這些問題在最近這幾年才變得突出出來。

“中聯煤從高層到具體的項目負責人，對賬目問題都是十分清楚的。”該人士說。中海油旗下中聯煤招標灰幕：中標公司沒有鉆探資質

對于資金密集型的煤層氣開發企業，工程招標環節往往容易產生灰色的利益空間。據《第一財經日報》記者調查，中海油旗下中聯煤層氣有限公司（下稱“中聯煤”）招標過程可謂問題重重：從2011年以來，中聯煤至少在五次招標過程中存在問題，包括應招未招、程序不規范等行為。

而中海油和中煤集團聯合審計報告則顯示中聯煤在招標過程中存在更嚴重的情況：中標方根本沒有相應的鉆探資質。相應的，神秘的北京奧瑞安公司浮出水面。

神秘奧瑞安

2010～2012年期間，中聯煤至少對超過2.6億元的工程項目進行了招標，招標過程中的程序不規范為“操作”留下了空間。

山西沁水盆地是中聯煤的核心開發區域，而在位于該盆地的柿莊南區塊二維地震、U形連通水平井招標項目中暴露出招標問題。

2011年8月，上述項目簽訂合同，合同金額1496萬元，采辦資料顯示，“北京奧瑞安能源技術開發有限公司（下稱“北京奧瑞安”）、山東煤田地質局第二勘探隊兩家招標，采用競爭性談判。”

但據本報記者掌握的資料，上述項目并沒有相關采辦立項、審批及競爭性談判資料。此外，該合同簽署授權時間為2011年9月5日，而合同簽訂時間卻為2011年8月。

而在2012年5月，柳林示范工程水平井項目采用綜合評標，邀請北京奧瑞安等5家投標，其中3家參與評標，北京奧瑞安中標。

但中海油和中煤集團組成的聯合審計組事后發現，上述招標活動中的評標資料僅有評分匯總表，缺少7位評委的打分記錄表，綜合評標結果依據不足。

更蹊蹺的是，中標者北京奧瑞安安全生產許可證過期、氣體甲級、固體礦產勘查資質乙級，無地質鉆探資質，而且其報價低于基準價194萬元，偏離基準價較大，為5家報價最低，綜合得分卻最高52分。

利益鏈條隱現

兩次蹊蹺中標中聯煤工程項目的北京奧瑞安是何方神圣？

本報記者查詢工商資料得知，該公司成立于2005年2月23日，法人代表楊陸武，注冊資本30000 萬元，是一家民營企業。

公開資料顯示，楊陸武畢業于中國礦業[-1.02%]大學，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經理。北京奧瑞安與中聯煤之間的關聯由來已久。

2002年頒布的《中華人民共和國地質礦產行業標準煤層氣資源/儲量規范》顯示，該規范起草單位為中聯煤公司，而排名第一位的起草人就是楊陸武。

在不符合招標資質的情況下，北京奧瑞安公司能夠承攬中聯煤的工程項目；在這兩家公司復雜的交易中，中聯煤也獲益良多。

中聯煤晉城分公司（與沁水分公司“兩塊牌子、一套班子”）自2009年成立以來，多次從北京奧瑞安租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價格相同。

2010年12月，中聯煤晉城分公司租入北京奧瑞安兩輛普拉多豐田越野車，租賃期10年，合同金額124萬元，2011年4月已支付62萬元。

此外，2010年7月，中聯煤晉城分公司還與北京奧瑞安簽訂煤層氣地面集輸工藝及檢測技術車輛租賃合同，合同約定中聯煤租用2輛三菱越野車，租用期8個月，合同金額40萬元（2010年12月已支付），單月租金2.5萬元。

但中海油和中煤集團組成的聯合審計組事后發現，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中約定未帶司機的單車費用比同期同車型帶司機的單車費用1.4萬元/月高出1萬多元。

2.6億元招標灰幕

中聯煤晉城分公司于2009年3月正式成立，該公司在沁水盆地南部（晉城）負責沁南示范工程、潘莊、端氏、樊莊、晉城礦區、柿莊、大寧等七個煤層氣勘探開發項目，是中聯煤自營開發煤層氣的主要載體。

然而，晉城分公司的眾多材料采購項目存在應招標未招標的問題。本報記者獲得的資料顯示，2010年至2012年6月，晉城分公司限上材料采購項目52個應招標未招標。

中聯煤內部人士對本報記者表示，上述限上材料采購項目是指金額在500萬元以上的材料采購項目，這些項目數額較大，應該對外公開招標。至于當時沒有招標的原因不得而知。而沒有公開招標就意味著存在尋租空間。

照此計算，中聯煤晉城分公司在兩年多的時間里，有超過2.6億元的項目應該對外招標卻沒有進行招標。

中聯煤有些項目雖然進行了招標，也具備了相應的各種程序，但多次招標程序流于形式，比如先發標、后立項，甚至還出現了投標時間與中標時間相同等這些令人匪夷所思的現象。

在山西沁水盆地南部煤層氣勘探項目氣測錄井采辦邀請招標過程中，2012年3月16日，采辦申請獲批，但招標邀請已在3月15日發出。而且中標單位的投標書在招標立項前的2月20日已完成；另一家投標單位投標時間為2012年3月23日，與評標、中標通知日期相同。

再比如，2010年8月，山西沁水盆地南部煤層氣鉆井（參數井/固井/測井）采辦事項，評標結果僅以是否為“合格供應商”為依據，參與投標者均未中標，導致招標流于形式。

對于這種情況，知情人士分析說，這明顯是走過場的招標活動，所謂招標的背后其實就是少數高管說了算。

一位不愿透露姓名的律師表示，對于違反規定的招標行為應該追究相應的法律懲罰措施，數額特別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有按照規定進行的招標所簽署的合同，則可以依據相應的法律條款判定為無效合同。

盡管招標過程漏洞明顯，但據本報記者了解，相關的合同在執行過程中也沒有受到影響。

五、目前上市公司內部控制審計的主要問題

（一）上市公司內部控制審計基本現狀 截至2014年4月30日，我國滬深兩市上市公司數量為2516家，有1802家上市公司披露了內部控制審計報告，占全部上市公司的比例為71.62％，有714家尚未披露內部控制審計報告，占比28.38％。其中，主板上市公司中，有326家未披露內部控制審計報告，占主板上市公司的23.04％。2014年我國上市公司內部控制審計意見絕大多數都是標準無保留意見，占比97％。內部控制審計強制披露制度在我國實行只有2年的時間，這個比例與美國等實行內部控制制度較早的國家60％的比率相比，差別較大，也使得人們對內部控制審計報告的質量有所懷疑。

（二）內部控制審計存在問題的表現

1.沒有完整及時地對內部控制審計報告進行披露。根據“指引”，所有主板上市公司在披露財務報表審計報告的同時披露內部控制審計報告，然而，截至2014年4月30日，仍有326家未進行披露內部控制審計報告，占主板上市公司比例為23.04％。可見，雖然上市公司披露內部控制審計報告的數量在逐年增加，但仍有一些公司未進行或未及時披露，造成上市公司內部控制審計報告披露不完整、不及時，影響了投資者對上市公司的信息對比。

2.內部控制審計評價標準模糊不清。我國內部控制審計的相關標準較為模糊，缺少量化評價指標。“指引”及《財政部會計司、中注協解讀〈企業內部控制審計指引〉》等指導性文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設定具體的衡量標準，導致注冊會計師在測試上市公司內部控制時憑借主觀判斷得出的結論難以讓人信服。由于標準的模糊不清，導致注冊會計師據以出具審計報告的標準尺度不一，據此得出的審計意見也缺少可比性。

3.內部控制審計報告的格式不規范。目前我國上市公司內部控制審計報告格式不統一，根據查閱2014年所披露的主板上市公司內部控制審計報告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規定的規范的內部控制審計報告、內部控制鑒證報告、內部控制審核報告、內部控制專項報告。數據顯示，2014年規范的內部控制審計報告數量為1118家，占比62％，其他格式的內部控制審計報告占比38％。由于格式內容不統一，注冊會計師所采用的評價標準和所承擔的責任程度也存在著差別，給審計報告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向對比不同上市公司內部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。

4.內部控制審計報告范圍較窄。目前內部控制審計的范圍局限在財務控制領域，與財務報告審計內容高度相關。根據內部控制基本規范及指引中關于內部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經產生財務影響的缺陷，還包括那些對企業的聲譽、目標存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊會計師應擴展視野，關注企業內部控制五要素所涵蓋的范圍，避免得出片面的結論。

六、改進上市公司內部控制審計的策略

（一）加快內部控制評價的制度建設

內部控制評價工作是企業治理和發展的基礎，在歐美發達國家得到了重視，實施時間較早，對上市公司的內部控制進行評價早已上升為法律層面的強制要求。相比之下，我國內部控制制度規范實施較晚，還不夠完善，需要在實踐中不斷積累經驗進行修訂。我國目前內部控制規范是以部門規章的形式發布的，未上升到法律層面，對違反規定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對產生重大缺陷的舞弊行為產生震懾作用。應當進一步推進內部控制法律法規建設，加大懲處力度，使內部控制規范的要求真正落到實處。

（二）明確內部控制審計的評價標準

我國目前的內部控制審計指引和實施意見中對于內部控制重大缺陷的認定主要包括四項內容：上市公司董事、監事等高管人員的集體舞弊；企業對已以公布的財務報表進行更正；財務報表存在的重大缺陷未能被內部控制發現并避免；企業內部審計機構對內部控制的監督無效。在執行過程中，需要引入定性及定量標準以明確缺陷的性質。定性評價標準是指從事件的性質上來確定某項缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環境無效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應當采取詳細羅列的方式，提出具體的定性評價標準以供使用。定量評價標準是指缺陷對財務報告的影響程度用數字表示的情況，為了增加內部控制審計報告的實用性，直接體現重大缺陷的嚴重程度以及對財務報告的影響，應當引入定量的評價標準。比如，規定財務報告和非財務報告重大缺陷的認定標準。當然，在實際審計工作中，可以根據上市公司的具體情況選取適當指標，如采用主營業務收入、稅前利潤、凈利潤等指標來確定內部控制缺陷的重大程度。

（三）完善信息披露制度，確保審計獨立性 “指引”中并沒有對如何選擇會計師事務所方面的規定。實務中，經常出現為上市公司提供內部控制制度咨詢的事務所與提供內部控制評價審計的事務所為同一事務所的情況，這種現象的存在使內部控制審計的獨立性受到了嚴重破壞，不利于注冊會計師得出客觀真實的審計結論。獨立性是審計的靈魂，破壞獨立性就無法保障審計質量，應得到監管機構的重視，建議加入對上市公司聘請注冊會計師事務所的條件限制條款，同時在內部控制審計報告中披露與提供咨詢服務的事務所的關系，從而保證內部控制審計工作的獨立性。

七、上市公司內控審計報告存在瑕疵

1.海南椰島（600238）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：眾環海華（3）非標原因：

報告期內海南椰島存在保健酒異地擴建技改、房地產開發等較多工程項目。根據海南椰島《內部審計制度》規定，內審部門的職責包括“對項目的預算、決算情況，工程合同執行情況，資金使用情況和違規違章情況等進行內部審計監督”。截至2012年12月31日，海南椰島內審部門尚未配備具有工程技術專業知識的內部審計人員，未按照有關制度要求對工程項目進行內部審計監督。

（4）疑問：

考慮項目的重要程度，內審形同虛設，是否屬于重大缺陷。

2.工大高新（600701）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：中準（3）非標準原因：

工大高新在建的黃河公園項目地上建筑物和土地使用權產權不同屬問題仍未解決。（4）疑問：

工大高新對產權歸屬的強調和企業內部控制有效性的關系？

3.西藏天路（600326）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：中審亞太（3）非標準原因：

西藏天路的預算考核執行力度不夠，內部審計人員的配備不足，影響對內部控制制度的執行情況進行監督和檢查。

（4）疑問：

西藏天路內部審計人員的配備不足，影響對內部控制制度的執行情況進行監督和檢查。而內部監督屬于五要素之一，內部監督制度存在缺陷本身屬于內部控制存在重大缺陷的跡象，僅作為強調事項是否恰當？

4.國通管業（600444）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：大華（3）非標準原因： 2012，國通管業收入確認未嚴格按照會計準則標準，未能合理預計資產減值損失，對財務報告數據產生重大影響，國通管業在自查過程中發現上述缺陷，并對財務數據進行更正。國通管業管理層已識別出上述缺陷，并將其包含在企業內部控制評價報告中。在國通管業公司2012年財務報表審計中，注冊會計師已考慮了上述缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響，并未對注冊會計師對國通管業公司2012年財務報表出具的審計報告產生影響。

5.康達爾（000048）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：國富浩華（3）非標準原因：

康達爾內部控制存在以下方面重要缺陷:（1）工程方面缺陷：工程項目管理制度不全，工程立項和選取供應商沒有建立有效的控制流程；工程項目現場管理存在缺陷，部分資料缺失，不能及時驗收，部分原始的工程進度報告未經項目經理簽字；如重要開發項目--西鄉項目在無建設用地規劃許可證（該證在2013年2月1日辦理）、無建設工程規劃許可證、無建設工程施工許可證的情況下在2011年底進行前期項目工程開工建設；（2）關聯方交易方面缺陷：關聯方交易的審批制度和合同簽訂操作規范正在草擬過程中，對于關聯方交易定價、合同簽訂等重大事項和程序未堅持一貫適當有效的審核標準；未堅持定期的關聯方對賬制度；對子公司的關聯方交易未定期核查，未正確、完整的識別出關聯方，導致披露不完整。

（4）疑問：

康達爾在工程建設和關聯方交易方面存在制度設計缺陷，而關聯方交易的設計缺陷，僅作為重要缺陷是否恰當？

6.*ST鳳凰（000520）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：信永中和（3）非標準原因：

受航運市場持續低迷影響，企業經營困難，截至2012年12月31日，*ST鳳凰累計凈虧損189,538.25萬元，流動負債高于流動資產215,995.60萬元，表明存在可能導致對長航鳳凰公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。

（4）疑問：

*ST鳳凰對持續經營能力的強調和企業內部控制有效性的關系？

7.香梨股份（600506）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：華寅五洲（3）非標準原因：

2012年，香梨股份涉足了棉花貿易市場，但未能及時構建于新市場開拓風險相關的內部控制，新市場能否開拓成功缺乏保障機制。

（4）疑問：

香梨股份的控制缺陷：2012年，香梨股份涉足了棉花貿易市場，但未能及時構建于新市場開拓風險相關的內部控制，新市場能否開拓成功缺乏保障機制。是否應當作為非財務報告內部控制缺陷而不是強調事項？

8.大地傳媒（000719）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：中勤萬信（3）非標準原因：

如大地傳媒2012內控自我評價報告中所述，大地傳媒在內部控制實施過程中，相關記錄不夠完整或部分表單缺失；《預算管理辦法》中規定了預算考核的原則，但未針對預算執行情況提出明確考核要求。

（4）疑問：

前者導致控制執行沒有軌跡，自我評價及審計均無法取證證明其控制執行情況，是否應當屬于財務報告內部控制重大缺陷？后者是否應當屬于非財務報告內部控制缺陷。

9.ST獅頭（600539）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：中喜（3）非標準原因：

我們提醒關注，截至2012年8月底，獅頭水泥公司位于太原地區涉及搬遷的熟料生產線已全部關停，注冊會計師未能對停產后的熟料生產管理及與生產相關的采購管理內部控制活動的有效性進行測試。獅頭水泥公司雖設立內部審計部門，但內部審計職能由其他部門人員代為履行，獨立性受到限制，且資金活動中存在不相容職責未能有效分離的現象。

（4）疑問：

1、自評報告中評價范圍沒有重大遺漏，而審計范圍不完整，（1）自評報表所述是否正確是否應予以強調？（2）針對審計范圍不完整，能否出具無保留意見？

2、內部控制要素不完整，資金活動不相容職務未有效分離，是否屬于財務報表內部控制重大缺陷？

10.*ST長油(600087)

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：信永中和（3）非標準原因：

2012發生凈虧損123,834.79萬元，截至2012年12月31日，流動負債高于流動資產46,520.94萬元，*ST長油的持續經營能力存在重大不確定性。

（4）疑問：

1、持續經營能力和內部控制的關系？

2、自評報告提及公司存在非財務報告內部控制重大缺陷，審計報告是否應當提及？

11.南京醫藥（600713）

（1）審計意見類型：帶強調事項段無保留意見（2）會計師事務所：信永中和（3）非標準原因：

如南京醫藥2012內控自我評價報告中所述，南京醫藥及其子公司北京綠金創想電子商務有限公司存在以下重要事項：（1）南京醫藥在信息披露及時性和完整性方面存在缺陷；（2）南京醫藥截止2012年12月31日為子公司及其他關聯方向銀行累計申請723,225.00萬元（實際使用327,652.23萬元）總授信額度提供連帶保證責任擔保，遠超公司凈資產；（3）北京綠金創想電子商務有限公司部分交易控制流程存在缺陷；（4）南京醫藥未將已轉讓的子公司中健之康供應鏈管理有限責任公司納入2012內控自我評價范圍，我們亦未對該公司內部控制活動的有效性進行測試。

（4）疑問：

①信息披露缺陷是否應當在非財務報告內部控制缺陷段披露？②為子公司及及關聯方擔保金額較大，與內部控制是否相關？③應當屬于財務報告內部控制缺陷，但是為何強調未說明理由？④以轉讓子公司并不在豁免范圍之內，審計范圍也不包含是否有充分的理由？⑤企業自評報告中并未提及會計師引用的重要事項？

八、內部控制審計報告與內部控制鑒證報告的區別

雖然都是由會計師事務所對內控有效性發表意見，但內控鑒證報告與內控審計報告還是有區別的，所以中注協統計的內控審計報告并不包含內控鑒證報告。

在此擬對這兩個概念的差異做個探討。

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明確提出“內部控制審計報告”是在2010年4月五部委發布《內部控制基本規范》的配套指引之后。只有根據《內部控制審計指引》出具的報告才能稱為“內部控制審計報告”。該報告鑒證內容較為廣泛，除了關注企業整體內部控制、評價是否存在缺陷，重點關注與財務報告相關內控以外，還需要披露所關注到非財務報告內控方面的重大缺陷。（2008年5月發表《內控基本規范》，當時公布的配套意見征求意見稿，使用的“內部控制鑒證指引”，到2010年定稿時改為“內部控制審計指引”）。

“內控鑒證報告”通常是按照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號—歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》執行的（并參照《內部控制審核指導意見》（會協[2002]41號）的規定，僅對財務報表相關的內部控制發表意見，其規定相對較為寬松。

中國的內部控制審計指引是參照美國PCAOB制定的第五號審計準則制定的，與審計準則《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號》是兩個不同體系，審計指引要求注冊會計師對財務報告內部控制發表意見,并對注意到的非財務報告內部控制重大缺陷作出披露。

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兩者審計對象不同，審核指導意見要求注冊會計師對“被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。”屬于間接報告，即對客戶認定的審計報告；內部控制審計指引要求注冊會計師對截至日期的財務報告內部控制的有效性發表意見，為直接報告。

內控鑒證業務，允許注冊會計師出具保留意見，內控審計報告則沒有保留意見，注冊會計師只要發現財務報告內部控制重大缺陷就應當對被審計單位財務報告內部控制出具否定意見。

從注冊會計師的鑒證業務來說，通常可分為審計（合理保證）、審核（介于兩者之間）、審閱（有限保證）三個層次，其保證程度由高到底，在中注協的審計準則體系中，財務報表審閱參照《中國注冊會計師審閱準則第2101號 ——財務報表審閱》，（財務報表審計和審閱以外）的其他業務主要參照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號—歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》。

《審閱準則第2101號》：“由于實施審閱程序不能提供在財務報表審計中要求的所有證據，審閱業務對所審閱的財務報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應當以消極方式提出結論。”

《其他鑒證業務準則第3101號》:“其他鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的其他鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證的其他鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。”

所以《內控鑒證報告》一般是使用“審核”，而且將公司管理層的認定意見附在后面，例如海聯訊的鑒證報告:”我們審核了后附的深圳海聯訊科技股份有限公司(以下簡稱海聯訊公司)管理層按照《企業內部控制基本規范》及相關規定對 2012 年 12 月 31 日與財務報表相關的內部控制有效性作出的認定。”

而《內控審計報告》使用的是“審計”，且和內控自評報告是分開披露的。如：“按照企業內部控制指引 我們審計了天津磁卡2012年12月31日的財務報告內部控制有效性。”

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從法規要求來說，五部委頒布的《內控基本規范》，2011年境內外同時上市公司首先執行，2012年起所有主板上市公司都要執行，但2012年下半年，證監會和財政部發布通知，非國有控股上市公司可延遲執行。

《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》指出，為穩步推進主板上市公司有效實施企業內部控制規范體系，防止出現走過場情況，財政部會同證監會決定，分類分批推進實施企業內部控制規范體系。

“所有主板上市公司都應當自2012年起著手開展內控體系建設。”通知要求，中央和地方國有控股上市公司，應于2012年全面實施企業內部控制規范體系，并在披露2012年公司年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。

非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值在50億元以上，同時2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應在披露2013年公司年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。

其他主板上市公司，應在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。”

可見，主板已上市公司今后都要執行《內控基本規范》，披露內控審計報告，而對中小板上市公司和創業板公司，目前還未強制要求執行《內控基本規范》。

根據《深圳證券交易所中小企業板上市公司規范運作指引》第七章：“7.8.4 上市公司在聘請會計師事務所進行審計的同時，應當至少每兩年要求會計師事務所對內部控制設計與運行的有效性進行一次審計，出具內部控制審計報告。會計師事務所在內部控制審計報告中，應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并披露在內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷。本所另有規定的除外。”

《深圳證券交易所創業板上市公司規范運作指引》第七章：“7.7.18 上市公司在聘請會計師事務所進行審計的同時，應當至少每兩年要求會計師事務所對公司與財務報告相關的內部控制有效性出具一次內部控制鑒證報告。本所另有規定的除外。”

可見，深交所對中小板公司和創業板公司在內控審計方面的規定是有差異的，都是每兩年至少審一次，但中小板公司是出內控審計報告，創業板公司是出內控鑒證報告。

對準備上市的IPO公司，可參看證監會相關規定，都是要求出具內控鑒證報告。

《首次公開發行股票并上市管理辦法 》（中國證券監督管理委員會令 第32號 2006年）的第二十四條：“發行人的內部控制制度健全且被有效執行，能夠合理保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果。”；第二十九條：“發行人的內部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結論的內部控制鑒證報告”。

《首次公開發行股票在創業板上市管理辦法》（2009年）的第二十一條：“發行人內部控制制度健全且被有效執行，能夠合理保證公司財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果，并由注冊會計師出具無保留結論的內部控制鑒證報告。”

第四篇：某上市公司內部審計制度

內部審計制度

一、目的： 1．監督公司經營政策、方針以及財務管理制度、財經紀律在公司及其分公司、子公司的貫徹執行。建立和完善公司內部審計監察制度、風險管理制度，完善公司內部控制制度。

2．查處違規行為，保護公司資金、財產的安全與完整。3．強化公司的經營管理，為提高經濟效益，規避經營風險，實現經營戰略目標服務。

二、適用范圍：本制度適用于公司總部各職能部門、分公司、子公司內部審計工作。

三、內容

1、總則

1.1為適應公司內部審計工作管理需要，健全內部經濟監督、檢查機制，保證公司財產的安全和經濟活動的合法性、真實性、效益性，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內部審計準則》等有關法律法規，結合本公司總部各職能部門、分公司、子公司的實際情況，特制定本制度。1.2內部審計工作目的

1.2.1監督公司經營政策、方針以及財務管理制度、財經紀律在公司及其分公司、子公司的貫徹執行。

1.2.2查處違規行為，保護公司資金、財產的安全與完整。

1.2.3強化公司的經營管理，為提高經濟效益，規避經營風險，實現經營戰略目標服務。

1.3內部審計工作要求

1.3.1遵守國家的法律、法規和有關政策以及公司發布的各項規章制度。1.3.2以公司經營目標為工作中心，以事實為依據，以國家法律和公司制度為準繩，客觀、公正地反映分析公司總部各職能部門及其分公司、子公司經濟活動，評價經營管理者的經濟責任，提出恰當的審計意見，作出正確的審計結論和建議。

1.3.3內部審計履行職責所必需的經費，應當列入公司財務預算，并予以保證。1.3.4內部審計管理制度適應范圍 本制度適用于公司總部各職能部門、分公司、子公司內部審計工作。

2、內部審計組織機構

2.1審計委員會負責對內部審計工作的領導和監督，對涉及到財務、基建、工程技術等比較復雜和重大的審計項目進行研究處理。

2.2審計部依照本制度對公司總部各職能部門及其分公司、子公司的財務收支和各項經濟活動進行審計監督，對審計委員會負責并報告工作。2.3審計部的主要職責

2.3.1檢查公司總部各職能部門及其分公司、子公司內部控制制度（包括內部管理控制制度和內部會計控制制度）的執行情況，并對其有效性、合理性、經濟性進行評價。

2.3.2對公司總部各職能部門及其分公司、子公司的經濟活動及相關財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督，防錯糾弊，為公司總部各職能部門及其分公司、子公司優化管理提供意見。

2.3.3對公司財務預算、財務決算執行情況進行審計監督。

2.3.4對公司及其分公司、子公司的經營指標的完成情況進行確認。2.3.5總結、交流內部審計工作經驗，組織內部審計理論研討，培訓內部審計人員。

2.3.6向審計委員會提交審計計劃和審計報告，按時完成交辦的審計任務。

2.4審計部的主要權限

2.4.1有權要求公司總部各職能部門及其分公司、子公司按時報送財務收支計劃、資金計劃、財務預算和決算等有關文件和資料，公司各職能部門有關經濟事務方面的各種報表、報告、制度和文件，在報送和轉發的同時，必須報送公司審計部門。

2.4.2有權檢查、審核公司及其分公司、子公司的會計賬目、憑證、賬薄、業務記錄、報表和其他有關文件資料，檢查資金、資產管理情況，檢測財務會計電算化軟件。

2.4.3有權參加公司及其分公司、子公司重大的經營管理等有關方面的會議。2.4.4有權參與公司及其分公司、子公司重大經濟合同的簽訂、重大投資項目及重大資金使用的可行性和效益性調研過程。

2.4.5就審計中的有關事項及審查中發現的問題有權召開調查會，向有關單位和人員進行調查并索取證明材料，審計工作中有權要求被審計單位提供必要的辦公場所、人員配合，有權盤點被審計單位全部實物資產（固定資產、存貨等），查詢被審計單位的各項存款；有權要求被審單位有關負責人在審計工作底稿上簽署意見，對有關審計事項寫出書面說明材料。

2.4.6有權提出制止、糾正違反公司制度規定的財務收支等事項的意見。對被審計單位嚴重損失浪費的現象，有權提出限期采取措施，改進工作，改善經營管理，提高經濟效益的建議。

2.4.7對阻撓、拒絕審計和弄虛作假、破壞審計工作的被審計單位及有關人員，提請公司董事會批準后，有權采取查封有關賬冊、凍結資財等臨時措施，并有權提出追究被審計單位和有關人員責任的建議。

2.4.8有權對違反國家法律法規和公司有關財經制度的行為提出處理意見。2.4.9對審計中發現的、須查處的重大或緊急事項，有權直接向董事會報告。2.4.10 對嚴重違反財經法規和因經營不善、管理決策失誤，造成嚴重損失浪費的人員，提出追究責任的建議。

2.4.11有權對被審單位提出改進管理的建議。2.4.13 有權對公司提拔、晉升領導職務提出建議權。

3、內部審計人員隊伍建設

3.1審計部應根據企業發展的規模、審計的范圍和審計工作的經常化、專業化的要求及需要配備適當數量的專職會計師、經濟師、工程師等業務骨干組成公司內部審計隊伍。

3.2當遇有重大、復雜審計項目任務時，要求計劃、財務、技術等部門的有關人員與審計人員共同參與并組成專項審計組。必要時，經董事長批準可聘請外部人員或借助社會審計機構進行專題審計或專案審計。

3.3審計人員與被審計單位或審計事項有利害關系的，應在確定審計方案前提出聲明并予以回避。審計調查時，審計人員不得少于兩人。

3.4審計人員工作成績顯著、對公司貢獻突出的，應按公司有關規定給予表彰或獎勵；對弄虛作假、營私舞弊、嚴重失職瀆職、泄露公司重要經濟秘密的審計人員，視情節輕重和給公司造成的后果，給予處分。

4、內部審計工作的范圍

審計部主要包括審計、監察、風險控制管理三方面工作內容，具體包括以下方面工作：

4.1內部控制審計。內部控制審計通常應當涵蓋公司經營活動中與財務報告和信息披露事務相關的所有業務環節，包括但不限于：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統管理和信息披露事務管理等。

4.2財務審計。財務審計的具體內容包括貨幣資金審計、債權債務審計、成本費用審計、個人借款專項審計、固定資產審計、存貨審計、會計報表審計等。4.3管理監察審計。對經營過程中遵守相關法規、政策、流程、計劃、預算、決算、程序、合同協議等遵循性標準的情況作出評價。

4.4風險控制審計。對企業內部控制中的風險管理狀況進行審查和評價。4.5績效審計。對本單位及所屬單位經濟管理效率和效果情況進行審計。4.6專項審計。包括建設項目審計、物資采購審計、總監級（含總監級）以上領導離任審計等。

4.7其他審計。舞弊調查審計及董事長、總經理要求辦理的其他審計事項。

5、內部審計工作程序（見內部審計工作程序流程說明）

5.1編制審計工作計劃。根據公司的經營管理的要求和具體情況，在調查研究的基礎上，審計部擬訂審計工作計劃和分季度審計工作計劃，報審計委員會經董事長批準后執行并實施。

5.2通知被審計單位。審計項目實施方案由該審計項目的審計組長制定，經審計經理審批通過后實施。審計部應提前3日向被審計單位下達“審計通知書”。被審計單位接到通知后，應按有關要求作好各項準備工作，積極配合，并為開展審計工作提供必要的工作條件。5.3組織實施審計項目

5.3.1依據被審計單位實際情況，可采取就地審計與送達審計、定期審計與不定期審計、抽查審計與全面審計、專項審計等多種審計方式。在審計過程中，審計人員應作好審計記錄，收集必要的審計證據。

5.3.2重大、復雜的審計項目，審計組進駐被審計單位正式開展審計工作前，可要求被審計單位召集有關經營管理人員參加與審計組的見面會，介紹有關情況，明確審計要求，以取得被審計單位及其有關人員的理解與配合。5.3.3歸集審計工作底稿。審計人員在審計查證工作結束后，要對審計記錄、證明材料、審計結果進行分析、整理、復核，然后編制審計工作底稿。必要的材料需經被審計單位負責人簽字確認。5.4撰寫審計報告

5.4.1審計人員根據審計結果，依據審計制度對被審計單位的被審事項作出客觀公正的評價。審計報告要做到主要事實清楚，證據確鑿、相關、充分、合法，評價客觀，結論恰當，處理意見正確。

5.4.2審計報告報送審計委員會審定前，應征求被審計單位的意見。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實、研究和確認。如報告經確認確有不實之處，應當修改審計報告。

5.4.3審計報告報審計委員會審定經董事長批準后，由審計部正式下達被審計單位和有關部門。被審計單位對審計報告中的審計建議必須嚴格遵照執行（需有關部門配合執行的，有關部門應予以配合）。5.5審計處罰決定

5.5.1違反本制度，有下列行為之一的被審單位（部門）和個人，由公司董事會根據情節輕重給予行政處分、經濟處罰，并由董事會進行執行處理。（1）拒絕提供帳簿、會計報表、資料和證明材料的；（2）阻撓審計人員行使職權，抗拒、破壞審計檢查的；（3）弄虛作假、隱瞞事實真相的；

（4）拒不執行審計意見書或審計結論和決定的；（5）打擊報復審計工作人員的。5.5.2處罰的審計決定種類（1）警告、通報批評。（2）沒收違法所得。（3）罰款（分50元，100元，200元，視情節輕重而定）（4）降級降薪

（5）調職、降職、撤職。（6）依法采取的其他處罰

5.5.3被審計單位的申訴

5.5.3.1被審計單位在收到經董事長批準后的審計處罰決定后，如有異議，可在10日內向審計委員會提出申訴。申訴期間，原審計決定照常執行。

5.5.3.2對被審計單位提出的申訴。審計委員會在接到申訴后10日內作出處理，對不適當的決定予以糾正。5.5.4后續審計

5.5.4.1審計工作結束后，對被審計單位采納審計意見和執行審計決定的情況進行后續檢查。

5.5.4.2被審計單位基于成本或其他考慮，決定對內部審計中發現的問題不采取糾正措施，應當做出書面解釋。

5.5.4.3審計機構負責人應將審計結果以及被審計單位書面解釋向管理層報告。5.5.5 審計資料歸檔。項目審計結束后，審計部應按照審計檔案管理的規定，做好審計資料的整理、立卷和歸檔工作。

6、內部審計審計人員職業道德規范及工作紀律 6.1審計人員職業道德規范

6.1.1內部審計人員在履行其職責時，必須嚴格遵守中國內部審計準則及公司制定的其他規定。

6.1.2內部審計人員在履行其職責時，必須做到正直、獨立、客觀。6.1.3內部審計人員在履行其職責時，必須保持廉潔。

6.1.4內部審計人員必須保持應有的職業謹慎，只能開展那些在其專業勝任能力范圍之內預期能合理完成的工作。

6.1.5內部審計人員必須遵循保密性原則，對他們在履行職責時所獲取的資料保密。6.2審計人員在執行任務時應嚴格遵守以下紀律

6.2.1審計人員應依法審計、忠于職守、客觀公正、廉潔奉公。

6.2.2到外地或有關單位調查研究時，食宿應執行公司規定的接待標準。6.2.3不受賄、索賄，不利用職權為個人謀私利,審計人員不得濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊、泄露秘密。

6.2.4不得隱瞞查出的被審計單位違反財經法紀的問題。

7、附則

7.1本制度由審計委員會負責解釋、修訂 7.2本制度自201x年 x 月 x日起執行

第五篇：我國民營上市公司內部審計調查報告

浙江XX大學畢業調研報告第I頁

我國民營上市公司內部審計調查報告

引言

改革開放30多年，我國民營經濟獲得了突飛猛進的發展,成為我國經濟發展的重要力量,對國民經濟的發展作出了積極的貢獻。現在民營企業處在優化產業結構、轉變生產方式的新階段，使得民營經濟的發展倍受注目。民營企業上市標志著民營經濟真正走上了中國經濟的歷史舞臺。目前，在滬深兩地上市的民營企業己有200多家。民營企業在上市前一般實行家族治理，上市后，家族公司轉向公眾公司，家族治型公司治理模式面臨著向現代公司治理模式的轉型。內部審計制度，民營上市公司重要公司治理機制之一，已成為研究的重點。

本文通過內部審計調查，發現目前民營上市公司在內部審計方面的主要問題，針對些問題為此提出一下的對策用以解決問題。

一、我國民營企業上市公司內部審計特殊性

1.1 內部審計的概念

國際內部審計師協會對內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運做效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現機構目標”。

1.2 內部審計的職能

內部審計活動是在一種多樣化的法律和文化環境下進行，在目標、規模與機構都各不相同的機構內開展，這些都對內部審計的職能產生影響。但從國際內部審師協會對內部審計的最新定義來看，內部審計的最基本職能有兩個，即保證與咨詢職能。

在歐美等西方發達國家上市公司內部審計職能雖然由于公司不同，職能不盡一致。但一般情況下，包括以下內容和目標：

（1）支持行政管理部門履行其管理職責；

（2）支持監督委員會和審計委員會的工作；

（3）保證內部控制準則的有效性；

（4）保證遵守法律和外部法規；

（5）保證遵守公司的各項政策；

（6）保證風險管理的效率性；

（7）支持改革管理；

（8）保證經營過程的有效性；

（9）保護資產。

二、我國民營上市公司內部審計存在問題

2.1我國民營上市公司審計人員構成影響審計成果

2.1.1 審計人員素質不高影響審計成果

我國民營上市公司審計人員的學歷層次整體不高，審計人員的學歷和專業構成影響了內部審計機構的整體素質。根據江蘇省內部審計協會2002年統計得出，現在民營上市公司審計人員中研究生的比例為1.1%，本科生為15.5%6，大專生為73.89%。

2.1.2 審計人員組織構成單一影響審計成果

在西方發達國家一般認為內部審計人員的理想構成：經濟管理專業占有1/3，工程技術專業的占1/3，其他專業的占有1/3，從我國內部審計人員的專業結構來看:會計(審計)學專業占絕對統治地們大約在70%左右，工程技術專業，法律專業等其他專業比例很小，從現代內部審計的觀點來看，這樣的專業構成極為不合理。

2.2 內部審計成果不能有效利用

2.2.1 負責人對內部審計帶有排斥心理，阻礙了審計成果的有效利用

當前隸屬于總經理的內部審計機構是內審機構的主要形式。在這種內審機構設置模式之下，總經理既是內部審計工作的指導者，又是審計成果的使用者，讓自己的下屬機構對自己的各項工作進行監督評價，勢必從心理上難以接受，甚至會認為內部審計否定了自身的工作，阻礙了組織的運營和管理。所以內部審計往往只能針對所屬二級單位開展，而對本級開展審計則阻力重重，更談不上成果利用了。

2.2.2 審計成果的時效性差，使得審計成果缺少關注

我國的內部審計業務中傳統的財務收支審計仍然占有相當大的比重，絕少開

展針對經營管理的經濟效益審計和針對合同或某項業務的專項審計。管理高層關心的管理難點和群眾關心的熱點，比如重點部門、重點環節、以及涉及大量資金的部門如何有效實現內部控制，避免經營風險等等問題才是組織最需要的。而內部審計仍以傳統的財務收支審計為主，這種事后審計落后于經濟事實少則一年，多則幾年，即使審計成果的質量很高但由于時效性太差，往往審計結論出來時早已失去糾正的最佳時機了；于此同時內部審計又錯過了對重點、難點問題的關注，所以審計成果難以引起管理高層的關注。

2.2.3內部審計工作質量不高，使得審計成果不被信任

內審機構、內審人員存在于組織之中，必然與組織各有關方面存在著千絲萬縷的關系。內審人員與被審單位的利益一致時，內審人員必然為維護自身的利益對一些不當行為采取默許態度。如在隸屬于總經理的管理模式下，內審人員會因為薪金、升遷等因素影響內審工作的客觀性、公正性，導致內審結論的權威性受到質疑。

三、解決我國民營上市公司內部審計問題的措施

3.1內部審計的外部化,作為民營上市公司確實存在著因為自身發展過程中，因為資金來源，股權結構等問題而導致了在民營上市公司的內部審計人員的獨立性不高，抑或是獨立性受到了限制。為了解決這個問題，我們可以從以下這個方面來入手考慮：內部審計外包，或是結合外部審計的成果，加強內部審計。單單從獨立性角度而言外部審計的獨立性要遠遠高于內部審計，由于外部人不會受到組織內各部門間權力或利益斗爭的影響,因而更能保持獨立。作為執行外部審計的審計人員相比目前企業的內部審計人員更為專業，具備豐富的審計經驗，可以從一個全新的視角審查企業管理工作，擺脫內部審計人員的思維慣性，發現內部審計人員熟視無睹問題，也可以使企業獲得專業化技術和前沿的最新實務。加之會計事務所有規模經濟效果，可以以更低的成本提供同樣甚至更好的服務。

3.2加強內審人員執業能力、提高內部審計人員素質

提高內部審計人員素質主要有兩種途徑:一是激勵內部審計人員自發提高素質。這需要公司對此提供時間和經費保障，同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內部審計人員，用提高內部審計人員在公

司中的地位和獎勵優秀的內部審計人員等方式來激勵其自身不斷提高素質；二是督促內部審計人員進行業務學習。這需要公司定期開展業務培訓和后續教育，進行內部審計人員考核和選拔，及時更換不合格或不適合作內部審計工作的人員，迫使內部審計人員不斷提高業務素質。

作為內部審計人員除了在專業知識上要做到全面、精通外，還需要善于與人打交道，這就需要理解人與人之間的關系，并與業務客戶保持良好的關系，能夠與其有效地溝通，在口頭和書面交流方面都能應付自如，能夠清楚而有效地表達出諸如任務的目標、評價、結論和建議等方面的事情。在進行內部審計業務時，一方面，要獲取經營管理人員的信賴，另一方面，要向管理人員的上司報告發現的不足。內部審計人員還要有洞察錯誤與舞弊的能力。員工或管理人員舞弊就象是一種有害的雜草，一旦得到適宜甚至能促使其種子成長發育的氣候與土壤，就會迅速蔓延開來，內部審計師雖不能保證發現所有的錯誤與舞弊但應通過實施必要的審計程序和獲取充分的審計證據發現已經存在的重要錯誤和舞弊行為。

3.3加強內部審計協會建設，增強審計能力

隨著我國內部審計學會更名為“審計協會”，其工作已經走上正規，在我內部審計的發展中起著日益重要的作用，從目前和今后內部審計的發展來看，國內部審計協會應在以下幾個方面發揮日益重要的作用：

3.3.1做好審計理論研究。

重點做好內部審計理論體系研究和應用理論研究，內部審計外部化問題等。

3.3.2繼續開展內部審計的規范化工作。

規范化將是我國業內部審計的必然選擇。中國內部審計協會應當繼續充分借鑒國外的先進內部計經驗、國內外獨立審計準則和國家審計準則的經驗，針對我國的實際情況，一步制定或修訂內部審計規范，明確內部審計機構及人員的責任，加強內部審工作的適應性，實現既依法審計、又適法而為，提高內部審計的質量，進而增社會公眾對內部審計職業的信心。

3.3.3加強內部審計師職業化建設，實行持證上制度，加強后續培訓。

參照國際內部審計師協會建立國際注冊內部審計師制度做法，在我國建立注冊內部審計師資格考試制度，提高內部審計人員的從業門檻，提升內審隊伍的整體素質。

四、提高內部審計質量，加強審計成果利用

4.1 實施有效的審計質量控制，保證內部審計成果質量

在審計準備階段，考慮內審人員的專業勝任能力是否適合承擔某個審計項目。在制定審計項目計劃時要合理安排審計人員；在審計實施階段，考慮是否對內部控制制度進行了評估，對符合性測試范圍的選擇是否合理；在實施過程中，操作是否規范，是否存在隨意性，有沒有遵守分工、分級、分層、分部分的質量控制制度等等；在報告階段，關注工作底稿的復核等手續是否完備，被審事項的錯誤定性、定量是否準確等。

4.2加強審計成果在組織機構內部傳遞

審計成果作為一種信息資源，只有讓它在組織機構內部有效的傳遞，才能是審計成果得到更好的利用，通過深入開發審計成果，重視審計成果信息資源的開發利用，盡量采用俗易懂或簡潔明了的形式，使審計成果的使用者樂于接受。比如在審計報告的基礎上，定期對審計發現的問題進行分類匯總，把具有共性的或者危害很大的問題提煉出來，對問題進行深層次的剖析，指出產生問題的根源，找出解決問題的方法，使審計建議具有極強的可操作性。一條高質量的審計成果信息容易引起相關管理者的有效關注，特別是針對性強、意見鮮明的審計意見更容易為決策層采用直接作為決策依據，真正體現審計工作的價值。

結論

隨著我國對于民營上市公司的逐步重視，對于內部審計必然也會日趨完善，無論是法律和政策，還是規章和準則都會逐步成為民營上市企業實施內部審計的重要依據和指導規范，而作為民營上市公司為了自身的發展壯大，同樣也會通過各個方面來改善企業內部審計的內部環境，以達到充分發揮內部審計的作用，使得內部審計能夠更好的為企業的經營發展服務。

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二〇一一年四月十四日