第一篇：國稅稅務稽查方法與案例練習(揚州)

稅務稽查方法與案例（國稅）

一、判斷題并改錯

1.以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調料等配制或泡制的酒，按“其他酒”子目中的“復制酒”征稅，稅率為10%。（）

2.如果白酒生產(chǎn)企業(yè)將包裝由原來的每瓶500毫升，改為每瓶500克，該公司銷售1瓶白酒的定額稅率仍為0.50元。（）確。

3.化妝品稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。（）

4.子午線輪胎免征消費稅，免征消費稅的子午線輪胎僅指內胎。子午線輪胎的內胎與外胎成套銷售的，一律按成套消費品的不含稅銷售額征稅。（）

5.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾應當由提供加工勞務的單位和個人繳納消費稅。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新、修理等業(yè)務。（）

6.納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間，為取得預收款的當天。（）

7.納稅人銷售的應稅消費品，以外匯計算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月最后一天的國家外匯牌價(原價上為中間價)。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內不得變更。（）

8.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費應當繳納營業(yè)稅，不征增值稅和消費稅。（）

9.某化工企業(yè)外購糧食作為原材料，生產(chǎn)酒精，酒精進一步加工成醋酸，醋酸再合成為醋酸醋（一種工業(yè)用溶劑）。該公司的中間產(chǎn)品酒精應當繳納消費稅。（）

10.允許抵扣的已稅消費品，必須是從工業(yè)企業(yè)購進，從商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品一律不得抵扣。（）

11.金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%，不在上述范圍內的應稅首飾及珠寶玉石按10%的稅率征收消費稅。（）

12.鞭炮、焰火征收范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不征消費稅。（）13.成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應納消費稅額減征30%；航空煤油暫緩征收消費稅。（）

14.潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。（）

15.摩托車輪胎以及農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎，均屬于汽車輪胎稅目的征稅范圍。（）

16.摩托車稅率按排量分檔設置：氣缸容量在250毫升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。（）

17.對納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品（金銀首飾除外），一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（）

18.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的汽油，可以扣除原料已納消費稅稅款。（）

19.實行從價定率辦法計算應納稅額的，當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。根據(jù)該公式，非生產(chǎn)領用以及發(fā)生非常損失的外購應稅消費品，也允許扣除。（）

20.固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應當向其機構所在地主管國家稅務局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構所在地向主管國家稅務局申報納稅。未持有其機構所在地主管國家稅務局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構所在地后仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的消費稅款不得從應納稅額中扣減。（）

二、單項選擇題

1.關于煙及煙絲的適用稅率，錯誤的是（）A.卷煙比例稅率為每標準條（200支）調撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以下的，稅率為30%；每標準條調撥價在50元（不含增值稅）以上的，稅率為45%。

B.進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙；自產(chǎn)自用、委托加工沒有同牌號、規(guī)格調撥價格的卷煙；以及個人生產(chǎn)的卷煙，也采用復合計稅方式，其中比例稅率為45%。C.雪茄煙、煙絲采用從價計征方式，比例稅率分別為40%、30%。

D.卷煙定額稅率為：每標準箱（50000支，折合為250條）150元。

2.對啤酒征收消費稅，下列說法不正確的是（）A.啤酒集團內部企業(yè)間銷售（調撥）啤酒液，購入方使用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)并對外銷售的啤酒，應依據(jù)其銷售價格確定適用單位稅額計算繳納消費稅，但其外購啤酒液已納的消費稅額，可以從其當期應納消費稅額中抵減。（）

B.甲啤酒生產(chǎn)企業(yè)以每噸2900元的價格將產(chǎn)品轉讓給子公司（銷售公司），銷售公司對外售價為每噸3400元。則甲公司適用單位稅額為220元/噸。（）

C.啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。（）

3.關于消費稅反避稅的規(guī)定，下列說法錯誤的是（）

A.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規(guī)定：“納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。”此規(guī)定僅適用于關聯(lián)交易。

C.母公司委托子公司加工應稅消費品，收回后直接對外銷售。如果子公司無同類產(chǎn)品，則應按組成計稅價格計算消費稅。如果組成計稅價明顯偏低，稅務機關有權對加工費進行合理調整。

4.關于應稅消費品包裝物的征稅規(guī)定，下列說法正確的是（）

A.實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，如果包裝單獨計價，并且在財務上單獨核算，則包裝物的銷售額不征消費稅。

B.對從價計征或復合計征方式的酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還和在會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計征增值稅和消費稅。

C.如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。實際退還押金的，相應退還消費稅。

5.下列說法錯誤的是（）

A.用外購或委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車不得抵扣輪胎已納消費稅。

B.外購或委托加工的已稅酒及酒精、金銀首飾、汽車、游艇、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不得抵扣已納消費稅款。

C.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。

D.外購應稅消費品的抵扣憑證可以是增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)，也可以是增值稅普通發(fā)票。

6.關于出口應稅消費品，下列說法錯誤的是（）A.有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品，免征消費稅。無出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，采用“先征后退”辦法。

B.生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品賣給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，所退稅款歸外貿(mào)企業(yè)所有。C.外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退消費稅稅款計算退稅的公式為：應退消費稅稅款＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額)。

D.出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報送出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

E.外貿(mào)公司自營出口應稅消費品，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“補貼收入”科目。

7.關于消費稅計稅依據(jù)，下列說法正確的是（）A.按加權平均法計算計稅價格時，銷售的應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的或者無銷售價格的，不得列入加權平均計算。

B.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同期同類應稅消費品的加權平均價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

C.對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取不含增值稅的全部價款征收消費稅，但需按照同期同類新首飾的售價計算增值稅。

8.實行從價定率辦法計算應納稅額的，當期準予扣除外購應稅消費品買價的計算公式正確的是（）

A．當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

B．當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價-本期非生產(chǎn)部門領用外購應稅消費品買價

C．當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價-本期非生產(chǎn)部門領用外購應稅消費品買價-本期發(fā)生非常損失的應稅消費品買價。

9.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（）

A.視同銷售納稅

B.于移送使用時納稅 C.按組成計稅價格納稅 D.不納稅

10.應稅消費品的全國平均成本利潤率由（）確定。A.國家稅務總局 B.財政部 C.國務院

D.省、自治區(qū)、直轄市稅務局

三、多項選擇題

1.下列說法正確的有（）

A.黃酒實行從量定額征收方式，單位稅額為240元/噸。

B.啤酒可分為熟啤酒和生啤酒或鮮啤酒。啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒、啤酒源和菠蘿啤酒均應比照啤酒征稅。

C.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒用于銷售給客人時，除需繳納營業(yè)稅外，還需繳納消費稅。單位稅額為220元／噸。

D.土甜酒按“其他酒”征稅，但如果酒度超過12度的應按“黃酒”征稅。

E.酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。

2.下列應稅消費品適用稅率正確的有（）A.高爾夫球及球具稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。高爾夫球及球具稅率為8%。

B.凡出廠價在每只10000元（含10000元，不含增值稅）以上的各類手表均屬于高檔手表稅目的征稅范圍，稅率為20%。

C.游艇稅率為10%。木制一次性筷子稅率為5%。D.實木地板稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面無榫、槽的實木裝飾板。實木地板稅率為5%。

3.下列說法正確的有（）A．甲鞭炮焰火生產(chǎn)企業(yè)從乙鞭炮焰火生產(chǎn)企業(yè)購進鞭炮焰火，未經(jīng)加工直接對外銷售，不征消費稅。

B.M鞭炮焰火生產(chǎn)企業(yè)從N商店購進鞭炮焰火，未經(jīng)加工直接對外銷售，不征消費稅。

C.X花生油生產(chǎn)企業(yè)向Y酒精生產(chǎn)廠家購進酒精，銷售給Z酒廠作為原材料，X公司應當繳納消費稅。

D.甲花生油生產(chǎn)企業(yè)向乙商店購進酒銷，銷售給丙酒廠作為原材料，甲公司應當繳納消費稅。

E.S花生油生產(chǎn)企業(yè)向T酒廠購進白酒一批，轉讓給某賓館用于招待客人，S公司不征消費稅。4.關于消費稅反避稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）

A.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

B.商業(yè)企業(yè)從酒廠外購散酒裝瓶出售，不征消費稅。

C.納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。

5.關于金銀首飾消費稅，下列說法正確的有（）A.在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

B.未經(jīng)中國人民銀行總局批準經(jīng)營金銀首飾加工業(yè)務的單位，應當征收消費稅。反之，不征消費稅。

C.對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾免征消費稅。

D.經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。

6.下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款的有（）：

A.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

B.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

C.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

D.以外購或委托加工收回的已稅酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒。

7.下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款的有（）：

A.以外購或委托加工收回的已稅柴油為原料生產(chǎn)的汽油；

B.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

C.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；

D.用外購或委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 8.下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款的有（）： A.用外購或委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

B.用外購或委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的小汽車

C.用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石；

D.用外購和委托加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

E.用外購和委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；

F.用外購和委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

9.I消費稅組成計稅價格公式正確的有（）A.委托加工業(yè)務從價定率方式

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格*消費稅比例稅率 B.委托加工業(yè)務復合計稅方式

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅比例稅率）＋消費稅定額稅

應納稅額=組成計稅價格*消費稅比例稅率+消費稅定額稅 C.進口應稅消費品從價定率方式

組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費稅比例稅率)應納稅額=組成計稅價格*消費稅比例稅率 D.進口應稅消費品復合計稅方式 組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（１－消費稅比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格*消費稅比例稅率+消費稅定額稅

10.納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于下列用途時，應視同銷售計征消費稅的有（）

A.固定資產(chǎn) B.無償贈送

C.連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 D.連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品

四、計算題

1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2006年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)11月3日，銷售甲種糧食白酒10噸，每噸含稅單價24570元；銷售乙種糧食白酒5噸，每噸含稅單價22230元；銷售丙種糧食白酒20噸，每噸含稅單價21060元，款項全部存入銀行。

(2)11月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價4680元，收取包裝物押金2340元，款項全部存入銀行。

(3)11月14日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸，每噸含稅單價2340元，其中外購薯類白酒3噸，每噸含稅價1170元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。

(4)11月15日，用自產(chǎn)甲種糧食白酒9噸，從農(nóng)民手中換玉米，已經(jīng)驗收入庫，開出農(nóng)副產(chǎn)品收購憑據(jù)。

(5)本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本51000元，支付加工費6000元，增值稅1020元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價35100元，當月全部銷售。

(6)11月28日，將自已生產(chǎn)的甲種糧食白酒8噸，3噸用于用于饋贈，5噸用于職工福利。

請根據(jù)以上資料計算該公司本月應納消費稅以及受托方應代收代繳消費稅額。

五、思考題：

一、企業(yè)隱瞞收入通常對哪些財務指標產(chǎn)生影響？

二、制造業(yè)隱瞞主營業(yè)務收入主要有哪些手段？如何檢查？

三、商業(yè)企業(yè)隱瞞收入主要有哪些手段？

四、制造業(yè)成本核算通常會有哪些會計差錯或舞弊問題？

五、期間費用通常有出現(xiàn)哪些會計差錯或舞弊問題？

六、實務題

（一）要求：（1）根據(jù)下列資料的先后順序作相關的帳務處理（2）計算當期應納的各流轉稅及附加，并作相關計提、繳納稅金的帳務處理。（計算結果以元為單位，保留小數(shù)點后兩位））

資料：濱海酒廠系某市中型國有企業(yè)，被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，2005年3月份生產(chǎn)一種類型的滋補藥酒，當期有關的增值稅抵扣憑證全部經(jīng)稅務機關認證。有關經(jīng)濟業(yè)務資料如下：

1、從A農(nóng)場收購薯干一批，開具主管稅務機關核準使用的收購憑證上注明收購金額為100，000元，數(shù)量為100噸。取得承運部門開具的運費發(fā)票上注明運費8000元，裝卸費，保險費為2000元。上述款項均付，薯干已驗收入庫。

2、從A農(nóng)場收購的40噸薯干發(fā)往本市甲酒廠，委托加工成薯類白酒，雙方簽署委托加工合同一份，載明由濱海酒廠提供主要原料薯干40噸，成本價為38576元；由甲酒廠，代墊部分輔料，收取加工費（含輔料款）30，000元，稅金5100元，并開具增值稅專用發(fā)票。已經(jīng)甲酒廠無同類產(chǎn)品價格可供參考。

3、將委托甲酒加工完的5噸薯類白酒全部收回，已全部支付加工費及相關稅費，薯類白酒期初無庫存，收回后60%用于勾兌生產(chǎn)藥酒，10%銷售給某個體餐廳，取得含稅收入12500元已送存銀行，其余30%待發(fā)后生產(chǎn)藥酒。

4、當月制成的4噸藥酒生產(chǎn)成本為160，000元，又驗收入庫，其中70%對外銷售，取得含稅收入198，900元，已送存銀行。

5、本月將300公斤生產(chǎn)成本為12，000 藥酒分別贈送給本市各藥店

6、本月外購包裝物，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100，000元，稅金17，000元，包裝物已驗收入庫，但款項尚未支付

7、“應交稅金－未交增值稅”2005年2月28日貸方余額為20，000元，系企業(yè)2004年12月份所屬增值稅欠稅款，已報經(jīng)稅務機關批準延緩納稅。

（二）要求：（1）根據(jù)下列資料，簡述相關稅收政策規(guī)定（2）計算當年度應補繳的各項稅額（計算結果以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位）

資料：ABC公司系生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，于1995年開業(yè)，1999年開始獲利并享受“兩免三減半”政策，該公司2004年會計利潤總額100萬元，已預繳企業(yè)所得稅30萬元，預繳地方所得稅3萬元，（企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%）。假定2003年度所得稅已經(jīng)匯算清繳，并按當年帳面記錄作正確的納稅調整；2004年工資福利費的稅前扣除均按要求向主管稅務機關報送有關資料；職工的“工資薪金”個人所得稅納稅情況：每個職工每月工資收入均超過費用扣除標準，并均按實際發(fā)放的應付工資代扣代繳了個人所得稅。2005年3月份誠信稅務師事務所受托對該公司2004年度納稅情況進行審核，獲得如下資料。

1、審核“應付工資”、“應付福利費”帳戶，發(fā)現(xiàn)：“應付工資”帳戶年初貸方余額400萬元，本期提取工資600萬元，實際發(fā)放550萬元，年末余額450萬元。“應付福利費”帳戶余額貸方余額100萬元，本期提取職工福利費84萬元，實際支出60萬元，年末124萬元。

當年無職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費發(fā)生額

2、支付境外特許權使用費800萬元。

經(jīng)進一步審核發(fā)現(xiàn)：ABC公司與某外國公司簽訂商標特許使用協(xié)議，按協(xié)議規(guī)定，以ABC公司年銷售額的10%支付給外方特許權使用費。本年度因資金緊張，經(jīng)與外方協(xié)商，同意推延至2005年支付，但ABC公司按權責發(fā)生制原則，在2004年12月份作如下帳務處理：借方“管理費用――其他”800萬元，貸記“預提費用”800萬元。

3、支付裝修費用180萬元。

經(jīng)進一步審核系公司為改善辦公環(huán)境，本年度對新購置的辦公樓進行裝修，12月份裝修完畢，并投入使用，管理費用列支裝修費用180萬元，年末“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”帳戶均無余額

4、“投資收益”帳戶核算內容中包括：國庫券轉讓收益35萬元；從其境內投資的企業(yè)分得利潤20萬元。（被投資企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%）

5、“營業(yè)外支出”帳戶核算內容中包括：直接向社區(qū)游泳館捐贈6萬元；通過中國紅十字會向東南亞海嘯捐贈100萬元；支付交通違規(guī)罰款0.2萬元。

6、“以前年度損益調整”帳戶的借方發(fā)生額“公司于2004年5月接受主管地稅機關稽查，因2003年未足額扣繳個人所得稅而被稅收處罰25萬元，稅收滯納金1萬元。

7公司于2004年6月份接受貨幣捐贈20萬元，企業(yè)全部計入“資本公積“帳戶的貸方，2004年12月，接受外單位捐贈設備一臺，金額45萬元，年末未作任何帳務處理。

8、2004年6月經(jīng)董事會決議，從已提取的職工獎勵及福利基金中拿出50萬元用于獎勵在產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓和經(jīng)營管理方面取得成就的員工，具體獎勵辦法為：對作出突出貢獻的2名科研人員每人獎勵價值20萬元的國產(chǎn)汽車1輛，對其他10名有功人員獎勵價值1萬元的筆記本電腦1臺。企業(yè)發(fā)放時，借記“盈余公積“科目50萬元，貸記“銀行存款”科目50萬元。

（三）2009年6月，稅務機關對某制造企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年12月多轉產(chǎn)品銷售成本50萬元，通過查閱所得稅年度申報表發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在辦理所得稅匯繳時已主動進行納稅調整。請思考：該公司的做法是否正確？如果不正確，現(xiàn)在應如何處理？

參考答案

一、判斷題并改錯

1.錯。以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調料等配制或泡制的酒，應按“糧食白酒”征收消費稅。

2.對 3.對

4.錯。子午線輪胎免征消費稅，免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。免稅的子午線輪胎外胎與內胎成套銷售的，一律按成套消費品的不含稅銷售額征稅。

5.錯。為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾，應當由提供加工勞務的單位和個人繳納消費稅。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務。

6.錯。納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。

7.錯。納稅人銷售的應稅消費品，以外匯計算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原價上為中間價)。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內不得變更。

8.錯。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費，屬于價外性質的費用，應當并入銷售額計征增值稅和消費稅。

9.對 10.錯。從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

11.對 12.對 13.對 14.對 15.對 16.對 17.對 18.對 19.錯 20.對

二、單項選擇題

1.A 2.B 3.B 4.B 5.D 6.E 7.A 8.C 9.D 10.A

三、多項選擇題

1.（A、B、D、E）2.（B、C、D）3.（C、D、E）4.（A、C）5.（A、B、D）6.（A、B、C）7.（B、C、D）8.（A、C、D、E、F）9.（A、C、D）10.（A、B、D）

四、計算題

參考答案：

(1)應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

=(10+5+20+3+6+9+10+8)×2000斤/噸×0.5元/斤+［(10+9+8)×24570+5×22230+20×21060+6×2340+10×35100］÷(1+17%)×20%+(3×4680+2340)÷(1+17%)×20% =71000+(663390+111150+421200+14040+351000)÷(1+17%)×20%+16380÷(1+17%)×20%=71000+266800+2800=340600(元)

(2受托方代收代繳消費稅=(51000+6000)÷(1-5%)×5%=3000(元)

五、簡答題（參見教材第十章）

六、實務題

（一）賬務處理：

1、借：原材料 96440

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）100000*13%+8000*7%＝13560 貸：銀行存款 110000

2、借：委托加工材料

38576 貸：原材料

38576 借：委托加工材料 30000 應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

5100 貸：應付賬款 35100

3、①收回材料

受托方應代扣代繳的消費稅：（38576+30000）/（1-15%）*15%+5000*2*0.5＝17101.65 受托方應代扣代繳的城建稅：17101.65*7%＝1197.12

受托方應代扣代繳的教育費附加：17101.65*3%＝513.05 借：委托加工材料 17101.65+1197.12+513.05＝18811.82 應付賬款 35100 貸：銀行存款 53911.82 ②收回的薯類白酒入庫 借：庫存商品 38576+30000+18811.82＝87387.82 貸：委托加工材料 87387.82 ③收回的薯類白酒60%用于勾兌 借：生產(chǎn)成本 87387.82*60%＝52432.69 貸：庫存商品 52432.69 ④10%銷售給個體餐廳

借：銀行存款

12500 貸：主營業(yè)務收入

10683.76 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

1816.24 借：主營業(yè)務成本

8738.78 貸：庫存商品 8738.78

4、借：庫存商品

160000 貸：生產(chǎn)成本

160000 借：銀行存款 198900 貸：主營業(yè)務收入 170000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）28900 銷售單價＝198900/1.17/4000*70%＝60.71元/公斤

借：主營業(yè)務稅金及附加

170000*10%＝17000 貸：應交稅金－應交消費稅

17000 借：主營業(yè)務成本

160000*70%＝112000 貸：庫存商品

112000

5、借：營業(yè)外支出 16917.51

貸：庫存商品

12000 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）60.71*300*17%＝3096.21 應交稅金－應交消費稅

60.71*300*10%＝1821.3

6、借：包裝物

100000 應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

17000 貸：應付賬款

117000

7、本月增值稅銷項稅額＝1816.24+28900+3096.21＝33812.45 本月增值稅進項稅額＝13560+5100+17000＝35660 本月應交增值稅＝33812.45-35660＝-1847.55（留抵稅額）

本月應交消費稅＝17000+1821.3＝18821.3 本有應交城建稅＝18821.3*7%＝1317.49 本月應交教育費附加＝18821.3*3%＝564.64 按稅法規(guī)定：納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，按國稅發(fā)[2004]112號文件先用納稅人的留抵稅額抵減增值稅欠稅。借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額）-1847.55 貸：應交稅金－未交增值稅-1847.55 借：主營業(yè)務稅金及附加 1882.13 貸：應交稅金－應交城市維護建設稅 1317.49 其他應交款－應交教育費附加 564.64 借：應交稅金－應交消費稅 18821.3 －應交城市維護建設稅

1317.49 其他應交款－應交教育費附加

564.64 貸：銀行存款

20703.43

（二）1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應將其支付標準和所依據(jù)的文件及資料，報當?shù)囟悇諜C關備案。按照國家的有關規(guī)定為其雇員提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險金等基金（以下簡稱三項基金），可以在計算外資企業(yè)所得稅前列支。為其雇員提存三項基金

外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項基金或經(jīng)費開支范圍內的其他職工福利類費用，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，但當年稅前扣除的此類費用不得超過企業(yè)全年職工（包括中、外籍員工）工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。ABC公司已按要求向稅務機關報備，工資可按實發(fā)數(shù)列支。職工福利費的列支標準為550*14%＝77萬元＞60萬元，所以實際支付的60萬元可以全部據(jù)實列支。ABC公司應調增應納稅所得額：（600－550）＋（84－60）＝74萬元

2、國內支付單位付給境外的特許權使用費，凡已計入企業(yè)本期成本費用的，無論是否實際支付，均認同已支付，并應按稅法的規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅、營業(yè)稅。

ABC公司應代扣代繳的營業(yè)稅800*5%＝40萬元 ABC公司應代扣代繳的預提所得稅（800－40）*10%＝76萬元。

3、固定資產(chǎn)的裝修費用，應按裝修間隔期和固定資產(chǎn)尚可使用年限孰短單獨計提折舊。不得一次性進入費用。因為是12月才完工，所以本年不提折舊。

ABC公司的支付裝修費180萬元應調增應納稅所得額：180萬元。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)在中國境內投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應納稅所得額，但該投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。

ABC公司應調減應納稅所得額20萬元。

5、直接捐贈不得稅前扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內的公益、救濟性捐贈允許在稅前列支，但用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈款不準列支。通過紅十字會向東南亞的捐贈因為是用于境外的捐贈，所以不得在稅前扣除。違規(guī)罰款不得稅前扣除。

ABC應調增應納稅所得額：106.2萬元。

6、稅收處罰及滯納金不得稅前扣除。

ABC應調增應納稅所得額：26萬元。

7、企業(yè)接受捐贈應并入當期應納稅所得額。ABC應調增應納稅所得額：65萬元。

8、綜上所述，ABC公司應補繳、代扣代繳的各項稅金如下：

應調增應納稅所得額74＋180－20＋106.2＋26＋65＝431.2萬元

應補外商投資企業(yè)所得稅＝431.2*30%＝129.36萬元

應補外商投資企業(yè)地方所得稅＝431.2*3%＝12.936萬元

（三）多轉成本應當調整賬務，而不是納稅調整。通過調整會計利潤正確計算應納稅所得額。如果僅作納稅調整勢必造成賬面產(chǎn)成品不實。

第二篇：國稅稅務稽查注意事項

國 稅 稅 務 稽 查 注 意 事 項

近年來，國家增值稅轉型改革以及各種減稅新規(guī)的出臺，為納稅人減負提供了有效的政策保障，但是稅收作為政府運轉、國防、教育等支出的資金來源，不能減少，于是稅務稽查力度不斷加大，不少企業(yè)在稽查局栽了跟頭。

在兩家稅務局中，國稅被普遍認為稽查力度偏大。其實這也不能怪國稅狠，畢竟國稅的稅收壓力比地稅要大得多。指望國稅稽查局能網(wǎng)開一面，現(xiàn)在恐怕不好辦了，不像是以前，走走關系、送送禮、吃吃飯，別得罪人，糊弄著就過去了。現(xiàn)在稽查局都是有任務的，季度、都有任務指標，跟企業(yè)送的那點小小的好處比起來，工作丟了可是沒法再找回來的。

企業(yè)只能從自身做起，加強財務力量，規(guī)范做賬，嚴格遵守稅法相關規(guī)定，才能獨善其身。

加強財務力量，主要指的是人員力量和知識力量。

企業(yè)需要有水平的財務人員。有水平的財務人員，能夠為企業(yè)合理避稅出謀劃策，會為企業(yè)考慮長遠規(guī)劃，會把賬務做的規(guī)規(guī)矩矩，就算進了稽查局，小小不然罰點就算了，絕對不會讓企業(yè)蒙受巨大損失。這里要說明一點，把賬做得一點問題沒有當然更好了，但是說句實話，哪個企業(yè)沒有點事兒呀？水平再高的財務人員也會有疏忽的時候，但是疏忽千萬不要太大了。再者，給稽查局的稅務人員留點空間，別讓人家白忙活一場，一旦你把賬做的自認為天衣無縫的時候，更大的災難會在前面等著你。我一直堅信一句話，不想被查的話，只有一個辦法，不做假賬。但是這種企業(yè)太少了，廣大的財務人員都是在假賬中混日子的，都是為了吃口飯，稽查局的稅務人員也是在工作，給他們點空間，以后見面好說話。一旦你把賬做絕了，稽查人員在領導那里無法交差的話，你的事就來了。認為你以前有相關問題需要追查，查你從成立以來的所有賬務，難道你從成立以來所有賬務都滴水不漏？查你的所有供應商，要求你的供應商所在地的稽查局協(xié)查，誰愿意稽查局天天在企業(yè)靠著呀，就算你做的沒問題，你的供應商不一定沒有呀，三天五天還能抗，時間長了一定就能把你賣了。而且供應商以后和你公司之間的合作會更加小心，相關的合同，匯款形式，都會嚴格起來，甚至直接拒絕和你做無票交易，怕被你牽連進去。客戶也是一樣，他們更不愿意惹這個麻煩，有稽查局找上門，幾句話就招了。給稽查局的人留臺階，需要有過硬的知識基礎。

加強知識力量指的是財務人員和企業(yè)領導的稅務知識。沒有過硬的知識基礎，不用說給稽查局的留臺階了，即使你用盡全力做的賬，在稽查局那里根本經(jīng)不起簡單的推敲。財務人員加強知識學習，途徑很多，每年注冊會計師的書，至少要把涉及本行業(yè)的搞明白。社會培訓學校的行業(yè)財務知識培訓，雖說他們是為了掙錢，但是多聽聽專家的說法想法，同時多接觸一些同行業(yè)的企業(yè)，建立起適度的業(yè)務交流肯定是有益無害的。多關注稅務局新法規(guī)和公告，尤其是涉及本行業(yè)的，有些可能會關系企業(yè)的切身利益呢。稅務雜志、稅務局網(wǎng)站，沒事兒的時候多看看，開卷有益，不會有啥壞處的。財務人員加強稅務知識學習那是必須的，企業(yè)領導加強稅務知識學也是很有必要的。你財務人員忙忙活活的頂不上上面領導一句話。有些企業(yè)領導對財務工作不重視，認為我找了財務人員就行了，不就是稅務局要求必須配備專職財務人員嗎？我就當雇個司機了。領導說什么，財務人員就得照辦，哪里管什么稅法呀？有的企業(yè)轉型，從服務型行業(yè)或是建筑類企業(yè)等主繳營業(yè)稅的企業(yè)，轉型為主繳增值稅的生產(chǎn)型或是批發(fā)型企業(yè)，原來繳納營業(yè)稅的觀念根深蒂固，對增值稅沒有充分的認識。稽查局抓住了，不就一百萬沒做賬收入嗎？能交幾個稅呀？3%營業(yè)稅加上附加，還知道有附加的就算不錯的了，不才三萬多嗎？還有所得稅呢？讓你認定個20%的利潤率，再交5萬的所得稅，不就八萬多塊錢嗎？還有罰金呢？按100%，不就十幾萬嗎？我交了！很牛是吧？可這是增值稅不是營業(yè)稅，增值稅一旦被抓住那就是全額增值稅。100萬的合同額的話，增值稅就得14.5萬多，加上所得稅，將近20萬，再罰上100%，40萬！你100萬的合同，利潤率再高，能掙40萬嗎？現(xiàn)在恐怕這種行業(yè)不多吧？這時候領導就會軟了，不是按行業(yè)稅負嗎？我們行業(yè)才不到3%呢？正常交稅你可能不到3%，但是你現(xiàn)在是違反稅法了，就是需要全額繳稅。不懂裝懂，一知半解，自己把自己繞進去了。財務人員經(jīng)常給企業(yè)領導灌輸財務知識很重要，同時也是在領導那里留下好的印象，為將來加薪升職做好準備，而且一旦被稽查局弄住了，財務人員可以說我曾經(jīng)提過建議了，領導就無話可說了。

再說說規(guī)范做賬，規(guī)范做賬是為了稅務局不能從賬務中找到問題，并不僅僅指的是那幾本憑證和賬簿，賬上找不出問題僅僅是第一步，也是一個財務人員最基本的責任，但是只做到這一點是遠遠不夠的。稽查局查賬會圍繞與賬務相關的方面入手，比如，公司網(wǎng)站，現(xiàn)在很多企業(yè)為了加強企業(yè)宣傳，建立了企業(yè)網(wǎng)站，稽查局的人也可以看，從上面了解你的部門設置，確定哪些與財務部門有關，稽查財務部門的同時這些部門也會被檢查、供應、生產(chǎn)、銷售是重點檢查的部門。了解企業(yè)的銷售網(wǎng)絡，產(chǎn)品銷路，確定銷售收入來源。公司的主要能源消耗，電費、水費、煤炭、天然氣等等，這些數(shù)據(jù)稽查局可以去相關的職能部門調取，以確定公司的生產(chǎn)情況。只要是與企業(yè)有關的數(shù)據(jù)，稽查局都會想盡辦法取得，作為對公司進行稽查的證據(jù)。這就要求財務人員做賬的時候不能僅僅盯在賬面上，而是要把所有相關數(shù)據(jù)之間的勾稽關系做好，出一批產(chǎn)品會引起哪些方面的變化，凡是有變化的都需要想辦法解釋清楚。小的數(shù)據(jù)波動屬于正常，但是大幅的波動就會引起注意，作為重點檢查的突破口。而要想做到這些，一個小小的財務人員是辦不到的，各部門的大哥不會聽個小會計招呼的。所以你就看到，現(xiàn)在越來越多的公司把財務的位置提得很高，甚至排在各主要部門的首位。要求各部門，在財務需要的時候積極配合，有些部門就開始怨聲載道，覺得財務在處處刁難，這時候財務要積極和各部門溝通好，講解稅法的規(guī)范，講明白大家都是為了公司的前途，說到小處都是為了自己的錢途。爭取各部門的積極配合，大家一起努力才能把工作做好。

最后再說說嚴格遵守稅法相關規(guī)定，以前經(jīng)常聽人說合理避稅，稅務籌劃，好像非常深奧似的，說白了就是鉆稅法的空子。稅法也是人定的，漏洞肯定是有的，但是稅法也在不斷地完善之中，空子只會越來越少。除了法規(guī)，稅務局也在不斷的更新各種數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，運費抵扣明細，現(xiàn)金流量表，增值稅補充申報等等，最后反映在稅收分析預警系統(tǒng)。一旦出現(xiàn)異常，就會預警，先是稅管員，查不出問題來或是不主動交代問題，一旦無異常取消預警，下一步就會成為稽查局重點稽查對象。說句實話吧，只要進了稽查局，想不掏錢出來，可能性不大呀。努力學習稅法，如果有可能的話鉆點空子也可以，如果發(fā)現(xiàn)空子實在不好鉆，那就老老實實的遵守法規(guī)，別弄得老老實實辦企業(yè)還被稽查局抓到，那就是笑話了。

我還是那個觀點，要想不被查，就別做假賬。自己做的心中無鬼，管他半夜來的是什么鬼呢！

第三篇：國稅稽查案例

某石油化工有限公司稽查案例

一、案件來源及企業(yè)基本情況

2010年盤錦市局對轄區(qū)內石化煉制企業(yè)進行專項檢查，檢查所屬期間為2008、2009、2010年1-8月。

（一）企業(yè)概況

盤錦北方瀝青燃料有限公司為增值稅一般納稅人，以原油為主要原材料煉制生產(chǎn)燃料油、化工輕油、潤滑油、瀝青等系列產(chǎn)品，每年均有國家計劃內原油指標，來源為遼河油田。該企業(yè)于2003年11月成立。國稅機關所轄稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅。

（二）納稅情況

該納稅人2008實現(xiàn)主營業(yè)務收入1,655,092,327.27元，主營業(yè)務成本1,450,399,480.80元,其他業(yè)務收入235,521,219.58元,其他業(yè)務支出234,097,590.48元,應繳已繳增值稅額97,993,486.06元，稅負5.18%。2008營業(yè)收入1,891,093,546.85元,營業(yè)成本1,641,069,567.84元,管理費用36,083,174.64元,應納稅所得額113,441,882.54元,應納已納企業(yè)所得稅28,360,470.64元。

該納稅人2009實現(xiàn)主營業(yè)務收入1,251,904,491.69元，主營業(yè)務成本1,087,488,693.95元,其他業(yè)務收入1,285,168,932.37元,其他業(yè)務支出1,243,571,049.75元,應繳已繳增值稅額22,486,196.99元，稅負0.89%。2009年營業(yè)收入2,537,073,424.06元,營業(yè)成本2,330,248,747.70元,管理費用 40,506,899.50元, 應納稅所得額71,746,762.79元,應納已納企業(yè)所得稅17,936,690.70元。

該納稅人20101-8月份實現(xiàn)主營業(yè)務收入1,562,643,625.32元，主營業(yè)務成本1,368,832,344.43元。

二、檢查過程與檢查方法

(一)收集靜態(tài)資料，查前預案做足。

接到檢查任務伊始，為了不肓目實施檢查，檢查人員沒有急于進戶，而是借助于遼寧國稅現(xiàn)有的CTAIS系統(tǒng)和遼寧國稅綜合數(shù)據(jù)查詢平臺查詢了該納稅人大量的財務數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)情況表，全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報、業(yè)務經(jīng)營情況，通過各方面分析，初步制定一連串的檢查實施方案：

1通過對被查企業(yè)進行查前稅負分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年稅負與2008年相比下降幅度較大，從5.18%降至0.89%,稅負變動率為-482.02%,應查明原因，是否存在不計少計收入,或多抵扣進項稅的情況。

2經(jīng)查詢CTAIS系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月末存貨余額15934萬元、2009年8月末存貨余額36309萬元，變動率為227.87%,2010年8月末存貨余額為109417萬元,變動率為201.34%。很明顯2010年存貨余額較前兩個變動率相差較大，分析2010年可能存在不計少計收入情況。決定做好對該企業(yè)采取突擊盤點的庫存的準備。

3經(jīng)查該企業(yè)增值稅申報表數(shù)據(jù),企業(yè)2008、2009兩年的進項稅額均較大，且變動率為82.98%。2010年1-8月增值稅稅負為 0，截止8月末仍有留抵85,721,591.11元。且2008年進項稅額與應稅銷售收入比為11.82%，2009年進項稅額與銷售收入比為16.11%，變動率為36%,2010年1-8月進項稅額與銷售收入比為18.24%。變動率為13.22%，三個統(tǒng)計期間變動率波動原因有待進一步查明，可能存在多抵扣進項稅額情況或不計少計收入情況，從而初步確定將核對收入完整性作為檢查的主要方向。

4通過查詢該企業(yè)2008、2009企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)2009營業(yè)收入比2008年增長了645,979,877.21元,收入變動率34%,然而應納已納企業(yè)所得稅卻減少了10,230,117.04元,變動率為-36.32%。兩個指標變動率不同步，且2009年所得稅變動率出現(xiàn)了負增長，分析2008年是否存在不計少計收入情況，2009年是否存在多列支成本費用情況。通過查詢該企業(yè)2008、2009企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年發(fā)生管理費用40,506,899.50元,比2008年多4,423,724.86元,是什么原因造成？是不是多列支了不該列支的費用呢？應查實。

6經(jīng)查詢資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)往來賬戶余額均較大應當給與關注。

7經(jīng)CATIS查詢得知該企業(yè)這兩年均有其他業(yè)務收入及支出，各年發(fā)生額較大，且變動率為446.67%,應關注是否有營業(yè)稅收入，是否有應做進項稅轉出的項目。

通過以上各項分析制訂了具體的實施方案

第一步：實施方案中為提高稽查效率列明了具體的人員分工，每人負責一個方面，堅持多管齊下，齊頭并進，各負其責，各個擊破。大致分工如下：

一、收入與存貨循環(huán)；

二、成本、費用與支出循環(huán)；

三、往來帳項、資金類科目與采購循環(huán)；

四、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)循環(huán)；

五、工資與三費循環(huán)。對所負責的方面可能出現(xiàn)的問題逐一列明，并相應提供大致的政策支持。

六、具體的分工按照實際情況及檢查人員的業(yè)務特長來進行。只有充分發(fā)揮個體的特長才能形成團隊的優(yōu)勢。做到事半功倍。

第二步：確定重點檢查賬戶。根據(jù)稽查預案所確定的疑點，我們確定了重點的檢查賬戶。“收入與存貨循環(huán)”所確定的重點檢查賬戶是“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“庫存商品”、“原材料”。“成本、費用與支出循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“主營業(yè)務成本”、“三項費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務支出”。“往來帳項、資金類科目與采購循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“應收賬款”、“應付賬款”、“銀行存款”、“物資采購”。“固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”。“職工薪酬與三費循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“應付職工薪酬”、“應付福利費”。

第三步：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點、銷售期間確定了重點的憑證抽查月份。包括收入較高8月、9月、和收入較低的2月、3月；費用發(fā)生較集中的1月、12月，及留抵數(shù)額較大2010年8月。

第四步：為提高稽查效率，強調在規(guī)定的時間內完成所負責的工作。確定發(fā)現(xiàn)涉稅問題及時取證，及時固定證據(jù)的原則。避免走回頭路，浪費有效的稽查時間。取證要“準確”、“全面”、“合法”，“及時”要形成完整的證據(jù)鏈條。與企業(yè)交鋒時強調技巧、方法，做到有張有弛，內緊外松。

（二）點庫恐徒勞，初戰(zhàn)未告捷

進戶之后檢查人員準備對該企業(yè)的存貨進行突擊盤點。但是，經(jīng)初步了解該企業(yè)由于的生產(chǎn)經(jīng)營場地有限，原料及產(chǎn)成品共分十幾個品種且數(shù)量巨大，儲油罐絕大部分是從其他單位租用，分布在遠近不同的十幾處地點。當企業(yè)財務人員得知檢查人員打算點庫時，并沒有半點心虛的表情，而且還很積極的配合說沒有問題，并可以提供一名專業(yè)檢尺的員工與我們一起對庫存進行盤點。在盤錦市本地的儲罐均沒有自動計量裝臵，全部靠人工爬到罐頂手工來計量，既便克服所有困難，費時費力完成點庫的準確性也值得商榷，最終結果不一定是百分之百真實。因為儲油罐是外單位的，里面存的油品很可能是借來充數(shù)的，無法分清哪些是外單位哪些是該企業(yè)的，只要彼此間做好數(shù)量記載，想制造賬面庫存與實際庫存相符的假象并不是件很難的事，與其浪費大量的人力和時間，最終徒勞無功，還不如重整思路，尋求新的切入點。檢查人員又開始根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產(chǎn)出的比率分析，最終測算投入產(chǎn)出率基本正常。檢查人員又對該公司主要原材料—原油的供應單位銷售情況進行了協(xié)查，核實了解到供應單位提供的原油銷售數(shù)量及金額均公司賬上相符，說明該企業(yè)未有賬外生產(chǎn)的情況。初步檢查給檢查人員留下的印象是該企業(yè)各類帳簿憑證健全，賬務處理清晰，申報及各項稅款計提比較準確。幾天檢查下來，屢戰(zhàn)未果，稽查 實施陷入瓶頸階段。

(三)查磅單，不放過哪怕蛛絲馬跡的線索。

雖然檢查沒有實質性突破，但檢查組人員并沒有恢心，進行到第四天的時候，檢查人員發(fā)現(xiàn)場區(qū)外每天來來往往運油的油罐車不斷，一時想到正常油品出庫都應該有檢斤或過磅的環(huán)節(jié)，于是找到一個司機，以聊天的語氣問他拉油在什么地方過磅，那個司機就隨手指向場區(qū)的一處辦公地點。經(jīng)進一步了解得知，原來每個儲油點都有本單位的人員負責檢斤，雖然儲油點眾多，有的分布在較遠的地方，檢查人員還是決定前去查實，財務人員一聽說要去查磅單，頓時眉頭皺了一下，說“那磅單可老多了，有的過完磅就直接拉走了，磅單有很多都不留，咋查呀？”。即便他們一再找理由阻止，檢查人員認為磅單所記載數(shù)量，也是企業(yè)內部監(jiān)控重要手段和避免丟失的必要環(huán)節(jié)，保管人正常應當完整保存，而且該企業(yè)的銷售部門一定掌握產(chǎn)品及原材料出庫的具體情況。于是檢查組長提議由兩人成一組專門到銷售部門了解情況，詳細詢問后終于了解到各個儲油點負責過磅人員每隔一段時間都要將磅單統(tǒng)一送存銷售部門保管，固定期間統(tǒng)一銷毀。經(jīng)過與銷售部門主管一再交涉，終于同意提供2010年的磅單。面對幾大摞的過磅單，如何在短時間內理出頭緒實在是一個棘手的問題，這時充分發(fā)揮了集體的力量與智慧，將這些磅單按照、月份、品種、銷售對象進行了制表統(tǒng)計，然后與財務賬簿上登記的銷售品種、銷售對象、發(fā)票開具時間逐一核對，雖然數(shù)據(jù)繁多，統(tǒng)計工作量巨大，檢查人員 仍利用一切有效工作時間，共制作各種統(tǒng)計口徑的表格67張。

（四）柳暗花明,巧得第三方信息

一天在無意間檢查人員聽到企業(yè)的員工在議論遼濱分公司試生產(chǎn)登上報紙的事情，于是檢查組長馬上找到當天的報紙，看到了一則醒目的信息，主題是“盤錦北方瀝青燃料有限公司分立出盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，為推動盤錦地方經(jīng)濟……”我們詢問了財務人員關于遼濱分公司的具體情況，得知遼濱分公司是剛剛成立的獨立核算的單位，從2010年8月28日才開始試生產(chǎn)。此時從核查磅單的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也得出，2010年8月底遼濱分公司運走了大量原料油，檢查人員立即反應到2010年8份銷項中并沒有開給遼濱分公司的增值稅專用發(fā)票。于是檢查人員順藤摸瓜，又找到財務人員詢問他們分公司試生產(chǎn)所用的原料是從哪購買的？財務人員一時吱唔之詞，在掌握2010年8月份磅單記載的領購單位為盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司鐵的證據(jù)的情況下，經(jīng)過檢查人員一再追問下，他不得不承認分公司試生產(chǎn)所耗用的原料油是從這邊拉走的，雖然該部分原料油已出庫，但由于分公司2010年8月28日開始試生產(chǎn),雙方在產(chǎn)品質量、出率方面存在不確定性，原料定價一直處在爭議階段，合同未簽訂,所以發(fā)出產(chǎn)品后還沒來得及記收入，也未計提銷項稅。檢查人員隨后詳細統(tǒng)計了該企業(yè)于2010年8月28至31日,先后出庫原料油26,086.72噸,均銷售給盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，于是檢查人員立即復印了相關的磅單，及時固 定了證據(jù)。同時向財務人員說明根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“ 在中華人民共和國境內銷售貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”之規(guī)定及根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條“ 銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條“ 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”之規(guī)定，該業(yè)務應計收入并計提銷項稅，該納稅人同類產(chǎn)成品2010年9月銷售價格(不含稅)3,495.13元/噸,應補繳增值稅26,086.72 ×3495.13 x 17%＝15,500,001.20元。檢查人員成功的利用了第三方信息加上足夠的耐心核查數(shù)百張磅單獲取了企業(yè)的真實數(shù)據(jù)。檢查人員解釋道對此業(yè)務雖然會計上無法確認收入，但按照稅法規(guī)定已符合納稅義務發(fā)生的條件，應當計提銷項稅額。對此企業(yè)也是心悅誠服。

（五）賬面部分全面檢查

1經(jīng)查該企業(yè)“原材料”賬發(fā)現(xiàn)其2008年列支原油運輸保險費438,204.78元, 憑證后所附的單據(jù)為保險單附聯(lián)，而非正規(guī)發(fā)票，但保險費卻全部記入了原材料的成本。經(jīng)詢問財務人員解釋，此種情況他知道，在2008年一直未取得正規(guī)發(fā)票，到2009 8 年10月份才取得正規(guī)的發(fā)票

2、經(jīng)查,該企業(yè)2009年 “其他應付款-安全生產(chǎn)經(jīng)費”賬戶，2009年計提安全生產(chǎn)經(jīng)費7,068,551.37元，同年使用96,594.16元,截止2009年末該賬戶仍有余額6,971,957.21元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出在計算應納稅所得額時，不得扣除。根據(jù)遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局關于《遼寧省企業(yè)安全費用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財企[2004]713號）第八條“企業(yè)提取的未使用的安全生產(chǎn)經(jīng)費按照稅法的有關規(guī)定進行納稅調整”之規(guī)定。該企業(yè)提取的安全生產(chǎn)經(jīng)費不得稅前扣除，應調增應納稅所得額6,971,957.21元，補繳企業(yè)所得稅1,742,989.30元。2008、2009合計應調增應納稅所得額7,624,683.83元。

三、違法事實的處理結果

1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，該納稅人除2008年應補企業(yè)所得稅109,551.20元、2009年應補企業(yè)所得稅1,796,619.76元、2010年應補增值稅15,500,001.20元之外，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、綜合分析及建議

該企業(yè)會計核算規(guī)范、員工素質較高、內部規(guī)范制度健全。上述問題的存在，主要原因是由于企業(yè)自身沒有嚴格執(zhí)行財務管理制度和稅收政策的規(guī)定，以及對稅收政策的了解不夠、理解不深以及納稅遵從度不高造成的。對所存在的問題不存在明顯的主 觀故意性。同時也有稅務機關日常監(jiān)管不到位、審核評估不深入等方面的問題。為減少和杜絕此類問題的發(fā)生，要從多方面入手，采取多種措施，形成征管的強大合力加以解決。通過此案對征管工作有如下的幾點建議

一、加強稅法宣傳和政策輔導力度，提高納稅人的自覺納稅意識和對稅法的遵從度。目前，我們的稅收宣傳還停留在淺層面上，內容和形式比較單一，宣傳工作也多是階段性和暫時性的，政策不能很好的深入企業(yè)，建議我們在日常工作中多深入企業(yè)，把新政策、新文件傳達貫徹落實到位，以滿足納稅人了解稅收知識的需求，減少稅款流失。要形成長效機制，督促納稅人主動學習稅法，提高執(zhí)行稅收政策的質量。

二、要熟練掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與動態(tài)變化趨勢，以及納稅人財務核算的方式和特點。及時發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。

三、要加強對納稅人各種生產(chǎn)經(jīng)營信息和征管數(shù)據(jù)資料的審核、評估與分析，時刻把握住納稅人生產(chǎn)、效益與稅收發(fā)展的最新變化，及時做到五個“早”，早一步分析、早一步預測、早一點發(fā)現(xiàn)、早一點控制、早一點解決。

五、稽查過程中的工作啟示

一、面對一個如此規(guī)模的企業(yè)稽查人員僅用兩周的有效工作日時間便完成稽查任務，一個很重要的原因就是稽查工作始終是圍繞前期的預案準備工作來完成的。在檢查進戶前調取大量的企業(yè)涉稅信息，并制訂出科學而實用的實施方案。也就是將我們的 檢查工作前臵，使我們在進戶之前已經(jīng)對企業(yè)的大體情況做到了心中有數(shù)。對這種上規(guī)模的企業(yè)如果查前思路不清、重點不明，將會使我們的稽查工作陷入被動。

二、靈活運用稽查策略。預案不是一成不變的，在檢查過程中需靈活運用各種策略、方式、方法。隨時根據(jù)預料不到的新情況新問題來調整工作的部署、思路和安排。不能一味的莽打莽撞，應主動思考，積極尋求新思路、新信息、新線索，力求事半功倍，利用一切機會找尋新的突破口。

第四篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務招待費200萬元。

3、2008年底有關賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉為公允價值計量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構業(yè)務招待費60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調整，除上述資料的有關問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調整分錄時不考慮結轉利潤及利潤分配和補交所得稅的調賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關調賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結轉營業(yè)成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉了1260萬元。故12月12日多轉1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉4090-4050=40萬元，共多轉銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費未按職工提供服務的對象進行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費應計入生產(chǎn)成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領用生產(chǎn)用原材料未作進項稅額轉出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應的資本公積未轉入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產(chǎn)品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結轉成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結轉成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調整 250萬元

2、對第2項，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元 借：以前損益調整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第五篇：稅務稽查方法 前言范文

前言

為滿足廣大稅務稽查人員業(yè)務培訓和稅務檢查工作的需要，在國家稅務總局教育中心的協(xié)助下，國家稅務總局稽查局組織全國部分省、市稽查局和有關稅務院、校，編寫了《稅務檢查方法》一書。

在編寫過程中，按照規(guī)范、實用、易讀的宗旨，力求將本書編成一本有用、管用、好用的稽查培訓教材和檢查指南。在編寫內容上，通過對稅務檢查基礎知識的歸納整理和稽查實踐的總結提煉，較為系統(tǒng)、深入地介紹了稅務檢查基本方法及各稅種、行業(yè)、特殊業(yè)務的檢查方法。在編寫體例上，按照由基本到具體、從一般到特殊的邏輯關系編寫。在文字表述上，配以題表、列表、流程圖，簡練直觀，通俗易懂。

本書共有11章，可劃分為三個部分：第一部分為稅務檢查的基礎方法，包括第一章和第二章（稅務檢查基本方法、稅務稽查證據(jù)）；第二部分為各稅種檢查方法，包括第三章至第九章（增值稅、消費稅、出口退稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和其他地方稅等稅種的檢查方法）；第三部分為行業(yè)和特殊業(yè)務檢查方法，包括第十章和第十一章（行業(yè)檢查方法、特殊業(yè)務檢查方法）。

稅務稽查工作是不斷發(fā)展、稅收政策是不斷完善的過程。本書只提供了一些稅務檢查的方法和啟示，廣大稽查人 1

員在實踐中應靈活運用、舉一反三。本書中所涉及的所得稅政策以新所得稅法為主、新舊對比內容為輔，其他稅收政策截止到2007年12月31日。

在本書編寫過程中，山東、江蘇、湖南、江西省國家稅務局稽查局和青島、大連市國家稅務局稽查局，江蘇省國家稅務局無錫稅務學校，山東、浙江省地方稅務局稽查局等單位參與了具體編寫工作。在本書審稿過程中，北京、廣東、廣西、福建省（市）國家稅務局稽查局和青島市國家稅務局稽查局，北京市地方稅務局稽查局和浙江省地方稅務局稽查局，揚州稅務學院給予了大力支持協(xié)助。在此一并表示感謝！

由于編寫時間不足半年、編寫人員水平有限，書中難免錯漏，敬請讀者批評指正。

《稅務檢查方法》編委會

二00八年六月十三日