第一篇：審計(jì)查處挪用公款犯罪案例研究

審計(jì)查處挪用公款犯罪案例研究

「摘要」 挪用公款犯罪是各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，審計(jì)工作經(jīng)常遇到但在查處和刑法適用過程中遇到難題和爭議較多的案件。因此，認(rèn)真研究審計(jì)查處挪用公款犯罪案件遇到的問題，有針對性地采取科學(xué)的審計(jì)方法，對于審計(jì)實(shí)踐中正確適用法律，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。本文結(jié)合實(shí)際審計(jì)案例，對審計(jì)如何查處挪用公款犯罪案件問題從四個(gè)方面進(jìn)行了分析研究。

「關(guān)鍵詞」 審計(jì)查處 挪用公款 案例 研究

一、問題的提出

嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪，是《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的三項(xiàng)主要任務(wù)之一。挪用公款犯罪則是在各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，審計(jì)工作經(jīng)常遇到但在查處和刑法適用過程中遇到難題和爭議較多的案件。

由于挪用公款行為新情況新問題不斷出現(xiàn)，犯罪構(gòu)成又比較復(fù)雜，再加上審計(jì)和司法機(jī)關(guān)辦案人員對具體案件認(rèn)識上的差異，因此，使這類案件的查處往往不是非常順利。有的案件盡管審計(jì)人員歷盡艱辛，花費(fèi)很大工夫抓住了線索，但收效卻不理想，不是移交不出去，就是移交后不了了之沒有得到處理。其結(jié)果，一是不利于對挪用公款犯罪行為的嚴(yán)厲打擊，二是嚴(yán)重挫傷了審計(jì)人員查處此類案件的積極性。究其產(chǎn)生這一問題的原因，從審計(jì)方法方面分析，主要是審計(jì)取證沒有完全適應(yīng)刑法規(guī)定和司法實(shí)踐的要求，造成雖然有問題線索，但定罪證據(jù)不足，司法機(jī)關(guān)無法將審計(jì)線索轉(zhuǎn)化為司法實(shí)踐。因此，認(rèn)真研究審計(jì)查處挪用公款犯罪案件遇到的問題，正確適用法律，科學(xué)審計(jì)取證，對于確保審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。

二、案例的簡介

審計(jì)作為一門應(yīng)用科學(xué)，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。在審計(jì)實(shí)踐中形成的審計(jì)案例，既有成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也有失敗教訓(xùn)的汲取。因此，運(yùn)用審計(jì)案例研究審計(jì)工作中遇到的問題，比較容易使理論與實(shí)際相結(jié)合，增強(qiáng)人們的感性認(rèn)識，進(jìn)而引發(fā)深刻的理性思考。有鑒于此，筆者擬結(jié)合自己曾親歷的審計(jì)署濟(jì)南特派辦成功查處某行政執(zhí)法單位H局黃某挪用百萬巨款犯罪案件，對審計(jì)查處挪用公款犯罪案件問題做一下分析和研究。該案例簡介如下：

2001年，審計(jì)署濟(jì)南特派辦在對H局進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長黃某，掌管有17個(gè)公款私存的銀行存折，涉及資金900多萬元。由于黃某怕事實(shí)暴露，已將有關(guān)會(huì)計(jì)資料和存折隱匿或銷毀。審計(jì)人員被迫采取由其他線索獲取的賬號從銀行倒查的方法，查閱了銀行賬戶多年的會(huì)計(jì)檔案，翻閱了無數(shù)的歷史傳票，對多年來銀行分戶賬的收支內(nèi)容進(jìn)行取證、復(fù)制和匯總分析。查明：1999年8月23日，黃某將H局在人壽保險(xiǎn)公司投保到期轉(zhuǎn)回的300萬元保險(xiǎn)金，存入以其名義開設(shè)的公款私存存折，2000年1月14日，黃某從該存折中提取現(xiàn)金100萬元，直至2001年2月28日才又重新存入。該筆資金從取出到再次存入間隔13個(gè)月時(shí)間。根據(jù)上述線索，審計(jì)人員初步判斷黃某涉嫌挪用公款犯罪。

為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保事實(shí)證據(jù)確鑿，審計(jì)組在進(jìn)一步深入調(diào)查取證時(shí)，主要做了以下工作：

一是查清300萬元保險(xiǎn)資金的性質(zhì)。經(jīng)審計(jì)查明，H局1991年至1996年期間，采取弄虛作假、私設(shè)大量賬外賬和“小金庫”等手段，違規(guī)截留、隱瞞和轉(zhuǎn)移國家執(zhí)法收入共計(jì)2000多萬元，其中1700多萬元被濫發(fā)、私分或者違規(guī)借貸造成損失，剩余300萬元用于給單位職工購買了人壽保險(xiǎn)。進(jìn)而確定，黃某挪用的300萬元保險(xiǎn)資金中的100萬元是國家資金，即公款。

二是進(jìn)一步核實(shí)事實(shí)和獲取有關(guān)會(huì)計(jì)資料等實(shí)物證據(jù)。重點(diǎn)核實(shí)黃某挪用資金的開戶銀行、賬戶、存折、收支情況等資料，取、存資金的準(zhǔn)確日期、金額，并逐一對原始資料取證、復(fù)制、蓋章。

三是對H局有關(guān)人員做進(jìn)一步調(diào)查取證。經(jīng)對H局所有局領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員詳細(xì)調(diào)查，黃某存取100萬元公款之事，始終無一人知曉，完全是其個(gè)人隱蔽的私自動(dòng)用行為。

四是查清100萬元公款的最終用途。這項(xiàng)工作的難度最大。審計(jì)人員為此曾同黃某進(jìn)行過多次談話和教育，但其不斷編造謊言，掩蓋事實(shí)真相，始終賦予頑抗。與此同時(shí)，審計(jì)組對其挪用資金的用途也進(jìn)行了幾種可能情況的分析，并在移交案件時(shí)向檢察機(jī)關(guān)做了說明：一是用于炒股獲利，二是用于銀行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活動(dòng)造成的資金窟窿。

審計(jì)組在完成上述工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)最高人民檢察院、審計(jì)署《關(guān)于建立案件移送和加強(qiáng)工作協(xié)作配合制度的通知》的規(guī)定，及時(shí)將黃某涉嫌挪用公款犯罪案件向當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交。后在審計(jì)組的配合下，經(jīng)檢察機(jī)關(guān)反貪部門偵查查明：1999年7月6日，黃某利用擔(dān)任H局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長的職務(wù)之便，在負(fù)責(zé)單位房改資金管理工作中，從以其名義開設(shè)的單位房改資金銀行存折（公款私存存折）中提取公款100萬元，投入某證券交易所用于個(gè)人炒股。2000年1月，因單位要將房改資金上繳地方直屬房改辦，黃某為補(bǔ)回其挪用的房改資金，于2000年1月14日又從其所保管的單位另一個(gè)“小金庫”（即被審計(jì)組查到的以其名義開設(shè)的公款私存存折）中擅自提取現(xiàn)金100萬元，作為單位房改資金上繳了地方直屬房改辦。2001年2月，H局接到上級主管部門下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查的通知》文件，要求下屬系統(tǒng)單位在接受審計(jì)署檢查之前，認(rèn)真開展財(cái)務(wù)自查自糾并將情況上報(bào)，黃某為了填補(bǔ)原來所挪用的公款，避免事情暴露，只好將原用公款購買的股票大量拋售，并將拋售股票所得的現(xiàn)金馬上存回原來被其挪用的公款私存存折的賬內(nèi)。

審計(jì)組配合檢察機(jī)關(guān)及時(shí)對黃某挪用H局房改資金儲(chǔ)蓄的銀行賬戶、銀行存折、取款憑據(jù)，以及黃某炒股的證券交易所進(jìn)行了深入調(diào)查和取證。從該證券交易所客戶對賬單中明確顯示：黃某于1997年8月29日在該交易所開戶，2001年3月19日銷戶，其中：1999年7月6日存入現(xiàn)金100萬元，從2001年2月16日開始到2月27日（單位財(cái)務(wù)自查自糾）期間，連續(xù)將巨額炒股資金從證券交易所轉(zhuǎn)出。經(jīng)過計(jì)算，黃某投資炒股獲利10余萬元。上述審計(jì)獲取的銀行賬戶資料與證券交易所取證相互吻合、互相印證，充分證實(shí)了黃某挪用公款的進(jìn)出情況和其使用公款炒股謀利的事實(shí)。黃某面對審計(jì)提供的證據(jù)難以繼續(xù)抵賴，最終承認(rèn)了挪用公款的犯罪事實(shí)。

2002年5月22日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ焊鶕?jù)檢察機(jī)關(guān)的公訴，認(rèn)為黃某身為國家工作人員，利用職務(wù)之便，挪用巨額公款歸個(gè)人使用進(jìn)行營利活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重，已觸犯刑法，依法判處了有期徒刑。

三、案例的分析

結(jié)合上述案例分析，審計(jì)查處挪用公款犯罪案件需要做好以下幾方面工作：

（一）明確《刑法》規(guī)定。

《刑法》第三百八十四條規(guī)定，挪用公款罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個(gè)月未還的行為。

（二）根據(jù)《刑法》規(guī)定，正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及犯罪構(gòu)成要件。

挪用公款作為一種侵害國家財(cái)產(chǎn)行為，其情況比較復(fù)雜。1979年7月我國頒布實(shí)施的《刑法》中，原本沒有就挪用公款歸個(gè)人使用的行為制定專門的罪名。因此，在查處上隨意性比較大，輕的一般按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律作了處理，重的則一般以貪污罪論處。1997年10月我國修訂實(shí)施的新《刑法》，根據(jù)我國形勢的發(fā)展變化和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪出現(xiàn)的新情況，為有力打擊這一嚴(yán)重侵害國家財(cái)產(chǎn)的行為，在《刑法》第八章“貪污賄賂罪”中于三百八十四條專門制定了“挪用公款罪”的罪名，為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和司法部門嚴(yán)厲查處、懲治這一犯罪提供了重要的法律依據(jù)。但是，挪用公款作為一種侵害國家財(cái)產(chǎn)行為，在實(shí)踐中還有一個(gè)罪與非罪界限的判定問題。因此，審計(jì)查處這一犯罪，必須首先依照《刑法》規(guī)定對其罪與非罪性質(zhì)做出確的判定，只有涉嫌犯有挪用公款罪，才能作為案件線索向司法機(jī)關(guān)移交，否則就會(huì)前功盡棄，使處理不了了之。具體判定方法，就是在審計(jì)中正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及其犯罪構(gòu)成要件。

從《刑法》確定挪用公款罪的概念可以看出，該罪的主要特征包括四個(gè)方面：一是這一犯罪的主體是特殊主體，即只有國家工作人員才能構(gòu)成。二是這一犯罪侵犯的對象僅限于公款，即國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等所有的款項(xiàng)。三是這一犯罪的行為人實(shí)施了利用職務(wù)上的便利，即利用主管、經(jīng)手、管理公款的便利條件。四是這一犯罪具有直接的故意，即行為人明知是公款而故意暫時(shí)非法占用，但是準(zhǔn)備以后歸還。

構(gòu)成該罪的主要條件有兩個(gè)：一是挪用公款歸個(gè)人使用，即根據(jù)2002年4月28日9屆全國人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過的《關(guān)于刑法第三百八十四條第一款的解釋》，以下三種情況屬于刑法第三百八十四條第一款規(guī)定的“國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用”：

1、將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；

2、以個(gè)人名義將公款供其他單位使用的；

3、個(gè)人決定以單位名義將公款供其他單位使用，謀取個(gè)人利益的。二是挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個(gè)月未還的。根據(jù)1998年5月9日《最高人民法院關(guān)于審理挪用公款案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》，這里有兩點(diǎn)應(yīng)注意：第一，挪用公款進(jìn)行營利活動(dòng)行為，包括挪用公款存入銀行、用于集資、購買股票、國債等；挪用公款“數(shù)額較大”的起點(diǎn)為1萬元至3萬元；第二，挪用公款數(shù)額較大、歸個(gè)人進(jìn)行營利活動(dòng)的，構(gòu)成挪用公款罪，不受挪用時(shí)間和是否歸還的限制。

（三）根據(jù)《刑法》規(guī)定和挪用公款的犯罪特征及構(gòu)成要件，有針對性地進(jìn)行審計(jì)和取證。

結(jié)合上述案例分析，可以從以下幾方面入手：

1、運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法，獲取涉嫌人員系國家工作人員和利用職務(wù)之便的證據(jù)。審計(jì)組通過對H局人事部門、當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)的調(diào)查，確定了黃某作案期間時(shí)任H局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長，并具體經(jīng)管涉案“小金庫”銀行存款及存折的事實(shí)，并將上述有關(guān)資料連同其本人家庭住址、身份證、戶口簿等復(fù)制取證。

2、運(yùn)用從賬戶入手的審計(jì)方法，獲取被挪用資金為公款的證據(jù)。由于黃某案發(fā)前已將有關(guān)“小金庫”的會(huì)計(jì)資料隱匿或銷毀，審計(jì)組便以根據(jù)群眾舉報(bào)和突擊盤點(diǎn)獲得的被其隱瞞的銀行賬號為突破口，仔細(xì)查閱銀行有關(guān)會(huì)計(jì)檔案和傳票，逐筆核對分戶賬的各項(xiàng)收支，經(jīng)過匯總、分析，查清了H局“小金庫”2000多萬元的資金均來源于截留和轉(zhuǎn)移的國家執(zhí)法收入，黃某挪用的100萬元就出自其中，從而確定了該筆資金為公款的性質(zhì)。

3、運(yùn)用賬戶審計(jì)的方法，獲取被挪用公款數(shù)額較大、超過三個(gè)月未還的證據(jù)。審計(jì)組從銀行賬戶查清，1999年8月23日，黃某將H局為單位職工購買人壽保險(xiǎn)退回的“小金庫”資金300萬元，存入其經(jīng)管的公款私存銀行賬戶，2000年1月14日黃某從中提取現(xiàn)金100萬元，直至2001年2月28日才重新存入，間隔時(shí)間長達(dá)13個(gè)月。

4、運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法，獲取涉嫌人員擅自作為和行動(dòng)詭秘的證據(jù)。審計(jì)組通過同H局領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人的詢問調(diào)查，了解到黃某挪用公款的時(shí)間、數(shù)額和用途，沒有經(jīng)過任何領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，也未曾向任何領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，甚至在2001年2月H局根據(jù)上級主管部門要求進(jìn)行財(cái)務(wù)自查自糾時(shí)也未報(bào)告，其行為任何人不得而知，具有明顯的隱蔽性。

5、運(yùn)用賬戶審計(jì)方法，獲取挪用公款進(jìn)行營利活動(dòng)的證據(jù)。在檢察機(jī)關(guān)的配合下，審計(jì)組對黃某在證券交易所炒股的賬戶進(jìn)行了審計(jì)，通過審計(jì)《某證券交易部客戶對賬單》及相關(guān)資料，審計(jì)人員編制了《某證券交易部黃某資金投入、取出及收益情況表》，再同前期審計(jì)查取的公款私存的銀行賬戶資料對應(yīng)分析，徹底揭露了黃某將挪用公款用于炒股營利的犯罪事實(shí)。

（四）審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)挪用公款案件線索，要適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和工作部署，集中力量查深查透。

查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪，是審計(jì)監(jiān)督的重要任務(wù)。因此，審計(jì)組一方面在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要把發(fā)現(xiàn)大案要案線索列為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，以增強(qiáng)審計(jì)人員大案要案意識，保持高度警覺，隨時(shí)注意捕捉線索；另一方面，一旦發(fā)現(xiàn)挪用公款線索時(shí)，要及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，集中人力、集中時(shí)間力求迅速突破。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)黃某挪用公款線索后，在認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整了預(yù)定的實(shí)施方案和工作部署，除留少數(shù)人員繼續(xù)進(jìn)行常規(guī)審計(jì)以外，集中全部力量于主攻方向。大家分成若干小組，一組查銀行，一組同黃某談話，一組向相關(guān)人員調(diào)查取證，一組與司法機(jī)關(guān)聯(lián)系協(xié)調(diào)。各組同時(shí)行動(dòng)，通力合作，密切配合，有效地提高了審計(jì)工作效率，保證了案件的順利查處。

四、案例的啟示

（一）審計(jì)查處挪用公款犯罪案件，必須獲取“鐵證”。

有的審計(jì)查出的挪用公款案件線索，之所以移交不出去或者移交后難以處理，分析其原因很重要的一個(gè)方面就是證據(jù)不硬，經(jīng)不起推敲。比如，有的審計(jì)人員在審計(jì)取證當(dāng)中，缺乏獲取審計(jì)客觀證據(jù)的意識，往往把主要精力放在了主觀證據(jù)的取得。審計(jì)中過多地依賴和采用詢問、筆錄和主觀推斷的方法，而沒有下工夫從銀行賬戶及其會(huì)計(jì)資料這個(gè)最基礎(chǔ)、但需付出艱苦勞動(dòng)才能獲取成果的線索入手。作為審計(jì)取證，詢問、筆錄、分析推斷是必要的，但它作為依賴人的行為并可支配的主觀證據(jù)，只能作為判斷是非的參考。只有作為時(shí)空上的過去時(shí)卻記載著當(dāng)時(shí)事件發(fā)生時(shí)的原始會(huì)計(jì)資料，才是如實(shí)反映案件事實(shí)真相的客觀證據(jù)，這個(gè)證據(jù)就是“鐵證”。盡管黃某在審計(jì)調(diào)查和司法調(diào)查期間，曾不斷地編造各種謊言，甚至在檢察官面前全部推翻向?qū)徲?jì)組提供的書面承諾和交代材料，但面對審計(jì)出具的揭露起挪用公款行為的銀行賬戶資料、銀行存折、證券交易所股票交易賬戶的會(huì)計(jì)資料等客觀證據(jù)，則無言以對。司法機(jī)關(guān)在黃某百般抵賴、賦予頑抗的情況下，最終攻破其心理防線，做出公正地判決，就是依據(jù)的審計(jì)獲取和提供的“鐵證”。

（二）從審計(jì)銀行賬戶入手，是查處挪用公款犯罪的“殺手锏”。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，使違法犯罪分子篡改會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等原始會(huì)計(jì)資料而不留痕跡成為可能；隨著財(cái)務(wù)造假和違法違規(guī)問題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷毀會(huì)計(jì)資料已成為違法犯罪分子逃避監(jiān)督、保護(hù)自己的主要手段。上述情況的出現(xiàn)，必然給以查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)監(jiān)督工作造成較大的困難。但是，審計(jì)查處挪用公款案件，完全可以擺脫對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的依賴，從審計(jì)銀行賬戶入手，徹底查清和揭露違法犯罪事實(shí)真相。因?yàn)椋y行賬戶是資金活動(dòng)的載體，它在貨幣資金活動(dòng)中，起著結(jié)算中心和總體控制與反映的作用，銀行賬戶及其賬目能夠全面記錄和反映貨幣資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性。盡管涉案人員將其經(jīng)管的會(huì)計(jì)資料隱匿或銷毀，但其資金所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻會(huì)在銀行賬戶上留下痕跡。因此，審計(jì)人員抓住了銀行賬戶，就是抓住了案件線索，查清了資金在賬戶中的運(yùn)做情況，也就掌握了資金的去向和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。黃某原先自以為很聰明，覺得將會(huì)計(jì)資料隱匿和銷毀，審計(jì)人員就無從下手。但他萬萬沒有想到，審計(jì)人員采用審計(jì)銀行賬戶的“殺手锏”，最終識破騙局、戳穿真相，將其送上了法庭。實(shí)踐證明，從銀行賬戶入手，是審計(jì)查處挪用公款犯罪最為有效的措施。

（三）審計(jì)查處挪用公款犯罪案件，要積極爭取司法機(jī)關(guān)的配合。

由于審計(jì)機(jī)關(guān)受到職能和手段的限制，在查處挪用公款犯罪案件時(shí)不可能“包打天下”，必須要積極爭取司法機(jī)關(guān)的配合。這里應(yīng)注意三點(diǎn)：

一是要通過審計(jì)鎖定除被挪用公款最終用途以外的所有犯罪構(gòu)成要件的事實(shí)證據(jù)。包括嫌疑人的身份，挪用公款的資金來源、性質(zhì)、數(shù)額，挪用的時(shí)間范圍，具體操作過程和手段等，并結(jié)合案件實(shí)際對挪用公款的用途做出幾種可能情況的初步分析，然后將上述資料作為線索及時(shí)向檢察機(jī)關(guān)移交。這是審計(jì)在查處挪用公款案件中的主要工作，也是案件能否順利移交和最終得到處理的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作，必須做到事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，足以認(rèn)定，避免關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)缺失，以免給司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查造成困難。

二是借助司法機(jī)關(guān)的偵查手段徹底查清被挪用公款的最終用途。在挪用公款犯罪構(gòu)成要件中，被挪用公款是否用于進(jìn)行營利活動(dòng)，需要通過查清挪用公款的最終用途來予以證實(shí)，但這項(xiàng)工作有時(shí)單憑運(yùn)用審計(jì)手段比較難以做到。這是因?yàn)椋瑢徲?jì)查到公款被誰挪用了可以，但他怎么用了，用到什么地方了，則不確定因素太多。比如：他可能將公款用于存入銀行，可能用于炒股，可能用于購買債券，可能用于借給他人使用，也有可能用于暫時(shí)填補(bǔ)其他債務(wù)漏洞，甚至可能用于賭博、走私等非法活動(dòng)。這些可能的線索單靠審計(jì)的方法是無法查到的。但是，司法機(jī)關(guān)在審計(jì)部門的配合下，運(yùn)用其有力的偵查手段卻可能做到。一旦資金用途的線索被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員就可以利用自身的業(yè)務(wù)優(yōu)勢追根溯源，進(jìn)一步獲取證據(jù)，使犯罪分子的罪行暴露無遺，最終受到法律的制裁。黃某在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其挪用公款的線索后，就曾在公款用途的問題上多次編造謊言、狡辯抵賴，一會(huì)兒說錢放到辦公室的保險(xiǎn)柜里了，一會(huì)兒又說放到辦公用的鐵皮柜里了，一會(huì)兒又說放在同事辦公柜里了，無非就想表明自己沒有將公款用于進(jìn)行營利活動(dòng)。審計(jì)組未曾被其謊言所迷惑，而是冷靜地進(jìn)行了分析，根據(jù)黃某的性格特點(diǎn)、挪用公款的數(shù)額、時(shí)間以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，設(shè)想了其用于銀行存款、炒股、填堵其他資金窟窿的幾種可能。于是，檢察機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)組提供的證據(jù)情況，運(yùn)用偵查手段捕捉到了黃某可能將挪用公款用于某證券交易所炒股的線索。在檢察機(jī)關(guān)的支持下，審計(jì)人員及時(shí)對該交易所的有關(guān)賬戶進(jìn)行審計(jì)，獲取了黃某挪用公款炒股的事實(shí)證據(jù)，促使案件獲得了實(shí)質(zhì)性突破。

三是把握好案件移交的時(shí)機(jī)并注意嚴(yán)格保密。審計(jì)查處挪用公款犯罪，主要是獲取證據(jù)提供線索，最終破獲案件還要依靠司法機(jī)關(guān)的職能作用。因此，審計(jì)組獲取被挪用的資金來源、性質(zhì)、數(shù)額、挪用時(shí)間挪用人等事實(shí)證據(jù)后，就應(yīng)及時(shí)向司法機(jī)關(guān)移交，以免貽誤戰(zhàn)機(jī)，并要注意嚴(yán)格保密，防止犯罪嫌疑人畏罪潛逃，給今后處理造成困難。審計(jì)組在審計(jì)獲取黃某上述犯罪證據(jù)線索后，沒有戀戰(zhàn)，而是及時(shí)向檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交，同時(shí)對黃某采取了內(nèi)緊外松的調(diào)查策略，造成審計(jì)人員難以繼續(xù)獲得其他證據(jù)的假象，促其產(chǎn)生可能蒙混過關(guān)的僥幸心理。這一措施，不僅穩(wěn)住了黃某，避免其外逃，而且為檢察機(jī)關(guān)深入偵查贏得了時(shí)間。在獲取充分證據(jù)后，當(dāng)審計(jì)人員引導(dǎo)檢察官突然出現(xiàn)在黃某面前時(shí)，他完全驚呆了，束手被擒，老老實(shí)實(shí)走上了警車。

綜上所述，盡管挪用公款作為一種職務(wù)犯罪，在市場經(jīng)濟(jì)條件下其新的犯罪形式層出不窮，審計(jì)實(shí)踐中還會(huì)遇到各種復(fù)雜的情況，但是，只要我們高度重視，認(rèn)真加以研究，采取科學(xué)的審計(jì)方法，正確適用法律，確保審計(jì)質(zhì)量，就一定能夠成功予以查處。

第二篇：對當(dāng)前挪用公款犯罪之我見

對當(dāng)前挪用公款犯罪之我見

隨著我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，利用職務(wù)之便挪用公款的犯罪與日俱增，已成為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)犯罪的一個(gè)突出問題。為了有效地遏制和打擊挪用公款案件的發(fā)展勢頭，現(xiàn)就當(dāng)前挪用公款犯罪的原特點(diǎn)、原因及對策，談點(diǎn)粗淺的看法。

一、當(dāng)前挪用公款犯罪的特點(diǎn)

1、主體年齡偏低化，年輕女性犯罪的突出。由

于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、銀行職員、證券從業(yè)人員中，年輕人和女性的比重越來越大，挪用公款犯罪主體的年齡結(jié)構(gòu)也趨向偏低，且女性犯罪逐步增多。

2、犯罪主體擴(kuò)大化，黨政機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)管理部門的工作人員突出。

3、挪用數(shù)額趨大化，領(lǐng)導(dǎo)干部犯罪突出。

4、作案手段多樣化，不擇手段地“虛、空、假、騙”突出。

5、犯罪動(dòng)機(jī)復(fù)雜化，投機(jī)、鉆營的突出；犯罪呈現(xiàn)連續(xù)化，炒股買債券牟暴利的突出。

6、犯罪技巧智能化，剛畢業(yè)新分配的大中專生突出。挪用公款的犯罪大多有較商的文化知識和智商水平，他們利用所掌握和微機(jī)電腦、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)設(shè)備和現(xiàn)代技能，乘其普及推廣使用、多數(shù)人不懂的現(xiàn)況，妄圖隱蔽作案掩人耳目。

二、挪用公款犯罪的原因

1、從主觀原因看，一是以職謀私的特權(quán)心理，啟迪其利用職務(wù)便利損公肥私，從“有權(quán)不用過時(shí)作忘廢”而行，到“有權(quán)濫用永久作廢”而終。二是超越現(xiàn)實(shí)的攀比心理，誘發(fā)其私欲膨脹，心理失衡攀比高消費(fèi)，而不是正當(dāng)競爭，導(dǎo)致思想上的防線崩潰走上犯罪。三是見空鉆營的投機(jī)心理，激發(fā)其見縫就鉆，碰機(jī)就撈，有利就鉆。四是瞞天過海的僥幸心理，催化其出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)越軌行為，挪用時(shí)人不知鬼不覺，到頭落個(gè)聰明反被聰明誤。五是感情用事義氣心理，用哥們義氣代替法律和道德約束，雖一時(shí)滿足了親朋好友的要求，卻長期坑害國家、集體及自己。

2、從客觀原因看，一是我國正處于社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化，由于體制不完善、法制不健全、政策不配套，工作中易出漏洞，致使某些投機(jī)分子利用職務(wù)之便鉆了政策、制度接軌的空子。二是市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的負(fù)效應(yīng)，特別是貨幣媒介的誘惑力，致使某些領(lǐng)導(dǎo)干部滋長了金錢至上的不正當(dāng)競爭意識，故而濫用手中掌管的財(cái)權(quán)，為追逐金錢不惜違法亂紀(jì)，以身試法。三是發(fā)展黨員重?cái)?shù)量輕質(zhì)量，提拔干部重年輕化、知識化、輕革命化、專業(yè)化，用人關(guān)把得不嚴(yán)，即順利入黨、提干、提拔重用，掌管金融財(cái)政職權(quán)，造成魚目混珠，濫宇充數(shù)，給國家、集體、單位造成損失。四是財(cái)經(jīng)規(guī)章制度不嚴(yán)密，防范措施落實(shí)不夠。發(fā)生挪用公款犯罪的單位，大多是有財(cái)經(jīng)管理制度沒具體防范措施，或有防范措施卻沒有抓沒有管，或管得不力沒落在實(shí)處。客觀上形成了有章不循、有法不依，為犯罪分子提供了便利條件。五是監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部互相制約機(jī)制不務(wù)。

三、遏制挪用公款犯罪的對策

1、學(xué)理論抓教育，從根本上提高全民素質(zhì)，做到防患于未然。首先是要堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則不動(dòng)搖，引導(dǎo)人們處理好公仆與主人、權(quán)利與金錢、先富與富的關(guān)系，自覺抑制封建特權(quán)和金錢至上等腐朽思想的侵蝕。二是扎扎實(shí)實(shí)地抓好法制教育，真正落實(shí)有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾。

2、加強(qiáng)針對性的思想政府工作，提高勤政廉潔的意識。結(jié)合反腐敗斗爭，要經(jīng)常利用外地和本地的大案要案典型事例，或者組織觀看勤政廉政事跡展覽，用真人真事進(jìn)行形象化的有針對性的思想政治工作，不斷增強(qiáng)反腐倡廉、自覺防范的意識。

3、強(qiáng)化財(cái)經(jīng)制度堵塞財(cái)務(wù)漏洞，盡快完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。隨著改革開放經(jīng)濟(jì)騰飛，財(cái)經(jīng)新業(yè)務(wù)將不斷增加，對財(cái)經(jīng)戰(zhàn)線要不定期地整頓，徹底改變企、事業(yè)單位、廠礦、機(jī)關(guān)，在銀行多頭設(shè)立賬號、各種信用卡、空白支票的混亂狀態(tài)。從財(cái)經(jīng)制度上要日趨完善，手續(xù)上要嚴(yán)格把關(guān)，要建立健全崗位責(zé)任制和定期輪換崗位制，按章操作，互相監(jiān)督，互相制約，各項(xiàng)財(cái)務(wù)要嚴(yán)格按內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行。

4、從嚴(yán)考核選才，注重培養(yǎng)造就一支德才兼?zhèn)涞呢?cái)經(jīng)金融隊(duì)伍。首先應(yīng)選配好各級領(lǐng)導(dǎo)班子，要嚴(yán)格按四化標(biāo)準(zhǔn)選拔干部，特別須注重革命化和專業(yè)化，真正把德才兼?zhèn)洹⑹聵I(yè)心責(zé)任感強(qiáng)的年輕干部選拔到各級領(lǐng)導(dǎo)崗位。其次要嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，對新招、新調(diào)、新進(jìn)的職工，必須進(jìn)行崗位培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格考試，擇優(yōu)錄用。

5、嚴(yán)明金融財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增加打擊違法犯罪的力度。一是組織專人定期對賬目進(jìn)行檢查審計(jì)，發(fā)現(xiàn)總是隨時(shí)立案查處。二是設(shè)立群眾舉報(bào)箱，對群眾反映經(jīng)濟(jì)問題的蛛絲馬跡，要一查到底。三是及時(shí)清理清點(diǎn)單位的暗賬、暗款，嚴(yán)防犯罪分子乘隙從單位應(yīng)收款中截留挪用。四是對各種經(jīng)濟(jì)犯罪分子要從重從快嚴(yán)厲打擊，決不心慈手軟。

第三篇：電大審計(jì)案例研究

試卷代號：1059

中央廣播電視大學(xué)2006—2007學(xué)第一學(xué)期“開放本科”期末考試(開卷)

會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)案例研究試題

一、判斷并說明理由題

1．為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，審計(jì)人員對同一客戶所進(jìn)行的多次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)保持相同的重要性水平。

答案：

理由：

2．在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。

答案：

理由：

3．為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷售日記帳。答案：

理由：

4．將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。

答案：

理由：

5．被審計(jì)單位2005年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會(huì)計(jì)師提請其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。

答案：

理由：

二，單項(xiàng)案例分析題

1．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?

2．對于規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議?

三、綜合案例分析題

[資料]XYZ公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計(jì)的L注冊會(huì)計(jì)師于2001年5月離職，加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001會(huì)計(jì)報(bào)表，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001會(huì)計(jì)抿表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年2月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。

要求：請根據(jù)上述資料簡要回答：

(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些?

(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?

(3)針對A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)B會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的前提是什么?

(4)L注冊會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請說明具體原因。

試卷代號：1059

中央廣播電視大學(xué)2006—2007學(xué)第一學(xué)期“開放本科”期末考試(開卷)

會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)案例研究試題答案及評分標(biāo)準(zhǔn)

(供參考)

2007年1月

一、判斷并說明理由懇(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)

1．答案：X

理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。

2．答案：X

理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計(jì)程序。

3．答案：X

理由：證實(shí)“已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)”是否均已“登記人賬”，是為了證實(shí)是否有漏記的銷售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面人手審查。

4．答案：√

理由：注冊會(huì)計(jì)師對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷售成本必然虛減，本年利潤將會(huì)虛增。

5．答案：X

理由：被審計(jì)單位2005年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)

1．答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票，出庫單，貨運(yùn)憑證：顧客定單：銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。

2．答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會(huì)計(jì)師人才的察質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家，地區(qū)到國際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無——例外地將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位．而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。

(3)成立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國注冊會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財(cái)政部門(省級以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意。還是過失，在對提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)

任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

三、綜合案例分析題(本題40分)

答：(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所凋閱審計(jì)檔案的方式了解期初余額的情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過協(xié)商查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。應(yīng)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性。第二、了解前任注冊會(huì)計(jì)師是否對上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具丁非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。并查清原因．特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常實(shí)施的主要審計(jì)程序包括：

第一，分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；

第二，分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期；

第三，向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審汁工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮前任注冊會(huì)汁師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性，第四，了解前任注冊會(huì)計(jì)師是否對上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

第五，如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)．應(yīng)通過詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局，審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料，通過對本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)．補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序等程序來認(rèn)定期初余額：

第六，形成審計(jì)結(jié)論確定對本期審計(jì)意見的影響。

(3)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的前提是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對2000會(huì)計(jì)報(bào)表聽出具的保留意見的事項(xiàng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已消除，方可出無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(4)L注冊會(huì)計(jì)師不能簽署XYZ公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。這是由于L注冊會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告于2002年4月簽發(fā)，所以，L注冊會(huì)計(jì)師不能在B會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

第四篇：審計(jì)案例研究-論述題

審計(jì)案例研究論述題

銷售與收款循環(huán)

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)利潤形成的基礎(chǔ)是銷售收入，款項(xiàng)的及時(shí)收回是保證企業(yè)資產(chǎn)安全與資金周轉(zhuǎn)的重要方面。

1.從審計(jì)內(nèi)容角度分析

銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一，它直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果真實(shí)與否，眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生在銷售收入的虛記和應(yīng)收款項(xiàng)的高估上。營業(yè)收入的虛記與應(yīng)收賬款的高估密切相關(guān)。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意通過對企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估，分析可能在營業(yè)收入上存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行控制測試發(fā)現(xiàn)可能形成風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)及其風(fēng)險(xiǎn)水平，同時(shí)尋找銷售虛記和應(yīng)收款高估的證據(jù)。

2.從審計(jì)計(jì)劃角度分析

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)著重注意對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款重要性水平的控制測試，發(fā)現(xiàn)所存在的各種虛記和高估問題，并對它們作出評價(jià)。

3.從審計(jì)程序角度分析

（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（2）在對這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行充分的了解后，注冊會(huì)計(jì)師可以評價(jià)一下被審計(jì)單位在該循環(huán)的內(nèi)部控制情況。

（3）無論控制測試的結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)對一些關(guān)鍵的項(xiàng)目做進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測試程序。

4.從審計(jì)報(bào)告角度分析

（1）如果經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)銷售與收款循環(huán)存在重大錯(cuò)報(bào)等，可考慮出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（2）若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額超過重要性水平，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體等，可出現(xiàn)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）如果因銷售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制等，應(yīng)考慮出現(xiàn)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

（4）若錯(cuò)報(bào)巨大，使財(cái)務(wù)報(bào)表不再公允，被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行了調(diào)整，必須出現(xiàn)否定意見的審計(jì)報(bào)告。

存貨監(jiān)盤程序

在生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，存貨是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。存貨審計(jì)是通過控制測試和實(shí)質(zhì)性測試來加以完成的。在存貨的實(shí)質(zhì)性測試中，把握好存貨監(jiān)盤的程序顯得至關(guān)重要。這是因?yàn)槠谀┐尕浀慕Y(jié)存數(shù)量將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額及期末存貨數(shù)量的確定。所以，審計(jì)人員對存貨實(shí)施監(jiān)盤是必不可少的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)把握好以下幾項(xiàng)關(guān)鍵性程序：

1.2.應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作 加強(qiáng)盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作 有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密的計(jì)劃上。具體來講，審計(jì)人員應(yīng)考慮好監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的樣本量和項(xiàng)目選取等問題。

進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員不能離開現(xiàn)場，同時(shí)應(yīng)把握盤點(diǎn)的進(jìn)度。對有關(guān)人員所實(shí)施的盤點(diǎn)清查要實(shí)行全過程監(jiān)控，不能只看其結(jié)果而不觀察其過程，對一些重要的盤點(diǎn)環(huán)節(jié)還要細(xì)看，必要時(shí)要求其放慢速度或重復(fù)操作，演示其過程或者要求其解釋盤點(diǎn)的結(jié)果，也可以對有關(guān)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和清點(diǎn)。

3.重視盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作

在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行記錄程序，特別對盤點(diǎn)出現(xiàn)的結(jié)果和差異要如實(shí)記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填具有關(guān)的表格，寫明盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)額，并簽字為證。

4.其他注意事項(xiàng)

在觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中，審計(jì)人員還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未做賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)注意觀察存貨的殘次情況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨地應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。

審計(jì)報(bào)告類型的判斷

一、判斷內(nèi)容

注冊會(huì)計(jì)師在外勤階段的工作結(jié)束之后，便進(jìn)入到了審計(jì)報(bào)告工作階段。在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，擬發(fā)表何種審計(jì)意見類型，是寫好審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵。其中，對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評價(jià)，是注冊會(huì)計(jì)師確定代表何種類型審計(jì)報(bào)告的必要手段和過程。

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段已確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平和重要性水平限額，隨著可能錯(cuò)報(bào)總額的增加，財(cái)務(wù)報(bào)表可能被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。如果注冊會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平，那么就可以直接提出意見；如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測試程序，或要求被審計(jì)單位做必要調(diào)整，以使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，并進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。此外，注冊會(huì)計(jì)師在確定發(fā)表何種類型審計(jì)報(bào)告時(shí)，對以下情況也應(yīng)給予足夠的關(guān)注：

（1）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的主要關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；

（2）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同是否正常進(jìn)行，有無重大合同糾紛發(fā)生；

審計(jì)案例研究論述題

（3）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)有無重大訴訟、仲裁事項(xiàng)；

（4）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)董事及高級管理人員有無受到監(jiān)管部門的處罰；

（5）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)有無托管、承包其他企業(yè)或其他企業(yè)托管、承包租賃本企業(yè)資產(chǎn)事項(xiàng)；

（6）報(bào)告期內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況以及對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度等。

二、判斷標(biāo)準(zhǔn)

由于審計(jì)意見的類型有四種：無保留意見；保留意見；無法表示意見；否定意見。因此審計(jì)報(bào)告的類型也有四種：無保留意見審計(jì)報(bào)告；保留意見審計(jì)報(bào)告；無法表示意見審計(jì)報(bào)告；否定意見審計(jì)報(bào)告。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任相關(guān)問題

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指在承辦業(yè)務(wù)的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依法由注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。

我國注冊會(huì)計(jì)師需承擔(dān)的法律責(zé)任同樣包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任。保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在審計(jì)中，CPA不應(yīng)當(dāng)，也不能對防止被審計(jì)單位違法行為負(fù)責(zé)。但是，CPA應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違法行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，對審計(jì)報(bào)告的影響：

1、如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。

2、如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

3、如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對策和減少過失和防止欺詐的措施：

1.2.3.4.5.6.7.8.9.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持職業(yè)謹(jǐn)慎管、強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督； 事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施； 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 謹(jǐn)慎選擇合伙人； 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 審慎選擇被審計(jì)單位； 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)； 提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購買責(zé)任保險(xiǎn)； 聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，是審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的目的正是為了保證審計(jì)質(zhì)量能夠符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而質(zhì)量控制政策是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求而采取的基本方針及策略；質(zhì)量控制程序是反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次和質(zhì)量控制政策與程序。

一、全面審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序

全面質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理、有效地進(jìn)行審計(jì)工作而采取的控制政策與程序包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等七個(gè)方面內(nèi)容。

二、各審計(jì)項(xiàng)目和質(zhì)量控制政策和程序

1.審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序，在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段控制好審計(jì)質(zhì)量。

2.準(zhǔn)備階段：扎實(shí)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括了解客戶基本情況，與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、初步評價(jià)客戶的內(nèi)部控制制度、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)計(jì)劃等。

3.實(shí)施階段：項(xiàng)目審計(jì)人員須檢查和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、審查其會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集充分與恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

4.報(bào)告階段：審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。

第五篇：審計(jì)利劍擊破彩票夢——浙江省海鹽縣審計(jì)局查處一起挪用公款案始末(07-5-8)

審計(jì)利劍擊破彩票夢——浙江省海鹽縣審計(jì)局查處一起挪用公款案始末(07-5-8)------------------

來源： 浙江省海鹽縣審計(jì)局

2007年3月14日，浙江省海鹽縣人民法院就海鹽縣青少年宮辦公室原財(cái)務(wù)報(bào)賬員許某涉嫌挪用公款罪作出一審判決，判處許某有期徒刑5年。此案中，被告人許某利用其擔(dān)任海鹽縣青少年宮財(cái)務(wù)報(bào)賬員的職務(wù)便利，陸續(xù)將收取的各類培訓(xùn)費(fèi)等公款用于其個(gè)人購買大量彩票，以求獲取獎(jiǎng)金。法院在審理中以海鹽縣審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)事項(xiàng)取證單、審計(jì)日記、賬簿記錄取證單及證明材料和審計(jì)筆錄等審計(jì)證據(jù)，認(rèn)定了許某自2003年4月至2006年10月30日挪用公款人民幣285033元的犯罪事實(shí)。被告人許某當(dāng)庭對上述事實(shí)及證據(jù)均無異議。因此，法院作出了上述判決。本案是完全以審計(jì)結(jié)果而提起刑事訴訟的案件，也是海鹽審計(jì)史上的第一例。

注重審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)

2006年10月，根據(jù)海鹽縣委組織部審計(jì)任務(wù)委托建議書要求，海鹽縣審計(jì)局組織實(shí)施海鹽縣團(tuán)委原書記任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。針對歷次縣團(tuán)委審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的其下屬單位縣青少年宮內(nèi)控制度薄弱，財(cái)務(wù)管理比較亂等情況，審計(jì)組在審前調(diào)查和送達(dá)通知書時(shí)，向現(xiàn)任團(tuán)委領(lǐng)導(dǎo)專門了解青少年宮的情況，基本掌握了縣青少年宮財(cái)務(wù)由縣財(cái)政支付（核算）中心集中統(tǒng)一核算，單位報(bào)賬員許某既從事財(cái)務(wù)報(bào)賬工作，又承擔(dān)各類培訓(xùn)費(fèi)開票、收款工作等情況。在外圍調(diào)查中，了解到青少年宮發(fā)票結(jié)報(bào)很不及時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)報(bào)表有收入而單位銀行賬無銀行存款的情況。針對上述情況，審計(jì)組將票據(jù)結(jié)報(bào)情況作為對縣青少年宮延伸審計(jì)的重點(diǎn)。

實(shí)施突擊審計(jì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)

在對青少年宮財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)青少年宮報(bào)賬員許某在收取各類培訓(xùn)費(fèi)時(shí)，開票與繳款的時(shí)間兩者相差3-7個(gè)月。而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按照青少年宮培訓(xùn)費(fèi)收款程序，開票和收款的日期相差不會(huì)超過一個(gè)月。報(bào)賬員結(jié)報(bào)不及時(shí)的問題初露端倪。

2006年10月25日，審計(jì)組對青少年宮進(jìn)行了突擊性的現(xiàn)金盤點(diǎn)。盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金為1276.35元，溢余276.35元，報(bào)賬員許某自填溢余原因：歷年來賣廢舊報(bào)紙收入。而在盤點(diǎn)過程中，報(bào)賬員許某一再強(qiáng)調(diào)手頭沒有未結(jié)報(bào)的培訓(xùn)費(fèi)收入，這進(jìn)一步增強(qiáng)了審計(jì)人員對審計(jì)疑點(diǎn)的信心。

認(rèn)真仔細(xì)分析，鎖定案件線索

2006年10月27日，審計(jì)組對青少年宮2006年的收入結(jié)報(bào)進(jìn)行了延伸詳細(xì)審計(jì)，通過審查入賬發(fā)票號碼、開具日期、繳現(xiàn)日期后發(fā)現(xiàn)，2006年的業(yè)務(wù)收入結(jié)報(bào)仍長時(shí)間滯后，而且2006年夏季培訓(xùn)費(fèi)收入基本沒有入賬，這與實(shí)際情況不符。那么，報(bào)賬員許某到底還有多少未結(jié)報(bào)的收入呢？

2006年10月30日上午，審計(jì)組與團(tuán)委領(lǐng)導(dǎo)交流了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況后得知，在審計(jì)組對青少年宮突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金后的10月27日下午，報(bào)賬員許某突然又結(jié)報(bào)業(yè)務(wù)收入款31962元。在近兩日無收入的情況下，這筆現(xiàn)金從哪里來？2006年10月30日下午，審計(jì)組再次來到青少年宮，對2004年以來發(fā)票的購買、繳銷、結(jié)報(bào)情況作了清查，對照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)資料，清查發(fā)現(xiàn)還有283453元的培訓(xùn)收入未結(jié)報(bào)。

短兵正面接觸，及時(shí)移送處理

審計(jì)組在確定許某截留公款數(shù)額為30萬元左右的基礎(chǔ)上，決定與許某正面接觸，并作了一次談話。在事實(shí)面前，許某承認(rèn)延遲結(jié)報(bào)、截留業(yè)務(wù)收入的問題，并說款項(xiàng)存在其個(gè)人的工資卡及其他存折上。審計(jì)組將談話情況向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，領(lǐng)導(dǎo)明確表示要追查到底，弄清錢到底在哪里。

2006年10月31日上午，審計(jì)組再次約見許某，對其所說的部分培訓(xùn)費(fèi)存在其工資卡上的事進(jìn)一步求證。許某又以截留的錢已借給朋友做生意，現(xiàn)已無法收回為由,企圖蒙混過關(guān)。為了防止國有資金的流失，當(dāng)日下午，審計(jì)組根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)指示，及時(shí)將審計(jì)事項(xiàng)取證單復(fù)印件、審計(jì)日記、賬簿記錄取證單復(fù)印件及證明等有關(guān)審計(jì)證據(jù)資料一并移送縣人民檢察院。經(jīng)審詢，許某將截留的款項(xiàng)已全部用于購買彩票，且虧空嚴(yán)重，同時(shí)許某表示愿意退賠款項(xiàng)，減輕責(zé)任。為了挽回國有資產(chǎn)損失，審計(jì)、團(tuán)縣委和檢察機(jī)關(guān)敦促許某積極籌集資金。至此，許某的彩票夢破滅了，也把親人辛苦積攢的錢賠了進(jìn)去，留下了無限的悔恨。（沈順林）