第一篇：所得稅審核應提供的資料(三來一補)

所得稅審核應提供的資料清單

（“三來一補”企業適用）

2006年版

一、基本資料

（一）單位設立時的協議及補充協議、《營業執照》副本復印件；

（二）單位《稅務登記證》（國稅與地稅）副本復印件、一般納稅人資格證復印件；

（三）廣東省對外來料加工特準營業證復印件；

（四）上一年度的所得稅審核報告；

（五）重要經營合同、協議復印件；

二、憑證、賬簿、報表等基礎會計資料

（一）1至12月份憑證、賬簿、納稅申報資料、核定征收企業所得稅納稅申報表、“三來一補”企業自查表、來料加工企業加工合同完成情況申報表；

（二）1至12月份資產負債表、利潤表、“三來一補”企業稅務指標表、年度現金流量表；

（三）全年銀行對賬單的復印件；

（四）現金盤點表；存貨盤點表；固定資產盤點表；

（五）加工合同及免稅申報資料的復印件；

三、其他相關資料

（一）單位內部管理制度及相關的內控制度；

（二）享受稅收優惠政策的文件及涉稅鑒證報告復印件；

（三）單位關聯企業名單；

（四）業務約定書（由出具查帳報告的事務所提供格式，企業審核蓋章確認）

（五）聲明書（由出具查帳報告事務所提供格式，企業審核蓋章確認）說明：復印件請加蓋企業公章，且注明原件是否與復印件相符。

（六）在審核過程中發現有重大經營情況，需要進一步提供的其他資料。

第二篇：三來一補固定資產處理

“三來一補”企業銷售海關監管設備及其他固定資產處理

關于“三來一補”企業轉讓海關監管的生產設備和其他國內購進的設備如何征收增值稅的問題：

（1）“三來一補”企業就地不停產轉型為三資企業的：如果三來一補企業將其全部資產、債權、債務及勞動力均由新成立的三資企業承接的，根據《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函【2002】420號）文件規定“轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍；

（2）不屬于上述情形的 “三來一補”一般納稅人企業處置其使用過的生產設備的： 對于2008年12月31日前購進的，應按財稅【2008】170號的有關規定，按照4％征收率減半征收增值稅；2009年1月1日后購進的，一律按適用征收率征收增值稅。

屬于小規模納稅人的“三來一補”企業銷售其使用過的生產設備則一律減按2%征收增值稅。

（3）“三來一補”企業銷售由外商提供的不作價進口的生產設備，可按銷售普通貨物處理，按增值稅的適用稅率或征收率計算應納增值稅。一般納稅人按17％計提增值稅銷項稅額，并可以開具增值稅專用發票；小規模納稅人按照3％計征增值稅，可由稅務機關代開增值稅專用發票。

第三篇：三來一補企業轉型的好處

“

一、“三來一補”企業的概念及特征 ：

“三來一補”是來料加工、來樣加工、來件裝配及補償貿易的統稱。所謂來料加工、來樣加工、來件裝配是指由外商提供原料、技術、設備，由中國大陸企業按照外商要求的規格、質量和款式，進行加工、裝配成產品交給外商，并收取加工勞務費的合作方式。

“來料加工”之傳統概念，是指由外商提供原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物（簡稱“料件”），必要時還提供機器設備，由中方按外商要求進行生產加工裝配，成品交外商銷售，中方收取加工費的合作模式。

現時“來料加工”的模式，是由外商提供料件，并不作價提供全部的機器設備和營運資金，由外商直接經營管理，成品交由外商出口或轉廠銷售，中方僅提供協作和必要的協助，按雙方商定的方式收取工繳費的合作模式。“三來一補”本質上是一種國際投資方式。但是在實際生產經營中，因各種原因，慢慢地大部分工廠逐漸地轉為外商實際控制，從某種意義上成了外商在大陸開辦的加工廠。為了進一步確認這種新型經濟實體在經濟交往中的地位，東莞市率先向國家工商總局請示要求將“三來一補”看成經濟實體，頒發營業執照，該請示得到國家工商總局的同意。這促使了所謂“三來一補企業”的形成。而這種“企業”作為一個經濟實體對外發生各種民事經濟關系，本身也具有自己的名稱（該名稱已區別于中方單位的名稱，大多與外商的名稱接近）、組織機構和場所。這些“企業”實際上都由外商所實際控制。

國家工商行政管理局所頒發的企字[1990]第79號對《關于理順“三來一補”企業登記發照管理的報告》的復函將該企業定位為由外商提供設備、原材料、輔料，由外商負責全部產品的外銷，由中方提供土地、廠房、勞力，中外雙方對各自投資不作價以提供條件組成的企業。目前實際操作中通常為外商與村鎮經濟發展公司（以下簡稱中方）訂立加工裝配業務合同，并辦理加工裝配工廠的設立登記，由中方委派廠長、財務或關務，外商出資金、設備、技術及來料、來樣、來件并組織生產加工，出口后按月根據企業規模（如職工人數等）或外匯工繳費的一定比例向村鎮經濟發展公司上繳統籌及相關的管理費。

二．三來一補企業曾經帶來和利益

三來一補”，這樣一類在東莞、深圳、廣州等珠三角地區盛極一時的企業，采用來料加工貿易貿易形式，有利于充分發掘人力資源，增加外匯收入，提高工業生產技術促進經濟發展

三、“三來一補“企業轉型的必然性

但著深圳產業結構的調整和產業重新布局（發展服務業和高科技產業），國家出臺更多禁止和限制加工貿易類目錄、稅收優惠減小、人民幣不斷升值、勞動力成本上升、土地成本的上升，國際貿易摩擦等諸多問題的困擾（反傾銷），產品在國際市場上的競爭力大大減弱。特別是金融危機的到來，出口受到了嚴重的打擊，外商必須尋求開拓國內市場。轉型為三資企業（外商獨資企業，中外合作企業，中外合資企業）是“三來一補”企業必須而且是盡快需要做出的一種選擇。

1、“三來一補”企業轉型是獲得融資的需要：

“三來一補”企業因其不具備法人地位，無法通過金融機構獲取融資。盡管深圳市政府為了使企業能夠得到其融資計劃的支持，出臺了一些相應的政策，妥善解決企業房產證和土地證等方面的歷史遺留問題。同時考慮到很多企業迫切需要融資，同時又還處在辦理手續的過程中，在融資方案中特別提出，只要企業的房產和土地等抵押品是有產權的，可由鎮街開具有關證明，先辦理融資手續。但因為銀行和擔保公司的制度首先要求企業是一個法人，所以“三來一補”企業只有轉為三資企業，取得法人資格，才能得到政府融資計劃的支持。從長遠看，也只有轉型為三資企業，取得法人資格，才有可能通過正常的融資渠道獲取資金，滿足生產經營活動中對資金的需求。

2、轉為三資企業更有利于企業的經營：

“三來一補”企業，從組織形式看，企業隸屬于村鎮經濟發展公司，不具備法人資格。從經營方式看，自產自銷，依托村鎮經濟發展公司經營，有受制于人之憂。從機器設備進口看：享有免稅進口設備的優惠政策，但加工協議滿后設備須退運出關。從原物料采購方面，來料加工、來樣加工、來件裝配復出口可免征進口環節的關稅和增值稅。原物料一般不得在國內采購，但目前有些地區經政府主管部門批準可使用國產原材料、零部件進行加工裝配制成產品后出口。在產品銷售方面，產品100%出口外銷，無內銷權，內銷可能追訴為走私。但有些地區對外加工裝配的成品屬于國內市場緊缺而國家允許進口的，經有關部門審核批準，按規定辦理進口手續和依法納稅后，可以在國內銷售。

而三資企業是指依照中國有關法律在中國境內設立的獨立經營的企業，經申請設立登記，組織資金、設備、人員進行生產加工和銷售，獨立經營。系獨立的經濟實體，是具有法人資格的有限責任公司。在經營方式上自產自銷，獨立經營。在機器設備進口方面,對免稅進口的設備在補稅后可在國內銷售，也可退運出關。在原物料采購方面：進料加工復出口可免征進口環節的關稅和增值稅，其他則需課稅。原物料可以在國內采購。在產品銷售方面，產品合法內銷，比例可達100%，但對企業有屬產品全部直接出口的允許類外商投資項目項下進口設備，如有內

銷，在設備進口時征收的進口關稅和進口環節增值稅的稅款不再返還，同時可能追繳該項目已返還的稅款，并依法予以處罰。

3、稅收政策的差別：

就三來一補企業而言：企業所生產的出口貨物和所獲得的工繳費免征增值稅；凡新辦”三來一補”企業，經營期在十年以上的，從獲利起，第一、二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅；不能開出增值稅發票：出口無退稅。

對三資企業而言：出口貨物實行免、抵、退稅政策；企業出口外購的產品，凡與本企業生產的產品名稱、性能相同且使用本企業注冊商標或外商投資給本企業使用的商標及出口給進口本企業自產產品的外商，可視同自產貨物辦理退稅；可開出增值稅專用發票；企業經營期在十年以上的，從獲利起，第一、二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅。享有利潤再投資退所得稅政策；在投資總額內采購的國產設備如屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅；其投資額的40%可抵免新增的企業所得稅。

4、轉為三資企業是長足發展的需要：

三來一補企業，企業所有權屬村鎮經濟發展公司，外商對企業無所有權。對投資的設備依加工裝配協議擁有所有權。土地使用權在村鎮名下以租賃方式取得，外商無法取得國有土地使用權。外商自建的廠房或員工宿舍只能依土地租賃合約擁有租賃權。對無形資產（企業商號、商譽）不擁有所有權。須依加工裝配協議按企業規模或外匯工繳費的一定比例向村鎮經濟發展公司上繳統籌及相關的管理費。

對于三資企業：外商對企業完全擁有所有權。包括企業的各項動產、不動產（房屋及建筑物）和無形資產（企業商號、商譽）。企業可租賃也可向政府購買國有土地的使用權。當然也無須向村鎮經濟發展公司上繳統籌及相關的管理費。

綜上所述，由于“三來一補”企業屬加工貿易形態，企業的資金及設備由外商投資，但企業的所有權屬中方所有，外商較無保障；生產的產品須全部外銷，不能拓展中國大陸市場；不能給轉廠客戶開具增值稅專用發票，使市場逐漸變窄；不能在中國大陸上市或融資等等。三來一補企業這一系列固有的局限性，在很大程度上限制了發展的速度和空間，而目前政府也為“三來一補”企業轉為三資企

業提供了政策上的極大便利。盡管“三來一補”企業轉為三資企業還存在設備補稅等問題，但從企業長遠發展的角度和現實的需要來看，“三來一補”企業轉為三資企業都是具有相當的必要性的。

第四篇：三來一補企業轉型的法律問題及應對

三來一補企業轉型的法律問題及應對

作者：廣東華譽律師事務所鄭賢春、何偉基

三來一補指來料加工、來樣加工、來件裝配和補償貿易，是中國大陸在改革開放初期嘗試性地創立的一種企業貿易形式，它最早出現于1978年的東莞，是由張氏投資有限公司主席張細創立。現時這個經濟主體主要遍布在珠江三角洲，其中在深圳市、東莞市、惠州市最多。

2008年9月9日，廣東省人民政府頒布了《廣東省人民政府關于促進加工貿易轉型升級的若干意見》，其中第一條第二款規定：“力爭到2012年??不具備法人資格的來料加工廠基本完成轉型，加工貿易企業內銷幅度呈現較大增長”這一規定大大沖擊了廣東省的三來一補企業。2009年7月7日，廣東省工商行政管理局發布了《關于充分發揮工商職能作用全力支持三來一補企業轉型升級的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），該指導意見在政策上、法律上給三來一補企業轉型很大的鼓勵和支持。

筆者就三來一補企業轉型將要遇到的法律問題作出分析： 一、三來一補企業的特征以及將遇到的法律問題。

（一）三來一補企業的性質。“三來一補”企業主要的結構是：由外商提供設備（包括由外商投資建廠房）、原材料、來樣，并負責全部產品的外銷，由中國企業提供土地、廠房、勞力。中外雙方對各自不作價以提供條件組成一個新的“三來一補”企業；中外雙方不以“三來一補”企業名義核算，各自記賬，以工繳費結算，對“三來一補”企業各負連帶責任的。

也就是說，三來一補實質上相當于外資企業在我國境內設立的車間或工作部門，根據我國《民法通則》第四十一條第二款“在中華人民共和國領域內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業，具備法人條件的，依法經工商行政管理機關核準登記，取得中國法人資格。”可知外資企業在中國成立的不具備法人條件的部門不具備法人資格。三來一補雖然掛著“企業”的名義，但實則上卻不具備獨立的民事行為能力，不能以自己的財產獨立承擔責任，所以不能以在國內直接銷售產品，

第五篇：所得稅審核報告

企業所得稅納稅申報審核報告

編號：

**市*******有限公司：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《實施條例》，我們對貴單位2015的企業所得稅申報進行審核。貴單位的責任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規及其有關規定，對所提供的企業所得稅納稅申報表及其有關資料的真實性和準確性在進行職業判斷和必要的審核程序的基礎上，出具真實、合法的審核報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據企業所得稅暫行條例及其有關政策規定，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，實施了包括抽查會計憑證、會計賬簿、納稅申報表及經營合同等我們認為必要的審核程序。現將審核結果報告如下：

一、企業所得稅納稅申報的審核過程及主要實施情況

（一）企業基本情況及2015財務基本情況：

**市*******有限公司，位于******，法定代表人：****，注冊資金:300萬元整，經營范圍：******（法律法規禁止的項目除外，法律、行政法規限制的項目取得許可證后方可經營）；***（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動）。企業類型為有限責任公司（自然人投資或控股）。

企業的核算形式為獨立核算，企業所得稅匯算清繳。財務核算執行獨立核算自負盈虧，會計處理方法遵循一貫性原則。業務操作規范、業務流程健全，未發現公司內部控制制度在完整性、合理性與有效性方面存在重大缺陷。

2015年截止12月31日資產負債表反映：資產總額：22,980,147.04元、負債總額28,476,973.23元、所有者權益總額:-5,496,826.19元。

2015年損益表反映：營業收入2,321,323.86元，營業成本2,034,944.00元，其他業務成本156,530.80元，營業稅金及附加6,205.75元,銷售費用280,172.16元，管理費用579,568.09元，財務費用1,194,148.31元，營業外支出40,380.26元，利潤總額：-1,970,625.51元。

（二）審核結果如下：

2015年利潤總額為-1,970,625.51元。所得稅納稅調整增加項目：

1、跨期費用合計404.79元，2、營業外支出—罰款24,993.48元，3、營業外支出—滯納金14,991.09元，4、業務招待費調增634.00元，5、其他應付款—工會經費：1,449.60元，6、在建工程資本化利息調增394,486.14元。以上，納稅調整增加合計：436,959.10元。

二、審核結論

經對貴公司2015企業所得稅納稅申報進行審核：

1、收入總額：2,321,323.86元； 其中：營業收入2,321,323.86元，2、扣除項目金額合計：4,291,949.37元； 其中：營業成本2,034,944.00元，其他業務成本156,530.80元，營業稅金及附加6,205.75元，銷售費用280,172.16元，管理費用579,568.09元，財務費用1,194,148.31元 營業外支出40,380.26元，3、利潤總額：-1,970,625.51元；

4、納稅調整增加額：436,959.10元；

5、納稅調整后所得額：-1,533,666.41元。具體納稅調整項目及事項的說明詳見附件。

本審查報告不得作為其他用途。非法律、行政法規規定，審查報告的全部內容不得提供其他任何單位和個人。

中國注冊稅務師（簽名或蓋章）：

銀川興稅通稅務師事務所（蓋章）被審核單位（蓋章）

二0一六年五月六日

附件:

1、稅務師事務所執業證書復印件。

2、企業基本情況.企業法人營業執照復印件

3、企業2015會計報表。（1）資產負債表（2）利潤表

4、納稅調整增加的詳細說明： 應做納稅調整項目：

1、跨期費用合計404.79元：5月9#憑證車險費1,214.38元，其中屬于2016年費用1,214.38÷12×4=404.79元；借：銷售費用，貸：庫存現金；根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不得作為當期的收入和費用，因此應做納稅調整。

2、營業外支出—罰款24,993.48元；6月2#憑證罰款24993.48元，借：營業外支出，貸：銀行存款。根據《企業所得稅法》第10條規定，罰金、罰款和 被沒收財物的損失在計算應納稅所得額時不得扣除。

3、營業外支出—滯納金14,991.09元：1月1#憑證滯納金64.17元；6月2#憑證滯納金14,182.17元；6月3#憑證滯納金744.75元，借：營業外支出，貸：銀行存款，根據《企業所得稅法》第10條規定，稅收滯納金在計算應納稅所得額時不得扣除。

4、業務招待費：調增634.00元。本年業務招待費發生額1,585.00元，收入2,321,323.86元。根據《企業所得稅法實施條例》第43條規定，企 4 業發生的與經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰.因此，業務招待費的60%：1,585.00×60%=951.00元，收入的5‰：2,321,323.86×5‰=11,606.62元，稅前準予扣除951.00元，應調增1,585.00-951.00=634.00元。

5、其他應付款—工會經費：1,449.60元；以前提取但未繳納的工會經費，根據國家稅務總局《關于工會經費稅前扣除憑據問題的公告》的規定，自2010年7月1日起，企業拔繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。計提但未上繳的工會經費，年末應做納稅調整。

6、在建工程資本化利息：應調增394,486.14元。財務費用—利息支出：1,193,983.33元，在建工程期末借方余額：4,410,642.67元，期末流動資產總額8,938,961.53元，根據《企業所得稅法實施條例》第28條規定：資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。因此，應調增：在建工程期末借方余額4,410,642.67÷(在建工程期末借方余額4,410,642.67+期末流動資產總額8,938,961.53)×財務費用1,193,983.33=394,486.14元。

以上，納稅調整增加合計：436,959.10元。