第一篇：最新營改增政策熱點問題解答(二)

最新營改增政策熱點問題解答

（二）一、本次營改增試點如何規定銷售服務、無形資產或者不動產發生在境內？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條的規定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

同時，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條采取了排除法明確了不屬于在境內銷售服務或者無形資產的三種情形，即：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

二、本次營改增試點對境外單位或個人在境內發生應稅行為增值稅扣繳義務人的規定有何變化？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條的規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

理解本條規定應從以下兩個方面來把握：

（一）境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。本次營改增試點取消了原政策中代理人扣繳增值稅的規定。

（二）本條規定扣繳義務人的前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

三、在境內未設有經營機構的境外單位或者個人在境內發生應稅行為應如何計算應扣繳稅額？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條的規定，境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（不適用增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

四、本次營改增試點一般納稅人應如何計算應納稅額？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條的規定，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十一條的規定，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

五、本次營改增試點一般納稅人應如何計算銷項稅額？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條的規定，銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十三條的規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

一般納稅人在確定銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，一般納稅人應按照上述公式計算不含稅銷售額。

六、本次營改增試點一般納稅人應如何抵扣進項稅額？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條的規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示，需要注意的是，上述規定第（三）項中，一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下五種情況：

（一）從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）自農業生產者購進自產農產品以及自小規模納稅人購入農產品（不含享受批發零售環節免稅政策的鮮活肉蛋產品和蔬菜），按照取得的銷售農產品的增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（四）向農業生產者個人收購其自產農產品，按照收購單位自行開具農產品收購發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（五）按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規定，生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。

七、營改增試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限有何具體規定？

納稅人取得的符合規定的增值稅扣稅憑證應按以下規定抵扣進項稅額：

（一）增值稅專用發票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》），應在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，即：當月認證當月抵扣。

自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發票掃描認證，通過增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

自2016年5月1日起，本次新納入試點的增值稅一般納稅人，認證事宜暫參照上述執行。

（二）海關進口增值稅專用繳款書

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對。

（三）未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》）以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局另有規定的除外。

八、本次營改增試點適用一般計稅方法計稅的納稅人發生銷售折讓、中止或者退回應如何操作？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條的規定，納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

納稅人已開具增值稅專用發票的銷售行為，如發生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要根據國家稅務總局公告2015年第19號的有關規定開具紅字專用發票。

九、本次營改增試點對價外費用的規定有何變化？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條第二款的規定，價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

本次營改增試點明確了以委托方名義開具發票代委托方收取的款項不屬于價外費用。

十、本次營改增試點納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的應按何種方法適用稅率及征收率？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條的規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（一）項的規定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

十一、本次營改增試點如何定義混合銷售？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條的規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

根據上述規定，混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。

因此，在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在同一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

例如：生產貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸的行為屬于混合銷售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

十二、本次營改增試點哪些納稅人適用按季申報的規定？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。

十三、本次營改增試點小規模納稅人能否開具增值稅專用發票？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條的規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

根據上述規定，由于增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，其銷售服務、無形資產或者不動產，如果購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。但是，對小規模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產以及應稅行為適用免征增值稅規定的，不得申請代開增值稅專用發票。

第二篇：營改增政策問題解答(二)

營改增政策問題解答

（二）作者：楊蓉 日期：2016-05-10 10:22:22

1、物業公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時是雖然開票但交營業稅時可以差額扣除，營改增后，怎么開具發票？

答：物業公司代收水電費，如果以自己的名義為客戶開具發票，應按適用稅率申報繳納增值稅。同時符合以下條件的代收代交的水電費，暫不征收增值稅：（1）自來水公司、電力公司將發票開具給客戶；（2）物業公司將該項發票轉交給客戶；（3）物業公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結算。

維修基金，是指物業公司接受業主管理委員會或物業產權人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發票。

2、車輛停放服務營改增后適用稅率是11%，稅負可能增加。

答：車輛停放服務按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第16號），老停車場收的停車費收入可以選擇按5%的征收率交稅。

3、實行差額征稅的營改增納稅人怎樣適用小微企業增值稅優惠政策？

答：營改增后，部分行業適用差額征稅的增值稅政策，這些行業的小規模納稅人在適用小微企業免稅政策時，應該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受小微免稅的政策。

4、營改增納稅人使用的發票種類有哪些？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23 號）已經明確，營改增納稅人可以使用的發票種類有：增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票、二手車銷售統一發票以及國稅機關發放的卷式普通發票。

5、營業稅改征增值稅后門票、過路（過橋）費發票還能用嗎？

答：營改增后，門票、過路（過橋）費發票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理。原地稅機關監制的上述兩類發票，總局規定可以延用至2016年6月30日，廈門市國地稅已聯合通知延用至2016年8月31日。

6、提供有形動產融資性售后回租業務應按照什么征稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同，適用于貸款服務的稅收政策。

7、賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，對提供餐飲服務是否按視同銷售處理？ 答：根據稅務總局相關答復意見，賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，是酒店的一種營銷模式，向客戶免費提供餐飲服務不做視同銷售處理。

8、某房地產企業銷售自行開發的房地產項目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票，營改增后能否補開發票？開什么發票？ 答：《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

9、房地產開發企業預收款包括哪些？

答：預收款是指房地產企業實際取得的售房款。包括：

一、分期取得的預收款（首付+按揭+尾款）；

二、全款取得的預收款（因為全款取得也要事后開票，確認應稅收入，因此也可以叫做預收款）。

10、營改增后，提供建筑服務如何開具增值稅發票？

答：提供建筑服務的增值稅一般納稅人應當在機構所在地開具增值稅發票。小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

11、房地產開發企業銷售自行開發的不動產納稅義務發生時間如何確定？

答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務發生時間為：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”房地產公司銷售不動產，產權轉移的當天作為應稅行為發生的時間。

12、甲供材料是否計入建筑服務銷售額？

答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務銷售額。

13、房地產開發公司，在2016年4月30日收到的預收賬款是要交營業稅還是增值稅？ 答：在地稅申報繳納營業稅。

14、什么情況下可以使用新系統中差額征稅開票功能？

答：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，可以使用新系統中差額征稅開票功能。

15、公司對達到條件的安置房店面承租戶給予20—40%的租金減免，該項減免金額從收取的租金中進行支付，該筆金額是否可以開具紅字發票進行沖減? 答：可以。

第三篇：營改增政策問題解答(四)

營改增政策問題解答

（四）作者： 日期：2016-05-12 10:16:15 1.企業將自產的瀝青用于本企業承包的建筑項目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是按照11%稅率繳納增值稅還是按照17%繳納增值稅？

答：企業將自產的貨物用于增值稅的應稅項目，移送時不需要繳納增值稅。

2、納稅人從事現代服務業適用稅率是6%計算銷項稅額，那么其取得的17%的進項稅發票可否按規定進行抵扣？ 答：可以。

3、員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發票，是否可以按規定抵扣進項？ 答：可以。

4、企業發生應稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當如何申請退還？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規定,試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

5、全面營改增后融資性售后回租按照貸款繳納增值稅，那么承租方支付租金取得的進項是否能夠抵扣？ 答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。融資性售后回租屬于貸款服務的范圍，因此，融資性售后回租承租方支付租金取得的進項稅額不能抵扣。

6、全面營改增后，增值稅扣稅憑證有哪些？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

7、營改增后，納稅人提供代理服務，是否還有差額征稅的規定？

答：有。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

8、納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）的規定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

9、不動產租賃采用預收款款方式的，怎么確定納稅義務發生時間？ 答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

10、納稅人提供企業管理服務，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應如何開票？全額開具國稅發票還是按比例劃分后分別開具地稅發票和國稅發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規定，增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此，該業務應全額開具國稅發票。

11、營改增之后，旅游業開具發票有什么特殊規定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

12、營改增后保險公司代收車船稅如何開具增值稅發票？

答：根據《國家稅務總局財產行為稅司關于營改增后落實好車船稅征管中有關發票信息工作的通知》（稅總財行便函〔2016〕46號），自2016年5月1日起，保險公司收取保費時開具的增值稅發票價稅合計中不含車船稅額，在備注欄中注明車船稅稅款信息，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅、滯納金、合計等。

13、營改增后，餐飲企業外賣和現場消費應如何繳納增值稅？

答：餐飲企業外賣為銷售貨物行為，現場消費為提供餐飲服務，應分別核算銷售額，按各自適用稅率或征收率分別計算應納增值稅額。

14、物業公司代開發商管理的房屋租賃，產權不屬于物業公司，開具發票的稅率是多少？

答：若由物業給承租方開具增值稅發票，應按照不動產租賃適用稅率開具增值發票。一般納稅人適用稅率為11%；小規模納稅人適用征收率為5%。

15、賓館（酒店）在客房中銷售礦泉水、方便面等貨物，如何繳納增值稅？ 答：應分別核算銷售額，按貨物適用稅率繳納增值稅。

第四篇：營改增疑難問題解答(二)

營改增疑難問題解答(二)

母公司對各投資子公司通過銀行發放委托貸款，母公司取得的利息是否向各子公司開具增值稅發票？子公司可否直接憑銀行付息單作為企業所得稅稅前扣除憑證？答：通過銀行委托貸款，應由委托方向債務人開具增值稅發票，按照貸款服務繳納增值稅，稅率6％。銀行取得的手續費按照直接收費金融服務繳納增值稅，由銀行向母公司開具增值稅專用發票。子公司憑三方協議、母公司開具的增值稅發票、銀行利息收款憑證等作為稅前扣除憑證。這里值得一提的是，稅法規定，“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”該規定是針對債務人而言，本例中母公司（債權人）向銀行支付的手續費取得的增值稅專用發票可以作為扣稅憑證，抵扣銷項稅額。A集團公司（母公司），B公司為A的子公司（二級集團類型公司），C、D、E為B公司的子公司即A公司的孫公司。（1）A公司從金融機構借款，A公司將借款通過委托貸款方式貸給B公司，因貸給B公司時利率高于從金融機構的借款利率，A公司需繳納增值稅，B公司再將從A公司借款平價貸給自己的下屬C、D、E，沒有利差，這種情況下B公司對C、D、E的借款是否屬于稅法規定的統借統還業務，不征增值稅？或者理解為A公司已經繳納過增值稅，因而B公司可以不再繳納增值稅。（2）若B公司免征增值稅，B公司是否可以向C、D、E出具增值稅普通發票？答：A公司從金融機構借款按照高于金融機構利率水平向B公司收取利息，不符合統借統還，B公司再將資金轉貸給C、D、E三家公司，也不符合統借統還，A向B收取的利息，以及B向C、D、E收取的利息，均需繳納增值稅，并可以開具增值稅發票。如果A按照不高于金融機構借款利率水平向B公司收取利息，則A公司免征增值稅，當B公司將資金轉借給C、D、E時，改為A與C、D、E簽訂借款合同，A向B出具付款委托，這樣A公司不高于按照金融機構借款利率水平向C、D、E收取利息，也符合統借統還，不征增值稅。某房地產公司同時擁有房地產新項目與老項目（老項目選擇簡易計稅方法），取得的收入同時有房屋銷售收入與代建管理費收入。營改增后，該公司期間費用以及購買固定資產均取得增值稅專用發票。請問：該公司期間費用與購買固定資產取得的進項在抵扣時是否需要根據收入比例計算可抵扣的金額？代建管理費按什么稅目與稅率計算繳納增值稅？答：代建管理費按“現代服務—商務輔助服務—經紀代理”征稅，稅率6％。直接用于簡易計稅項目的固定資產不得抵扣進項稅額，兼用于一般計稅項目與簡易計稅項目的固定資產進項稅額可以抵扣。固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產以外其他項目取得的進項稅額用于簡易計稅項目的，需按收入比例計算房地產項目應分攤的進項稅額，再按照建筑面積的比例計算簡易計稅項目的進項額。房地產項目應分攤的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅房地產項目銷售額+當期一般計稅方法計算的房地產項目銷售額）÷當期全部銷售額。當期不得抵扣的進項稅=房地產項目應分攤的進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅房地產項目建筑面積）÷房地產項目總建筑面積。營改增后，房地產企業為促銷推出“買房送汽車”、“買房送空調”等活動。個人認為：雖然銷售房屋送家電或家具的對象均為同一購買人，但銷售房屋不屬于“服務”范疇，所以不屬于混合銷售。房地產企業將樣板房連同家電、家具一并銷售，屬于文件第三十九條規定的兼營行為，應分別核算銷售額，如未分別核算，則需要按17％的稅率一并計算銷項稅額。請問：上述理解是否正確？答：你的理解是正確的。“買房送汽車”、“買房送空調”只涉及貨物不涉及服務，故不屬于混合銷售行為。所謂“買房送汽車”、“買房送空調”是站在房地產開發公司的角度對客戶所作的廣告，其實質是“既賣房又賣車”，盡管營業執照中沒有汽車、空調的經營范圍，但在進行稅務處理時仍應按兼營行為處理。參照《營業稅改征增值稅試點相關事項的規定》（財稅【2016】36號文附件二）關于“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅”之規定，納稅人賣房送汽車、空調，應將其取得的全部價款和價外費用分別進行核算，分別按照銷售不動產、銷售貨物適用的稅率計算繳納增值稅。值得注意的是，該做法與企業所得稅的規定是一致的，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。此外，《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等，不征個人所得稅。財稅【2016】36號文件附件規定，“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。”請問：在銷售電信服務的促銷活動中，如果送食用油、飲料等是否按上述規定納稅？還是屬于混合銷售按銷售服務繳納增值稅？還是單獨按無償贈送貨物視同銷售納稅？答：如果在銷售電信服務的同時，附帶贈送食用油、飲料，按照上述規定處理。但如果是促銷活動中贈送食用油、飲料，則需按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定執行，即單位或個體工商戶將將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售計征增值稅。對應的企業所得稅政策是，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將資產移送他人，包括用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。對應的個人所得稅政策是，《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定：“企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。”某工業企業將資金借給一家商業公司，借款期一年，工業企業收取的利息，只能開具增值稅普通發票，商業企業不能抵扣進項，怎么辦？答：企業融資的方式有多種：信用融資、債務融資、股權融資、其他方式。如果能夠將債務融資轉化為信用融資這個問題就解決了。例如，工業企業將產品賣給商業公司，約定一年后支付貨款，商業公司購入后再銷售給工業企業的客戶并取得現金，工業企業應收取商業公司的貨款中是含利息的，工業企業按照應收貨款向商業企業開具增值稅專用發票，商業企業取得的扣稅憑證可以抵扣銷項稅額。營改增后，酒店行業一般均為增值稅一般納稅人，經營業務較多，住宿之外通常還有餐飲、會務、零售小商品、電話收入等。請問：對于上述業務是否需要分開核算，并按不同的稅率計算繳納增值稅？答：酒店經營住宿、餐飲、會務、商品零售、電話應分別核算，分別適用稅率計算增值稅。實務中，酒店企業通過將電話費包含在住宿費當中一并開具發票，此類情形，電話費不再另行征稅，向電信企業支付的電話費取得的增值稅專用發票，可作扣稅憑證抵扣銷項稅額。目前經營公用電話業務的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設在郵電局營業廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱'公用電話亭'。各電話亭屬郵電局的經營網點，在郵電局一個統一營業執照下分列，郵電部門將'電話亭'經營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費全額上交，作為郵電部門的營業收入，郵電部門付給代辦人勞務費。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業務。郵電部門按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標準收取電話費。兼辦人的經營收入為按公用電話向顧客收取話費，扣除上繳給郵電部門的話費和管理費的余額。上述三種經營方式應按下列辦法進行增值稅處理：（1）公用電話無論采取哪種經營形式，電信部門取得的話費、管理費收入，均依全額按'電信服務-基礎電信服務'稅目征收增值稅。（2）對代辦人取得的勞務費（或手續費等）應按'商務輔助服務'稅目中的'經紀代理服務'項目征收增值稅。（3）對兼辦人取得的收入按'電信服務'稅目中的'基礎電信服務'項目征收增值稅。其銷售額為向用戶收取的全部價款和價外費用。兼辦人向電信部門支付的管理費和電話費取得的增值稅專用發票可以作為扣稅憑證抵扣銷項稅額。A知名的酒店經營管理公司（以下簡稱品牌公司）經營的某酒店日常業務，有下列涉稅問題：（1）客房內的Mini吧商品，客戶按需付費使用。請問：顧客消費該Mini吧商品時，對于酒店而言，屬于兼營行為還是混合銷售行為？按什么稅率計算繳納增值稅？（2）酒店房費中大部分含早餐，開具發票時，也是按含早餐的房價統一開具。請問：營改增后，對于含早餐的房費，在開具增值稅專用發票時是按照房費金額一并開具，還是需將早餐費用單獨核算，并按扣除早餐費用后的余額開具增值稅專用發票？（3）該酒店物業是A公司租入的，對于部分區域A公司于2016年4月30日前又轉租給B公司經營。顧客在轉租區域（即B公司承租區域）消費餐飲，但結算時與房費一起結算。請問：A公司是否可以合并計算消費金額后按住宿與餐飲分別開具發票，同時B公司向A公司就餐飲消費開具發票？如果可以，A公司并未至B公司消費，且款項也不是A公司支付，是否會涉及三流不一致？還是必須由B公司直接就餐飲消費向顧客開具發票？答：（1）Mini吧銷售貨物按兼營行為處理，需單獨核算銷售額，并按17％的稅率計算繳納增值稅。（2）由于住宿費已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應一并按住宿費開具增值稅專用發票。（3）有兩種做法，一是A公司向B公司收取租金，B對外開具餐飲發票，餐飲成本由B公司列支。二是A公司對外開具餐飲發票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無需向A公司支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務取得的報酬，由B公司向A公司開具管理服務費發票，B公司按照“商務輔助-企業管理”繳納增值稅。A、B公司應先確定操作方案然后再起草經濟合同。我公司是一家專業化的武裝押運公司，提供現鈔等貴重物品押運服務。請問：應按“交通運輸服務”還是按“現代服務-商務輔助服務-安全保護”稅目征稅或是按其他現代服務征稅？答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：“交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。”“安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。”押運服務本質上還是提供運輸服務，配備武裝只不過是為所運輸的財產提供安全保障。故應按照交通運輸服務征收增值稅。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成。出租商鋪的同時，附帶出租地面和地下車位。商鋪樓頂出租給電信公司作為發射塔基站。請問：該公司車位租金是否可以選擇簡易計稅方法按5％的征收率計算繳納增值稅？商鋪樓頂取得的租金收入如何計算繳納增值稅與房產稅？答：對于2016年4月30日前取得的商鋪對外出租，根據《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）文件，該公司可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。商鋪租金、地面租金、車位出租一并按照不動產經營租賃稅目，按照5％的征收率計算繳納增值稅。房屋是指具有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房屋的樓頂、外墻對外出租，與房屋出租不同，因為出租的不是房屋，承租的目的也并非使用于房屋的用途。因此，商鋪樓頂出租給電信公司作為發射塔基站，房屋的外墻出租給廣告公司作廣告，只征增值稅，不征房產稅。2016年4月30日前開工建設的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法？答：《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5％的征收率計算應納稅額。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。上述規定同樣適用于房地產企業出租開發產品，也適用于工業企業出租自建的廠房、辦公樓。《暫行辦法》對自建方式取得房產的時間沒有明確規定。不動產的建設周期和使用期限都很長，與一般的產品生產、服務提供不同，不動產的建設、使用，跨改革前后期間的可能性大。對于改革前取得的房產，購買時只獲得了營業稅的票據，如果采取一刀切的方法，在5月1日起統一按照適用稅率計算應納稅額，納稅人沒有相應的進項稅額抵扣，稅負很可能上升。例如，工業企業自建廠房或房地產開發企業開發項目，于2013年9月開工，2016年5月建成，按理，取得時間在2016年6月，若按一般計稅方法，在2016年4月30日應支付的工程價款，均不能取得專用發票，而且施工單位也不可能選擇一般計稅方法，這樣情形下，要求自建房產對外出租按11％繳納增值稅，顯然是不合適的。按照國務院“確保行業稅負只減不增”的原則，在政策設計中，對老項目、老房產均給予了增值稅的過渡政策。基于上述原則，對于自建方式取得不動產的時間應理解為：開工日期在2016年4月30日之前的不動產，即，納稅人出租2016年4月30日前開工的自建不動產，可以選擇按簡易計稅方法計算增值稅。與上述問題相對應，納稅人將承租的2016年4月30日之前建設的不動產對外轉租，可選擇按簡易計稅方法計算增值稅；將承租的2016年5月1日之后建設的不動產對外轉租，按一般計稅方法計算增值稅。理由同上。建筑安裝企業選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅時，按收到的價款扣除分包款后的余額作為銷售額。請問：開具發票時，增值稅專用發票的“稅額”欄是就取得的全部價款按3％的稅率計算填列還是就取得的全部價款扣除分包款后的余額按3％的稅率計算填列?答：《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票。”由此可見，只有財政部、國家稅務總局明確規定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的”，才需要通過新系統差額征稅開票功能開具增值稅發票。建筑企業選擇按簡易計稅方法的，盡管總包方按差額計稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業簡易計稅項目應全額開票差額納稅。增值稅專用發票上注明的稅額為全額價款按3％計算的稅額。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元。總包方開具增值稅發票的金額為100萬元，稅額為3萬元。某建筑公司有一異地農業節水施工工程項目（老項目），在原營業稅時，在異地開具發票，稅負為3％的營業稅、2％的企業所得稅、1％的個人所得稅、0.03％的附加，合計稅負6.3％。營改增后，若選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，則稅率為3％。請問：是否意味著對于此工程項目，稅負大幅降低?答：根據《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）文件規定，一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3％)×3％。實際稅負相當于含稅收入的2.91％。此外，企業在異地施工開票時繳納2％的企業所得稅、1％的企業所得稅是沒有政策依據的。《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規定：“建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2％按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。”建筑公司不同于個體工商戶，不存在個體工商戶的生產經營所得個人所得稅問題，施工企業只征企業所得稅，不征個人所得稅，建筑公司的個人股東應納的股息紅利所得個人所得稅由公司分配時扣繳，異地施工所在地地稅機關無權征收。關于建筑安裝企業工程作業人員的個人所得稅征管辦法，按照《國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）執行：（1）總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。（2）跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。（3）總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調，切實維護納稅人權益。（4）建筑安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。（5）本公告自2015年9月1日起施行。《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔1996〕127號）第十一條規定同時廢止。關于銷售建筑材料同時提供建筑服務征稅問題，銷售建筑材料（例如鋼結構企業）同時提供建筑服務的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。這樣理解對嗎？答：不對，你的理解與36號文件有抵觸。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。”由于是同一項銷售行為既涉及建筑材料又涉及建筑服務，無論合同中是否分別注明，均不能作為兼營行為處理，只能按照混合銷售行為征稅。根據上述規定，從事建筑服務的單位發生的混合銷售行為，應當按照向購買方收取的全部價款和價外費用作為銷售額，按照建筑服務的適用稅率11％計算增值稅。

第五篇：江蘇國稅12366營改增熱點問題解答(二)（精選）

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答

（二）（一）營改增政策

1、勞務派遣服務是否屬于營改增范圍？

答：勞務派遣服務不屬于本次營改增的應稅服務范圍。

2、為工廠提供包車服務是否屬于營改增范圍？

答：為工廠提供包車服務為陸路運輸服務，屬于本次營改增的應稅服務范圍。

3、工程監理服務是否屬于營改增范圍? 答：工程監理服務不屬于本次營改增的應稅服務范圍。

4、咨詢業務是否屬于營改增范圍? 答：提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的咨詢服務屬于本次營改增的應稅服務范圍。對特定技術項目提供專業知識咨詢服務也屬于本次營改增的應稅服務范圍。

5、不動產的租賃是否屬于營改增范圍？

答：不動產（包括組成部分）的租賃服務不屬于本次營改增的應稅服務范圍。

6、建筑安裝勞務是否屬于營改增范圍? 答：建筑安裝勞務不屬于本次營改增的應稅服務范圍。

7、凈化工程設計與施工是否屬于營改增范圍？

答：凈化工程設計為設計服務，屬于本次營改增的應稅服務范圍；凈化工程施工為建筑安裝勞務，不屬于本次營改增的應稅服務范圍。

8、律師和會計事務所業務是否屬于營業稅改征增值稅范圍，稅率是多少？

答：律師和會計事務所業務屬于本次營改增的應稅服務范圍，其提供鑒證咨詢服務的增值稅適用稅率為6%（如為小規模納稅人，按簡易計稅方法計算繳納稅款，征收率為3%）。

9、技術檢測服務屬于營改增范圍嗎？

答：技術檢測服務為認證服務，屬于本次營改增的應稅服務范圍。

10、汽車清障施救牽引服務是否屬于此次營改增的范圍？ 答：汽車清障施救牽引服務不屬于本次營改增的應稅服務范圍。

11、一般納稅人的認定標準，有差額征收項目的，是按扣除之后的銷售額計算嗎？

答：按規定差額計算銷售額的試點納稅人，其一般納稅人的認定標準中應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

12、營改增試點開始前尚未執行完畢的有形動產租賃合同，試點之后應該怎樣繳稅？

答：我省試點納稅人在在2012年10月1日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

13、提供國際貨物運輸代理服務的一般納稅人，營改增后支付給試點納稅人的價款應如何處理？

答：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除，可以認證申報抵扣稅款。

14、營改增之后，企業出口技術服務，請問要交稅嗎？ 答：試點納稅人向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率，采用免抵退稅辦法（免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還）。

試點納稅人提供工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務和向境外單位提供技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務免征增值稅。

15、從事交通運輸業的營改增納稅人取得的車輛保險費發票可以抵扣嗎？

答：車輛保險費發票不屬于增值稅扣稅憑證，不可以申報抵扣稅款。

16、營改增交通運輸業小規模納稅人代開的貨物運輸業增值稅專用發票，對方可以抵扣多少？

答：增值稅一般納稅人接受小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的貨物運輸業增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

17、過路過橋費可以抵扣嗎？

答：過路過橋收費單據不屬于增值稅扣稅憑證，不可以申報抵扣稅款。

18、營改增后營業稅的優惠政策可以延續享受嗎？ 答：2012年9月30日（含）前，如果我省試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅[2011]111號附件3）享受有關增值稅優惠。

19、營改增之后新辦企業購買用于開具稅控發票的電腦能不能全額抵減增值稅？

答：電腦不屬于增值稅稅控系統專用設備，不可以在增值稅應納稅額中全額抵減。

20、試點納稅人取得非試點納稅人開具的發票是否可以享受差額征稅? 答：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人并取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定憑證的價款（僅指國家有關營業稅差額征稅政策規定的扣除項目），余額作為計稅銷售額。

21、納稅人原來是增值稅一般納稅人，并且提供裝卸服務但是裝卸服務銷售額沒有達到500萬，是否可以認定小規模納稅人？

答：試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的納稅人不需重新辦理申請認定手續，自2012年10月1日起提供的增值稅應稅服務，應按照一般計稅方法（即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額）計算繳納增值稅。

22、從事有形動產經營性租賃的營改增企業，被認定為增值稅一般納稅人，部分經營項目適用簡易征收，進項可以抵扣嗎？

答：一般納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）征收管理

23、營業稅改征增值稅的納稅人，繳納稅款時需要重新開設繳稅賬戶嗎? 答：不需要重新開設銀行賬戶。前期主管國稅機關已參照地稅傳遞的數據對繳稅賬戶進行了核實、確認。如納稅人變更賬戶的應在繳納稅款前及時到主管國稅機關辦理變更手續。

24、企業所得稅原在地稅繳納，營改增后是否改為到國稅繳納？

答：不需要變更，維持原狀。

25、營改增之前的交通運輸業發票可以使用到2012年12月底嗎？ 答：不可以。

根據國家稅務總局公告（2011 年第 77 號）

一、關于試點地區發票使用問題

（一）自 2012 年 1月 1 日起（江蘇地區從2012 年 10月 1 日起），試點地區增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）和增值稅普通發票，一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專用發票）和普通發票。小規模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發票。代開貨運專用發票按照代開專用發票的有關規定執行。

（二）2012 年 1月 1 日以后（江蘇地區從2012 年 10月 1 日以后），試點地區納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票。

另，根據蘇國稅發[2012]143號文件規定，企業冠名發票、定額發票、出租車發票實行過渡期管理。

26、營改增后，從事零稅率應稅服務開具什么發票? 答：營改增后，從事零稅率應稅服務的，應開具普通發票

27、營業稅改增值稅后公路內河運輸發票還能使用嗎？ 答：2012年10月1日以后我省試點納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票，不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票。

28、營改增后涉不涉及稅號改變？ 答：不需要改變。

29、營改增后，現代服務業的一般納稅人可以使用什么發票？

答：可以申請增值稅專用發票和增值稅普通發票。

30、個人提供技術服務，客戶需要發票，如何開具？ 答：請填寫《江蘇省 **市國稅機關代開普通發票申請表》，攜帶個人合法身份證件（身份證、護照等）原件前往所在地或納稅義務發生地的主管國稅機關申請代開普通發票，申請代開普通發票每次金額1000元（含）以上的，還須持付款方（或接受服務方）對所接受服務項目、單價、金額等出具的書面確認證明或購銷雙方合同。

31、納稅人9月份發生的應繳營業稅的業務沒有開發票，是否可以到10月份開增值稅發票？

答：我省試點納稅人自2012年10月1日起提供的應稅服務，應按規定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規定繳納營業稅。納稅人應根據所繳納稅種開具對應發票。

32、貨物運輸業增值稅專用發票抵扣聯是否加蓋發票專用章？

答：抵扣聯需要加蓋發票專用章。

33、營改增納稅人如何領購國稅發票？

答：已完成營改增前期變更稅務登記和票種認定的納稅人需攜帶以下資料前往國稅辦稅服務廳領購發票： 1）

稅務登記證副本 2）

發票領購簿； 3）

《發票領購單》

4）

領購增值稅專用發票需攜帶USB報稅盤，領購貨物運輸業增值稅專用發票的需攜帶TCG-01稅控盤或TCG-02報稅盤；

5）

領購增值稅專用發票或貨物運輸業增值稅專用發票的攜帶已開具的最后一張發票記賬聯（從第二次購票開始需要提供）；

6）

主管國稅機關要求的其他資料（請在購票前與主管國稅機關確認）。

未進行變更稅務登記和票種認定的營改增納稅人請先進行變更稅務登記和票種認定后再攜帶以上資料領購發票。

（三）軟件操作

34、營改增納稅人使用什么開票軟件開具普通發票？如何操作？

答：目前，營改增納稅人可使用“普通發票開票軟件（客戶端版）”、“普通發票開具采集系統（WEB版）”、“營改增納稅人普通發票打印軟件”和企業自有軟件等4種方式開具，具體的開具方式，請咨詢當地稅務機關。

“普通發票開票軟件（客戶端版）”、“營改增納稅人普通發票打印軟件”可在“江蘇省國家稅務局網站-下載專區-涉稅軟件下載”或各省轄市局網站中下載“江蘇普通發票客戶端開具軟件”或“營改增納稅人普通發票打印軟件”并安裝；如果是在線開具請登錄開票網址直接操作。

具體操作請參照“江蘇省國家稅務局網站-下載專區-涉稅軟件下載”中下載的“普通發票開具軟件操作手冊（2012年9月15日更新）”、“營改增納稅人普通發票打印軟件操作手冊”。

35、在線開具普通發票的網址是什么？

答：全省各地國稅部門在線開具普通發票網址如下： 南京http://www.tmdps.cn:7001/ 宿遷http://61.147.254.136/ 省直屬局http://211.139.107.4:7001 張家港保稅區http://58.211.208.186:7002 蘇州工業園區http://222.92.48.12:6900

36、普通發票開具系統如何開通權限？

答：請撥打主管國稅局營改增業務咨詢電話申請開通。

37、營改增企業普通發票開具軟件用戶名及初始密碼是什么？

答：用戶名是稅號，初始密碼是稅號最后6位。

38、開具普通發票時行業類別如何選擇？ 答：進入普通發票系統：

1）點擊“開票管理-正常開票”模塊根據企業實際情況選擇“所屬行業”

2）點擊“系統設置-打印設置”模塊根據企業實際情況選擇右側的“所屬行業”。

39、開具普通發票時發票種類如何選擇？

答：應按照以下對照表根據企業實際行業選擇，表中“發票代碼”為企業領購發票上發票代碼的8-10位，40、普通發票開具系統中如何進行打印設置？

答：普通發票系統中打印設置界面內有專門的打印測試功能（系統設置-打印設置-詳細設置-打印測試），納稅人也可以使用空白紙進行調試打印，但是納稅人已點擊正常開票，發票已打印后，發現開票有誤的，只能作廢此發票另開新票。

41、多家營改增納稅人使用同一臺電腦開具普通發票，是否需要重復下載客戶端開票軟件？

答：在同一臺電腦上只需下載安裝一次“江蘇普通發票客戶端開具軟件”，安裝成功后，選擇【用戶信息設置】——【納稅人信息】，點擊新增，輸入納稅人識別號以及密碼，點擊下載，下載納稅人的具體信息，即可添加多戶納稅人的相關信息。開具發票時，使用對應納稅人的稅號和密碼進入開具即可。

42、網絡開具普通發票后，忘記打印發票，如何處理？ 答：納稅人可以至【發票明細查詢】模塊中自行設置查詢的條件和范圍，查詢出需打印的發票，點擊后補打印。

43、使用客戶端版普通發票網絡開具軟件的納稅人安裝軟件完畢后第一步應如何操作？

答：安裝“江蘇省普通發票開具軟件“后第一次登錄時，應先用admin用戶名及默認密碼登錄，并點擊【用戶信息設置】-【納稅人信息】-【新增】，輸入納稅人識別號和密碼后點擊【下載】，然后退出軟件，再用”納稅人識別號“作為用戶名，輸入初始密碼(一般為納稅人識別號的后六位)后登錄才能開具發票。