第一篇：營改增熱點解讀

營改增熱點解讀

8月1日起,交通運輸業和部分現代服務業(“1+7”行業)營改增試點從部分省市推廣至全國,記者就營改增中的熱點問題,采訪了省財政廳廳長于國安、省國稅局局長劉景溪、省地稅局局長張洪軍。“1+7”行業8月仍申報繳納營業稅

據介紹,營業稅和增值稅都是我國的主體稅種,覆蓋面廣,收入規模大,涉及千千萬萬納稅人的切身利益。試點納稅人稅收征管交接,是營改增試點的重中之重,也是難點所在。為確保新舊稅制順利轉換,全省國稅部門提前數月就開始逐戶核實試點納稅人名單及信息,及時做好試點納稅人稅務登記和一般納稅人資格認定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關系統的升級完善,完成稅控系統運行環境準備；搞好財稅庫銀橫向聯網、發票測算核定和印制、稅控器具的過渡銜接；強化納稅服務,開展試點政策培訓,搞好試點納稅人實務操作輔導；模擬運行稅收征管業務流程,及時穩妥處理各類緊急、突發涉稅事項??地稅部門則積極摸清營業稅稅源底數,會同國稅部門做好試點納稅人的審核認定,以及全面清理移交試點納稅人以前年度欠稅,做好試點企業未使用完地稅發票的繳銷等,確保交接前后各項工作有效銜接和整體推進等。

張洪軍提醒,“1+7”行業的納稅人8月份申報繳納的稅款所屬期實際上是7月份的,因此還應繼續在原主管地稅機關申報繳納營業稅。試點實施后,營業稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說,衡量這次改革是否成功有兩個關鍵標志,除了8月1日后試點納稅人順利開出增值稅發票外,還要關注9月1日后,試點納稅人能否順利實現納稅申報、稅款入庫,“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產業融合發展

營改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國安表示,實施營改增,有利于減輕我省試點納稅人負擔。從前期試點省份情況看,超過90%的試點納稅人稅負下降,其中小規模納稅人平均降幅達40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數企業出現稅負增加的情況,多與試點行業進項抵扣范圍過窄有關。隨著試點范圍的進一步擴大,這一問題會逐步得到解決。我省納入試點的中小企業會普遍減負,尤其是小微企業,受益受惠會更加明顯；同時,對現有增值稅一般納稅人來講,也會從購買試點納稅人服務當中,獲得相應的增值稅抵扣空間。

于國安認為,實施營改增,有利于我省轉方式、調結構。當前,我省經濟正處在轉型升級、加快發展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務業特別是現代服務業的發展仍有較大差距。對科技研發、信息技術、文化創意等現代服務業進行營改增,可以減輕企業稅負,拓展業務領域,大大增強服務業的競爭力,加快構建山東特色的服務業體系。通過營改增,還將打通二三產業的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業帶來明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵科技創新,推動主輔分離,促進二三產業融合發展。

除了根據企業所處行業、規模等重新劃定稅率外,符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務將適用零稅率,向境外提供的其他服務免稅；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策,調整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴大服務貿易出口規模,增強企業參與全球資源配置的能力,提高我省開放型經濟水平。營改增后收入歸屬不變為什么要將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅?于國安分析,1994年的財稅體制改革,形成了增值稅主要對貨物征收、營業稅主要對服務征收以及消費稅對部分貨物進行調節的流轉稅制度。這一制度在有效組織收入、促進經濟發展等方面發揮了重要作用,但隨著市場經濟的快速發展和社會分工的日益細化,營業稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來的重復征稅問題越來越突出。

增值稅具有“環環抵扣、增值征稅”的特點,改革在全國、全部行業一次性推開固然很好,但營改增復雜性強、影響面廣,一次性全面推開風險太大；采取局部地區、局部行業先行試點,再加速推進、全面鋪開的方式更為穩妥。

于國安介紹,原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。同時,根據全國試點的新形勢,還將調整和完善部分現行稅收政策。

隨著營改增的不斷擴容,作為地方主體稅種的營業稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問題會更加突出。于國安介紹,中央已明確提出,要加快財稅體制改革,健全中央和地方財力與事權相匹配的財政體制,合理界定中央與地方的事權和支出責任,調整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關系。

營改增應稅服務范圍

交通運輸業 陸路運輸服務 公路運輸

纜車運輸

索道運輸

其他陸路運輸

水路運輸服務 水路運輸服務

航空運輸服務 航空運輸服務

管道運輸服務 管道運輸服務

部分現代服務業 研發和技術服務 研發服務

技術轉讓服務

技術咨詢服務

合同能源管理服務

工程勘察勘探服務

信息技術服務 軟件服務

電路設計及測試服務

信息系統服務

業務流程管理服務

文化創意服務 設計服務

商標和著作權轉讓服務

知識產權服務

廣告服務

會議展覽服務

物流輔助服務 航空服務

港口碼頭服務

貨運客運場站服務

打撈救助服務

貨物運輸代理服務

代理報關服務

倉儲服務

裝卸搬運服務

有形動產租賃服務 有形動產融資租賃

有形動產經營性租賃

鑒證咨詢服務 認證服務

鑒證服務

咨詢服務

廣播影視服務 廣播影視節目(作品)的制作服務 廣播影視節目(作品)的發行服務

廣播影視節目(作品)的播映(放映)服務

第二篇：營改增問題解讀

在“營改增”過程中，融資租賃業因其行業特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業特征、企業如何適應、是否考慮到其他相關政策和制度的配合度，等等，成為當前租賃業關注的焦點問題，也是事關行業發展的重要問題。

9月8日，在第十七屆中國國際投資貿易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業的一些考慮進行了介紹，并表示，針對業內反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業的經營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質屬性。

孔慶凱從如下四個方面進行了介紹：

一、為什么融資租賃行業首先納入了“營改增”的范圍？

“營改增”之前租賃業屬于營業稅服務業的稅目，融資租賃屬于營業稅金融保險業的稅目，二者適用的營業稅率都是5%。2009年增值稅改革將機器設備納入增值稅進項抵扣范圍以后，很多融資租賃企業通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機器設備無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，多數承租人放棄采取融資租賃方式采購機器設備。而融資租賃企業本身作為營業稅納稅人，購入設備取得的增值稅專用發票也無法抵扣。

2009年增值稅轉型改革對融資租賃行業的發展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點的行業時，首先將有形動產租賃業納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產租賃服務適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進設備在進項稅額上持平。實踐證明這樣的稅制設計，在使融資租賃行業納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負擔，達到了結構性減稅的目的，在一定程度上提高了企業通過租賃來融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營業額全額計算繳納稅款而導致的重復征稅現象，在營業稅稅制設計上陸續出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業還處于發展的起步階段，為促進該行業的發展，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號文）明確，經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，從事融資租賃業務的，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業實行營業稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業實行差額征稅以后，營業稅的稅基已遠小于營業收入，也就是說營業稅政策對融資租賃行業是極其優惠的。據測算，實行營業稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業營業稅的實際稅負率低于1%，大大低于其營業稅5%的名義稅率和大部分營業稅納稅人3%的實際稅負。

“營改增”以后，因為我國增值稅制度實行扣稅法，也就是以購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時支付或者承擔的增值稅作為進項稅額，符合這些條件的才能從當期的銷項稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業實行“營改增”試點以后，考慮到試點工作是分行業逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項目，比如說保險費、貸款利息等目前還屬于營業稅的征稅范圍，導致融資租賃企業進項抵扣不充分。為保證融資租賃行業納稅人試點前后稅負的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項差額征稅政策，財稅【2013】37號文中明確，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優惠政策，對從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供的有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業務的承租方在“銷售”環節不增收增值稅和營業稅？

為盤活自有資產實現融資目的，近年來部分企業開展了融資性售后回租業務，承租方將租賃物出售給經批準開展租賃業務的融資租賃的企業，再從融資租賃企業租回，租賃物本身不發生實物的轉移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環節，是否應該增收增值稅和營業稅的問題，下發了《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅和營業稅的征收范圍，不增收增值稅和營業稅。

制定這個政策的依據是，根據現行的增值稅和營業稅的條例，銷售貨物的行為應該交增值稅，銷售不動產的行為應該交營業稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉讓貨物或者是不動產的所有權。根據《民法通則》有關規定，所有權是指是所有人依法對自己的資產享受占有、使用、收益和處分的權利。融資性售后回租業務中租賃物所有權發生了實權分離，租賃物的占有權和使用權歸承租方所有，收益權由承租方和出租方共同享有。承租方繼續使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權，也就是售后回租業務與一般的銷售行為有區別。

在融資性售后回租業務中，承租方銷售租賃物時所有權并沒有發生完全轉移。因此，按照現行增值稅和營業稅有償轉移貨物和不動產所有權的征稅規定，融資性售后回租業務中租賃物的銷售行為不屬于現行營業稅和增值稅的征收范圍，不增收營業稅和增值稅。

據了解，該公告下發后，大大促進了融資性售后回租業務的開展。目前售后回租業務已占融資租賃業務總量的70%以上。

無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經充分考慮到融資租賃業態的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現在看來在稅制層面上還需要進一步的完善。

“營改增”政策實施以后陸續收到一些從事融資租賃行業的納稅人和租賃協會的反映，主要反映以下四個方面的問題：

第一，售后回租業務當中，承租方出售貨物的環節不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進項稅額，稅收負擔上升較多。由于售后回租業務的主要利潤來源為手續費和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實際稅負超3%返還的政策，但實際負擔的增值稅很可能已經超過了實際收入，造成了售后回租業務無法盈利甚至出現虧損。

第二，部分直租業務中，由于設備登記管理、經營資質等方面的要求，包括車輛的管理、特種設備的管理等，融資租賃企業無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發票，同樣存在本環節稅負較重的問題。

第三，回租業務承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機構、醫療機構等，導致回租環節增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負轉嫁困難。

第四，融資租賃企業發行債券的利息、車輛購置稅等成本項目，尚未納入到扣除項目當中，對融資租賃公司銷售額的扣除項目仍需進一步補充。

四、下一步在稅制層面對融資租賃行業的考慮。

針對上述反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業的經營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業“營改增”工作打好基礎。

作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業的融資渠道，在支持實體經濟，尤其是小微企業發展、促進企業技術改造方面正發揮著巨大作用，而且行業目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業的稅收政策基礎上，在下一步“營改增”試點的推進過程當中，將跟蹤了解該行業的發展狀況，吸收借鑒其他國家先進經驗，在稅收制定的設計層面上更好地促進和服務于我。

第三篇：《營改增最新政策》全面解讀

《營改增最新政策》全面解讀

一、全面推開營改增試點，有哪些新的措施和改革內容?

答： 全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。

一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍，自此，現行營 業稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

二是將不動產納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉型改革 將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產 所含增值稅。根據國務院常務會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同國家稅務總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將 于近期發布。

二、全面推開營改增試點的意義?

答：營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

一 是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。二是將 不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。三是進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成 本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創造了更加公平、中性 的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

三、李克強總理在政府工作報告中提出，全面實施營改增，要確保所有行業稅負只減不增，請問將采取哪些措施落實總理提出的要求?

答： 營改增試點從制度上基本消除貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，有效減輕企業稅負。從前期試點情況看，截至2015年底，營改增累計實現減稅6412 億元，無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人，都實現了較大規模的減稅，這充分證明營改增的制度框架體現了總體減稅的要求。月5日李克強總理在《政府工作報告》中提出，5月1日起，全面實施營改增，并承諾確保所有行業稅負只減不增。全面實施營改增，是我國實施積極財政政策的重 要著力點。當前實體經濟較為困難，為了進一步減輕企業負擔，在設計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩增長兩兼顧、兩促進的原則，作出妥善安排。一是 一次性將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點范圍;二是將新增不動產所含增值稅全部納入抵扣范圍。同時，明確新增試點行業的原營業稅優惠政 策原則上予以延續，對老合同、老項目以及特定行業采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現所有行業全面減稅、絕大部分企業稅負有不同程度降 低的政策效果。

四、營改增試點全面推開后，對前期試點行業和原增值稅納稅人稅負有何影響?

答： 將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業購買或租入上述項目所支付的增 值稅都可以抵扣。特別是將不動產納入抵扣范圍，減稅規模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業都將因此獲益，前期試點納稅人總體 稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

五、全面推開營改增試點后，增值稅立法有何考慮?

答： 全面推開營改增試點，將實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋;不動產納入抵扣范圍，實現向比較完整的消費型增值稅制度的轉型。我們將密切跟蹤試點情況，及時總 結試點經驗，進一步完善增值稅制度，同時，按照中央要求和全國人大部署，抓緊啟動增值稅立法程序，盡快將增值稅暫行條例上升為法律。

六、全面推開營改增在稅務登記方面如何處理?

答：(一)營業稅改征的增值稅由國家稅務局負責征收。試點納稅人接到主管國稅機關下達的《營業稅改征增值稅納稅人確認通知》后，應于2016年3月31日前向主管國稅機關提交《確認回執》、《營業稅改征增值稅納稅人確認調查表》。

(二)未接到確認通知書但屬于試點范圍的納稅人，應于2016年4月28日前到主管國稅機關辦理確認手續。逾期未確認的，主管國稅機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。

(三)為了簡化優化辦稅流程，尚未辦理“統一社會信用代碼”的試點納稅人，可在向主管國稅機關辦理確認前，自行向工商部門申請轉換“統一社會信用代碼”。

七、如何進行納稅人類別資格確認?

答：(一)試點納稅人接到主管國稅機關下達的《營業稅改征增值稅納稅人繳納營業稅期間營業收入確認通知》后，應于2016年4月20日前向主管國稅機關提交《營業收入確認回執》，并按規定向主管國稅機關辦理一般納稅人資格登記或選擇按小規模納稅人納稅登記手續。

試點實施前已登記為一般納稅人并兼營應稅行為的試點納稅人，無需重新做一般納稅人登記。

(二)試點實施前年應稅銷售額未超過500萬元，或未接到《營業稅改征增值稅納稅人繳納營業稅期間營業收入確認通知》，需要申請登記為一般納稅人的試點納稅人, 可以自2016年4月1日后向主管國稅機關辦理一般納稅人資格登記。

八、相關營改增試點納稅人備案管理須注意什么?

答：(一)試點實施后，繼續享有稅收優惠政策的試點納稅人，應于2016年4月28日前向主管國稅機關辦理增值稅退(免)稅資格備案手續。

(二)試點實施后，可以享受差額征稅政策的試點納稅人，應于2016年4月28日前向主管國稅機關辦理差額征稅備案手續。

(三)試點實施后，試點一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為, 可以于2016年4月28日前選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經選擇, 36個月內不得變更。

九、試點納稅人發票管理應了解事項?

答：(一)自2016年5月1日起，試點納稅人銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產等應使用國稅機關發放或監制的增值稅專用發票或增值稅普通發票。

(二)自2016年4月1日起。試點納稅人可向主管國稅機關申請辦理票種核定、稅控設備發行、發票領購等事項，但在2016年5月1日前不得開具。

十、試點納稅人應注意相關申報征收事宜。

答：(一)自2016年5月1日起，試點納稅人在國稅機關繳納或解繳稅款，但所屬期為2016年4月(含本數，下同)之前的稅款仍在地稅繳納。試點納稅人自2016年6月份納稅申報期起，向主管國稅機關申報繳納2016年5月份之后的增值稅。

(二)對2016年5月1日前主管地稅機關核定征收的試點納稅人中的個體工商戶，主管國稅機關在2016年5月1日后可繼續按照主管地稅機關2016年核定執行 的營業額作為不含稅銷售額采取核定征收方式;但兼營2016年5月1日前已屬國稅機關管征的應稅項目的，應于2016年5月20日前重新核定應納稅額。其 余試點納稅人自2016年5月1日起實行查賬征收。試點納稅人中的小規模納稅人原則上實行按季申報，如有需要，可向主管國稅機關另行申請按月申報。

(三)試點納稅人應于2016年4月28日前按主管國稅機關要求簽訂稅庫銀扣款協議，以確保稅款及時入庫;但試點納稅人原為國地稅共管戶的，其已經簽訂的稅庫銀扣款協議依然有效。

十一、試點納稅人涉稅其他事項應如何應對?

答：(一)試點納稅人可以通過福建省國家稅務局門戶網站、福建省國家稅務局納稅服務熱線12366或福建省國家稅 務局官方微信公眾號“福建國稅”了解和咨詢“營改增”試點改革相關政策規定，反映或投訴試點過程中存在的問題和意見。

(二)試點納稅人應積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調整與試點改革相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人資格登記、備案管理和發票領取、印制等方面的準備工作。

(三)試點納稅人應按主管國稅機關要求辦理涉稅事項。

第四篇：解讀2016年營改增范圍

解讀2016年營改增范圍、計稅方法 生活服務稅目含哪些

》》相關：全面推開營改增試點問答全文 增值稅納稅人分哪幾類？

1、納稅人

在中華人民共和國境內提供生活服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供生活服務是指生活服務的銷售方或者購買方在境內。

2、征稅范圍

1生活服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

2、生活服務稅目注釋

(一)生活服務稅目

生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

(2)體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

2.教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

(2)醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

(1)旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。

居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

(二)現代服務稅目中部分涉及滿足城鄉居民日常生活需求的經營活動

1.鑒證咨詢服務稅目。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。從稅目注釋的規定看，鑒證咨詢服務不僅包括為企業生產經營提供鑒證咨詢服務，也涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務(如健康咨詢)。

2.商務輔助服務稅目。

商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。從稅目注釋的規定看，商務輔助服務涉及的項目不僅包括為企業生產經營服務，也涉及為居民生活提供服務(如經紀代理稅目中的房地產中介、職業中介和婚姻中介，安全保護服務中的住宅保安等)。

3、稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供銷售服務、無形資產或者不動產的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人提供生活服務適用稅率為6%;小規模納稅人提供生活服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的生活服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4、計稅方法

1基本規定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5、銷售額的確定

1基本規定

納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體方法

(一)經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

(二)試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

第五篇：營改增《實施辦法》解讀三

增值稅差額征稅有關政策及管理規定

下面我就具體一項一項的講。

增值稅差額征稅，是指試點地區提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。目前按照國家有關營業稅政策規定，差額征稅營業稅改征增值稅的具體項目大致包括以下五類：有形動產融資租賃、交通運輸業服務、試點物流承攬的倉儲業務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理業務。

一、有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委（也就是現在的商務部，前者針對內資企業，后者針對外資企業）批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。實際成本包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

二、交通運輸業服務。主要針對聯合運輸業務，也就是納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

三、試點物流承攬的倉儲業務。試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額。

四、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務。對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業額。

五、代理業務。納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為營業額。

我前面已經說過，“營改增”的代理共有七類，具體包括知識產權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理、無船承運業務、包機業務、代理報關。對其他代理是否屬于應稅服務范圍我們不作擴大理解。下面我就具體講講這七類代理：

1、知識產權代理，指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。因此，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除由此發生的登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索等費用后的余額為營業額。

2、廣告代理，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發布者（包括媒體、載體如互聯網、出租車、公交車等）的廣告發布費后的余額為營業額。

3、貨物運輸代理，是指接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業務手續的業務活動。

4、船舶代理服務。《實施辦法》第四條規定，船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。船舶代理服務我們義烏可能沒有，其業務與貨物運輸代理應該類似，可參照貨物運輸代理。

5、無船承運業務。

6、包機業務。無船承運與包機業務比較類似。我簡單的解釋一下包機業務，包機業務是指包機公司與航空運輸企業鑒訂協議，由航空運輸企業負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取營運收入，并向航空運輸企業支付固定包機費用的業務。所以其營業額就是向顧客收取的全部價款和價外費用減去包機費用。

7、代理報關業務，是指接受進出口貨物收、發貨人的委托，代為辦理報關相關手續的業務。代理報關業務可能我們義烏非常多，我詳細說一下允許扣除的費用：

（1）支付給海關的稅金、鑒證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；（2）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；（3）支付給預錄單位的預錄費（是指在正式報關前，先對即將報關的關單在錄入公司進行關單預先錄入，正式報關時，海關關員只需要調出預錄入的信息進行操作就可以了）；（4）國家稅務總局規定的其他費用。

以上就是增值稅差額征稅的有關政策，但在實際征管中還要區分情況區別對待。總的來說，把握以下幾個原則：

1、一般納稅人提供國際貨運代理服務，取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人，但如果支付對價時取得增值稅專用發票或其其他抵扣憑證的，其價款不允許扣除。

一般納稅人提供其他應稅服務，則需區分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人的，應向對方取得增值稅專用發票并進行抵扣，因此不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人的，則允許扣除支付對價，除非在支付對價時取得增值稅專用發票或者其他抵扣憑證。如對方是非試點地區納稅人開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》，或者對方是鐵路運輸未納入本次營改增范圍開具貨票等，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；再如融資租賃業務，銷售方可能會開具增值稅專用發票，或者進口貨物海關會出具進口增值稅專用繳款書，進項稅額已經允許抵扣，因此支付的對價則不允許扣除。

2、小規模納稅人提供交通運輸業或者國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人。

小規模納稅人提供其他應稅服務，則需區分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人，則不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人，則允許扣除支付對價。

特別解釋說明一下：試點納稅人是指試點地區營改增的納稅人；非試點納稅人是指試點地區不按照《實施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點地區的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點納稅人的概念，因為這關系到支付的對價是否允許扣除。我舉個簡單的例子，義烏某代理報關企業在開展代理報關業務時，支付給義烏海關稅金、鑒證費、倉儲費等；另外，支付給義烏某檢驗檢疫中心三檢費、消毒費等。由于海關屬于行政單位，不屬于試點納稅人，因此支付給海關的對價允許扣除；而某檢驗檢疫中心屬于試點納稅人，因此支付給該中心的對價不允許扣除。如果該代理報關企業是一般納稅人，應向該檢驗檢疫中心索要增值稅專用發票。

再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業務，其中支付給義烏電視臺一筆廣告宣傳費，同時支付給河南（非試點地區）電視臺一筆廣告宣傳費。則支付給義烏電視臺的廣告宣傳費不允許扣除，支付給河南電視臺的廣告宣傳費則允許扣除。

我總結了一個一般性原則，除了有形動產融資租賃，支付對價方一般為原營業稅納稅人或者行政事業單位。因此，營改增后，如果支付對價方開具增值稅發票，則支付對價不允許扣除；如果支付對價方開具營業稅發票或者財政票據，則支付對價允許扣除。當然，如果對方開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》或者是鐵路運輸貨票，雖然屬于營業稅發票，但是由于能抵扣進項稅額，則不允許扣除支付對價。

最后再說一下差額征稅管理上的要求，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

（特別強調：差額征稅的試點納稅人應進行備案登記管理）