第一篇：保稅料件短少海關處罰典型案例

保稅料件短少海關處罰典型案例 “奶酪”究竟去了哪里？（《中國海關》2008 1-2合刊期刊發）

“奶酪”究竟去了哪里？（《中國海關》2008 1-2合刊期刊發）

（小意外）M公司在服裝制造業界可以算得上是一個大企業，在珠三角和長三角地區設有工廠十三家，每年以加工貿易方式出口運動休閑類服裝產品上億美元。新上任的中國區總裁馬丁先生滿懷激情，決心在自己的任內，讓公司在激烈的市場競爭中嶄露頭角。2003年6月，主管海關的四名關員來到該公司在珠三角的一家工廠開展稽查。兩個月后，海關和企業雙方確認：七本待核銷手冊項下進口料件的實際庫存數量和海關的賬面庫存數量相比，短少了七十三萬美元。據此，海關作出了處理決定：除了依法補征關稅一百五十萬元人民幣，另處以罰款五十萬元。事后，馬丁以個人電郵形式給各個公司總經理發出警示性提示，提請各公司總經理注意，避免類似問題再次發生。馬丁的想法也有道理，作為公司的唯一生存依托，滿足市場需求是公司至高無上的原則。為此，他把工作重點全部放在質量控制，交貨期控制，成本控制三大管理要素上。至于關務方面，他認為只要最終產成品全部出口，沒有任何擅自內銷，非法牟利行為就足夠了。他不希望這次意外的關務事件打亂他的整體部署。

（當頭一棍）令馬丁大大出乎意料的是：第二年，該公司在長三角的另一家公司又以同樣的違規情事被當地海關補征關稅八十萬，罰款十萬，并要求對今后的加工業務進口料件按合同提供全額保證金。

（法律規定）1）《海關行政處罰實施條例》第十八條第（三）款明確：“經營海關監管貨物加工業務，有關貨物數量短少不能提供正當理由的”是違反海關監管規定行為，處貨物價值5%以上30%以下罰款…

2）《海關對加工貿易貨物監管辦法》（簡稱113號）第十五條規定：對管理混亂被海關要求整改，在整改期內，海關可以在經營企業提供相當于應繳稅款金額的保證金或者銀行保函后予以備案。

（短少的料件哪里去了？）馬丁邀請一家咨詢服務公司對于被海關處罰的兩家工廠進行了深入細致的調查了解后發現，這兩家工廠的關務管理狀況還是屬于比較好的，包括對免稅進口的機器設備的管理，生產過程中產生的下腳料處理，公司對關務單證印章的管理等等都很規范，之所以發生數量不小的料件短少，關鍵原因是在生產過程中，由于產品的規格、款式頻繁發生變更，而相對應的在海關備案的產品單耗沒有相應作出調整，等到產品已經出口，短少的料件自然就再找也不回來了。

不但馬丁，所有具有普通智力的人都知道，去一家服裝商店買衣服，即使是同一個尺碼, 不同的品牌也是大小不一。如果款式變化，譬如在某個部位加個兜，由單領改成翻領等等，實際用料就增加了。單個商品的用料增加一點點無足輕重，但對于大批量生產企業來說，一年半載，甚至更長時間積累下來，幾十萬美元的差異也就實在不足為奇了。

（企業立場）馬丁認為，既然公司的進口料件實際上已經全部返銷出口了，公司并沒有任何違反海關規定的主觀意圖，也沒有對國家、對社會造成任何實際損害，海關不但要補稅，罰款，還要加收保證金，心里自然有些不服氣，也不甘心，決定親自登門拜訪海關。馬丁向海關提供了公司整理的有關出口產品在生產過程中工藝變更的詳細記錄，和產品規格變動相對應的合同價格調整來往文件，實際結匯金額變動等等資料，對料件短少的事實做出了他認為最可靠的解釋，請求海關撤銷或者至少降低處罰尺度。

（海關反應）海關本著實事求是的態度，對馬丁提供的資料進行了認真審核并派員到公司對其生產，經營流程以及財務賬冊進行了仔細考察核查，接受了公司的解釋，對其中可以充分確認的短少部分進行了扣減處理，調整了相應的處罰幅度。

（意外收獲）馬丁去海關的目的雖然沒有完全達到，但他還是覺得收獲巨大。因為除了通過解釋，不但降低了處罰金額，更為重要的是使得原先對關務管理工作毫不在意的他明白了一點，如果不能把公司目前存在的關務管理方面的問題在盡短的時間里有效解決，他的宏偉目標將會成為泡影。

關務風險確實存在，就好像表面上看起來非常健壯的人，其實存在著毛病。而自己管理著的這十幾家工廠，有些發作了，還有多少實際存在而暫時沒有發作的關務風險呢？他決定立即把全國各地的老總們召集到一起，專題研究解決單耗管理問題，并將此作為公司防止今后發生新的關務風險的第一步。可是一想到此事牽涉到公司系統內部的物流部、倉儲部、商務部、采購部、系統部、生產部、財務部、測試部。。如何才能設計出一套準確的、高度協調的、符合海關要求的單耗管理制度和流程，確保類似的問題從此以后不再發生呢？馬丁的腦袋又有些發脹。。

（提示）1）對從事加工貿易的企業來說，單耗管理絕對是防止關務風險的一個關鍵環節。其根本要求就是準確，既不能低報（指向海關申請合同備案提供的產品單耗低于實際數量，造成料件短少，就如M公司所發生的事例），也不能高報（和上述事例正好相反，同樣構成違規）。

2）追求單耗的準確性，除了在合同備案時的嚴格把關外，更重要的還在于生產過程中發生的任何工藝變更都必須及時準確反映到海關備案單耗的相應調整上。

3）和主管海關之間實現聯網監管以及根據上述要求對公司原有的ERP系統進行改造升級將大大提高管理效果。

4）無論公司管理水平如何，定期進行實際的庫存盤查，及時發現問題，解決問題，依然是避免此類關務風險的有效保障措施。

第二篇：海關保稅料件盤核程序說明

海關保稅料件盤核程序說明

(一)、審核的目的、范圍、策略

1、審核目的：對《聯網監管企業保稅貨物庫存盤點清冊》發表審核意見（保稅料件實際庫存和在途保稅料件等數據）。

2、審核范圍：保稅料件的有關事項，包括與企業保稅料件及盤點清冊有關的可能對注冊會計師作出專業判斷產生重要影響的重大方面，如保稅原材料、在產品、半成品、殘次品、邊角料等的盤點、會計處理、內部控制等。

3、審核策略：根據對企業基本情況的了解，以及對其內部控制制度和審核風險的初步評估，按照《中國注冊會計師獨立審核準則》的要求和有關財經法規的規定，實施包括內控調查、抽查會計憑證和實物盤點等必要的審核程序。

（二）、盤 核 程 序

第一階段：會談及盤核事前準備 第二階段：實物盤點 第三階段：核查

第四階段：分析、總結并出具盤核專項報告 第一階段--會談 會談及盤核事前準備 會談：

1、了解企業基本情況：企業性質、主要經營范圍及經營模式，主要經營場所（倉庫、車間數量位置等）。

2、安排盤核事項，如盤點前準備工作及盤點要求（停產、物料整理、盤點票、盤點表的內容格式等）

3、提出盤點后數據整理的要求、須提交的資料等。企業參與人員包括：報關、財務、倉庫、生產等，要求各部門的全面配合

4、現場觀察：了解企業主要生產及工藝流程、主要原材料、產成品；預測盤點工作量以確定盤點人員及組成。

5、注意事項：

一、與企業明確盤點應注意事項及事前準備工作

停產盤點，與采購、生產、銷售部門溝通，作好生產及收發貨計劃 保稅料件與非保稅料件要分區存放并標識清楚

盤點表的基本格式：列明海關項號、中文品名、企業料號、規格、計量單位、數量等；盤點表要完整，不能后補

盤點表分地點（倉庫或車間）分類別（原材料、半成品、產成品、邊角料、殘次品、副產品）列示，如××倉庫原材料、××車間半成品 盤點表數據須分堆列示，即同一物料分堆存放的，應在盤點表上分行列示；每堆物料須有盤點票或標簽標明品名、數量等（區別于企業自己的盤點）

二、須提供資料

盤點表（抽盤后簽名蓋章）歸并后物料清單

成品、半成品、殘次品、副產品折料

發外加工（批復、保證金收據、加工合同、出庫單、收回入庫單）在途料件（深加工結轉轉進轉出、進口/出口在途、已出口未結關等）殘次品、邊角料（處理的出倉單、發票、核銷申報附表）財務賬冊 其他資料

批準證書、營業執照、稅務登記證等基本資料 驗資報告、上審計報告、核銷期末會計報表 房產證、租賃合同及租金支付憑據

電子賬冊基本資料、BOM表、本核銷期分類進出口分類匯總表、上期核銷報表（盤點清冊、報銷表）

倉庫管理辦法、財務核算辦法、工藝流程圖 本期盤點清冊、核銷申報表

三、現場觀察：對企業有總體上認識，預測盤點工作量，確定盤核重點

企業規模、廠區倉庫數量 主要原材料、產品 生產工藝流程、主要損耗點

保稅料件、非保稅料件是否分區存放，并標識清楚

實物盤點：由事物所、企業組成盤點小組，對保稅料件進行抽盤，包括原材料、產成品、半成品、副產品、殘次品、邊角料等。現場分析盤點差異原因，與企業確定最終實盤數。不作價固定資產的抽盤

海關復盤：抽檢；了解盤點情況及核銷問題 在企業全面盤點的基礎上進行抽盤

抽盤比例要求：由海關因具體情況確定，一般為總量的20%、總值的80% 對抽盤差異查明原因，差異率3%以上在報告中披露

每張盤點表須由企業人員及事務所人員共同簽字，注明盤點日期，并由企業蓋章 第三階段--核查 相關資料的核查與測試

穿行測試：核查產品的單耗及損耗情況。分為車間實地檢查及生產記錄檢查。

車間實地檢查：恢復生產后，實地測量產品消耗原材料數量。生產記錄檢查：取得企業生產記錄（投產記錄、生產配方等）計算產成品消耗原材料數量。財務賬冊核查：

⑴檢查企業對保稅料件的管理及流程：抽查某批料件從進料→投料→生產→完工入庫→銷售出庫的全過程，結合財務賬冊對相關業務的處理，了解企業內部控制制度的完善程度和執行質量。

⑵與保稅料件相關的賬務處理是否正確恰當：如采購是否區分進口料及國內采購，邊角料、廢料的處理是否合法合規，進口銷售是否與相應報關單、倉庫進出庫單等相符。⑶會計賬庫存與實物庫存是否一致。⑷保稅料件是否用于內銷：復核保稅料件用于內銷的貨值，檢查稅款繳款書 第四階段--總結

分析、總結并出具盤核專項報告 分析盤點差異原因是否合理。

對比折料數據與BOM表，確定折料正確、合理與否。分析單耗及損耗測試的情況。

發外加工、深加工結轉未報關部分、邊角料、殘次品等的處理等是否合法合規。

核對企業填寫的《聯網監管企業保稅貨物庫存盤點清冊》是否正確。核對、分析企業其他相關資料，如倉庫報備情況、持續經營情況。其他要求

時間要求：核銷截止期起一個月內出具盤核專項報告，由企業遞交資料進行申報核銷。

其他特殊要求：盤點前由海關通知（抽盤量、損耗測試重點、國內料替代保稅料等）。

報告披露事項：盤點情況；單耗損耗測試；在途料件；殘次品、邊角料；持續經營；特殊事項；建議；……

第三篇：環保處罰典型案例

環境保護部公布12起新《環境保護法》執行典型案件

新《環境保護法》已實施兩個月，近期環境保護部發布了12起新《環境保護法》執行典型案件。

案例一：

臨沂市環保局按日計罰案

山東省臨沂市環保局發現華龍熱電有限公司因外排廢氣二氧化硫超標，今年1月9日，臨沂市環保局向華龍熱電有限公司送達責令整改違法行為的決定書，責令其立即改正違法行為，并做出處罰10萬元的決定。

今年1月19日，臨沂市環保局進行復查，經檢測，公司外排廢氣依舊超標。

臨沂市環保局對華龍熱電有限公司實施按日連續處罰，時間為今年1月10日~19日，基數10萬元，持續違法10天，每日罰款數額為10萬元，按日連續處罰總計罰款數額為100萬元。

案例二：

重慶市環保局按日計罰案

2014年12月23日，重慶紫光化工公司精細化工分公司的廢水處理設施停運，且未向環保部門報告。重慶市環境監察總隊于2014年12月25日向重慶紫光化工公司精細化工分公司送達環境違法行為改正通知書，責令其立即改正違法行為。

2015年1月5日，復查發現，重慶紫光化工公司精細化工分公司廢水處理設施仍未正常運行，多處滲漏水中污染物嚴重超標。重慶市環境監察總隊根據《重慶市環境保護條例》相關規定，對其拒不改正違法排污行為每日處以10萬元罰款，共計罰款110萬元。

案例三：

廣州市環保局查封兩家企業案

今年1月4日，廣東省廣州市環境執法部門突擊檢查了兩家嚴重污染環境企業。檢查發現，一家無牌無證廢礦物油加工廠不具備相關資質，擅自收集、儲存和處置危險廢物，嚴重污染環境。環境執法人員依法現場查封了企業生產設備。

一家無牌無證手表表面加工作坊未辦理相關環保手續，違法排放含重金屬污染物。環境執法人員依法查封其電鍍生產線及生產電箱。

案例四：

張家港市環保局查封企業暗管排污設備案

今年1月21日，江蘇省張家港市環保局接到群眾舉報，反映江蘇中鼎化學有限公司違法排污行為。現場檢查發現，公司存在私設暗管偷排廢水。

查明相關情況后，張家港市環保局決定從今年1月27日~2月15日，對公司產生污染的生產設備實施查封，分別查封了車間配電柜、加熱爐的爐門、管道的閥門。

除了實施查封扣押外，環保部門還將按相關法律規定對其實施行政處罰。

案例五：

湘潭市雨湖區環保局移送3名責任人行政拘留案

今年1月1日，湖南省湘潭市雨湖區環保局在專項整治行動中，對湘潭德園食品有限公司、先鋒鄉金塘村兩家廢舊塑料加工廠違法排污行為下達《責令停止排污決定書》。

今年1月4日，再次檢查發現，3家企業未執行停止排污的決定。對此，環境執法人員取證后，3家企業負責人均被移送公安機關行政拘留。

案例六：

杭州市環保與公安聯動，行政拘留26名責任人案

今年1月7日，浙江省杭州市、區兩級環保、公安開展聯合執法行動，出動警力10

5人（次），查處12家廢水未經處理直接排放的印染小作坊，對12名小作坊負責人分別處以12天行政拘留，14名現場操作人員分別處以10天行政拘留。

案例七：

深圳打“組合拳”嚴懲偷排企業

今年1月27日凌晨，廣東省深圳市環境監察支隊夜間暗查發現，深圳市恒進五金制品有限公司因偷排直排超標廢水。深圳市環保局責令其停產整治，處以20萬元罰款，排污設施被查封、扣押。同時，對其直接負責主管人員和直接責任人員給予最高15日的行政拘留處罰。

案例八：

東營打“組合拳”嚴懲暗管排污

今年1月15日，山東省環保廳檢查發現，山東仙河藥業有限公司利用暗管違法排污。

東營市環保局對仙河藥業有限公司的違法行為處10萬元罰款，責令停產整治，對生產設施進行查封。同時對兩名責任人移送公安機關，公安機關給予行政拘留5日的處罰。

案例九：

紹興市匯德隆化工公司保險粉母液非法傾倒案

2014年，浙江省紹興市所轄的上虞區匯德隆化工有限公司保險粉母液非法傾倒案件，非法傾倒母液在幾萬噸以上，上虞區人民法院全程直播審判過程。最終判處主要涉案人員有期徒刑四年零五個月，處個人罰金100萬元。其他涉案人員分別處3年以下有期徒刑，及相應罰金處理。

判處匯德隆化工有限公司2000余萬元罰金，補繳排污費2000余萬元。

案例十：

天津宋某等六人非法傾倒危險廢物案

2013年3月起，宋某、李某、軋某、趙某、楊某、軋某6人多次將某化工產品經銷公司的廢酸運輸至205國道北側明渠進行傾倒，共計2000余噸，造成渠內水體污染，污染修復費用預計為600萬元以上。

2013年12月31日，天津市某區法院一審宣判，6人行為構成污染環境罪，分別處6年~3年不等的有期徒刑，并處100萬元~5萬元不等的罰金。

案例十一：

南通最大廢酸傾倒犯罪案

2014年4月下旬，南通市公安局接到了一封舉報信。舉報人在信中揭發海門市匯泉化工有限公司法人代表韓某利用臥式儲罐，預設地下、水下暗管，將廢酸偷排至南通經濟開發區的新江海河。

根據這封來信舉報附有的照片，南通市公安機關認真比對后發現，實際排放地點是在南通市經濟技術開發區竹行街道江東村。

2014年5月9日，公安和環保部門聯合執法，對江東村廢酸存儲窩點突擊檢查。環境執法人員根據下水道內暗管的走向、舉報信中所描述的偷排點位置，找到了位于鹽酸倉庫西邊的偷排點。

“空氣中彌漫著很濃的酸味，在現場查看時發現，一共有3個臥罐、5個豎罐放置在鹽酸儲存倉庫，許多管道連接到用一塊板蓋住的下水道內。”海門市公安局三廠派出所民警郁耀坤說。

在枯黃的蘆葦區邊上，環境執法人員又發現一塊板，把板取掉后，有一根暗管直接連到新江海河。環境執法人員馬上用pH試紙對河水進行了測量，pH試紙呈現紅色，辦案人員確定河水具有相當強的酸性。

環境執法人員發現，8個用于存儲的大型立罐、臥罐，罐體下私設的暗管如一張“蜘蛛

網”，密密麻麻地直接伸向新江海河，導致偷排點至入江口（長江）近3千米范圍的水域受到嚴重污染。

根據“兩高”司法解釋的相關規定，非法處置危險廢物3噸以上即可入刑。

在掌握了確鑿證據后，治安支隊聯合海門市公安局，將匯泉化工貿易有限公司法人代表韓某及守門人張某一舉抓獲。

據犯罪嫌疑人韓某交代，收購回來的鹽酸銷售了一部分，另一部分銷售不掉，因倉庫小無法儲存，所以就全部排進了新江海河。

庭審期間，3名犯罪嫌疑人（一名主犯、兩名從犯）均承認了自己的犯罪行為。

從2013年8月到2014年5月案發，犯罪嫌疑人韓某在其經營海門市匯泉化工貿易有限公司期間，在南通市經濟開發區竹行街道江東村十二組新河儲存運場鹽酸儲存倉庫私設暗管，直接從豎罐的出酸總口通過下水道通往新江海河。

韓某在自己偷排的同時，還分別雇傭顧某某和張某某夜間偷排廢酸，顧某某于2014年3月~4月期間排放鹽酸20余次，張某某于2014年4月下旬~5月上旬期間，排放鹽酸6次，總計4117噸。

為計算犯罪嫌疑人向新江海河偷排廢酸的總量，辦案民警和環境執法人員相繼奔赴浙江、上海以及江蘇省的連云港、蘇州、無錫等地，行程一萬多公里，查清了韓某所在公司和相關公司在廢酸交易中，一共購進廢酸2.7萬噸，銷售2.3萬噸，偷排進新江海河4000噸。

經檢測，這些直接排進新江海河的鹽酸pH值均小于1，有腐蝕性，屬于危險廢物，保守評估本次污染修復費用為937萬余元。

據了解，這起案件是新《環境保護法》實施以來，南通市首例公開審理的環境違法案件。

案例十二：

四川偵破一起嚴重污染環境案

2014年，經四川省委、省政府批準，在四川省公安廳治安管理總隊成立了負責打擊污染環境犯罪的偵查機構，進一步強化了對食品、藥品和污染環境等民生領域違法犯罪行為的打擊力度。

2015年1月1日，被稱為史上最嚴《環境保護法》已經開始實施，對打擊環境污染犯罪，省委、省政府高度重視，人民群眾滿懷期待，全省公安機關將按照“依法治省”的理念，依法堅決打擊各類污染環境的違法犯罪活動。

2014年10月30日，成都市雙流縣公安局接到群眾報案稱：在雙流縣航空港轄區九龍湖社區某倉儲中心旁的斷頭路處發現大量丟棄的疑似裝滿危險化學廢料的鐵桶。

經公安機關初步統計，現場遺棄的鐵桶約270個，每個鐵桶內裝約200公斤化學廢液，通過鑒定發現，化學廢液內含有苯、甲苯和二甲苯等有害物質。

雙流縣公安局通過對轄區內的類似案件進行梳理發現，2014年10月以來，在雙流境內先后發生4起犯罪嫌疑人傾倒危廢液體的案件，總量達800余桶、160余噸。其中一起案件將裝有危廢液體的鐵桶堆放在居民小區附近，造成嚴重環境安全隱患，另一起案件將危廢液體直接進行傾倒，導致永安河被染成粉色，引起網上輿論熱議。

鑒于案情重大，雙流縣公安局將情況逐級上報省公安廳。省公安廳主要領導對此案作出批示要求依法處理，要求不論對方是誰，涉及層次多高，也要一查到底,并責成治安管理總隊對四川省中明環境治理有限公司涉嫌污染環境案開展立案偵查。

專案組通過對案發視頻監控查看發現，2014年10月21日上午9時許，一輛叉車、兩輛大貨車相繼出現在現場，兩輛貨車上都裝有疑似鐵桶的貨物。隨后經過大量的走訪工作，找到叉車司機鄒某某，通過鄒某某的交代，確定在雙流縣境內傾倒危廢液體的主要犯罪嫌疑人陳某某、鄧某某、付某某等6人。

2014年11月15日，專案組開展統一行動，成功抓獲其中5名犯罪嫌疑人，主要犯罪

嫌疑人陳某某也迫于壓力投案自首。

經突擊審訊，涉案的犯罪嫌疑人對其惡意傾倒危險化學廢料的違法犯罪事實供認不諱，并交代出該團伙傾倒的危廢液體，來源于四川省中明環境治理有限公司。而四川省中明環境治理有限公司系一家專業從事工業危險廢物收集處置、再生資源利用和環境服務的科技環保企業。

專案組隨即向省環保廳通報了相關情況，并在省環保廳的配合下，對四川省中明環境治理有限公司的相關人員、財務記錄、進出貨物情況等進行調查取證。

現已查明，2014年9月底，四川省中明環境治理有限公司收到大量一汽大眾公司送來的沒有回收再利用價值的水性涂料廢液，而公司焚燒爐煙囪出現故障，需到12月才能修好，暫時無法處理這批危廢液體。因此，公司提出“對外處理”的方案，即通過陳某某將該批危廢液體運出廠區傾倒。

經公司管理層醞釀決定，公司每噸給陳某某500元處理費；10月中下旬，陳某某組織人員、車輛分4次將該批危廢液體約800桶、160余噸傾倒在雙流縣境內：其中370桶傾倒在永安河中，其余的丟棄在雙流縣境內多地。

四川中明環境治理有限公司身為環保治理企業，本應致力承擔更多的環境責任，但公司卻為了利益，長期違法處理危廢液體，造成嚴重后果。目前公安機關已刑事拘留包括四川省中明環境治理有限公司總經理在內的犯罪嫌疑人12名。案件正在進一步深挖中。

第四篇：江西地稅稅務處罰典型案例

江西地稅稅務處罰典型案例

一、案件背景情況

（一）案件來源

根據2012年稅收專項檢查工作計劃，經批準，選案部門將X縣XX房地產開發公司XX項目部列為XX縣地稅局稽查局2012年的稽查對象。2012年7月，該縣地稅局稽查局對該房地產開發公司開發A住宅小區項目在2008年1月1日至2011年12月31日期間履行納稅義務、扣繳義務、發票使用管理情況、稅務管理執行情況進行了檢查。

（二）納稅人基本情況

該房地產開發公司登記注冊類型為集體事業單位，屬于房產地開發企業，主要經營范圍為房地產開發、銷售；主管稅務機關為XX縣地方稅務局XX分局。至2011年12月，該公司開發A住宅小區項目已完成施工。至2011年12月，已基本銷售完成，土地增值稅已達到清算條件，但由于達不到查賬征收條件，且報經縣局批準，對該公司企業所得稅、土地增值稅均實行核定征收。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案。在實施稽查前，稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況進行案頭分析，制定檢查預案：

一是到管理部門了解稅收管理情況：到2011年12月止，該公司開發A住宅小區共申報地方各稅費6,345,914.89元（銷售不動產營業稅3,954,922.39元、企業所得稅1,717,000.00元、土地使用稅10,400.00元、土地增值稅429,250.00元、印花稅21,332.50元、教育費附加64,387.50元、地方教育附加41,310.00元、城建稅107,312.50元）；

二是到房產管理部門收集測繪報告、房屋產權證等資料，掌握可售面積、房屋產權證辦理等情況；

三是確定檢查重點：

1、核對合同價款的真實性；

2、柴間、車庫、商鋪、車位等銷售收入是否已申報納稅；

3、土地使用稅是否足額繳納；

4、支付建筑款時是否足額取得了符合規定的發票。

（二）檢查具體方法

1、賬面檢查，發現疑點。稽查人員在履行了相關的法定程序后，采用詳查法對納稅人的有關賬簿和憑證及房屋銷售合同等相關資料進行了檢查，同時到房產管理部門收集了測繪報告、房屋產權證等資料。經整理后比對發現：一是已售套房的數量、面積、單價、金額與房管部門銷售登記情況的數量、面積、單價能夠達到一致；二是企業提供的商鋪的銷售面積與測繪報告的可售面積相差較大，企業提供的商鋪銷售面積是1,335.47平方米，而測繪報告的可售面積是2,474.18平方米；三是與施工方的工程結算造價是2,274萬元，已開具建安發票2,274萬元；四是土地使用稅申報數僅為10,400元，與實際明顯不符；五是土地增值稅的征收率明顯偏低。

2、詢問調查，外圍取證。針對上述存在的疑點，稽查人員及時將情況向稽查局長進行了匯報。聽取匯報后，稽查局長立即組織全局人員召開案情分析會，對發現的涉稅疑點，以及在稽查實施時會產生的困難和應急預案進行了認真的分析，并確定了以外圍調查為主線的下一步稅務稽查實施方案：

一、從稽查力量著手，增派2名稽查人員充實到檢查組；

二、從購房戶著手，全面掌握購房付款、付款票據取得等情況；

三、到實地查看車庫、雜間、車位、商鋪的使用情況。

按照預定的稅務稽查實施方案，稽查人員展開了外圍調查：一是到購房戶收集購房付款、付款票據取得等證據，取得并固定了部分真實的銷售協議、收款收據等原始證據；二是到實地查看發現，所有的車庫、雜間均已裝上了鐵門，說明已全部銷售；商鋪也已銷售完；車位共34個，已售20個，未售14個。

在掌握了這一系列證據后，稽查人員決定對公司法定代表人下達了《詢問通知書》，要求其接受詢問。在詢問期間，公司法定代表人 承認了則以在外地出差為由，采用“軟拒絕”的手段回避詢問，拖延時間。其間則大肆動用社會關系，試圖通過托熟人說情、宴請、送禮等方式來干擾稽查人員辦案。對此，稽查人員一一拒絕，并要求該法定代表人立即接受詢問。正是稽查人員嚴謹辦案的工作作風和依法治稅的決心震撼了該公司法定代表人，最終接受了詢問。承認了商鋪已全部銷售的事實并提供了相關協議。而企業申報土地增值稅的征收率偏低是因為企業會計人員對土地增值稅的核定征收率不了解。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1、檢查取證難。由于該公司在接受稅務檢查過程中，不如實提供商鋪銷售合同、收款收據等資料，導致稽查人員只能通過外圍調查、現場檢查的方式取得證據，辦案過程進展緩慢。在對購房戶的調查取證過程中，由于涉及廣，取證對象配合程度不一，同時受稽查權限的制約，稽查人員只能通過耐心細致的作解釋、宣傳工作，以取得取證對象的支持，獲取重要的證據（有時為了取得一戶購房戶的證據材料要跑幾次）。正是在稽查人員掌握并固定了上述證據后，在鐵的事實面前該公司才提供了有關資料，查清了該公司的偷稅事實。

2、文書送達難。公司法定代表人面對稽查人員的詢問通知以在外地出差為由，采用“軟拒絕”的手段回避詢問，拖延時間，并試圖通過托熟人說情、宴請、送禮等方式來干擾稽查人員辦案，使得案件的查處十分艱難。在稽查人員的多次電話聯系且耐心宣傳稅收政策的情況下才接受了詢問，保證了案件的順利結案。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實。

通過內查外調，檢查組徹底查清了該小區的開發及錯用稅率、隱瞞收入少繳稅收情況。

1、營業稅。經檢查核實，該單位共取得銷售建筑物或構筑物應稅收入79,137,817.78元，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條、第二條、第四條規定，應按照5%的稅率繳納營業稅3,956,890.89元，實際申報3,954,922.39元，以前被查0元，少繳營業稅1,968.50元。

2、城市維護建設稅。經檢查核實，該單位實際繳納縣鎮-營業稅額合計3,956,890.89元，根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條規定，該單位應按照5%的稅率繳納城市維護建設稅197,844.54元，實際申報107,312.50元，以前被查0元，少繳城建稅90,532.04元。

3、印花稅。經檢查核實，該單位在本檢查期間書立的各類應稅合同、書據、啟用權力許可證照和營業帳簿有工程勘察設計合同、建安工程承包合同、產權轉移書據、營業賬簿，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第七條規定，該單位在本檢查期間書立的各類合同、書據、啟用權利許可證照和營業帳簿，應納工程勘察設計合同稅額130.00元，實際申報無，以前被查無，檢查少繳稅額130.00元；應納建安工程承包合同稅額9,078.00元，實際申報無，以前被查無，檢查少繳稅額9,078.00元；應納產權轉移書據稅額45,668.90元，實際申報21,332.50元，以前被查無，檢查少繳稅額24,336.40元；應納營業賬簿稅額45.00

元，實際申報無，以前被查無，檢查少繳稅額45.00元。以上合計應納印花稅54,921.90元，已繳21,332.50元，少繳33,589.40元。

4、土地使用稅。經檢查核實，該單位2008年1月1日至2011年12月31日期間實際占地面積10,674.18平方米，根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第九條規定，該單位2008年1月1日至2011年12月31日期間應繳納土地使用稅53,370.90元，已繳納10,400.00元，少繳42,970.90元。

5、土地增值稅。該單位截止2011年12月31日已售房地產面積為27,241.80平方米，總可售面積為29,897.17平方米，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為91.12%，根據國稅發〔2009〕91號《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》規定，達到可要求納稅人進行土地增值稅清算的條件。經清算，對該單位普通標準住宅和非住宅分別計算后，該單位在2008年1月1日至2011年12月31日期間，應納土地增值稅1,764,746.60元，已納429,250.00元，少繳土地增值稅1,335,496.60元。

6、企業所得稅。經檢查核實，該單位企業所得稅為核定征收方式，核定征收率為4%。該單位截止2011年12月31日累計取得銷售建筑物或構建物收入7,9137,817.78元，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第二條、第三條、第四條規定（另外，如果有房地產企業預征企業所得稅的，適應法規應增加：國稅發[2003]83號文《國家稅務總局關于房地產開發有關企業所得稅問題的通知》），稅款所屬期2011年1月1日至2011年12月31日應納企業所得稅額3,165,512.71元，實際申報1,717,000.00元，以前被查無，檢查少繳企業所得稅稅額1,448,512.71元。

7、其他代收費用、基金

（1）教育費附加。經檢查核實，該單位實際繳納營業稅額合計3,956,890.89元，根據國務院《征收教育費附加的暫行規定》第三條、第六條和（2005）國務院令第448號《國務院關于修改<<征收教育費附加的暫行規定>的決定》，該單位應按照3%的稅率繳納教育費附加118,706.73元，實際申報64,387.50元，以前被查0元，少繳54,319.23元。

（2）地方教育附加。經檢查核實，該單位實際繳納營業稅額合計3,956,890.89元，本期應納營業稅額基金（費）41,310.00元，實際申報41,310.00元，以前被查無，檢查少繳稅額0元。

8、發票使用方面

該單位在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，采用違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的手段，造成其他單位或者個人少繳營業稅等地方各稅稅款64,636.73元。

該單位以上少繳稅、費合計3,007,389.38元，其中營業稅1,968.50元；城市維護建設稅90,532.04元；印花稅33,589.40元；城鎮土地使用稅42,970.90元；教育費附加收入54,319.23元；土地增值稅1,335,496.60元；企業所得稅稅額1,448,512.71元。

（二）定性處理

1、該納稅人在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，造成少繳營業稅1,968.50元、城建稅90,532.04元、土地使用稅42,970.90元、印花稅33,589.40元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規定，定性其他，追繳少繳稅款，并處以少繳稅款1倍的罰款169,060.84元；根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，對該單位補繳的上述稅款從滯納之日起到繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金14,877.36元。

2、該納稅人在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，造成少繳企業所得稅款1,448,512.71元、土地增值稅稅款1,335,496.60元，因企業所得稅、土地增值稅實行核定征收，故不作罰款處理。項目清算后應補繳企業所得稅款1,448,512.71元、土地增值稅稅款1,335,496.60元。

3、該單位在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，采用違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的手段，造成其他單位或者個人少繳營業稅等地方各稅稅款64,636.73元，根據《中華人民共和國發票管理辦法》第四十一條規定對該單位處少繳稅款1倍的罰款64,636.73元。

以上查補稅款、滯納金、罰款共計3,255,964.31元,已全部入庫。

四、案件分析

（一）認識及體會

1、注重對被查對象的案頭分析，制定檢查預案，確定檢查重點；

2、注重房地產行業特點，積極探索和尋找符合房地產行業經營特點的檢查方法和思路；

3、在稅務稽查案件的查處中，處罰不應是目的，而只是一種手段，規范才是最終目的。對房地產企業的檢查要做到檢查一戶規范一戶。

（二）工作建議

1、稅務管理部門應加強對房地產企業的管理，對土地使用權取得、房地產開發、交易和保有等各個環節進行監管，并完善好征管資料；

2、加強稅務稽查與納稅評估工作的聯動，以確保稅務稽查選案的準確性；

3、加強納稅人非主稅種的管理,既要抱西瓜,又要撿芝麻；

4、加強稽查人員綜合素質的管理。當前，稅收違法手段越來越先進，也越來越隱蔽，這就要求稽查人員要具備更高的業務素質和更強的工作責任心，在工作學習中做到手勤、腦勤、學習勤。

5、在實施房地產開發企業檢查中，注重對發票的檢查，對違反發票管理規定的行為加大打擊力度，從而提高納稅人稅法遵從度。

第五篇：4.中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法

附件4

中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災

保稅貨物的管理辦法

第一條

為了規范對加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的海關監管，根據《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）以及有關法律、行政法規，制定本辦法。

第二條

本辦法下列用語的含義：

邊角料，是指加工貿易企業從事加工復出口業務，在海關核定的單位耗料量內（以下簡稱單耗）、加工過程中產生的、無法再用于加工該合同項下出口制成品的數量合理的廢、碎料及下腳料。

剩余料件，是指加工貿易企業在從事加工復出口業務過程中剩余的、可以繼續用于加工制成品的加工貿易進口料件。

殘次品，是指加工貿易企業從事加工復出口業務，在生產過程中產生的有嚴重缺陷或者達不到出口合同標準，無法復出口的制品（包括完成品和未完成品）。

副產品，是指加工貿易企業從事加工復出口業務，在加工生產出口合同規定的制成品（即主產品）過程中同時產生的，并且出口合同未規定應當復出口的一個或者一個以上的其他產品。

受災保稅貨物，是指加工貿易企業從事加工出口業務中，由 于不可抗力原因或者其他經海關審核認可的正當理由造成滅失、短少、損毀等導致無法復出口的保稅進口料件和制品。

第三條

加工貿易保稅進口料件加工后產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品及受災保稅貨物屬海關監管貨物，未經海關許可，任何企業、單位、個人不得擅自銷售或者移作他用。

第四條

加工貿易企業申請內銷邊角料的：

（一）海關按照加工貿易企業向海關申請內銷邊角料的報驗狀態歸類后適用的稅率和審定的邊角料價格計征稅款，免征緩稅利息；

（二）海關按照加工貿易企業向海關申請內銷邊角料的報驗狀態歸類后，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免于提交許可證件。

第五條

加工貿易企業申報將剩余料件結轉到另一個加工貿易合同使用，限同一經營企業、同一加工企業、同樣進口料件和同一加工貿易方式。凡具備條件的，海關按規定核定單耗后，企業可以辦理該合同核銷及其剩余料件結轉手續。剩余料件轉入合同已經商務主管部門審批的，由原審批部門按變更方式辦理相關手續，如剩余料件的轉入量不增加已批合同的進口總量，則免于辦理變更手續；轉入合同為新建合同的，由商務主管部門按現行加工貿易審批管理規定辦理。

加工貿易企業申報剩余料件結轉有下列情形之一的，企業繳納不超過結轉保稅料件應繳納稅款金額的風險擔保金后，海關予以辦理：

（一）同一經營企業申報將剩余料件結轉到另一加工企業的；

（二）剩余料件轉出金額達到該加工貿易合同項下實際進口料件總額50％及以上的；

（三）剩余料件所屬加工貿易合同辦理兩次及兩次以上延期手續的；

剩余料件結轉涉及不同主管海關的，在雙方海關辦理相關手續，并由轉入地海關收取風險擔保金。

前款所列須繳納風險擔保金的加工貿易企業有下列情形之一的，免于繳納風險擔保金：

（一）適用加工貿易Ａ類管理的；

（二）已實行臺賬實轉的合同，臺賬實轉金額不低于結轉保稅料件應繳稅款金額的；

（三）原企業發生搬遷、合并、分立、重組、改制、股權變更等法律規定的情形，且現企業繼承原企業主要權利義務或者債權債務關系的，剩余料件結轉不受同一經營企業、同一加工企業、同一貿易方式限制。

第六條

加工貿易企業申請內銷剩余料件或者內銷用剩余料件生產的制成品，按照下列情況辦理：

（一）剩余料件金額占該加工貿易合同項下實際進口料件總額3%以內（含3%），并且總值在人民幣1萬元以下（含1萬元）的，由主管海關對剩余料件按照規定計征稅款和稅款緩稅利息后予以核銷。剩余料件屬于發展改革委、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免于提交許可證件。

（二）剩余料件金額占該加工貿易合同項下實際進口料件總額3%以上或者總值在人民幣1萬元以上的，海關對合同內銷的全部剩余料件按照規定計征稅款和緩稅利息。剩余料件屬于進口許可證件管理的，企業還應當按照規定向海關提交有關進口許可證件。

（三）使用剩余料件生產的制成品需要內銷的，海關根據其對應的進口料件價值，按照本條第（一）項或者第（二）項的規定辦理。

第七條

加工貿易企業需要內銷殘次品的，根據其對應的進口料件價值，參照本辦法第六條第（一）項或者第（二）項的規定辦理。

第八條

加工貿易企業在加工生產過程中產生或者經回收能夠提取的副產品，未復出口的，加工貿易企業在向海關辦理手冊設立或者核銷手續時應當如實申報。

對于需要內銷的副產品，海關按照加工貿易企業向海關申請內銷副產品的報驗狀態歸類后的適用稅率和審定的價格，計征稅款和緩稅利息。

海關按照加工貿易企業向海關申請內銷副產品的報驗狀態歸類后，如果屬于進口許可證件管理的，企業還應當按照規定向海關提交有關進口許可證件。

第九條

加工貿易受災保稅貨物（包括邊角料、剩余料件、殘次品、副產品）在運輸、倉儲、加工期間發生滅失、短少、損毀等情事的，加工貿易企業應當及時向主管海關報告，海關可以 視情派員核查取證。

（一）因不可抗力因素造成的加工貿易受災保稅貨物，經海關核實，對受災保稅貨物滅失或者雖未滅失，但是完全失去使用價值且無法再利用的，海關予以免稅核銷；對受災保稅貨物雖失去原使用價值，但是可以再利用的，海關按照審定的受災保稅貨物價格、其對應進口料件適用的稅率計征稅款和稅款緩稅利息后核銷。受災保稅貨物對應的原進口料件，屬于發展改革委、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免于提交許可證件。企業在規定的核銷期內報核時，應當提供下列證明材料：

1.商務主管部門的簽注意見；

2.有關檢驗檢疫證明文件或者保險公司出具的保險賠款通知書；

3.海關認可的其他有效證明文件。

（二）除不可抗力因素外，加工貿易企業因其他經海關審核認可的正當理由導致加工貿易保稅貨物在運輸、倉儲、加工期間發生滅失、短少、損毀等情事的，海關憑商務主管部門的簽注意見、有關主管部門出具的證明文件和有關檢驗檢疫證明文件或者保險公司出具的保險賠款通知書，按照規定予以計征稅款和緩稅利息后辦理核銷手續。本款所規定的受災保稅貨物對應的原進口料件，如果屬于進口許可證件管理范圍的，企業應當按照規定向海關提交有關進口許可證件。本辦法第四條、第六條、第七條規定免于提交進口許可證件的除外。第十條

加工貿易企業因故申請將邊角料、剩余料件、殘次品、副產品或者受災保稅貨物退運出境的，海關按照退運的有關規定辦理，憑有關退運證明材料辦理核銷手續。

第十一條

加工貿易企業因故無法內銷或者退運的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品或者受災保稅貨物，由加工貿易企業委托具有法定資質的單位進行銷毀處置，海關憑相關單證、處置單位出具的接收單據和處置證明等資料辦理核銷手續。

海關可以派員監督處置，加工貿易企業及有關處置單位應當給予配合。加工貿易企業因處置獲得的收入，應當向海關如實申報，海關比照邊角料內銷征稅的管理規定辦理征稅手續。

第十二條

對實行進口關稅配額管理的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，按照下列情況辦理：

（一）邊角料按照加工貿易企業向海關申請內銷的報驗狀態歸類屬于實行關稅配額管理商品的，海關按照關稅配額稅率計征稅款；

（二）副產品按照加工貿易企業向海關申請內銷的報驗狀態歸類屬于實行關稅配額管理的，企業如果能夠按照規定向海關提交有關進口配額許可證件，海關按照關稅配額稅率計征稅款；企業如果未能按照規定向海關提交有關進口配額許可證件，海關按照有關規定辦理；

（三）剩余料件、殘次品對應進口料件屬于實行關稅配額管理的，企業如果能夠按照規定向海關提交有關進口配額許可證件，海關按照關稅配額稅率計征稅款；企業如果未能按照規定向海關 提交有關進口配額許可證件，海關按照有關規定辦理；

（四）因不可抗力因素造成的受災保稅貨物，其對應進口料件屬于實行關稅配額管理商品的，海關按照關稅配額稅率計征稅款；因其他經海關審核認可的正當理由造成的受災保稅貨物，其對應進口料件屬于實行關稅配額管理的，企業如果能夠按照規定向海關提交有關進口配額許可證件，海關按照關稅配額稅率計征稅款；企業如果未能按照規定向海關提交有關進口配額許可證件，按照有關規定辦理。

第十三條

屬于加征反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅或者報復性關稅（以下統稱特別關稅）的，按照下列情況辦理：

（一）邊角料按照加工貿易企業向海關申請內銷的報驗狀態歸類屬于加征特別關稅的，海關免于征收需要加征的特別關稅；

（二）副產品按照加工貿易企業向海關申請內銷的報驗狀態歸類屬于加征特別關稅的，海關按照規定征收需加征的特別關稅；

（三）剩余料件、殘次品對應進口料件屬于加征特別關稅的，海關按照規定征收需加征的特別關稅；

（四）因不可抗力因素造成的受災保稅貨物，如果失去原使用價值的，其對應進口料件屬于加征特別關稅的，海關免于征收需要加征的特別關稅；因其他經海關審核認可的正當理由造成的受災保稅貨物，其對應進口料件屬于加征特別關稅的，海關按照規定征收需加征的特別關稅。

第十四條

加工貿易企業辦理邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物內銷的進出口通關手續時，應當按照下列 情況辦理：

（一）加工貿易剩余料件、殘次品以及受災保稅貨物內銷，企業按照其加工貿易的原進口料件品名進行申報；

（二）加工貿易邊角料以及副產品，企業按照向海關申請內銷的報驗狀態申報。

第十五條

保稅區、出口加工區內加工貿易企業的加工貿易保稅進口料件加工后產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等的海關監管，按照保稅區、出口加工區的規定辦理。

第十六條

違反《海關法》及本辦法規定，構成走私或者違反海關監管規定行為的，由海關依照《海關法》、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》等有關法律、行政法規的規定予以處理；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第十七條

本辦法由海關總署負責解釋。

第十八條

本辦法自2004年7月1日起施行。2001年9月13日發布的《關于加工貿易邊角料、節余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法》（海關總署令第87號）同時廢止。