第一篇：審計中涉及的會計知識

一、貨幣資金

1.“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。

2.現金短缺凈損失計入管理費用，溢余計入營業外收入；無法收回的銀行存款計入營業外支出。

3.一年以上的定期存款應當列入到非流動資產，而不能列入到貨幣資金。

二、應收票據

1.“應收票據”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。2.企業的應收票據可以直接計提壞賬準備 借：資產減值損失 貸：壞賬準備

三、應收賬款

1.“應收賬款”項目反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。

2.企業通常應采用備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準備； [相關鏈接]根據新會計準則企業可以直接對應收款項（包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款和長期應收款）計提相應的壞賬準備。

3.應收賬款出現貸方余額，應作為預收款項，進行重分類調整；

[解釋] 重分類調整僅僅限于資產負債表項目之間調整，不涉及利潤表項目之間調整。[相關鏈接]應付賬款出現借方余額，應作為預付款項，進行重分類調整； 一年內到期的長期應收款應當重分類為一年內到期的非流動資產

4.分析應收賬款賬齡時，注意某筆應收賬款收回部分款項，剩余應收賬款不應改變其賬齡，還是按照該項應收賬款產生之日起計算賬齡5.企業通過某項交易取得應收賬款，該筆應收賬款的賬齡從發生之日起計算，而不從企業取得之日起計算。

5.如果債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足，發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收賬款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬準備；（2005單選題）

6.關聯方之間發生的應收款項符合一定條件也計提壞賬準備；（2005年單選題）7.計劃重組的應收款項不能全額計提壞賬準備。（2005年單選題）

8.企業壞賬計提方法的變更，壞賬計提比例的變更視為會計估計變更。

四、預付款項

1.“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付款項”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付款項”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。2..預付賬款明細賬的貸方余額應當進行重分類 借：預付款項 貸：應付賬款

3.預付賬款發生減值計提壞賬準備 借：資產減值損失 貸：壞賬準備

五、存貨

1.“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。2.資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。（重點）3.可變現凈值中估計售價的確定方法

（1）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。

如果企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。即，如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應以合同價格作為計量基礎；如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。

（2）如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。

（4）用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

【解釋1】值得說明的是，一般市場價的確定應以主要銷售地的銷售價格為準。

【解釋2】企業期末計提存貨跌價準備是根據成本與可變現凈值之間的差額確定，而不是根據成本與估計售價之間的差額確定。（關鍵點）（2003年單選）

【解釋3】存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額等于可變現凈值。4.材料期末計量特殊考慮

（1）對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。

5.存貨跌價準備的計提（重點）（2006年綜合題）

當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

【解釋1】在資產負債表日只要該存貨發生減值就要計提相應的存貨跌價準備，而不管日后是否會發生價格會升。（關鍵點）（2003年單選）

【案例】X公司根據企業會汁準則的規定，按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準備1 000 000元。2005年12月，乙產品的數量未發生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產品的單位可變現凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準備。（2006年綜合題）【答案】 借:資產減值損失－計提的存貨跌價準備124 貸:存貨－存貨跌價準備 124

6．存貨跌價準備的確認和轉回（2004年單選）

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

7.存貨跌價準備的結轉；企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。【相關連接】存貨跌價準備的轉銷是指售出的存貨應當將其相應的存貨跌價準備結轉；轉回是指的存貨價值回升而將跌價準備轉回。

【案例】假定M公司2003年度僅生產銷售乙、丙兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存外，無其他存貨，發出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價準備的轉銷和轉回。乙、丙兩種產品的詳細資料如下：（1）乙產品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產品可變現凈值為1.5萬元；本年生產乙產品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產品年末單位可變現凈值為1.7萬元。（2）丙產品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產品可變現凈值為4萬元；本年生產丙產品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產品年末單位可變現凈值為5.5萬元。在對存貨跌價準備進行測試后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（）。A．存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元 B．存貨跌價準備轉銷500萬元，轉回800萬元 C．存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元，提取150萬元 D．存貨跌價準備轉銷500萬元，轉回800萬元，提取150萬元 【答案】C 【解析】乙、丙兩種產品2002年末已計提存貨跌價準備分別為1000×（2－1.5）=500萬元、800×（5－4）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準備余額均為1300萬元。乙產品：2003年銷售1500件，按先進先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準備500萬元應轉銷；年末單位可變現凈值低于其成本，應提取存貨跌價準備1500×（1.8－1.7）=150萬元。丙產品：2003年銷售300件，按先進先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準備300萬元應轉銷；年末因價值回升應轉回年初500件已提取存貨跌價準備500萬元。

7.企業在確定發出存貨成本時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法，不能采用后進先出法。（重點掌握各種計價方法的計算）（2004年單選）

8.當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面余額全部轉入當期損益（資產減值損失）；a.已霉爛變質的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.生產中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨；d.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉入當期損益不再計提減值準備。

六、長期股權投資

1.“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

2.長期股權投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資： a.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

b.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。3.長期股權投資權益法的適用范圍；投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

4.權益法下投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

【案例】某投資企業于2007 年1 月1 日取得對聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為30 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為90（300×30％）萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為270（300－30）萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為81（270×30％）萬元。5.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： a.沖減長期股權投資的賬面價值。

b.長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

c.經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

【案例】甲企業持有乙企業40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業2007年應確認投資損失2400萬元，長期股權投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業當年度的虧損額為12000萬元，當年度甲企業應分擔損失4800萬元，長期股權投資賬面價值減至0。如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款1600萬元，則應進一步確認損失 借：投資收益 800 貸：長期應收款 800 注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。

6.其他權益變動；投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

7.被審計可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權益法核算，或將權益法改成成本法核算。（2005年單選）

【解釋1】當子公司已經宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應當采用成本法核算；

【解釋2】當子公司已經宣告破產，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應當采用成本法核算；

【解釋3】當子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實施控制，還是采用成本法核算。

七、固定資產

1.“固定資產”項目，反以企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產增加的核算

（1）企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前（關鍵點）所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值（關鍵點）比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值（關鍵點）為基礎確定。實際支付的價款（長期應付款）與購買價款的現值（固定資產的入賬價值）之間的差額（未確認融資費用），應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。3.在建工程轉入的固定資產（重點）（2005年多選題）

（1）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

【相關連接】已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額（關鍵點）。

【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產原值也相應自2005年1月起按決算金額進行調整，該種處理正確。

4.對于投資者投入的固定資產，檢查該資產的入賬價值是否公允； 5.更新改造的固定資產（重點）（2004年單選、2005年綜合）

（1）與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊（關鍵點）。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【解釋1】當發生的某項更新改造支出，提高了該項資產的使用性能，增加了預計經濟的流入，說明符合資產確認條件，可以資本化。6.非貨幣資產交換增加的固定資產

（1）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。7.固定資產的預計棄置費用

（1）棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值（貸方記錄預計負債）計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用（關鍵點）。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用（關鍵點），不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。8.固定資產的后續支出（重點）

（1）與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用（管理部門或生產部門等）或銷售費用（銷售部門）等。（2004年單選）

（2）企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

（3）對按規定予以資本化的固定資產裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。

（4）對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

（5）與固定資產有關的后續支出，如果使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額，除此之外的后續支出，應當確認當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。10.固定資產或在建工程借款費用資本化（重點）（2005年多選、2006年綜合題）考試應關注的七個問題：

（1）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月（關鍵點）的，應當暫停借款費用的資本化；

（2）在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

（3）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

（4）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。（5）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，實際利率作為資本化率。

（6）專門借款或一般借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

（7）為購建固定資產而發生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態前計入固定資產購建成本。

11．已計提減值準備的固定資產的應計折舊額應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額，按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額； 12.已全額計提減值準備的固定資產，停止計提折舊； 13.已提足折舊而繼續使用的固定資產不再計提折舊；

14.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產按規定計提折舊；

15.本月增加的固定資產，下月起計提折舊，本期減少的固定資產，當月照提折舊，下月起不再計提折舊；

【相關連接】本月增加的無形資產當月開始攤銷，本月減少的無形資產當月停止攤銷。16.因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

17.更新改造轉入在建工程的固定資產不計提折舊；

18.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法，固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

19.固定資產減值準備應當根據固定資產的賬面價值與可收回金額之間的差額進行比較確定；

20.固定資產減值準備一經計提不能再轉回；

【相關連接】無形資產、在建工程、長期股權投資減值準備一經計提不能轉回；

八、應付賬款

1.“應付賬款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。2.當企業存在無法支付的應付賬款，應當將應付賬款轉入到營業外收入； 3.資產負債中的應付賬款是根據應付賬款明細賬的貸方余額，與預付賬款的貸方余額合計填列的；

4.當預付賬款存在貸方余額，應當進行重分類調整；借記預付款項貸記應付賬款

5.當存在現金折扣的應付賬款，入賬時先按照全額入賬，實際發生的時，沖減財務費用，借記銀行存款貸記應收賬款財務費用；

九、應付票據

1.應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據分為不帶息應付票據和帶息應付票據兩種。

2.對于帶息應付票據，通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息，計入財務費用。3.企業開出、承兌的商業承兌匯票到期不能按時支付票款，應將應付票據賬面價值轉入應付賬款核算；雙方協商后重新簽發票據清償原應付票據的，應從應付賬款轉入應付票據核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉作逾期貸款處理，并按一定利率計收利息，企業應將應付票據轉入短期借款核算。

十、預收款項

1.“預收款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預收客戶的款項。本項目應根據“預收賬款”利“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。2.企業預收賬款明細賬出現借方余額應當進行重分類調整 借：應收賬款 貸：預收款項

十一、應付股利

1.“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤，企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。

2.應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。

3.企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。（重點）（2005年綜合題）

十二、長期借款

1.“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。

2.企業借入長期借款，應按實際收到的現金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調整）”科目。

3.資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款（應計利息）”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調整）”科目。

實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調整、應計利息）”科目。5.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

6.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。（2006年綜合）

一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

資產支出加權平均數=Σ（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）

第二篇：會計從業資格證中涉及的所有有關數字的重點知識(全)

24小時

（1．）會計人員繼續教育的學時不得少于24小時

（2．）稅務機關應按規定在收到稅款貨銀行轉回的稅票后24小時內解除稅收保全

2天

（1．）中國人民銀行應于2個工作日內對報送的基本存款賬戶開戶資料合規性和唯一性進行審核，符合條件—核準，不符合條件，簽署意見并退回證明文件。（2．）銀行接到存款人的銀行結算賬戶變更通知書后，應及時辦理變更手續，并于 2個工作日內向中國人民銀行報告

（3．）銀行撤銷單位銀行結算賬戶是應在其基本存款賬戶開戶登記證上注明銷戶日期并蓋章，同時銀行撤銷銀行結算賬戶之日起2個工作日內，向中國人民銀行報告。

（4．）銀行在收到存款人撤銷銀行結算賬戶的申請后，對于符合銷戶條件的，應當在2個工作日內辦理撤銷手續

（5．）存款人申請撤銷基本存款賬戶的，存款人基本存款賬戶的開戶銀行應自撤銷銀行結算賬戶之日起2個工作日內將撤銷該基本存款賬戶的情況說明書面通知該存款人其他銀行結算賬戶的開戶銀行，存款人其他銀行結算賬戶的開戶銀行應自收到通知之日起2個工作日內通知存款人撤銷有關銀行結算賬戶；存款人應自收到通知之日起3個工作日內辦理其他銀行結算賬戶的撤銷。

3天

（1．）存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業務，但注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶和因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。但是，當存款人在同一銀行營業機構撤銷銀行結算賬戶后重新開立銀行結算賬戶是，重新開立的銀行結算賬戶可自開立之日起辦理付款業務

（2．）開設一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶應在開戶之日起3個工作日內書面通知基本存款賬戶銀行

（3．）付款人對向其提示承兌匯票，應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內承兌或者拒絕承兌

（4．）開戶單位的現金使用限額，一般按照3~5天日常零星開支所需的現金數額確定。邊遠地區和交通不發達地區的開戶單位，其庫存現金限額核定天數可多余5天，但不能超過15天的日常零星開支。（5．）稅務機關自受理之日起3日內進行稅種登記

5天

（1．）銀行結算賬戶的存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及帳號的，5個工作日內向開戶銀行提出變更申請，出具有關證明。單位的法定代表人或主要負責人、住址以及其他開戶資料發生變更時，應于5個工作日內書面通知開戶銀行并提供有關證明。而銀行接到存款人變更通知后，應及時辦理變更手續，并于2個工作日內向中國人民銀行報告。

（2．）存款人被撤并、解散、宣告破產或關閉的或是注銷、被吊銷營業執照的，應于5個工作日內向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請。

（3．）開設一般存款賬戶、預算單位專用存款賬戶以外的其他專用存款賬戶、個人銀行結算賬戶應在開戶之日起5個工作日內向中國人民銀行當地分支行備案

6天

（1．）月度財務會計報告應當于月份終了后6天內對外提供 10天

（1．）單位內部會計監督中，對于財務人員反映違反國家統一的財政收支（先制止和糾正無效的），向單位負責人提出書面意見請求處理，單位負責人應當在接到書面意見起10天內作出書面決定，并對決定承擔責任（2．）支票的提示付款的期限為自出票日起10天

（3．）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內向承兌人提示付款

（4．）商業匯票的提示付款期為匯票到期日起10天，它的付款期限最長不得超過6個月

（5．）托收承付中驗貨付款的期限、15天

（1．）企業按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅申請表，預繳稅款。企業所得稅年終匯算清繳的期限為5個月。

（2．）納稅人遺失稅務登記證件15日內書面報告主管稅務機關，并登報申明作廢

（3．）辦理注銷稅務登記的期限為15日，（4．）領取稅務登記證件后15日內將財務制度報送稅務部門、（5．）減免稅條件發生變化的15日內向稅務機關報告

（6．）從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部帳號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告

（7．）季度財務會計報告應當于月份終了后15天內對外提供

（8．）納稅人進口貨物——自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款（9．）開戶銀行要建立臺帳，實行逐筆等級，并于其后15日內，報送中國人民銀行當地分支行備案

20天

（1．）從業資格證的審查辦理，20日內不能做出決定，經會計從業資格管理機構負責人批準，可以延長10日，并應當將延長期限的理由告知申請人；20日做出決定的，應在做出決定后10日內向申請人頒發會計從業資格證書

30天或一個月

（1．）銀行對開戶一年內未發生收付活動且未欠開戶銀行債務的單位銀行結算賬戶，應通知單位自發出通知之日起30日辦理銷戶，逾期視同資源銷戶，未劃轉款項列入久懸未取專戶管理。

（2．）見票即付的匯票，自出票日起1個月內向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內向承兌人提示付款

（3．）申報辦理稅務注冊、變更登記期限為30日，稅務機關受理后30日內發證或變更稅務登記。

（4．）《外管證》外出經營活動稅收證明的一般期限為30天，最長不超過180天，超過180天，在30日內向生產經營所在地稅務機關辦理稅務登記；或者在《外管證》有效期屆滿后10日內，持《外管證》會原稅務登記地稅務機關辦理其繳銷手續

（4．）銀行匯票的提示付款的期限（銀行匯票是見票即付）：1個月

45天

（1．）信用卡申請辦理銷戶為45天，或者信用卡2年以上未發生交易

60天或者2個月

（1．）貸記卡持卡人非現金交易中準貸記卡的透支期限最長為60天（2．）銀行本票的提示付款的最長期限60天

（3．）匯入銀行對于向收款人發出取款通知，2個月無法交付的匯款，應主動辦理退匯

（4．）半財務會計報告應當于月份終了后60天內對外提供

（5．）企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳

90天 或者3個月

（1．）持證人員從事會計工作90天內進行上崗注冊登記（或轉調上崗注冊）（2．）延期交納稅款的最長期限、納稅人被納入非正常戶超過3個月的稅務機關可宣布稅務登記證件無效

（3．）財政部門實施會計監督檢查時，經財政部門負責人批準，可以將被檢查單位以前的會計資料調回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調用會計資料清單，并在3個月內完整退還

4個月

（1．）財務報告在度終了后對外提供

6個月 或180天

（1．）持證人員離崗6個月應進行離崗備案（2．）商業匯票的最長付款期限期限為6個月

（3．）委托其他那說人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天

（4．）外出經營累計超180天的應在營業地辦理稅務登記

1年

（1．）納稅人停業的最長期限、（2．）終了后會計檔案由會計室保管1年

（3．）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款的當天 2年

（1．）財會類中專以上畢業生在2年內可免試會計基礎、電算化 會計專業技術資格證書管理中，對于偽造學歷、會計從業資格證書、資歷證明的，考試期間違紀的，吊銷考試資格和其會計專業技術資格 證書，并且2年內不能參加會計專業技術資格考試（2．）臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年

3年

（1．）總會計師具備條件：應主管一個單位或單位一個重要方面的財務不少于3年

（2．）擔任會計機構負責人（會計主管人員）除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷（3．）稅務登記證每年驗審一次，每3年換證一次

（4.）高級考試科目：高級會計實務成績合格證在全國范圍內3年內有效

5年

（1．）被依法吊銷會計證的人員5年內不得重新參加從業資格考試（2．）發票存根和發票登記簿應當保存的期限

（3.）稅法規定企業可以進行虧損彌補，可以逐年延續彌補，但是最長不能超過5年

10年

（1．）銀行結算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結算賬戶撤銷后10年（2．）納稅資料的保存期限

月度財務會計報告應當于月份終了后6天內對外提供 季度財務會計報告應當于月份終了后15天內對外提供 半財務會計報告應當于月份終了后60天內對外提供 財務會計報告應當于月份終了后4個月內對外提供

會計檔案保管期限為3、5、10、15、25年 3年：月度和季度財務報告 5年：固定資卡片賬在固定資報廢后保管期限

銀行存款余額調節表

銀行對賬單

發票存根和發票登記簿

10年：銀行結算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結算賬戶撤銷后10年 15年：會計憑證

總賬、明細賬、輔助賬簿

會計移交清冊

25年：現金和銀行存款日記賬

報考初級會計資格考試的人員還應具備教育部門認可的高中以上的學歷，報考中級會計資格考試的人員還應具備：

（1.）取得大學專科學歷，從事會計工作滿5年（2.）取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年

（3.）取得雙學士學位或研究生學歷，從事會計工作滿2年（4.）取得碩士學歷，從事會計工作滿1年（5.）取得博士學歷

聘任助理會計師職務：已取得初級會計資格的人員+

（1．）大專畢業+擔任會計員滿2年

（2．）中專畢業+擔任會計員滿4年

（3．）無學歷+擔任會計員滿5年

增值稅納稅期限：1、3、5、10、15、一個月、一個季度 消費稅納稅期限：1、3、5、10、15、一個月、一個季度 營業稅納稅期限： 5、10、15、一個月、一個季度

（1）支票的提示付款的期限為自出票日起10天

（2）見票即付的匯票，自出票日起1個月內向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內向承兌人提示付款

銀行匯票的提示付款的期限（銀行匯票是見票即付）：1個月

商業匯票的提示付款期為匯票到期日起10天，它的付款期限最長不得超過6個月

（3）銀行本票的提示付款的最長期限2個月

第三篇：會計面試涉及問題[范文]

會計面試問題

在會計面試之前也應該做些準備，首先了解應聘單位的企業性質，然后再看公司需要什么樣的人才，例如會成本核算，你應該在這時多了解成本的內容，有些公司需要稅收方面的需要，你應該在這方面做點準備，例如面試者可能會問你，如何合理避稅，目前稅收的最新優惠政策是什么，等等，你覺得面試官最有可能提出什么問題，你心理都一定要有點譜。

1.一般納稅人可抵扣票證有哪些？納稅申報的流程如何？

2.客戶扣款（已開具發票）如何進行會計處理？需要附哪些原始單據？

3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的？

4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異？

5.公司購買裝修材料用來裝修租用的辦公用房，如何進行會計處理？

6.公司開辦費如何進行會計核算？所得稅清交時如何進行調整？

7.你為什么離開以前的公司？

8.你目前的工作是什么？說說你工作的流程。

9.你覺得費用支出如何處理？（一般為服務行業）

10.公司成本如何核算？（一般為制造企業）

其實，在各種會計面試場合，有一些常見問題，比如會計招聘考官往往會問及工作經驗方面的問題。如果你的工作經驗非常豐富自然不成問題，而對于缺乏經驗者（尤其是會計專業大學生）往往成為硬傷。

11、請你談談畢業之后的工作經歷。

12、你現在或最近所做的工作，其職責是什么？你擔任什么職務？

13、你認為你在工作中的成就是什么？

14、在你主管的部門中，遇到過什么困難？你是如何處理或應付過去的？

15、請談一下你在企業中職務升遷和收入變化情況。

16、你在工作中有什么收獲和體會？

17、請談談你在這家單位的工作情況和受到的獎勵與懲處。

18、你認為該工作的難點或挑戰性在什么地方？

19、你認為工作經驗和書本上所學的會計理論知識哪個更重要？

20、你會做兩套賬嗎？

下面是涉及到專業理論方面的問題：

1，會計的6大基本要素是什么？

2，會計的3大報表是什么？

3，權益性支出與資本性支出的差異是什么？

3，固定資產折舊采用的方法有哪些？

4，固定資產賬面價值在什么情況下會出現負值？

5，新會計準則出臺后，對企業的影響有哪些？

6，企業所得稅的改革對國內企業的影響是什么？

7，企業應該如何面對金融危機？

8，面對金融風暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個？

9，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個？10，賬務核算系統有哪幾種？

11，對于成本控制你怎么看待？

12，費用與支出的區別是什么？

13，面對新人排擠問題，你怎么看待和解決？14，你會做假賬嗎？

15，怎么理解“坐支”？你認為坐支合理嗎？16，用友和金蝶軟件，你更傾向于那一款？

17，你認為自己比和你同屆畢業的畢業生優在哪里？18，你認為會計理論知識重要還是實踐重要？

第四篇：淺析審計文化涉及的因素

審計文化是人類在社會歷史發展過程中從事經濟監督和經濟證明性質的管理活動而形成的物質財富和精神財富的總和。可以認為，審計文化是國家審計組織和廣大審計人員在長期的審計實踐過程中培育、修煉和發展形成的以社會主義公共文化為基礎，具有時代性和共同的審計精神、理念、職業道德、追求目標和整體環境的總和或氛圍，它涉及到多種因素和方面。

審計文化建設是一項復雜的系統工程，客觀上是一個多層次性框架結構體系，涉及到諸多因素。

第一，以體現國家意志為前提。歷史事實證明，任何一個時期的任何一種文化的建設和發展，都是與反映那個國家意志的體制、社會制度、政治制度、經濟制度、法律、法令和其他管理規定息息相關的，甚至置于國家管理和控制范圍之內，在發展過程中雖有局部的或時段的超前性，但在本質和總體上不能違反國家的意志，否則就不能健康發展。因而，審計文化建設必須充分體現國家意志，一是審計機關和全體審計人員必須有維護國家政權和國家制度，遵守國家法律法令和有關規定的自覺性，體現國家的意志；二是理解和實踐作為執政黨的中國共產黨的理論、綱領、路線、方針、政策和各項政治方面的要求，體現中國社會主義的特色；三是認真履行國家賦予的審計職責，執行審計紀律和有關規定，以履行職責和盡義務的行為，在這個領域實現國家意志；四是要盡到《憲法》規定的公民應盡的義務和《審計法》規定的審計人員應盡的義務，實踐國家倡導的社會主義公共文明。

第二，有和諧、公允的內部環境為條件。環境可以改造人、培育人，而人也可以改造環境。那么，我們在推進審計文化建設過程中，如何使軟環境與人的發展相協調，沿著健康發展的方向相互作用不斷前進？關鍵是要營造良好的軟環境，以人為本，為人的發展服務，為文化建設創造條件。一是領導干部要做勤政廉政的表率，以表率作用弘揚審計機關正氣；二是領導干部要堅持國家規定的用人原則和標準，任人唯賢，建立和完善用人制度和選拔任用干部的平等競爭機制；三是領導干部要尊重人才，愛護人才，培養人才，支持人才干事創業，干成事業；四是協調機關內部的關系，完善所屬各單位相互銜接的工作協調運行機制，遏制嫉賢妒能行為，創造相互支持的、和諧的工作體系；五是培育具有凝

聚力的審計職業精神，強化學習，倡導審計奉獻精神；六是嚴格審計紀律，培養依法廉潔審計的品質，為審計文化建設提供支持條件。

第三，有共同追求的審計目標為前景。審計人員與其他社會成員一樣，也都有各自的世界觀、人生觀、價值觀和終生追求目標，同時也有共同追求的社會公共目標，表現出追求目標的雙重性。作為一個執政黨、一個國家、一個組織、一個機關和一個單位對每個成員理念的要求，只能是求同存異，通過文化建設活動，促使個人追求目標與實現社會公共目標相和諧。因而，審計機關應根據經濟社會發展的客觀要求、黨和國家的規定要求和提倡的社會主義精神文明，結合審計職業特點，通過教育和培養，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，并以審計職業為載體形成共同的審計價值觀、政績觀和追求目標。以這種共同的愿景，引導和組織廣大審計人員形成奮進的合力，追求共同的目標，認真履行審計職責，開拓創新審計工作，實現審計監督作用效應的最大化。

第四，以時代性的審計職業文明為主體。審計職業文明是審計文化先進性的具體表現，也是審計機關文化的主體。它直接影響審計工作質量、審計人員的工作態度、審計職業道德修養、審計職能作用的發揮、審計行為和審計形象。所以，推進審計現代文化建設，必須強化以審計技能訓練、審計文化素質培養、審計職業道德修養、審計工作方式改進、審計工作態度和審計行為規范為主要內容的審計職業文明建設。同時，還必須把審計職業文明建設作為審計文化建設創新能力的核心，支撐和促進審計文化建設。

第五，以有凝聚力的現代審計精神為核心。任何一個國家、一個民族、一個組織、一個單位都需要有一個各具特點的，具有凝聚力的精神，以統領大家的思想，導向方向，凝聚力量，形成合力，共謀發展。如果沒有一個統領大家思想的精神，就沒有核心，沒有精神寄托，就會失去共同追求目標的內在動力，成為各行其事的一片散沙，不可能造就一番事業，也不可能有什么大的作為。審計機關作為獨立履行國家審計監督職能的部門和審計監督體系，要有效發揮經濟監督職能作用，使審計事業穩定創新發展，就必須塑造現代審計精神，統領廣大審計人員的思想和審計全局工作，形成審計整體力量，引導大家自覺地為共同的審計追求目標而奮斗。

第五篇：審計知識

一直想把這個案例寫出來，但總是猶豫不決。一來擔心說破了不好，二來擔心以后公司的司機朋友、財務朋友和其他部門的朋友們都對去調查或者審計的人會保持一份戒備心，不再跟他們輕松地聊天了。

各位讀案例之前，要注意：審計或者調查的目的，并非是警察抓小偷！而是通過審計和調查，獲取公司的信息，以增加對公司的信心。審計師確信公司沒重大問題，才敢簽發報告，讓報告使用人信賴財務報表；投資者確信公司沒問題，才敢投資。

背景介紹：

有一個周末，我受投資界一位朋友的委托，去A地一個企業進行審計（其實是盡職調查），我答應前往。

B公司印象：

1、企業第一印象：老板的名字

朋友告訴我老板和公司B的名字前，我就在網上搜查了一番。大老板有過運作上市公司的經歷，企業管理經驗豐富，還學過金融投資類的課程，二老板對行業非常熟悉，都是做銷售出身。我是外行，業內小輩，所以我要下的功夫更多了。公司的網站自然是要翻個遍，網上的相關新聞也要翻個底朝天。

2、企業第二印象：司機和車

剛上司機的奔馳SUV，我就開始跟他聊天，調查正式開始！我問公司有幾臺車（固定資產）、司機一個月大概多少錢（收入水平）、他忙不忙（業務狀況）、公司有幾個司機（業務狀況）、他需不需要加班（工作節奏）、有沒有加班費（工資體系）、公司大概有多少人（員工人數）、午飯在哪里吃（福利）等等。要知道，這樣拉拉家常，司機朋友是不設防的！

3、企業第三印象：財務人員

周五的晚上我到了A地，周六一早被司機拉到公司，陪我加班的是主管財務的兩個人，大姐C1和C2。簡單寒暄之后，我就開始工作了。跟以往審計一樣，我讓他們把三大報表、明細賬和科目余額表都導出來了，在公司電腦上看。其實我心里還沒底，只是像往常審計一樣，先讓他們把財務資料準備好。在索要資料時，我發現C1大姐非常謹慎，眼神迷離，想讓我看但又有些猶豫。C2在財務領域的年頭比我久，但幾乎一言不發，只是給我端茶倒水。我心里暗暗地假設，這公司一定有問題！（以前接觸過的公司，都比較規范，大體上經得起四大審計）飯局上的聊天，也很容易切中要害！

審計發現：

1、財務原則性和獨立性不強

輕松的飯局上，我得知C1和C2都是老板很鐵的同學和朋友。之后的接觸中，得知其他財務人員中，僅有總賬會計懂點財務，其他都是聽命行事，更別提財務人員的獨立性、謹慎性和原則性了！

考察一個公司的財務時，首要任務是了解財務人員的專業能力和職業素養。財務人員專業能力強，賬表可信度略高；如果職業素養高，企業造假的阻力相對較大！

2、軟件企業資質造假

在翻看國內所的審計報告時，除了發現有個數據錯誤之外，得知該企業是軟件企業，享受15%的所得稅優惠政策。我的職業敏感告訴我，立刻查找相關規定！它們是：《軟件企業認定標準及管理辦法（試行）》、《國務院關于印發鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》、《關于軟件產品增值稅政策的通知》（當時適用的規定有這些，也許后來又有新出的規定，另議）。細致解讀規定后，我發現這些文件對軟件企業業務和財務上的重要規定有：

1）從事軟件產品開發和技術服務的技術人員占企業職工總數的比例不低于50%；2）軟件技術及產品的研究開發經費占企業年軟件收入8%以上；3）年軟件銷售收入占企業年總收入的35%以上。其中，自產軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。

然而我拿到的財務數據是，上一軟件銷售收入占比39%，比35%只高那么一點，有打擦邊球的嫌疑，本已過大半，軟件銷售收入占比還遠未達標；閑聊中得知研發人員的工位占地面積很小，只是個小團隊，公司人數近200，真實占比離50%很遠；而研發費用幾乎是軟件收入的一半，滿足這個條件不難。后來從費用明細中看到，研發費用中很多是人為分配過去的，比如研發人員工資！（針對微博網友質疑，補記一下：這里指的是將其他部門人員的工資做成“研發人員工資”，前面說了，研發就一個小團隊，實際上沒有那么多研發支出。）

從這些分析可以看出，B公司根本就不能被認定為“軟件企業”。怎樣能被認定為“軟件企業”呢？其實這個問法太天真了！我要求翻看軟件合同，一翻合同就明白了！數十份合同，賣的都是一個軟件，合同簽訂時間集中在第四季度，有一個企業一年內還“買”了兩次這個軟件。同一個軟件，售賣金額可以低至不到10萬，高達80萬！我想了解到這里，不必費時往下深究了，這個軟件企業的資質，徹底就是造假！我真是有些震驚，那些頒發資質的機構都怎么審核的啊？！

軟件企業資質造假了，還帶來后續的一系列造假：軟件銷售要按17%交增值稅，交完稅后，還享受“對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退”的稅收優惠。

B造假的背后，還有10幾家“客戶”配合“購買”軟件。

3、主營業務虛增

我倒抽一口氣后，繼續往下考察主營業務。同樣是從合同開始看，以便了解業務性質，判斷收入確認方式。以前在四大都是從詢問開始了解業務，這次時間太短，我決定一上來就自己看合同！

這些合同帶來的收入有兩種確認方式，一種是要按服務期間來確認，比如收到120萬，需要按12個月分別確認，每月只能確認10萬的收入；另一種是掙個進銷差價，賣多少，掙多少。

（1）不懂會計制度而虛增

通過詢問并查閱賬務，我得知第一種收入，他們一收到就確認了，其實許多民營企業都是按收付制確認收入（收到錢了做收入），但事實上，如果這錢是12月收到的，服務期是一年的話，在當年只能確認1個月的收入！因為你還沒提供完服務呢，還有11個月需要你服務，所以收入不能現在就記賬了！對第二種性質的收入，我只是假設他們是有動機去虛增收入的。（做審計的一般事先假設管理層有虛增收入的動機，要分析舞弊三要素之一的“動機”）

（2）利用關聯交易而虛增

在應收賬款的賬目中，我留意到有家公司B1的期末余額不大，但期間的交易額很大。我還在財務辦公室的柜子里，透過玻璃看到一摞賬本的側面赫然貼著B1的標簽！不光如此，出于好奇，我后來親自扮演了一回B公司的顧客（花錢不多），并索要了發票。開過來的發票抬頭卻是B1公司。這又驗證了我的判斷：B1是一家關聯公司，B公司的東西有很多是賣給B1的，而B1再慢慢賣給終端客戶！后來我又有機會了解到，B1的法人代表其實跟B都是一家人。我感到非常神奇，我沒有執行太多的審計程序，卻有重大發現。是造假太明顯，還是時間緊迫，只能讓我關注重點？

（3）賬實不符，收入存疑

在查閱收入明細時，我發現來自D供應商所提供產品的賬面收入一度中斷了，但實際上我能從其他可靠的渠道了解到，B公司能正常銷售D提供的產品。顯然賬實不符，收入存疑。

4、收入成本不配比，毛利率大幅波動

在看財務數據之前，我明確地知道，B公司的業務季節差異并沒有那么大。但是當我畫出毛利率曲線時，驚呆了！最高與最低值相差近12%。可笑的是，某幾個月的毛利率還沒有小數點后兩位！財務人員自然是解釋不出為什么，也不能解釋的，讓我自己看賬。我心領神會，要了一個月的產品出入庫匯總表，以查看B公司的成本是如何入賬的。在記賬憑證上，產品出庫匯總表上只有品種大類名稱和金額，僅有會計簽字，這個金額是沒有得到庫房主管確認的。我詢問財務人員C1，成本都是怎么結轉的，C1尷尬地一笑，說你自己看憑證吧。我又一次心領神會，隨機要來兩個月的憑證，找到結轉成本的那一張，都是一樣的匯總表。我找其中一個月結轉成本的金額與C1電腦上當月庫房的出庫記錄一比對，差異還挺大！

由于不是特別精細嚴謹的正式審計，了解到此，我也不必再細查了。

當時我的職業道德受到很大的挑戰，后來我給老板寫了一份報告，將風險與要害一一告訴他，力勸放棄軟件業務，好好做主營業務。那個財務負責人C1事隔兩個月后給我打電話，說軟件業務不做了，還對我表示感謝，因為C1一直以來承受著很大的壓力，她也知道這樣是不行的，但她無法影響老板，這次算是借我的口說出了她的心聲。接到這個電話后，我忽然理解了她當日的尷尬一笑。讓我欣慰的是，后來這個企業逐步放棄了軟件業務，我告訴他們享受這個雞肋優惠，得不償失！

以上這些方面，是我一個周末調查發現的主要問題，但是這已經足夠傷害投資人的信心了。

至于發現的其他一些問題，比如虛設員工避點個稅和社保，我覺得這都是小事了。

民營企業在中國生存存在著方方面面的艱難，有些灰色地帶可以低調地走，但雷池堅決不可越！

這一次的調查，真是開了我的眼界。此前雖有審計民營企業的經歷，但能聘請四大做審計的公司，大體上還是規范的。

感悟：無論是審計還是盡職調查，執行程序的背后，其實考察的是一個人的觀察力和洞察力，是對原始商業生態的一個認識過程。我慶幸自己逐漸地從那一堆程序中開始嘗試著跳出來看問題，這僅僅是一個開始，與諸位分享。