第一篇：山東國稅發布營改增政策指引解釋33個政策問題

山東國稅發布營改增政策指引解釋33個政策問題

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原文地址：山東國稅發布營改增政策指引解釋33個政策問題作者：稅務_杜成偉

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來源：山東省國稅局 作者：省局營改增試點工作領導小組 日期：2013-07-18 字號[ 大 中 小 ]

1.建設工程監理是否屬于營改增范圍。《工程建設監理規定》第三條規定，建設工程監理是指監理單位接受項目法人的委托，依據國家批準的工程項目建設文件、有關工程建設的法律法規和工程建設監理合同以及其他工程建設合同，對工程建設施工實施的監督管理。第十八條規定，監理單位是建筑市場的主體之一，建筑監理是一種高智能的有償技術服務。適用分歧：建設工程監理是否屬于現代服務業—研發和技術服務-技術咨詢服務范圍，還是屬于建筑業而不在本次營改增范圍，建議予以明確。?

答：根據總局相關解讀，工程監理屬于營業稅改征增值稅“鑒證咨詢服務”范圍。

2.納稅人在辦理電子商務平臺中為其客戶提供擔保而收取的費用是否應納入增值稅征稅范圍。

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）《應稅服務范圍注釋》和前期試點省市做法，提供擔保暫不納入本次營改增范圍。

3．納稅人在為其他客戶代辦保險業務中收到的“提成”是否應納入增值稅征稅范圍。

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）《應稅服務范圍注釋》，代辦保險業務暫不納入本次營改增范圍。

4．快遞企業是否屬于本次營改增范圍問題。按照我們對《應稅服務范圍注釋》的理解和省局培訓材料，快遞企業應不屬于本次營改增企業范圍，屬于郵政通信企業，但省局轉發的聊城《營改增稅目注釋執行參考》認為快遞企業屬于本次營改增范圍，希望上級給予進一步明確。

快遞公司經營快遞業務，部分是以自有車輛進行運輸，部分是以貨運代理的形式委托鐵路、航空等其他運輸部門進行運輸。快遞公司承攬業務時，按照全部收款額向發件人開具發票（包括代收的交通運輸費用）。與運輸方結算時，按照實際發生業務，取得運輸方開具的貨運發票。請明確：以自有車輛提供快遞服務的，是否確定為交通運輸業。以貨運代理形式提供快遞服務的，是否確定為現代服務業中的物流輔助服務。

答：區分在地稅部門繳納營業稅時適應行業的不同，分別作不同的稅收處理：

一、在地稅部門按照郵政通信業繳納營業稅的快遞公司，暫不納入本次營改增試點范圍。

主要依據可參考是否具備郵政業務資質，在地稅部門是否按照郵政通信業征收營業稅。

二、在地稅部門按照交通運輸業繳納營業稅的快遞公司。可區分兩種情況分別處理：

（一）快遞公司擁有自有運輸工具的，1.運輸部分收入與快遞公司取得全部收入無法劃分的，從高適用稅率，按照交通運輸業征稅；

2.運輸部分收入可以劃分清楚的，其運輸部分按照交通運輸業征稅，其他收入按照物流輔助業征稅。

（二）快遞公司沒有自有運輸工具的，凡同時具備以下條件的，按照貨物運輸代理服務征稅；否則，按交通運輸業征稅：

1.向委托方收取代理費且只開具代理服務發票；

2.為承運部門代收或代墊運費的，承運部門收取費用后，運輸費用發票開具給委托方的；

3.快遞公司將運費發票轉交給委托方。

5.部分廣電網絡有限公司收入主要來源于收視費、初裝費，只提供對相關影視臺發布的影視節目信號的傳輸，對于傳輸的內容該企業并不能進行干預和更改。該企業是否屬于“廣播影視業”。

答：根據總局相關解讀，有線電視網絡公司向用戶收取的有線電視收視費或有線數字電視收視維護費，應按照“廣播影視服務-廣播影視節目（作品）播映服務”納入營業稅改征增值稅范圍。

6.拖車服務的行業歸屬。按照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）,為故障車提供拖車的服務列入汽車修理與維護。而按照省局《營改增稅目注釋執行參考》，則歸類為物流輔助，而部分納稅人同樣愿意按照物流輔助繳納增值稅。

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）《應稅服務范圍注釋》和前期試點省市做法，拖車服務不屬于營改增范圍。

7.機動車檢測的行業歸屬。省局《營改增稅目注釋執行參考》，其歸類為認證服務，而納稅人不愿意納入營改增范圍。按照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）,汽車檢驗服務列入質檢技術服務。

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）《應稅服務范圍注釋》，認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。機動車檢測就是專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明機動車符合相關技術規范的行為，屬于認證服務，按照“鑒證咨詢-認證服務”納入營改增范圍。

8.動產質量勘驗的行業歸屬。納稅人應委托方要求，對其處于海底的采油平臺設備進行下潛勘驗設備腐蝕程度等情況。我市稅務機關對此類納稅人界定為認證服務或者技術咨詢服務。

答：技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。納稅人應委托方要求，對其處于海底的采油平臺設備進行下潛勘驗設備腐蝕程度，應屬于對采油平臺設備提供專題技術調查、分析評價的活動，屬于營改增范圍，按照“研發和技術服務-技術咨詢服務”征收增值稅。

9.航空票務服務的行業歸屬。對于飛機場等貨運客運場站提供的票務服務，作為物流輔助納入試點范圍；對于旅行社等代理購買、代理銷售取得的收入，暫不納入。

票務代理服務是否屬于代理業，不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍？票務服務我們理解為僅限于客運場站內提供的票務服務。《應稅服務范圍注釋》內僅對貨運代理、代理報關服務納入“營改增”范圍，對代理業務是否納入“營改增”范圍是否可以擴大理解。

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件《應稅服務范圍注釋》和前期試點省市做法，票務代理服務暫不納入本次營改增范圍。

10.現代服務業“物流輔助服務”應稅項目下的“倉儲服務”，在適用營業稅、增值稅征稅范圍問題上，存在異議。一種觀點認為，所有“倉儲服務”業務均屬于營改增范圍，應當征收增值稅；另一種觀點認為，只有為交通運輸、物流場所服務的“倉儲服務”業務，才屬于營改增范圍，應當征收增值稅，其他“倉儲服務”業務收入，仍然征收營業稅。例如：不在交通運輸企業、物流服務區內的專門為國有糧油、棉花企業存放糧食、棉花的倉儲服務業務，在營改增納稅人移交階段適用營業稅、增值稅征稅范圍問題上，存在爭議。我們的意見是：所有“倉儲服務”業務，均適用營改增范圍，應當征收增值稅。

糧食收儲管理中心。該企業擔負著全區的國有糧食儲備業務，雖然具有倉儲功能，但因其履行的是國有糧食儲備職能，并不對外經營，因此不應做為此次營改增納稅人。

答：一是倉儲服務是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。因此倉儲服務不僅僅限于為交通運輸業提供物流中轉。因此，凡符合倉儲服務定義的納稅人，應納入本次營改增范圍。二是糧食收儲管理中心，也符合倉儲服務定義，應納入營改增范圍。對于國有糧食儲備業務，其獲得的中央財政撥款，不征增值稅。

11.電信部門未納入營改增范圍，其提供的互聯網信息技術服務按電信業征營業稅，其他單位提供的互聯網相關服務如何確認？

答：郵電通信行業未納入本次營改增范圍，但郵電通信行業外的其他單位提供的互聯網相關服務應區別對待。一是在互聯網上從事婚姻介紹、職業中介業務收取的中介服務費，雖然依托計算機網絡技術，但不屬于“信息技術服務”范圍，不納入營改增范圍。二是網站對非自有的網絡游戲提供網絡運營服務，按照“信息技術服務”征收增值稅；網站因運營自有的網絡游戲而銷售網絡游戲消費卡、虛擬產品取得的收入，不屬于信息技術服務，不納入營改增范圍；三是基礎電信運營商、增值電信運營商的基礎電信和電信增值業務，暫不納入營改增范圍；四是電信公司、廣播電視公司的互聯接入業務，暫不納入營改增范圍。

12.打字社的廣告設計服務是否屬于“營改增”試點范圍？

答：設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。因此，打字社的廣告設計服務屬于“文化創意服務-設計服務”。

13.納稅人從事安利產品推廣服務，是否屬于營改增范圍？

答：經與省地稅局協調，并參照前期試點省市做法，納稅人為直銷公司推廣產品,收取的推廣服務收入、咨詢費收入，屬于營業稅改征增值稅范圍，按照“鑒證咨詢服務”征收增值稅。

14.關于“試點納稅人在試點前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前按照現行營業稅政策規定繳納營業稅”這一條款中，對于“尚未執行完畢”的具體把握，以簽訂合同，還是辦理手續，還是收取第一期租金為準？如2013年7月簽訂租賃合同，8月辦理手續，10月開始收取租金，如何界定。若以上問題，非租賃業務，而是技術開發服務項目，若企業也涉及跨期合同，“營改增”以后如何確定增值稅納稅義務發生時間。

答：

一、試點納稅人在試點前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，“尚未執行完畢”是指生效合同的租賃期限截止日期在8月1日試點實施之后。

二、對于技術開發服務項目，若企業涉及跨期合，根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37）文件增值稅納稅義務發生時間的有關規定執行。

15.咨詢類在本次“營改增”范圍中主要涉及技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務以及鑒證咨詢服務，在移交過程中有部分其他咨詢服務如投資咨詢、保健咨詢等不明確包含在本次“營改增”范圍內，如何把握。

心理咨詢是否納入營改增范圍？

產品直銷業戶登記的業務范圍為健康咨詢、還有部分嬰幼兒、胎教等咨詢業、教育咨詢等行業，由于是直接提供直銷產品、教育培訓等活動。難以判定是否屬于提供健康或教育培訓方案的策劃。不好判定是否屬于營改增的咨詢服務業。

答：根據《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。因此，對于與生產性服務相關的咨詢類服務納入營改增范圍，與生活性服務相關的咨詢類服務，暫不納入營改增范圍。

16.會議展覽服務中個別企業并非舉辦或者組織安排展覽和會議而是為其他企業單獨提供會議服務，即一切會務均由該企業進行安排，實質上以賺取差價為目的，是否可以認為不是提供會議展覽服務。

酒店提供會議室而收取的費用應屬于“營改增”范疇，這部分收費相對獨立，一般都區別于住宿費和餐飲費，開具的發票上多列明為“會議費”。如果這部分業務在會計核算上實現了獨立，那么應屬于“營改增”試點范圍無疑；如果未進行單獨核算，那么是否需要稅務機關進行核定區分營業稅服務項目和增值稅服務項目？

答：

一、會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業務活動。因此，企業為其他企業單獨提供會議服務，即一切會務均由該企業進行安排，屬于會議展覽服務。

二、由于酒店屬營業稅征收范圍，其提供會議室而收取的費用，暫不納入營改增范圍。

17.律師事務所訴訟代理服務是否屬于“營改增”范圍。

答：根據總局相關解釋，律師事務所、會計師事務所的各種代理事項（如代理記賬、代申報、受托打官司等）均納入營改增“鑒證咨詢”范圍。

18.出國留學咨詢是否屬于“營改增”范圍

經調研，部分出國留學咨詢公司其主要業務是為出國留學人員提供咨詢服務、代辦出國留學手續等，該類業務是否屬于“營改增”范圍。

答：根據《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。因此，對于與生產性服務相關的咨詢類服務納入營改增范圍，與生活性服務相關的咨詢類服務、代辦出國留學手續等，暫不納入營改增范圍。

19.招標代理服務費是否繳納增值稅。

招標代理服務費，是指招標代理機構接收招標人（建設單位）委托，從事編制招標文件（包括編制資格預審文件和標底），審查投標人資格，組織投標人踏勘現場并答疑，組織開標、評標、定標，以及提供招標前期咨詢，協調合同的簽訂等業務收取的費用。對招標代理機構收取的代理服務費是否按“鑒證咨詢服務－咨詢服務”繳納增值稅，需上級從稅收政策上予以明確。

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）《應稅服務范圍注釋》，招標代理沒有對應稅目，暫不納入營改增范圍。

20.保安公司服務費是否屬營改增范圍，還是營業稅的物業管理收入？特種車輛武裝押運并提供運輸服務，是否屬交通運輸業務？

保安公司通過安裝報警設備為客戶提供安全保護，并且每年收取安保費，地稅按信息和技術服務業登記。經了解，保安公司無償提供設備并安裝，對這類行為是否按無償贈送貨物征收增值稅？對定期收取安全保護費是否屬于信息技術服務業。按信息技術服務業稅目征收營業稅？

答：

一、保安公司服務費不屬于營改增范圍。（港口設施經營人收取的港口設施保安費除外）

二、保安公司安裝報警設備的目的是為了向客戶提供安全保護，其收取的安保費暫不納入營改增。

三、特種車輛武裝押運并提供運輸服務其本質是提供安全保護，與交通運輸業有區別，本次暫不納入營改增范圍。

21.關于投資咨詢公司

投資咨詢公司是否屬于營改增范圍？我市投資咨詢公司較多，雖名稱為咨詢公司（辦理營業執照的需要），但是絕大部分納稅人實際經營為投資業務（大部分放高利貸），實質無咨詢業務，建議不列入營改增范圍。

答：投資咨詢公司是金融活動的一部分，暫不納入營改增范圍。

22.關于婚紗攝影

文化創意服務-設計服務：是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計等，婚紗攝影是否屬于文化創意類？

答：根據《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。因此，對于與生產性服務相關的服務納入營改增范圍，婚紗攝影是與生活性服務相關的服務，暫不納入營改增范圍。

23.目前，廣播電視臺收取的費用中包括技術服務費（其他社會服務業）、節目制作費、節目聯辦費、信息服務費、廣告費、宣傳費、廣告發布費（廣告業）、廣播電視業務培訓費（文化藝術業），其中的節目聯辦費和技術服務費是否屬于增值稅征稅范圍？該臺將自建大酒店出租，包括樓體、設備、器具等，該項業務既涉及不動產租賃也涉及動產租賃，按整體出租全部納營業稅還是分開核算分別納稅？

答：

一、節目聯辦費、技術服務費應當納入營改增范圍；

二、自建大酒店整體出租，屬不動產租賃，暫不納入營改增范圍。

24.客車快件業務：是指利用客車閑置行李倉，按車輛運營的固定線路、站點托運大件行李、物品的業務。該業務衍生的代收貨款業務、保價費、違約金等業務是否全部屬于營改增范圍，按物流輔助行業6%計稅？

答：客車快件業務本質是交通運輸服務，其代收貨款（業務費收入）、保價費、違約金等業務應當是交通運輸服務價外費用，可適用按交通運輸業3%征收率征收增值稅。

25.代行業主管部門收取的規費

煙臺蓬長客港有限公司代替煙臺市港航局收取下列規費：（1）旅客港務費。根據發送旅客按1元/人收取。（2）貨物港雜費，根據車輛體積噸按0.46元/噸計收。（3）旅客專用附加費，根據蓬長線按照2元/人計收。按照旅客運輸舉例如下：蓬萊-長島票價23元/人，其中上繳煙臺港航管理局的規費3元(旅客港務費1元，旅客專用附加費2元)。收取的這3元錢50%上繳煙臺港航管理局，代扣營業稅，剩余50%企業做收入“貨港費收入”。這部分收入是否屬于營改增項目，是否征收增值稅。

答：煙臺蓬長客港有限公司代替煙臺市港航局收取的旅客港務費、貨物港雜費等，應按照“物流輔助服務-貨運客運場站服務”納入營改增范圍。

26.行包收入：是指對旅客隨身攜帶的且超過規定標準的行李所收取的款項，該應稅服務的標的物雖為貨物，但其實質是對旅客提供客運服務所附加的增值服務，是否納入范圍。

答：行包收入實質是旅客因為超過規定（超體積、超重）攜帶貨物，而另外支付的運輸費用，應按交通運輸業納入營改增范圍，并可適用3%征收率征收增值稅。

27.公交公司車身廣告業務是否屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現代服務業—文化創意服務—廣告服務”？

我們認為《應稅服務范圍注釋》對廣告服務各環節作出了列舉，包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。公交公司通過招標等形式，由廣告公司在其車內播放廣告或制作車身廣告向廣告公司收取費用的業務符合廣告播映、展示的環節，屬于廣告服務；其營業稅按“廣告業”申報征收。

答：

一、如果公交公司簽訂的是租賃合同，根據有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。公交公司出租公交車身，只是公交車使用權的一部分，不符合有形動產經營性租賃，暫不納入營改增范圍。

二、如公交公司簽訂的是廣告合同，則在車內播放廣告或車身展示廣告，應按“文化創意服務-廣告服務”納入營改增范圍。

三、廣告公司在公交公司車內播放廣告或制作車身廣告，應按“文化創意服務-廣告服務”納入營改增范圍。

28.客運場站收取的站務費是否繳納增值稅。按照省物價局及山東省交通運輸廳聯合下發的魯交財〔1999〕58號文件的規定，一級客運站站務費每票收取1.5元，二級客運站每票收取1元，三級客運站每票收取0.5元，該站務費包含在票價中。站務費的使用也是規定了特定用途，主要用于改善旅客候車環境、場站管理服務設施建設和信息化建設等，與機場建設費性質相同。目前我市該類型企業是按照收取的全額繳納了營業稅。營改增后，建議站務費能否參照財稅〔2013〕37號文件附件2第一條第三項第三款對航空運輸企業收取的機場建設費不繳納增值稅的規定執行。

答：貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業務活動。因此，客運場站收取的站務費應納入營改增范圍。

29.搬家公司不僅為個人提供搬家服務，而且為生產經營單位提供貨物運輸和辦公場所搬遷服務。請明確個人和生產經營單位提供的搬家服務是否分別屬于本次“營改增”范圍。如屬于，應確定為交通運輸業還是現代服務業中的物流輔助服務。

答：裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。搬家公司符合裝卸搬運服務條件，按照“物流輔助服務-裝卸搬運服務”納入營改增范圍。

30.出租車稅收管理問題

出租車公司目前的運營方式主要有兩種：一是出租車公司的自有車輛，承包給個人經營，收取管理費；二是出租車為車主自有，掛靠在出租車公司。

答：經了解情況，在地稅管理時，視每輛出租車為個體納稅單位，實行單車核定，由各出租車公司統一申報納稅。起征點提高到20000元后，按未達點戶不再繳納營業稅。出租車公司本身不核算每輛車的營業收入，按照每輛車的管理費（不分自有車輛和掛靠車輛）繳納營業稅。

（一）建議仍按地稅的管理模式，對出租車進行納稅申報管理。

（二）對出租車公司收取的管理費，按照交通運輸業征收增值稅，并按照公共運輸的有關規定，按照3%征收率計算繳納增值稅。

31.試點納稅人因地稅部門移交營業額數據爭議認定一般納稅人問題

答：國稅機關按照地稅提供2012年3月至2013年2月營業額數據，認定試點納稅人超過一般納稅人標準，應當認定一般納稅人，但試點納稅人對營業額數據存有異議，不愿辦理認定手續的，可依納稅人意見暫不認定。“營改增”實施后由相關部門進行后續調查，根據納稅人銷售額實際情況予以認定。

另外，如果國稅部門掌握了試點納稅人2013年7月31日前連續12個月的實際營業額，且達到了一般納稅人資格認定標準，則國稅部門可以通知該試點納稅人及時到國稅部門辦理一般納稅人資格認定等手續。

32.文化事業建設費的管理問題

答：根據相關文件規定，明確以下三個方面的問題：

一是文化事業建設費的銷售額，為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。

二是文化事業建設費的收取不區分試點納稅人身份，即無論從事廣告服務的試點納稅人屬于一般納稅人還是小規模納稅人，或者屬于個體工商戶，均擔負文化事業建設費繳納或扣繳義務。

三是文化事業建設費的收取，適用增值稅起征點的有關規定。對月應稅銷售額低于20000元的個人（不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶），免征文化事業建設費。免征文化事業建設費的個人（同上），可以不進行文化事建設費申報。

33.融資租賃業務的稅收管理問題

答：根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件有關規定，經請示總局，對融資租賃有關問題明確如下：

一是試點納稅人可以扣除的貸款利息，除銀行的貸款利息外，也包括非金融機構的借款利息，如從保險公司借款、企業間拆借等產生的利息；

二是除總局明確的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費等，其他費用（包括銀行收取的保理費）不得進行扣除。

三是銀行等金融機構收取試點納稅人的貸款利息時，無法向試點納稅人開具發票的，其開具的《結息單》可以作為扣除憑證，扣減銷售額，但需要試點納稅人提供貸款合同；

四是售后回租業務中試點納稅人向承租方收取的租金中包含的設備本金部分，也作為銷售額的一部分，一并征收增值稅，如試點納稅人同時從事直租和售后回租業務，兩種業務按照融資租賃業務合并計算銷售額

第二篇：山東國稅營改增試點政策指引

山東國稅營改增試點政策

一、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。

四、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

不影響現有財政利益格局的原則，房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

五、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

六、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

七、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。

為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對代理人中的其他個人，應按規定開具增值稅普通發票。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。

八、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；

（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

九、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）以及《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

十、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

十一、關于建筑工程老項目的確定問題

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

十二、關于個人二手房購買時間的確定問題

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

十三、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

二是核實相關數據。對于個別納稅人反映管戶移交數據中營業稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數據作為其一般納稅人登記的依據。核實的數據由稅企雙方共同簽字確認并留存。

三是明確登記程序。根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規定，結合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規模納稅人相比，存在的優勢，引導納稅人辦理資格登記。

十四、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備注欄單獨備注“預收款”。開票金額為實際收到的預收款全款，待下個月申報期內通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規定預繳增值稅。在申報當期增值稅時，不再將已經預繳稅款的預收款通過申報表進行體現，將來正式確認收入開具不動產銷售發票時也不再進行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點政策指引》

（一）中“關于房地產開發企業預收款開票問題”的指引同時廢止。

十五、關于“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題

23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備注欄單獨備注“已繳納營業稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。

十六、關于房地產開發企業2016年4月30日前已在地稅機關申報繳納營業稅，正式銷售時增值稅發票開具問題

房地產企業正式銷售時，為方便納稅人辦理房產過戶，避免出現“一套房產、兩張發票”的情形，在正式開具不動產發票時建議采取以下方式：

（一）不動產已全額繳納營業稅，本次開票不涉及稅款補退

此種情況參照本指引中上條“關于已繳納營業稅未開具營業稅發票問題”進行處理；

（二）不動產已部分繳納營業稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統中差額征稅開票功能進行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產已繳納營業稅金額/5%，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業稅對應的收入暫不通過申報表體現，僅填報增值稅應稅收入。

十七、關于房地產開發企業預收款范圍問題

房地產開發企業取得的預收款包括定金、分期取得的預收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

十八、房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規定，選擇適用一般計稅方法的房地產開發企業，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎設施配套費、征收補償款、開發規費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

第三篇：山東國稅全面推開營改增試點政策指引一二三四五六七八九十

全面推開營改增試點政策指引

（一）一、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。

四、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。全面推開營改增試點政策指引

（二）一、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

二、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

三、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對代理人中的其他個人，應按規定開具增值稅普通發票。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。

全面推開營改增試點政策指引

（三）一、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；

（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

二、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16 號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

三、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

全面推開營改增試點政策指引

（四）一、關于建筑工程老項目的確定問題

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

二、關于個人二手房購買時間的確定問題

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

全面推開營改增試點政策指引

（五）一、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。二是核實相關數據。對于個別納稅人反映管戶移交數據中營業稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數據作為其一般納稅人登記的依據。核實的數據由稅企雙方共同簽字確認并留存。

三是明確登記程序。根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規定，結合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規模納稅人相比，存在的優勢，引導納稅人辦理資格登記。

二、景區門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區門票適用生活服務中文化體育服務、旅游娛樂服務征稅范圍界定問題，有關政策指引如下：

（一）根據定義，文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動，應屬于“提供游覽場所”的文化服務，因此，景區門票適用文化服務征收增值稅。

（二）根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，提供文化服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點納稅人取得景區門票收入中，如包含提供文化服務以外應稅行為收入，如游藝等，應分別進行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

全面推開營改增試點政策指引

（六）一、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備注欄單獨備注“預收款”。開票金額為實際收到的預收款全款，待下個月申報期內通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規定預繳增值稅。在申報當期增值稅時，不再將已經預繳稅款的預收款通過申報表進行體現，將來正式確認收入開具不動產銷售發票時也不再進行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點政策指引》

（一）中“關于房地產開發企業預收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關于“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題

23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備注欄單獨備注“已繳納營業稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。

三、關于房地產開發企業2016年4月30日前已在地稅機關申報繳納營業稅，正式銷售時增值稅發票開具問題

房地產企業正式銷售時，為方便納稅人辦理房產過戶，避免出現“一套房產、兩張發票”的情形，在正式開具不動產發票時建議采取以下方式：

（一）不動產已全額繳納營業稅，本次開票不涉及稅款補退

此種情況參照本指引中上條“關于已繳納營業稅未開具營業稅發票問題”進行處理；

（二）不動產已部分繳納營業稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統中差額征稅開票功能進行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產已繳納營業稅金額/5%，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業稅對應的收入暫不通過申報表體現，僅填報增值稅應稅收入。

四、關于房地產開發企業預收款范圍問題

房地產開發企業取得的預收款包括定金、分期取得的預收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

五、房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規定，選擇適用一般計稅方法的房地產開發企業，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎設施配套費、征收補償款、開發規費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

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（七）一、關于小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務代開專用發票問題

近日，接部分納稅人和基層稅務機關反映，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，申請在服務發生地代開增值稅專用發票時，對于差額計稅、全額代開等問題存有疑義。現就該問題明確如下：

根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款，即差額計稅。同時，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申報代開增值稅發票，即全額代開。

按照上述規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應在建筑服務發生地按差額計稅預繳稅款，并可在建筑服務發生地主管國稅機關申報代開增值稅專用發票。但目前在操作層面存在兩個問題：一是計稅與開票不銜接，差額計稅，全額代開，意味著實際預繳稅款并不等于代開發票上注明的稅款。而目前操作中，代開專票時，需要全額繳稅后方可全額代開。二是預繳與代開不銜接。在提交《增值稅預繳稅款表》時，需要繳納應預繳稅款，同時在代開增值稅專用發票時也要先繳稅后開票，造成重復征稅。對于上述問題，待綜合征管軟件升級到位后即可解決。為便于納稅人操作，避免出現重復征稅問題，在綜合征管軟件升級到位之前，可暫按以下原則把握：

小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳稅款后，需要開具增值稅專用發票的，暫回機構所在地主管國稅機關申請代開。對于在機構所在地代開專用發票形成的多繳稅款，按照征管法等有關規定，在機構所在地主管國稅機關辦理抵繳或退稅。

二、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務享受小微企業免征增值稅政策問題

（一）根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。因此，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應以在建筑服務發生地取得的全部價款和價外費用，確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

（二）是否享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策，雖然應以增值稅納稅主體來判定，也就是在機構所在地申報時，才能判定是否享受。但由于小規模納稅人跨（縣、區）提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳稅款時，難以判定該納稅人在機構所在地申報時，是否符合小微企業免稅條件。一旦能夠符合免稅條件，在建筑服務發生地預繳的稅款將難以處理。本著有利于納稅人，有利于國家小微企業政策落實的原則，對于小規模納稅人跨（縣、區）提供建筑服務的，在建筑服務發生地取得的全部價款和價外費用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務發生地預繳稅款，回機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小微企業免征增值稅政策。

三、房地產開發企業已交營業稅補開發票問題

納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日之前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

對于房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，并且不受上述條款時間的限制。

四、轉租不動產適用簡易計稅方法問題

轉租人于2016年4月30日前租入不動產，于2016年5月1日之后進行轉租，視為將2016年4月30日前取得的不動產對外出租，收取的租金可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

五、其他個人采取預收款形式出租不動產享受小微企業免征增值稅政策問題

其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。鑒于根據現行規定，小微企業免征增值稅優惠政策，執行期限為2017年12月31日止。為此，對于租賃期較長，在2017年12月31日之后對應的租金收入，應該規定計算繳納增值稅。

例如：納稅人（其他個人）于2016年1月1日將不動產對外出租，收取預收款300萬元，租賃期為10年，則2016年1月1日至2017年12月31日2年對應的租金收入免征增值稅，2018年1月1日至2025年12月31日8年對應的租金收入按規定計算繳納增值稅。

六、關于人防車位計稅問題

對于出售沒有獨立產權的車位或儲藏間，雖然購買方并未取得完全的占有權、使用權、收益權、處置權，但本著實質重于形式的原則，并從尊重交易雙方習慣出發，可暫按照出售不動產進行處理。

七、建筑分包合同老項目的判斷問題

納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。

八、房地產開發企業總分機構之間土地價款扣除問題

房地產開發企業以總機構的名義競拍土地，并支付土地價款，交由分支機構開發，則相關的土地價款允許按照政策規定在分支機構進行扣除。

九、房地產開發企業“買房送裝修、送家電”征稅問題

房地產開發企業銷售住房贈送裝修、家電，作為房地產開發企業的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。購房者統一支付對價，可參照混合銷售的原則，按銷售不動產適用稅率申報繳納增值稅。

十、鋼構等企業混合銷售問題

既從事鋼結構等的生產銷售，又提供安裝、工程等建筑服務，判斷其是否屬于混合銷售應該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物。因此，對于鋼構等企業，如果施工合同中分別注明鋼構價款和設計、施工價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對于鋼構生產企業應按照銷售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業購買鋼構進行施工應按照建筑服務計算繳納增值稅。

十一、酒店業視同銷售問題

酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費者統一支付對價，不列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅；對于酒店明碼標價提供的餐飲服務、櫥窗內銷售物品、房間內餐飲迷你吧等，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。

十二、金融機構個人實物黃金業務納稅期限問題

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。

對于選擇按季申報的金融機構，開展個人實物黃金交易業務，可一并按季進行納稅申報。

十三、旅游服務差額扣除憑證問題

試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

對于將返程火車票、飛機票等交通費發票原件交給購買方，導致旅游企業無法以原件作為扣除憑證的情況，可以以上述交通費發票復印件（購買方簽字確認）作為差額扣除憑證。對于無法收回的交通費等發票，不再開具增值稅發票。

十四、購入農產品抵扣問題

根據現行政策，現將購入農產品進項稅額抵扣問題梳理如下：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

（三）農產品銷售發票

1.生產環節

（1）農業生產者銷售自產免稅農產品開具的農產品銷售發票，可以按規定計算抵扣進項稅額。

（2）根據《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。因此，農民專業合作社銷售免稅農產品開具的農產品銷售發票，可以按規定計算抵扣進項稅額。

2.批發零售環節

（1）納稅人批發零售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅農產品開具的農產品銷售發票，不得計算抵扣進項稅額。

（2）對不享受免稅政策的批發、零售納稅人，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的農產品銷售發票，可以計算抵扣進項稅額。

（四）農產品收購發票。

增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。

根據《山東省國家稅務局普通發票監控管理辦法》，納稅人收購農業生產者自產農業產品的應嚴格按規定開具農產品收購發票，對收購的貨物非農業生產者自產免稅農業產品的，應要求銷售方開具發票。

全面推開營改增試點政策指引

（八）1、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題

被保險人投保車輛發生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發票申報抵扣進項稅額。

2、關于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題

保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

3、關于統借統還業務中“企業集團”的界定問題

統借統還中的“企業集團”，是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。

4、關于登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶出租住房計稅問題

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定：“個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額”。登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶同樣適用上述條款，出租住房應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

5、關于小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務代開專用發票問題

關于小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅專用發票代開事宜，可選擇按照指引

（七）第一條把握，也可按以下原則把握：

（１）對于無差額扣除項目的建筑業小規模納稅人，申請在服務發生地代開增值稅專用發票的，代開專票并繳納稅款后，該筆業務暫不進行增值稅預繳申報；

（２）對于有差額征稅項目的建筑業小規模納稅人。

據了解，對于小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務代開專用發票，金三系統將分兩步升級，第一步實現建筑服務差額計稅、全額代開功能；第二步解決預繳表申報與代開專票重復征稅問題。在第一步升級后，第二步升級前，申請在服務發生地代開增值稅專用發票的，代開專票并繳納稅款后，該筆業務暫不進行增值稅預繳申報。

對于以上暫不進行增值稅預繳申報的納稅人，需填制《增值稅預繳稅款表》，報建筑服務發生地主管國稅機關留存。

全面推開營改增試點政策指引

（九）一、關于保安服務公司增值稅征收管理問題

保安服務公司為滿足用工單位對于門衛、巡邏、守護、隨身護衛、安全檢查等用工的需求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務派遣服務條件，可以按照《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）勞務派遣服務政策計算繳納增值稅。

二、關于縣（縣級市、區、旗）范圍界定的問題

《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第三條中規定：關于縣（縣級市、區、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區。

這里所指的城區暫按地級市市政府所在區把握。

三、關于個人代理人集中代開發票適用范圍問題

山東省國家稅務局全面推開營改增試點政策指引

（二）中關于保險公司個人代理人集中代開發票的規定同樣適用于證券、電信等行業，相關行業可以參照執行。

全面推開營改增試點政策指引

（十）物業管理企業代有關部門收取水、電、燃（煤）氣費增值稅征收管理問題

關于物業管理企業代收水電費、暖氣費等問題的增值稅處理原則，我們已在《全面推開營改增政策指引

（三）》中進行了明確，基于上述原則，現對有關物業管理企業代收業務的操作口徑進一步明確如下：

1、物業管理企業代收的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租，在收到款項時向消費者開具收據，并全額轉付給水、電等實際提供方的，不作為物業管理企業的增值稅銷售額，不繳納增值稅。

2、物業管理企業的代收轉付行為，不得向消費者開具增值稅發票，同時，其接收的增值稅發票也不得抵扣進項稅額或作為費用列支，否則，將視為增值稅的轉售行為。

3、物業管理公司向提供方或消費者收取的手續費收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。

第四篇：營改增試點政策指引

全面推開營改增試點政策指引

（一）2016-04-20 18:06:20

一、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。

四、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

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（二）2016-04-20 18:08:18

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一、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

二、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

三、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。

為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對代理人中的其他個人，應按規定開具增值稅普通發票。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。

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（三）2016-04-22 23:09:34

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一、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；

（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

二、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16 號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

三、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

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（四）2016-04-23 13:10:45

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一、關于建筑工程老項目的確定問題

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

二、關于個人二手房購買時間的確定問題

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

全面推開營改增試點政策指引

（五）2016-04-26 21:42:46

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一、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

二是核實相關數據。對于個別納稅人反映管戶移交數據中營業稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數據作為其一般納稅人登記的依據。核實的數據由稅企雙方共同簽字確認并留存。

三是明確登記程序。根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規定，結合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規模納稅人相比，存在的優勢，引導納稅人辦理資格登記。

二、景區門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區門票適用生活服務中文化體育服務、旅游娛樂服務征稅范圍界定問題，有關政策指引如下：

（一）根據定義，文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動，應屬于“提供游覽場所”的文化服務，因此，景區門票適用文化服務征收增值稅。

（二）根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，提供文化服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點納稅人取得景區門票收入中，如包含提供文化服務以外應稅行為收入，如游藝等，應分別進行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

全面推開營改增試點政策指引

（六）一、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備注欄單獨備注“預收款”。開票金額為實際收到的預收款全款，待下個月申報期內通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規定預繳增值稅。在申報當期增值稅時，不再將已經預繳稅款的預收款通過申報表進行體現，將來正式確認收入開具不動產銷售發票時也不再進行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點政策指引》

（一）中“關于房地產開發企業預收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關于“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題

23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備注欄單獨備注“已繳納營業稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。

三、關于房地產開發企業2016年4月30日前已在地稅機關申報繳納營業稅，正式銷售時增值稅發票開具問題

房地產企業正式銷售時，為方便納稅人辦理房產過戶，避免出現“一套房產、兩張發票”的情形，在正式開具不動產發票時建議采取以下方式：

（一）不動產已全額繳納營業稅，本次開票不涉及稅款補退

此種情況參照本指引中上條“關于已繳納營業稅未開具營業稅發票問題”進行處理；

（二）不動產已部分繳納營業稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統中差額征稅開票功能進行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產已繳納營業稅金額/5%，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業稅對應的收入暫不通過申報表體現，僅填報增值稅應稅收入。

四、關于房地產開發企業預收款范圍問題

房地產開發企業取得的預收款包括定金、分期取得的預收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

五、房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規定，選擇適用一般計稅方法的房地產開發企業，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎設施配套費、征收補償款、開發規費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

第五篇：山東國稅全面推開營改增試點政策

山東國稅全面推開營改增試點政策

一、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與?房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產開發企業預收款開票問題

?營業稅改征增值稅試點實施辦法?規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。

四、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

全面推開營改增試點政策指引

（二）一、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

二、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

三、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。

為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對代理人中的其他個人，應按規定開具增值稅普通發票。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。

全面推開營改增試點政策指引

（三）一、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；

（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

二、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題

?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2016]36號）以及?國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務總局公告2016 年第16號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

三、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據?國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自?國家稅務總局關于明確?增值稅一般納稅人資格認定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

全面推開營改增試點政策指引

（四）一、關于建筑工程老項目的確定問題

?營業稅改征增值稅試點有關事項的規定?中規定，建筑工程老項目是指：（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

二、關于個人二手房購買時間的確定問題

?營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定?中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對于住房購買時間，參照?國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發?2005?89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

全面推開營改增試點政策指引

（五）一、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

二是核實相關數據。對于個別納稅人反映管戶移交數據中營業稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數據作為其一般納稅人登記的依據。核實的數據由稅企雙方共同簽字確認并留存。三是明確登記程序。根據?國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告?（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規定，結合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內制作?稅務事項通知書?，告知納稅人應當在收到?稅務事項通知書?后10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規模納稅人相比，存在的優勢，引導納稅人辦理資格登記。

二、景區門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區門票適用生活服務中文化體育服務、旅游娛樂服務征稅范圍界定問題，有關政策指引如下：

（一）根據定義，文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動，應屬于“提供游覽場所”的文化服務，因此，景區門票適用文化服務征收增值稅。

（二）根據?營業稅改征增值稅試點有關事項的規定?，提供文化服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點納稅人取得景區門票收入中，如包含提供文化服務以外應稅行為收入，如游藝等，應分別進行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。