第一篇：中國總會計師協會關于加強會員服務的意見（大全）

中國總會計師協會關于加強服務會員工作的若干意見

為全面貫徹落實科學發展觀，以改革創新精神，推動協會工作健康發展，充分發揮協會的橋梁紐帶作用與協調服務功能，努力開創協會工作和總會計師事業發展新局面，現就加強和改進服務會員工作，提出以下意見：

一、轉變工作觀念，樹立服務思想

當前我國經濟社會改革不斷深化，轉變經濟發展方式、推動產業結構優化升級、改革完善行政管理體制，以及健全完善內外聯動、互利共贏、安全高效的開放型經濟體系等一系列經濟社會發展戰略的實施，對我國總會計師事業的發展提出了更高要求。協會是推動總會計師事業發展的重要力量，在促進我國經濟社會全面可持續發展中肩負著重要職責。

會員是協會的立會之本，聯系會員、服務會員、發展會員是協會的基礎性工作，會員是否滿意是衡量協會工作好壞的主要標準。協會要不斷創新服務方式，加大服務力度，按照“會員優先、會員優惠”原則，及時充分地滿足會員合理需求，維護會員合法權益，不斷增強協會對會員的吸引力、凝聚力和影響力。

改進和加強服務會員工作，關系到行業發展戰略的深入實施，關系到協會又好又快發展的進程。各級協會要高度重視，切實增強責任感和緊迫感，以科學發展觀為指導，堅持服務第一理念，不斷豐富服務內容、規范服務流程、優化服務方式，切實解決協會發展和服務會員的最關心、最直接、最現實的問題，進一步提升協會管理和服務工作的科學化、專業化、規范化水平。

二、改進工作方法，提高服務水平

1、制定發展規劃。認真探索行業發展規律，積極總結行業工作經驗，深刻分析行業發展狀況，清醒把握行業發展形勢，準確預測行業發展前景，科學規劃行業發展目標，明確制定行業發展路徑。

2、加強調查研究。堅持從實際出發，有針對性地開展調查研究工作。建立與會員的交流溝通平臺，積極主動聽取會員意見和建議。每年確定調研的重點項目，并確保調研工作取得實效。全面掌握行業發展狀況以及行業發展遇到的困難和障礙，明確工作方向，研究解決辦法，提出解決方案。

3、抓好工作重點。強化統籌意識，既要采取有效措施解決當前遇到的困難和問題，又要加強具有長遠戰略意義的基礎性工作，使協會工作有意識、有針對性地向戰略性、全局性和根本性領域拓展。特別抓住事關全局的主要矛盾，明確每個時期、每個年度、每個階段的工作重點，通過重點的突破，帶動全局工作的推進。

4、完善工作機制。自覺接受登記管理機關和業務主管單位的管理監督。在協會理事會的領導下，健全協會決策和工作機制，充分發揮包括各專業委員會在內的協會各類工作組織的咨詢、決策作用，積極建立與相關部門的工作聯絡機制，使協會的服務和管理工作更加貼近市場、貼近會員。

三、明確發展思路，制定服務措施

1、強化組織基礎建設。以增強服務能力和發展能力為主線，以發展會員和服務會員、完善治理結構、加強辦事機構能力建設、承接社會職能等為突破口，建立健全服務會員工作機構，完善會員發展、管理和服務制度。一是加強與財政部、國資委、民政部、中國科協等有關部門和地方財政廳局的聯系與溝通，理順各種關系，構建交流平臺，為宣傳協會、發展協會以及服務會員創造良好的外部環境。二是加強對地方協會、分會的指導和服務。密切總會與地方協會,分會的聯系,加強工作指導和信息溝通;鼓勵協會各組織之間加強聯系,協同組織活動,以便增進了解,交流經驗,相互促進,共同發展；創造條件，促進會員之間的溝通和交流，盡力滿足會員的正當合理要求，提升服務水平和能力。三是大力發展協會組織和會員，最大限度地把各類企、事業單位特別是非國有經濟實體中的總會計師、財務總監等財務負責人吸收到協會各級組織中來。四是強化會員的自律建設和維權工作。以貫徹實施《中國總會計師職業道德與行為規范》為契機，維護總會計師職業群體的合法權益，全面促進提升會員隊伍的綜合素質，適應不斷發展的形勢需要。

2、做好協會培訓工作。培訓工作以提高總會計師誠信道德品質、專業學識和履職能力為主要內容，同時兼顧國家相關財經法律法規、政策和會計準則、制度體系等知識體系，真正做到理論聯系實際，學以致用。在國內培訓工作中，要加強管理，提高質量，努力形成協會培訓工作的品牌效應。繼續做好教材編寫出版和培訓師資隊伍人才庫等基礎性工作；不斷加強對培訓承辦單位的管理和監督；繼續堅持和逐步完善考核評價和備案制度。積極鼓勵和支持地方協會和分會開展培訓活動，充分發揮協會培訓基地的作用，確保培訓工作質量。認真組織赴國（境）外專題培訓和中長期學位培訓，以及到世界知名院校舉辦的國際上認可有效的相關學歷學位及執業資質培訓；適時選擇組織參加國（境）外論壇、考察和對口交流等，為我國經濟領域培養造就一批適應改革開放和國際化競爭需要，具有國際視野和戰略思維，能把握企業發展方向、發展戰略和為企業創造價值的財務領袖服務。

3、開展資質、資格認證工作。重點提高社會認可度和政府認可度，努力形成總會計師人才市場。致力于推進總會計師的職業市場化，加強總會計師隊伍的建設，推進建立中國總會計師制度。在目前以“總會計師（CFO）職業資質水平測試”項目為核心，國際與國內共存、高級與中級互補的認證格局基礎上，要進一步做好認證項目的培訓授權工作，加強對已開展認證項目機構進行指導、服務與協調，以及對取得證書學員的咨詢服務工作。逐步建立相關信息管理與就職推薦服務等機制，對參加協會認證項目的協會會員，不同項目在認證評審費上分別給予一定的優惠。在健全會員項目認證機制的基礎上，適時形成協會人才庫，保持認證項目持續、穩健發展。

4、組織對外合作交流。加強與國際性和地區性同業組織和企業間開展友好交往與合作。通過主辦國際組織年會、高層論壇、國際研討會，組織國際考察和國際交流等活動，為會員搭建與各個國家及港澳臺地區知名企業的同行業者進行直接對話、交流和交往的平臺，為會員提供在國際專業領域展示風采、發表觀點、擴大影響力的機會，為開拓會員的國際視野、使其不斷學習借鑒國際先進的財務管理理念，成為企業走向國際化所必需的國際復合型人才做出積極貢獻。會員可優先參加協會組織的國際考察和國際交流活動，優惠或免費參加協會主辦的國際性、區域性年會、論壇、研討會等交流活動，通過協會網站了解最新的國際財經資訊和行業發展動態。

5、加強科研咨詢服務工作。積極推動、主動參與《總會計師條例》的修訂工作，在充分調研的基礎上，推進立法進程，為會員工作創造良好的法制環境。密切關注并積極參與有關法律法規建設方面的學術與實務活動，不斷提高協會在制定政策與立法方面的建言能力和影響力，提高協會在推動會員掌握和執行國家法律法規方面的組織能力。為鼓勵會員積極進行理論探索與專業知識創新，每年組織優秀論文和科研成果評選活動，編輯出版年度優秀科研成果與優秀論文專集。為提高會員專業學識和職業能力，組織大規摸、高層次的國內外高層論壇,打造精品化、品牌化工程。鼓勵和支持地方協會、行業分會采取多種形式相互參與和共同組織舉辦各種方式論壇活動。積極研究并探索適應會員單位和社會上需要的專業咨詢服務和業務代理等活動，著眼于會員工作需要、企業能夠接受的服務項目，積極嘗試與會員單位、相關境內外機構等聯合開展市場化咨詢服務業務。

6、進一步辦好《中國總會計師》雜志?！吨袊倳嫀煛防^續堅持“關注中國總會計師發展，服務中國總會計師事業”的辦刊宗旨，堅持全心全意為會員服務、推動中國總會計師事業發展服務的方針。加大對會員及會員單位報道和宣傳力度，著重對會員及會員單位先進事跡和優秀管理經驗進行總結和報道，樹立行業先進典型；加大對協會和地方協會及行業分會重大工作的宣傳報道力度；以豐富的資訊、專業的分析、先進的經驗為會員提供指導和借鑒，使《中國總會計師》成為會員的精神家園。

四、強化內部管理，提高服務能力

加強和改進服務會員工作，必須強化內部管理，進一步完善協會日常辦事機構即秘書處內部規章制度，使日常工作規范化、程序化、科學化。

1、加強秘書處的基礎建設。健全秘書處學習制度，更新學習內容，創新學習方法。秘書處成員要認真掌握、深刻領會黨的方針政策、國家法律法規和協會工作章程，不斷增強事業心和履職能力。同時加強政治思想工作，提高秘書處成員的大局意識、責任意識，增強工作中的協同配合，努力把秘書處建成學習型、創新型、和諧型的協會日常辦事機構。

2、狠抓各項工作的落實。將各項工作目標和任務分解落實到具體工作環節、具體部門和具體崗位，明確完成時限、跟蹤工作進度、監督工作質量、總結評估工作績效。

3、提高協會網站建設水平。要聽取會員呼聲，不斷豐富網站內容，增加網站欄目，創新網站形式，提高網站的時效性和實效性，使其成為展示協會良好形象和與會員交流聯系的互動平臺。

第二篇：中國總會計師簡介

中國總會計師(CFO)協會簡介

中國總會計師(CFO)協會是經財政部審核同意民政部正式批準依法注冊登記成立的跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的非盈利性國家一級社團組織。會員單位主體為國有重點大型企業、具有一定規模的民營企業及設置總會計師職位的行政事業單位。個人會員包括總會計師、首席財務官、財務總監、財務主管及直接以CFO命名的企業高管。協會主管單位：財政部；業務指導單位：財政部。

中國總會計師(CFO)協會成立于1990年。20年來，協會在中央領導的親切關懷下，在歷屆理事會及歷任會長的領導下，經過廣大會員的共同努力，協會自身建設與事業發展都取得了卓著成績。協會現有十八個行業分會，基本上涵蓋了各行各業。省市地方協會為總會團體會員。2004年，協會參加了全國優秀社團成就展并開始參加國際財務總裁協會聯合會活動；2005年，成為國際審計與鑒證準則委員會咨詢團成員。另外，協會還與 英國皇家特許管理會計師公會等多家國際同業組織保持著友好往來及合作關系。經過多年努力，中國總會計師(CFO)協會不僅成為在國內具有較高知名度與影響力的社團組織，在國際上也具有了一定的知名度和影響力。

協會的辦會宗旨是：高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入落實科學發展觀，全心全意為會員服務，為廣大總會計師服務，為建立和完善中國現代總會計師制度而奮斗，把協會建設成為中國總會計師之家，建設成為總會計師與政府、社會相溝通的橋梁。

現在的總會計師，已經不能再局限于計劃經濟時期的那個傳統概念，新形勢賦予了總會計師這一概念以新內涵，它的職能與地位應當與國外的CFO相同。所以，中國總會計師(CFO)協會，也就是中國CFO暨中國首席財務官協會。

第三篇：中國保健品協會會員

副理事長單位

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 山東華興紡織集團有限公司主營：紗線，海斯摩爾纖維，D+D健康內衣 浙江揚舟保健足浴有限公司主營：足保健連鎖經營店 北京新中實經濟發展有限責任公司主營：國賓酒店

冠基投資（深圳）有限公司主營：加特福GT&F奶粉，加特福乳鉻膠囊，加特福乳鉻錠 深圳萬基健康保健品有限公司主營：營養食品，功能食品，飲料 北京益生康健電子商務有限公司主營:GBN蛋白粉，綠仙螺旋藻

廣東綠色世紀保健品連鎖經營管理有限公司主營:綠色世紀保健保健品連鎖專賣系統 深圳華森國際健康飲品有限公司主營:黃果樹高原珍稀礦物質天然泉水 中健行集團有限公司主營:松珍膠囊,松花粉系列,葡萄籽膠囊,參茸膠囊，輻寧膠囊 中宏生物工程有限責任公司主營:中宏蜂膠軟膠囊,中宏蜂王漿凍干粉膠囊,中宏蜂膠牙膏,中宏蜂膠藥皂"

? ? ? ? 南京中脈科技發展有限公司主營：保健床上用品，飲水機 上海春芝堂生物制品有限公司主營:蒜制品 珍奧集團股份有限公司主營: 珍奧核酸

新時代健康產業（集團）有限公司主營：松花粉

常務理事單位

? 廣東美思內衣有限公司主營：納米鍺保健內衣，磁療保健內衣，竹碳抗菌保健內衣，遠紅外多功能保健內衣，保暖內衣

? 榮成百合生物技術有限公司主營：百合康牌大豆卵磷脂軟膠囊，百合康牌蜂膠軟膠囊，百合康牌硒螺旋藻軟膠囊

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吉林化纖集團有限責任公司 主營：功能性紡織品 武漢元潤堂治未病研究院有限公司主營：復元丹，甘比爾 山西金醋生物科技有限公司主營：金醋，兒童開胃消食醋，金醋飲料 上海賽鼎生物科技有限公司主營：CELLFOOD細胞食物 ? 山東科爾生物醫藥科技開發有限公司主營：金多萊殼寡糖復合膠囊，科爾益康膠囊，節寶，科爾舒暢養生茶，全息經絡低頻治療儀

? 完美(中國)日用品有限公司主營：蘆薈礦物品，高纖樂

理事單位

? 雅芳(中國)有限公司 主營：化妝品

無錫恒澤堂保健食品連鎖有限公司 主營： 惠州市鑫福來實業發展有限公司 主營： 四川省佳匯泰生物科技開發有限公司 主營：

綠之韻生物工程集團有限公司主營：碧奧螺旋藻，紅長青膠囊，紫錐菊膠囊，銀杏螺旋藻片，綠之韻膠囊

? 成都太平洋心理保健咨詢管理有限公司（心理保健專業委員會）主營：心理保健師，營養保健師培訓

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服液 浙江亞林生物科技股份有限公司亞林松花粉粉劑，亞林松花粉片劑，亞林松花畏酶Q10 北京維生壹百科技有限公司主營：健康管理師，營養師培訓

廣州天啟生物科技有限公司主營：野酒花牌夢康寧膠囊，顏如玉牌維C海洋魚，皮膠原肽口? ? ? ? 江蘇艾蘭得營養品有限公司主營：VC及其產品，營養保健品 舍賓亞洲（北京）健康科技有限公司主營:健康管理服務

北京賽鋇諾生物科技有限公司主營：命脈源（瑞福瑞，雙酶COQ10),骨基能

北京健爾馬生物技術有限公司主營：仿工人健眼操健眼儀，明菊膠囊，DHA健腦素，脂必康膠囊等

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老 石家莊君樂寶乳業有限公司主營：五色谷養生牛奶，多谷力植物蛋白飲品

中頤經典健康科學研究院主營：經典健康管理技術體系，非藥物經典養生法，候鳥式養生養?

北京大自然環境科技公司（功能水分會）?

系列 康佰（中國）集團有限公司主營：康佰巴馬夢床墊系列，康佰巴馬緣小件系列，康佰夢之源? ? 梅之道生物科技無錫有限公司主營：堿性食品青梅精

海南加華海產生物制藥有限公司主營：加華牌鯊魚肝油膠丸，加華鯊肝靈軟膠囊，加華牌海狗油膠丸

? ? 天津美通藥業有限公司主營：同源葆青膠囊，同源返青膠囊，糙米核桃粉

北京聯合大學應用文理學院保健功能檢測中心（中國保健協會健康產品監督監測分會）主營：保健食品功能檢測

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 深圳市永衡活性鈣離子水有限公司主營:活性鈣離子水

廈門市思健科技開發有限公司 主營:蜂膠、蜂王漿、蜂花粉、生物保健食品、飲水機

浙江宇圣工貿有限公司主營：不銹鋼真空保溫杯，不銹鋼功能水杯，陶瓷紫砂功能杯 中衛華仁（北京）醫學科學研究院（健康服務與研究專業委員會）紹興博覽家紡有限公司主營：能量項帶，能量內褲，床上用品 江門市快活鮮食品進出口有限公司主營:海產品,冰肉品

上海和也臥室用品有限公司主營：和樂系列寢具用品、護身用品、—休閑用品 北京博遠欣綠科技有限公司主營：以五味子和肉蓯蓉為原料的系列保健食品 山東永和堂保健營養品(連鎖)有限公司主營：銀杏滴丸 寧波三生日用品有限公司主營：保健日用品

健康元藥業集團股份有限公司主營：太太口服液，靜心口服液 北京華仁康健醫療技術有限公司（協會減肥分會）濟南富國天瑞科技有限公司主營：健康信息咨詢，保健食品

北京健聯英聚科技發展中心(中國保健協會食物營養與安全專業委員會)主營：營養保健師培訓

? 北京中健惠澤中醫藥科技有限公司(中國保健協會保健品應用推廣工作委員會)主營:中醫藥技術開發

? ? 北京世紀康企業管理中心(中國保健協會科普教育分會)主營:科普教育

庶正康訊（北京）商務咨詢有限公司(中國保健協會保健品市場工作委員會)主營:技術開發

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開發 大道安康（北京）科技發展有限公司(中國保健協會保健咨詢管理委員會)主營:技術? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 北京森熳橄欖企業管理有限公司(中國保健協會休閑保健專業委員會)主營:休閑保健 馨月匯母嬰專護服務（上海）有限公司主營：母嬰保健 鴻宇集團有限公司主營:鴻宇系列藥品,鴻宇系列保健食品 云南綠A生物工程有限公司主營:綠A螺旋藻,綠A

北京康瑞龍科貿發展有限公司(中國保健協會保健食品專業委員會)主營:銷售保健品 北京華夏宜生科技發展有限公司主營:水宜生微電解制水器 北京秀域美業美容有限公司主營：美容護理產品

北京百生康生物科技有限公司主營：百生康護骨膠囊,百生康調脂膠囊 河北金漢方生物科技開發有限公司主營：瑞雪膠囊，碧生康健，雪旨清茶

煙臺鴻瑞企業服務有限公司主營:深谷幽蘭康美丹,鴻瑞膠原蛋白,大豆異黃硐咀嚼片,大豆卵磷脂咀嚼片

? ? ? ? ? ? 勁牌有限公司主營:保健酒

北京卡巴基科技有限公司（協會原材料分會）山東康泰實業有限公司主營:按摩椅

無限極(中國)有限公司主營:無限極增健口服液 廣東太陽神集團公司主營:太陽神口服液

寶健(中國)日用品有限公司主營:寶健磷脂維生素E膠囊,寶健牌螺旋藻片,寶健牌初乳膠囊,寶健牌乳鈣咀嚼片,寶健姣媛固體飲品

? 江蘇健治一號高科技集團有限公司主營:健治一號多功能紡織品,健治一號甙維膠囊,健治一號三效系列貼

? 廣東紫薇星實業有限公司主營:多功能理療儀,超長電磁波理療器,白蛋白營養液,核酸營養液,牛初乳

? ? 山東天地健生物工程有限公司主營：海狗鞭系列保健品 山東瑞康生命科技有限公司主營:磁性寢具,磁性內衣,磁性水機

團體會員單位

? 煙臺市寶來利來保健食品有限公司 主營：

大連鉑麗奧生物科技發展有限公司 主營： 上海唐星生物科技有限公司 主營： 武漢大漢邦生物科技有限公司 主營： 新疆時和養生保健研究中心 主營：

北京身心康生物科技有限公司 主營：抵抗力膠囊

北京碧奧蒂克生物技術有限公司 主營：露卡素營養配方NOIS 北京千佳萬惠商務有限公司 主營：齒白金，綠頂仙茶 武漢夕陽天使生命科技有限公司 主營：時珍百草堂

安徽健樂健康管理咨詢服務有限公司 主營：春芝堂系列產品，江大蜂膠，賽鼎系列產品 南昌市嘉仁生物科技有限公司 主營：奧利奇善，春芝堂三寶 杭州愛貝亞檢測技術有限公司 主營：環境污染物檢測方法及保健方案 武漢市江漢區居家養老服務中心 主營：養老服務

上海錦鵬紡織發展有限公司 主營：保暖內衣，漢麻系列產品，木棉系列產品 上海三盛金屬制品有限公司 主營：浴室柜，遠紅外線桑拿房 上海全人生物科技有限公司 主營：今日水素 武漢中航康源科技有限公司 主營：天曲，航力片

北京同福康健生物科技發展有限公司 主營：福祿壽喜“抗疲勞膠囊 廣州金奇仕營養品有限公司 主營：嬰幼兒鱈魚肝油膠囊，上海量健生物科技發展有限公司 主營：蜂膠，健康管理 養生院

東莞市健樂蜂業有限公司 主營：福賜德蜂膠，福賜德有機蜂王漿，福賜德蜂蜜 東莞市欣來商貿有限公司 主營：欣來潔舌器系列產品

金華壽仙谷藥業有限公司 主營：鐵皮石斛，鐵皮楓斗靈芝浸膏，鐵皮楓斗顆粒 東莞市鑾鋮生物有限公司 主營：微電腦潔腸水治療儀 廈門康樂健生物科技有限公司 主營：暫無

? 中體樂旅（北京）管理咨詢有限公司 主營：暫無

內蒙古蒙牛乳業（集團）股份有限公司主營：蒙牛牌健字號冠益乳

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丸 北京華安福緣科技發展有限公司主營：健康調理、養生

江中藥業股份有限公司主營：健胃消食片，復方草珊瑚含片，初元復合肽特殊膳食營養液 廣州微笑生物化工連鎖有限公司主營：健康教練保健食品

山西摩根匯豐養生堂醫藥研究有限公司主營：金蟲草菌絲體膠丸，十子牌健酒，全真七子? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 上海諾鼎生物科技有限公司主營：諾鼎一氧化氮膠囊 鄭州貴人健康飲品有限公司主營：蘋果醋，棗酪 北京普濟世德生物技術有限公司主營：金脈膠囊，骨基肽 北京濟之源科技有限公司主營：健康管理，健康產品，健康調理 哈爾濱怡康藥業有限公司主營：怡康木酢貼

揭東康佰健康家居用品有限公司主營：康佰牌夢之源健康床墊

北京澳特舒爾保健品開發有限公司主營：碧生源牌常潤茶，碧生源牌減肥茶 愛華（北京）生物工程有限公司主營:愛華痘痘平片 吉林奧然生物科技有限公司主營:保健食品,營養食品,營養酒 南陽市海達生物技術有限公司主營：葛根茶，核美牌生發產品

山東衛康生物醫藥科技有限公司主營：清大衛仕殼聚糖膠囊，仁大牌海參氨糖膠囊，勁骨牌海參氨糖軟膠囊

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深圳市越健商貿有限公司主營：電解水機，保健食品，功能紡織品 ? ? ? ? ? ? ? ? 北京晟納雅欣科技有限責任公司主營：清和雪納豆軟膠囊

保羅生物園科技股份有限公司主營：保羅牌益生菌膠囊，微生物酵素系列產品 北京三奇醫藥技術研究所主營：三奇堂養生健康肝茶 北京珍生康業生物科技有限公司主營：珍生膠囊，液明珠 福州伊凱爾紡織有限公司主營：服飾

杭州雙馬生物工程有限公司主營：功能性紅曲原料，雙馬牌圣曲紅曲膠囊，北京中高海普生物科技有限公司主營：硒維膠囊，康必硒粉

北京薄荷時尚電子商務有限公司主營：加拿大OHNA透明質酸軟膠囊，哈藥大豆膳食纖維低聚糖片，梅翠思怡心膠原蛋白片

? 贏在神州電子商務（北京）有限公司主營：中國保健品服務營銷網，服務營銷人才網，服務營銷招商網

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寧波高新區漢特科技有限公司主營：皇族型床墊，富貴型床墊，被子

棗莊恒潤紡織品有限公司主營：多功能保健內衣，多功能保健服飾，抗輻射針織面料 愛茉莉化妝品（上海）有限公司主營：化妝品、健康產品開發 北京中科康樂生物科技有限公司主營：中科骨康，中華牌骨髓蛋白膠囊 深圳市愛的夢想科技有限公司主營：按摩器材 武漢金肽堂生物科技有限公司主營：溶之肽納豆膠囊

武漢久久仁康科技發展有限公司主營：9939凍干養身品，9939排毒套裝，9939營養包 漠河五行健生物科技有限公司主營：金骨活，藍莓花骨王 唐山星光之家商貿有限公司主營：國仁骨康保健品，洪齊之康膠囊 深圳市弘歷酒業有限公司主營：乾隆養生酒

南京乳之寶生物技術有限公司主營：乳之寶初乳凍干粉膠囊平頂山市普生藥業零售連鎖有限公司主營：中藥飲片 大連映沨食品有限公司主營：口服液，袋泡茶 南京和燕生物技術有限責任公司 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 河南華利藥業有限責任公司主營：氨基酸類注射液，葡萄糖類注射液

上海磐康網絡科技有限公司主營：健康點評網，健康產業電子商城，健康產業量子分析 陜西今正藥業有限公司主營：高必得，滿溢牌參芪膠囊 福州洲洋農業科技有限公司主營：銀耳

羅賽洛(溫州)明膠有限公司主營：皮明膠，骨明膠，膠原蛋白 寧波市百分百職業培訓學校主營：營養師培訓

濟南天之錦織布坊有限公司主營：寐時美刻襪品，天琴床品 上海國經堂投資有限公司主營：主營:養生館

上海禾健時代電子商務有限公司主營：蜂膠平臺系列產品，卵磷脂系列平臺產品，魚油系列平臺產品

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統 咸陽皇家醫療保健品廠主營：皇鴻牌潤通軟膠囊，皇鴻牌人參雪哈油軟膠囊，皇鴻牌 中美御康生物科技（北京）有限公司主營：BBC心腦金omega3 南京中科集團股份有限公司主營：中科靈芝系列

江蘇僅一包裝技術有限公司主營：全自動軟包裝系統，全自動罐裝系統，全自動條狀包裝系? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

哈爾濱韓都電氣石納米科技發展有限公司主營：電氣石汗蒸房，電氣石系列產品 北京高麗名人美容服務有限公司主營：美容服務 北京康源仁和科技有限公司主營：全民健康儀

洛陽新春都生物制藥有限公司主營：玉金方膠囊，板藍根含片 南京莊泰生物技術有限公司主營：亞邦活性多肽蛋白質粉，莊泰納豆 北京玖鼎慧馨生物科技有限公司主營：活粟膠囊，御米油膠囊，御米油 人間晚情健康服務中心主營：骨之源

福建飛越鞋服有限公司主營：保健鞋，運動鞋，鞋用材料 深圳市金活醫藥有限公司主營：京都念慈菴枇杷糖，可愛的肝油丸 北京康的健業生物科技有限公司主營:強生葛 ? ? ? ? ? 大連國人康實業發展有限公司主營:高N肽納豆軟膠囊

深圳市英之健科技有限公司主營:低波按摩器,計步器,瘦身按摩器 北京航洋膠囊技術有限公司主營:軟膠囊,硬膠囊,袋裝 北京?？翟瓷锟萍加邢薰局鳡I：代銷保健品

威海清華紫光科技開發有限公司主營：紫薇牌大豆卵磷脂膠囊，金奧力牌維康鈣軟膠囊，金奧力牌魚油軟膠囊

? ? ? ? ? ? 山東康佳生物科技有限公司主營：康佳福康麥膠囊，老山蜂寶軟膠囊

煙臺理博天然藥物開發有限公司主營：理博牌銀杏軟膠囊，理博牌液體鈣維D軟膠囊 義烏市青云龍海足浴有限公司主營：中醫保健，足道 佛山市凌遠醫療科技有限公司主營：頻譜治療儀 嘉吉烯王生物工程（武漢）有限公司主營：花生四烯酸

青海康普生物科技股份有限公司主營：呀啦嗦牌沙棘籽油，呀啦嗦牌枸杞油，呀啦嗦牌蟲草菌粉膠囊

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杭州廣義健康管理有限公司主營：健康管理咨詢

湖北福星生物科技有限公司主營：花生四烯酸（ARA),二十二碳六烯酸（DHA)濟南強生生物科技有限公司主營：葡力氨糖膠囊，葡力氨糖霜，通達康膠囊 天津市健龍保健品有限公司主營：功能紡織品，功能水機，口服保健品 上?？岛媳＝∈称酚邢薰局鳡I：魚油，磷脂軟膠囊，蜂膠軟膠囊，大蒜油 悅康藥業集團北京凱悅制藥有限公司主營：保健品及藥品研發 北京中科華美生化技術有限公司主營：中科甲爾，中科唐安，中科骨德

杭州柯氏生物科技有限公司主營：柯氏產業化冬蟲夏草膠囊，問松堂系列功能性食品 北京尚仕興源國際保健用品市場有限公司 北京億順天成文化傳播有限公司主營：

湖北唯創益來康科技有限公司主營：康必德治療儀，體白金膠囊，功能紡織品 北京億健盛世健康科技有限公司主營：體控養生康復儀 ? ? 水經（上海）生物科技有限公司主營：生物科技，飲水機設備，水處理原材

上海浩美凈水設備有限公司主營：負電位天然水杯，負電位天然水微電解器，負電位天然水直飲機

? ? ? ? ? ? ? ? 北京新世紀培訓學校主營：營養師培訓

珠海市開門七件事綠色食品有限公司主營：開門七件事有機綠色無公害產品 北京天緣大道文化發展有限公司主營：康泰寶系列，安泰寶系列

深圳綠色巨人生物科技有限公司主營：白金圣力健，多功能制水機，澳乳肽 廣東仙樂制藥有限公司主營：軟膠囊健康食品，固體制劑健康食品，軟糖健康食品 福建金源泉科技發展有限公司主營：家庭水工程，新水博士，金源泉富貴杯 福州思圻貿易有限公司主營：“思圻樂”美體塑身衣

運城市瑞健商貿有限公司主營：靈芝菌粉;靈芝螺旋藻;靈芝蛋白粉;靈芝柿葉茶;靈芝高鈣片;...? ? ? ? ? ? ? 南京壹加壹生物工程有限公司主營：天年牌功能水，功能紡織品 北京國科騰達教育科技中心主營：醫學美容教育，教育研究，培訓 北京先有康健康科技有限公司主營：納豆溶栓膠囊，高電位

桑陽紡織有限公司主營：外貿針織服裝，桑陽牌系列服裝，桑陽針織面料 山東三星集團有限公司主營：長壽花金胚玉米油 山西雪松營養科學研究所主營:營養保健師培訓

無錫康潤益家商貿有限公司主營：奈氏力斯系列保健品，杰美森系列健康產品，愛司盟系列健康產品

? ? ? 汕頭市潮南區康妮絲內衣廠主營：內衣

百利高貿易（上海）有限公司主營：非專利名藥，營養保健品

浙江方格藥業有限公司主營：方格牌牛樟芝濃縮膠囊，方格牌特深猴頭茹膠囊，冬蟲夏草多糖膠囊，灰樹花沖劑

?

北京正濟和生物科技有限公司主營：龍藏牌龍藏膠囊 ? ? 西安聚實生物科技有限公司主營：活性多肽，核苷酸，仙居竺梅企業有限公司主營：“竺梅”牌天然新素材健康枕，“竺梅”牌天然新素材護頸枕，“竺梅”牌天然新素材福壽寶藥枕

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糖）通化力神保健品有限公司主營：糖安帕芭拉硒化VE膠囊，今明今亮眼貼，大保健系列等 廣東汕頭市天秀商貿有限公司主營：天年系列保健品

四川健和生物科技有限公司主營：天年系列保健品，保健食品，電解水機 康寧梓里（北京）生物科技有限公司

晉江市千豐味食品工貿有限公司主營：野生猴頭菇，野生紅菇 天津思坦德生物技術有限公司主營：無糖多肽苦瓜汁飲料 太原市倫嘉生物工程科技有限公司 深圳市金辰保健用品有限公司主營：保健用品 北京知蜂堂蜂產品有限公司主營：蜂產品

承德暢達生物科技有限公司主營:暢達牌松花粉片，松花葆，油松花粉粉劑，油松花粉片（無? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

河北華林酸堿平生物技術有限公司主營：酸堿平系列食品 北京德惠生科技發展有限公司主營：新E代眼寶明目貼 北京源生素源生物科技有限公司主營：佰禾美處于頤泓膠囊 北京東方緒緣科技開發中心主營：營養師培訓 上?？_生物科技有限公司主營：酵素

武漢名實醫藥科技有限責任公司主營：金芯寶，金骨寶 青島暖倍兒服飾有限公司

點將家科技(無錫)有限公司主營：遠紅外桑拿房 太空艙 伴唱機 浙江天使生物工程有限公司主營：千仙牌北科蟲草系列產品 長沙市岳麓區致信創業培訓學校主營：營養師培訓

北京紫光格森泰樂經貿有限責任公司主營：深海魚油，脂瑞片 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 深圳市夢美特實業發展有限公司主營：潔腸水療法儀，潔腸水療儀388B型 深圳市中航健身時尚股份有限公司主營：健康運動項目 北京法蕾雅日用品有限公司主營：竹纖維生態紡織品 武漢代代木生物科技有限公司主營:天脈素

寧波百年眾康商貿有限公司主營：杞茯延年，新一代多功能制水機 上海德豐堂生物科技有限公司主營：金明膠囊

北京佰年明德醫藥科技有限公司主營：杜仲膠囊，珍愛膠囊 上海黃金搭檔生物科技有限公司主營：腦白金 黃金搭檔 北京健爾康生物技術開發有限公司 浙江莎美實業股份有限公司主營：襪子，內衣

廣東環西生物科技股份有限公司主營：氨基酸口服液，阿膠歸芪顆粒，核桃苓口服液 煙臺中錦生物科技有限公司主營：朗諾康圣牌茍安膠囊 天美健國際健康科技(北京)有限公司主營：銷售保健食品 北京惠愛舒苑餐飲管理有限公司主營：餐飲 吉林化纖股份有限公司主營：鉑金纖維，天竹纖維

福格森(武漢)生物科技有限公司主營：孕婦營養素較膠囊，葉酸營養素軟膠囊，鈣維軟膠囊

? 北京樂健坊紡織品有限公司主營：新天樂睡眠系列產品，新天健睡眠系列產品，新普愛眨眼系列產品

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北京白金至尊酒業有限公司主營：白金酒（茅臺不老酒）上海三港醫藥科技有限公司主營：三港歐克膠囊 無錫瑞年實業有限公司主營:瑞年氯基酸 北京百泉化纖廠主營：百泉磁保健纖維產品

葆嬰有限公司主營：葆苾康海藻油膠囊，葆苾康濃縮磷脂亞麻酸軟膠囊 汕頭市永生發針織有限公司主營：竹炭面料，竹炭塑身內衣 ? ? ? 北京中科惠澤糖生物工程技術有限公司主營：天昱棠牌奧利奇善膠囊

北京龍行天年商貿有限公司主營：天年素系列產品，天年多功能制水機，健康龍行復方蜂膠 杭州大華金辰保健用品有限公司主營：多功能保健床墊多功能保健床墊，多功能健康被系列，多功能健康枕系列

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

設 河北鹿寶生物工程有限公司主營：愚人牌參鹿強身膠囊 山東海之寶海洋科技有限公司主營：海芝堂深海 福州依佳爾生物工程有限公司主營：康圣牌一珍膠囊 北京藍天展望科技發展有限公司主營：藍天維生寶

北京岳氏聚淵生物醫藥科技有限公司主營:岳氏胰活素玉竹桑葉膠囊,岳氏通脈舒膠囊 廣東畫景飲料有限公司主營:天然堿泉水

深圳麥金利實業有限公司主營：麥金利系列，自在系列，無限系列 北京中科?？瞪锟萍加邢薰局鳡I: 中科骨必堅,中科?？?上海大桶大投資管理咨詢有限公司主營：足部保健 廣東中山理科蟲草制品有限公司主營：蟲草制品

福建省幸福生物科技有限公司主營：阿膠黃芪口服液螺旋藻片，靈芝孢子粉，西洋參系列 中國醫藥保健品股份有限公司主營：嘉荷牌系列進口健康食品

秦皇島雙寧臥具高新技術開發有限公司主營：多功能保健床墊多功能保健睡枕 北京帝企鵝科技有限責任公司主營：采購全球合格保健品

北京生物醫藥產業基地發展有限公司主營:中關村科技園區大興生物醫藥產業基地開發建? ? ?

囊 浙江宅易購物有限公司主營:保健品批發,零售

上海禾諾生物科技有限公司主營：蜂膠軟膠囊，膠原蛋白，深海魚油軟膠囊，葡萄籽軟膠囊 上海佐善營養生物科技有限公司主營:蜂膠軟膠囊,膠原蛋白,深海魚油軟膠囊,葡萄籽軟膠?

杭州亞馬遜生物技術有限公司主營：米那斯牌蜂膠液 ? ? ? ? 成都翔宇文化教育服務有限公司主營：營養保健師培訓 北京久福堂香茶葉有限公司主營：茉莉花茶，烏龍茶 上海容邦投資管理有限公司主營：沙棘油

香港天睿森泰國際科技投資有限公司主營：自然夢睡眠系統森泰治療儀，家庭環保套餐，體內環保食品

? 廣東湯臣倍健生物科技股份有限公司主營：維生素C加E咀嚼片，雄糾糾益康膠囊，纖巧纖膠囊

? ? 武漢老人家健康科技發展有限公司主營：金曲膠囊

遼寧哥倆好科技有限公司主營：滿鄉林蛙卵油軟膠囊，滿鄉林蛙油軟膠囊，麗仁林蛙軟膠囊，滿鄉特級林蛙油

? ? ? 天津賽遠保健品有限公司主營：遠紅外服飾，寢具，護品及電解制水機 安徽桑樂金股份有限公司主營：便攜式、麥飯石、遠紅外家用桑拿設備

江蘇江大源生態生物科技有限公司主營:江大源生態片蜂膠軟膠囊,江大百澳麥葆片,江大百蜂膠軟膠囊

? 佛山市順德康富來保健品有限公司主營：康富來洋參系列產品，康富來系列營養品，滋補品，血樂口服液，腦輕松膠囊

? ? ? 浙江森宇實業有限公司主營：森山鐵皮楓斗系列產品

哈爾濱圣源生物工程有限責任公司主營：蜂參靈軟膠囊，銀杏葉軟膠囊

山東北極神生物工程有限公司主營:北極神海狗油膠囊, 北極神養顏強骨膠囊,北極神海狗鞭特補膠囊,北極神海狗鞭特補酒

? ? ? ? 成都瑞翔生物技術有限公司主營:青娜牌青娜油軟膠囊 安琪酵母股份有限公司主營:補鋅咀嚼片被鈣咀嚼片,營養酵母 上海奧諾康生物科技有限公司主營:系列保健品

北京宏達騰遠生物科技發展有限責任公司主營:樂健泰基科牌基福泰膠囊,樂健坊睡眠系統

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 北京金圖康科技發展有限公司主營:圖康牌脂瑞片,圖康牌益多多軟膠囊 圣宮文化傳播（北京）有限公司主營:養生蠟灸療保健 吉林省長春市天意社會教育培訓學校主營:培訓保健師培訓 泰安市億家康科技開發有限公司主營：易佳康睡眠系統 丹陽市全球康功能織物廠主營：保健寢具

天津萬寧保健品有限公司主營：尤維斯系列，維倪系列 大連海晏堂生物有限公司主營：海晏堂海刺參膠囊

廈門金日制藥有限公司主營:金日心源素膠囊,美國洋參膠囊,金日蛋白質粉 廣西睡寶床墊集團有限公司(香港睡寶集團有限公司)主營：睡寶床墊

北京美諾保健食品廠主營:婷美減肥美容膠囊,美福樂減肥套盒,美福樂減肥茶,吉達強身膠囊,蜂皇漿含片

? ? 天津市飛旺科技工貿有限公司主營:健康內衣,床上用品,保健護具 湖北省葛店開發區海音生物醫藥有限公司主營:海音牌生生膠囊

北京納吉興保健食品有限公司主營:華納系列營養品

第四篇：中國注冊會計師協會會員職業道德守則[推薦]

中國注冊會計師協會會員職業道德守則（征求意見稿）

第一編 會員職業道德守則的基本要求

第一章 總 則

第二章 職業道德基本原則

第一節 一般規定

第二節 誠 信

第三節 客 觀

第四節 專業勝任能力和應有的關注

第五節 保 密

第六節 職業行為

第三章 運用職業道德概念框架的方法

第一節 職業道德概念框架

第二節 威脅及其防范措施

第三節 道德沖突的解決

第二編 注冊會計師對職業道德概念框架方法的運用

第一章 基本要求

第二章 威脅及其防范措施

第一節 威 脅

第二節 防范措施

第三章 專業服務委托

第一節 客戶的接受

第二節 業務的承接

第三節 專業服務委托的變更

第四章 利益沖突

第五章 客戶尋求第二次意見

第六章 收費及其他類型的報酬

第七章 專業服務營銷

第八章 禮品和招待

第九章 保管客戶資產

第十章 針對所有服務的客觀性要求

第三編 注冊會計師執行審計和審閱業務的獨立性要求

第一章 基本要求

第一節 本編的目標與結構

第二節 獨立性的概念框架

第三節 網絡與網絡事務所

第四節 公眾利益實體

第五節 關聯實體

第六節 治理層

第七節 工作記錄

第八節 業務期間

第九節 其他方面的考慮

第二章 經濟利益

第三章 貸款和擔保

第四章 商業關系

第五章 家庭和個人關系

第六章 與審計客戶發生雇傭關系

第一節 一般規定

第二節 屬于公眾利益實體的審計客戶

第七章 臨時借調員工

第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工

第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員

第十章 高級職員與審計客戶的長期關聯

第一節 一般規定

第二節 屬于公眾利益實體的審計客戶

第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務

第一節 一般規定

第二節 管理層職責

第三節 編制會計記錄和財務報表

第四節 評估服務

第五節 稅務服務

第六節 內部審計服務

第七節 IT系統服務

第八節 訴訟支持服務

第九節 法律服務

第十節 招聘服務

第十一節 公司理財服務

第十二章 收 費

第一節 收費結構

第二節 逾期收費

第三節 或有收費

第十三章 薪酬和業績評價政策

第十四章 禮品和招待

第十五章 訴訟或訴訟威脅

第十六章 含有使用和分發限制條款的報告

第一節 一般規定

第二節 公眾利益實體

第三節 關聯實體

第四節 網絡與網絡事務所

第五節 經濟利益、貸款和擔保、商業關系以及家庭和個人關系

第六節 與審計客戶發生雇傭關系

第七節 提供非鑒證服務

第四編 注冊會計師執行其他鑒證業務的獨立性要求

第一章 基本要求

第一節 本編的目標與結構

第二節 獨立性的概念框架

第三節 基于責任方認定的業務

第四節 直接報告業務

第五節 含有使用和分發限制條款的報告

第六節 多個責任方

第七節 工作記錄

第八節 業務期間

第九節 其他方面的考慮

第二章 經濟利益

第三章 貸款和擔保

第四章 商業關系

第五章 家庭和個人關系

第六章 與鑒證客戶發生雇傭關系

第七章 最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工

第八章 兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員

第九章 高級職員與鑒證客戶的長期關聯

第十章 為鑒證客戶提供非鑒證服務

第一節 一般規定

第二節 管理層職責

第三節 其他考慮

第十一章 收 費

第一節 收費結構

第二節 逾期收費

第三節 或有收費

第十二章 禮品和招待

第十三章 訴訟或訴訟威脅

第五編 非執業會員對職業道德概念框架方法的運用

第一章 基本要求

第二章 威脅及其防范措施

第一節 威 脅

第二節 防范措施

第三章 潛在的沖突

第四章 信息的編制和報告

第五章 專業知識和技能

第六章 經濟利益

第七章 誘 惑

第一節 受到誘惑

第二節 提供誘惑

附 則

術語表

第一編 會員職業道德守則的基本要求

第一章 總 則

第一條 為了規范中國注冊會計師協會會員職業道德行為，提高職業道德水準，維護社會公眾利益，根據《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本守則。

第二條 維護社會公眾利益是會計職業的顯著特征。會員應當遵守本守則的規定，在向客戶或雇傭單位提供服務時，按照維護公眾利益的方式行事。

第三條 本守則第一編規定職業道德基本原則和運用職業道德概念框架的方法，適用于中國注冊會計師協會全體會員。第二編至第五編規定會員在具體情況下如何運用概念框架，其中第二編至第四編適用于注冊會計師，第五編適用于非執業會員。在某些情況下，注冊會計師也應當參照執行第五編的相關規定。

第二章 職業道德基本原則

第一節 一般規定

第四條 會員應當遵循下列職業道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀；

（三）專業勝任能力和應有的關注；

（四）保密；

（五）職業行為。

第二節 誠 信

第五條 會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。

第六條 當會員認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應在明知的情況下與其發生關聯：

（一）含有重大虛假或誤導性陳述；

（二）含有草率提供的陳述或信息；

（三）遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產生誤導。

如果會員意識到其已經與上述信息發生關聯，則應當采取措施消除與該信息的關聯。

如果會員針對上述事項出具了恰當的非標準報告，則沒有違反本條的規定。

第三節 客 觀

第七條 會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷。

獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內在要求，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶。

第八條 本守則難以列舉會員可能遇到的、可能損害客觀性的所有情形。如果某一情形或關系導致偏見或對職業判斷產生不當影響，會員不應提供相關專業服務。

第四節 專業勝任能力和應有的關注

第九條 會員應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業服務。

在提供專業服務時，會員應當保持應有的關注，遵守職業準則和技術規范，勤勉盡責。

第十條 勝任的專業服務要求會員在運用專業知識和技能提供服務時合理運用職業判斷。

專業勝任能力可分為兩個獨立階段：

（一）專業勝任能力的獲?。?/p>

（二）專業勝任能力的保持。

第十一條 會員應當持續了解和掌握相關的專業技術和業務的發展，以保持專業勝任能力。持續職業發展能夠使會員發展和保持專業勝任能力，使其在特定業務環境中能夠勝任工作。

第十二條 勤勉盡責要求會員按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。

第十三條 會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。

第十四條 在適當情況下，會員應當使客戶、雇傭單位和專業服務的其他使用者了解專業服務的固有局限性。

第五節 保 密

第十五條 會員應當對因職業關系和商業關系獲知的信息予以保密，避免出現下列行為：

（一）除非法律法規和職業規范允許或要求，在未經適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業關系和商業關系獲知的涉密信息；

（二）利用因職業關系和商業關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

第十六條 會員在社會交往中應當遵循保密原則。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關系密切的商業伙伴無意泄密的可能性。

第十七條 會員應當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。

第十八條 會員應當明確在會計師事務所內部或雇傭單位內部保密的必要性。

第十九條 會員應當采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。

第二十條 在終止與客戶或雇傭單位的關系以后，會員仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息保密。

如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經驗，但不應利用或披露任何由于職業關系和商業關系獲得的涉密信息。

第二十一條 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（一）法律法規允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；

（二）法律法規要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；

（三）會員有義務和權利披露且法律法規未予禁止，包括：

1.接受注冊會計師協會或監管機構的質量檢查；

2.答復注冊會計師協會或監管機構的詢問和調查；

3.在法律訴訟程序中維護自身的職業利益；

4.遵守執業準則或道德要求。

第二十二條 在決定披露涉密信息時，會員應當考慮下列因素：

（一）如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關方的利益是否會受到損害；

（二）是否了解和證實了所有相關信息。當涉及未經證實的信息、不完整的信息或未經證實的結論時，如果進行披露，會員應當運用職業判斷決定披露的類型；

（三）預期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應當確信溝通對象為適當的信息接受者。

第六節 職業行為

第二十三條 會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業聲譽的行為。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業聲譽產生負面影響，會員應當避免這種行為。

第二十四條 在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：

（一）對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經驗進行夸大宣傳；

（二）對其他會員的工作進行貶低或比較。

第三章 運用職業道德概念框架的方法

第一節 職業道德概念框架

第二十五條 本守則提供職業道德概念框架，以幫助會員遵循職業道德基本原則，履行維護公眾利益的職責。

職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路，要求會員：

（一）識別對遵循職業道德基本原則的威脅；

（二）評價已識別威脅的重要程度；

（三）采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

職業道德概念框架適用于會員應對威脅職業道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第二十六條 在確定采取防范措施時，會員應當運用職業判斷，并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡會員當時所能獲得的所有具體事實和情況后，有可能認為通過采取防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平，以確保遵循職業道德基本原則。

第二十七條 當會員知悉（或合理預期其知悉）存在可能違反職業道德基本原則的情形或關系時，會員應當評價對遵循職業道德基本原則的威脅。

第二十八條 在評價威脅的重要程度時，會員應當考慮威脅的數量因素和性質因素。

在運用職業道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或將其降至可接受水平的情形。

如果無法采取適當的防范措施，會員應當拒絕或終止所從事的特定專業服務，必要時與客戶解除客戶關系（針對執業會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執業會員）。

第二十九條 會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業道德基本原則的遵循，取決于問題的性質和重要程度。一旦發現違反職業道德基本原則，會員應當迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。

第二節 威脅及其防范措施

第三十條 對遵循職業道德基本原則的威脅可能產生于各種情形或關系。某一情形或關系可能產生多種威脅，某種威脅也可能影響對多項職業道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅。如果經濟利益或其他利益對會員的職業判斷或行為產生不當影響，將產生自身利益威脅；

（二）自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務的結果做出不恰當評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產生自我評價威脅；

（三）過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產生過度推介威脅；

（四）密切關系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產生密切關系威脅；

（五）外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產生外在壓力威脅。

第三十一條 防范措施是指可以消除威脅或將其降至可接受水平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

（一）由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施；

（二）工作環境中的防范措施。

第三十二條 由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施包括：

（一）取得會員資格需要的教育、培訓和經驗要求；

（二）持續職業發展要求；

（三）公司治理規定；

（四）職業準則；

（五）行業或監管機構的監控和懲戒程序；

（六）由依法授權的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復核。

第三十三條 本守則第二編至第四編規定了注冊會計師在工作環境中應采取的防范措施，第五編規定了非執業會員在工作環境中應采取的防范措施。

第三十四條 某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為的可能性。由行業、法律法規、監管機構以及雇傭單位規定的這類防范措施包括：

（一）由所在的雇傭單位、行業以及監管機構建立有效的公開投訴系統，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業或不道德的行為；

（二）明確規定會員有義務報告違反職業道德守則的行為或情形。

第三節 道德沖突的解決

第三十五條 會員需要解決在遵循職業道德基本原則時遇到的沖突。

第三十六條 在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素：

（一）相關事實；

（二）涉及的道德問題；

（三）與所涉事項相關的職業道德基本原則；

（四）建立的內部程序；

（五）可供選擇的措施。

在考慮這些事項后，會員應當確定采取適當的措施，并權衡各種可能采取的措施產生的后果。如果問題仍無法解決，會員應當向會計師事務所或雇傭單位內部的適當人員進行咨詢，尋求幫助解決問題。

第三十七條 如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內部的沖突，會員還應當確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。

第三十八條 會員應當考慮記錄道德沖突問題的實質、有關討論細節和作出的決定。

第三十九條 如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職業團體或法律顧問獲取專業建議。

如果以不提及相關方的方式與相關職業團體討論所涉事項，或在法律特權保護下與法律顧問討論所涉事項，會員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導。

第四十條 在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應當在可能的情況下拒絕繼續與產生沖突的事項發生關聯。會員可視情況確定是否解除業務約定或退出某項特定任務，或完全退出該項業務，或向所在會計師事務所或者雇傭單位提出辭職。

第二編 注冊會計師對職業道德 概念框架方法的運用

第一章 基本要求

第四十一條 本編至第四編并未完全涵蓋注冊會計師遇到的威脅或可能威脅遵循職業道德基本原則的各種情形和關系。如果遇到本編至第四編尚未明確規定的情形和關系，在評價這些情形和關系時，注冊會計師應當運用職業道德概念框架。

第四十二條 注冊會計師不應在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀或職業聲譽的業務、職業或活動。

第二章 威脅及其防范措施

第一節 威 脅

第四十三條 注冊會計師對職業道德基本原則的遵循可能受到各種情形和關系的潛在威脅。威脅的性質和重要程度因注冊會計師提供服務的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅；

（二）自我評價威脅；

（三）過度推介威脅；

（四）密切關系威脅；

（五）外在壓力威脅。

第四十四條 產生自身利益威脅的情形包括：

（一）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；

（二）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；

（三）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業關系；

（四）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；

（五）審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協商；

（六）會計師事務所與鑒證業務相關的或有收費安排；

（七）在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業服務的結果時，注冊會計師發現重大錯誤。

第四十五條 產生自我評價威脅的情形包括：

（一）會計師事務所設計或運行財務系統后，對該財務系統運行的有效性出具鑒證報告；

（二）會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象；

（三）鑒證業務項目組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；

（四）鑒證業務項目組成員現在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠對鑒證對象產生重大影響的職務；

（五）會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業務中的鑒證對象信息。

第四十六條 產生過度推介威脅的情形包括：

（一）會計師事務所推介審計客戶的股份；

（二）在鑒證客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

第四十七條 產生密切關系威脅的情形包括：

（一）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；

（二）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠對業務對象產生重大影響；

（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠對業務對象產生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；

（四）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優惠待遇，除非所涉價值微小；

（五）會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發生關聯。

除以上情形外，注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，考慮其他可能存在的對職業道德基本原則產生威脅的親密關系。

第四十八條 產生外在壓力威脅的情形包括：

（一）會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅；

（二）如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；

（三）會計師事務所受到客戶的起訴威脅；

（四）會計師事務所受到因降低收費而不恰當地縮小工作范圍的壓力；

（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

（六）注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。

第二節 防范措施

第四十九條 注冊會計師用以消除威脅或將其降至可接受的水平的防范措施包括下列兩類：

（一）由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施；

（二）工作環境中的防范措施。

由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施的例子詳見本守則第三十二條。

第五十條 注冊會計師應當運用職業判斷以確定如何更好應對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，或者終止業務約定或拒絕接受業務委托。

在運用職業判斷時，注冊會計師應當考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡注冊會計師當時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認定通過采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，以保證不違背職業道德基本原則。

威脅的重要程度、業務的性質及會計師事務所組織結構等因素將影響注冊會計師的考慮。

第五十一條 在工作環境中，相關防范措施因具體情形而異。工作環境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業務層面的防范措施。

第五十二條 會計師事務所層面的防范措施主要包括：

（一）會計師事務所領導層強調遵循職業道德基本原則的重要性；

（二）會計師事務所領導層倡導鑒證業務項目組成員維護公眾利益；

（三）實施和監控項目質量控制的政策和程序；

（四）制定有關政策，以識別對遵循職業道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。如果無法采取適當的防范措施，應當終止業務約定或拒絕接受業務委托；

（五）制定要求遵循職業道德基本原則的內部政策和程序；

（六）制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系；

（七）制定有關政策和程序，以監控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；

（八）當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；

（九）制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業務結果產生不當影響；

（十）及時與所有合伙人和專業人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當的培訓和教育；

（十一）指定高級管理人員負責監督會計師事務所質量控制系統是否適當運行；

（十二）向合伙人和專業人員提出鑒證客戶和關聯實體的名單，要求與之保持獨立性；

（十三）建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；

（十四）公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師事務所的高層反映遵循職業道德基本原則方面的問題。

第五十三條 具體業務層面的防范措施主要包括：

（一）由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；

（二）由鑒證業務項目組以外的注冊會計師復核已執行的鑒證工作，或在必要時提供建議；

（三）向客戶的獨立董事、行業監管機構或其他會員等獨立第三方咨詢；

（四）與客戶治理層討論職業道德問題；

（五）向客戶治理層披露服務性質和收費金額；

（六）請其他會計師事務所執行或重新執行部分業務；

（七）輪換鑒證業務項目組高級員工。

第五十四條 注冊會計師可以根據業務的性質判斷是否依賴客戶已經執行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經執行的防范措施，不可能將威脅降至可接受水平。

第五十五條 客戶內部系統和程序中的防范措施主要包括：

（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準聘請某一會計師事務所執行業務；

（二）客戶擁有具備經驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；

（三）客戶執行了能夠保證對非鑒證業務委托作出客觀選擇的內部程序；

（四）客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監督和溝通的治理結構。

第三章 專業服務委托

第一節 客戶的接受

第五十六條 在接受某一新客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業道德基本原則的遵循產生威脅。對誠信或職業行為的潛在威脅可能產生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關活動）相關的有問題的事項。

第五十七條 對職業道德基本原則的遵循產生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務報告實務。

第五十八條 注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時

采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

第五十九條 適當的防范措施可能包括：

（一）對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業務活動部門進行了解；

（二）獲取客戶對改進公司治理或內部控制的承諾。

第六十條 當不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。

第六十一條 注冊會計師應當定期復核接受客戶業務連續委托的決策過程。

第二節 業務的承接

第六十二條 注冊會計師只應承接能夠勝任的專業服務。在承接某一客戶業務前，注冊會計師應當確定承接該項業務是否對職業道德基本原則的遵循產生威脅。

例如，如果項目組不具備或不能獲得執行業務所必備的勝任能力，將對專業勝任能力和應有的關注產生自身利益威脅。

第六十三條 注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）適當了解客戶的業務性質和經營的復雜性、專業服務的具體要求和目的、擬執行工作的性質和范圍；

（二）了解相關行業和業務對象；

（三）熟悉相關監管或報告的要求；

（四）分派足夠的具有專業勝任能力的員工；

（五）必要時利用專家的工作；

（六）就執行業務的時間要求與客戶達成一致；

（七）遵循質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業務。

第六十四條 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業和道德準則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠。

注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。

第三節 專業服務委托的變更

第六十五條 如果應邀或考慮以投標的方式接替其他注冊會計師提供專業服務，注冊會計師應當確定是否存在不能承接該項業務的專業理由或其他理由，包括對遵循職業道德基本原則產生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業務，可能對專業勝任能力和應有的關注產生威脅。

第六十六條 注冊會計師應當評價威脅的重要程度。根據業務性質，注冊會計師可能需要與現任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關的事實和情況，并據以確定承接該項業務是否適當。

注冊會計師應當注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現任注冊會計師存在意見分歧。

第六十七條 在承接業務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除威脅或將其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括：

（一）當進行業務投標時，應當在投標書中明確表明承接業務前與現任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應接受委托的專業或其他理由；

（二）要求現任注冊會計師提供各種可能影響業務承接決策的相關事實或情況；

（三）從其他來源獲取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除威脅或將其降至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕承接業務，除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意。

第六十八條 注冊會計師可能被要求在現任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作。這種情形可能對專業勝任能力和應有的關注產生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。

注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括將擬承擔的工作告知現任注冊會計師，以使其提供適當執行該項工作所需要的相關信息。

第六十九條 現任注冊會計師應當遵循保密原則?，F任注冊會計

師應當根據業務性質、相關法律法規和道德規范的要求以及是否征得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會計師討論有關客戶事項。

第七十條 在未經客戶特別授權的情況下，現任注冊會計師不應主動提供有關客戶事項的信息。

本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當情況。

第七十一條 注冊會計師在與現任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意。

如果客戶同意，現任注冊會計師應當按照相關法律法規的要求，如實、客觀地提供信息。

如果不能與現任注冊會計師進行溝通，注冊會計師應當盡量從其他途徑（例如第三方調查或對高級管理人員、治理層的背景調查）獲取任何可能存在威脅的信息。

第四章 利益沖突

第七十二條 注冊會計師應當采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業道德基本原則的遵循產生威脅。例如，如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，可能對客觀性產生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務，同樣可能對客觀和保密原則產生威脅。

第七十三條 注冊會計師應當評價利益沖突產生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。在接受或保持客戶關系或承接具體業務之前，注冊會計師應當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產生威脅的商業利益或關系。

第七十四條 注冊會計師應當根據可能產生沖突的具體情形采取下列防范措施之一：

（一）如果會計師事務所的商業利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務；

（二）如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務；

（三）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務。

第七十五條 注冊會計師還應當確定是否采取下列防范措施：

（一）委派不同的項目組；

（二）實施防止未經授權接觸信息的程序（例如，嚴格隔離各項目組、做好數據歸檔的安全保密工作）；

（三）向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引；

（四）要求會計師事務所的雇員、合伙人簽訂保密協議；

（五）由未參與客戶業務的高級職員定期復核防范措施的運用情況。

第七十六條 如果利益沖突對職業道德基本原則的遵循產生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業務合約。

第七十七條 如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為產生利益沖突的其中一方提供服務。

第五章 客戶尋求第二次意見

第七十八條 如果某公司或實體不是注冊會計師的現行客戶，而該公司或實體要求注冊會計師對現任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業道德基本原則的遵循產生威脅。

例如，如果第二次意見不是基于現任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據，可能對專業勝任能力和應有的關注產生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或實體提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發表第二次意見有關的所有事實及假設。

第七十九條 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

防范措施主要包括：

（一）征得客戶同意，與現任注冊會計師進行溝通；

（二）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；

（三）向現任注冊會計師提供第二次意見的復印件。

第八十條 如果要求提供第二次意見的公司或實體不允許與現任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見。

第六章 收費及其他類型的報酬

第八十一條 在專業服務的談判中，注冊會計師可以以其認為適當的收費報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執業準則執行業務，將對專業勝任能力和應有的關注產生威脅。

第八十二條 威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務等因素。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）讓客戶了解業務約定條款，特別是確定收費的基礎及在此報價內所能提供的服務；

（二）安排恰當的時間和合格的員工執行任務。

第八十三條 或有收費可能對職業道德基本原則的遵循產生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）業務的性質；

（二）可能的收費金額區間；

（三）確定收費的基礎；

（四）是否由獨立第三方復核業務處理的結果。

第八十四條 注冊會計師應當評價或有收費產生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎；

（二）向預期使用者披露注冊會計師所執行的工作及確定報酬的基礎；

（三）實施質量控制政策和程序；

（四）由客觀的第三方復核注冊會計師所執行的工作。

第八十五條 如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金，將對客觀性、專業勝任能力和應有的關注產生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。注冊會計師不應向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。

第八十六條 如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業勝任能力和應有的關注產生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。注冊會計師不應向客戶或其他第三方支付介紹費。

第七章 專業服務營銷

第八十七條 如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業務，可能對職業道德基本原則的遵循產生潛在威脅。注冊會計師不應通過廣告或其他不恰當的營銷方式拓展業務。

第八十八條 注冊會計師在營銷專業服務時不應有損職業聲譽。注冊會計師應當誠實、實事求是，不應出現下列行為：

（一）對提供的服務、擁有的資質或具備的經驗夸大宣傳；

（二）通過無根據的比較貶低其他注冊會計師。

第八章 禮品和招待

第八十九條 注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業道德基本原則的遵循產生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產生外在壓力威脅。

第九十條 威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質、價值和意圖。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有具體事實和情況后，認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認為接受該項禮品或招待屬于正常的商業交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業道德基本原則的遵循產生的威脅未超出可接受水平。

第九十一條 注冊會計師應當考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。如果采取防范措施不能消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕接受禮品或招待。

第九章 保管客戶資產

第九十二條 除非法律法規允許或要求，注冊會計師應當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產的責任。

如果注冊會計師根據法律法規的規定保管客戶資金或其他資產，注冊會計師應當履行與此有關的附加法律義務。

第九十三條 持有客戶資產可能對職業道德基本原則的遵循產生威脅，包括對客觀性和職業行為產生自身利益威脅。

注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產）時，應當：

（一）將受托管理的資產與注冊會計師個人或會計師事務所的資產分開保管；

（二）僅按照預定用途使用這些資產；

（三）隨時準備向相關人員報告資產及由其產生的任何收入、紅利或利得；

（四）遵守所有與持有資產和履行報告義務相關的法律法規。

第九十四條 注冊會計師還應當注意與受托管理資產相關聯對職業道德基本原則的遵循產生的威脅，例如，該資產來源于諸如洗錢等非法活動。在實施有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務時，注冊會計師應當對資產的來源作適當調查，并考慮其應履行的法律義務，或考慮征詢法律意見。

第十章 針對所有服務的客觀性要求

第九十五條 在提供專業服務時，注冊會計師應當確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關系，是否對客觀原則的遵循產生威脅。例如，家庭關系、密切的個人關系或商業關系，可能對客觀性產生密切關系威脅。

第九十六條 在提供鑒證業務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結論。

第九十七條 對客觀性的威脅存在與否取決于業務的具體情形和注冊會計師所執行工作的性質。

第九十八條 注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）退出項目組；

（二）實施督導程序；

（三）終止產生威脅的經濟利益或商業關系；

（四）與會計師事務所內部高級管理層討論該事項；

（五）與客戶治理層討論該事項。

如果防范措施不能消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕接受業務委托或解除業務約定。

第三編 注冊會計師執行審計和審閱業務的獨立性要求

第一章 基本要求

第一節 本編的目標與結構

第九十九條 本編對注冊會計師執行審計業務的獨立性提出要求，指導注冊會計師如何運用職業道德概念框架，以達到和保持獨立性。

第一百條 本編所稱審計、審計項目組、審計業務、審計客戶和審計報告，也包括審閱、審閱項目組、審閱業務、審閱客戶和審閱報告。

除非特別說明，本編所稱會計師事務所包括網絡事務所。

第一百零一條 對客觀原則的遵循要求審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所與審計客戶保持獨立。在執行審計業務時，審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所應當維護社會公眾利益，獨立于審計客戶。

第一百零二條 本編第二章至第十六章列舉的對獨立性產生或可能產生威脅的特定情形和關系以及相應的防范措施，并未涵蓋所有情形和關系。會計師事務所和審計項目組成員應當運用職業道德概念框架評價具體情形和關系對獨立性的影響，并確定本守則第五十二條至

第五十五條規定的防范措施是否能夠消除威脅或將其降至可接受水平。

第二節 獨立性的概念框架

第一百零三條 獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：

（一）實質上的獨立性是一種內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業懷疑態度；

（二）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。

第一百零四條 注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業判斷。獨立性概念框架要求注冊會計師：

（一）識別對獨立性的威脅；

（二）評價已識別威脅的重要程度；

（三）必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

如果未能采取有效防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當消除產生威脅的情形或關系，或者拒絕接受審計業務委托或解除審計業務約定。

第一百零五條 評價對獨立性的威脅涉及各種不同的情形，因此無法界定對獨立性產生威脅的所有情形并具體規定應采取的適當措施。會計師事務所和審計項目組應當運用獨立性概念框架方法識別、評價和應對這些情形對獨立性的威脅。

獨立性概念框架適用于注冊會計師應對威脅職業道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第一百零六條 在確定是否接受或保持一項業務，或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當識別和評價各種對獨立性的威脅。

如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項業務或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當確定防范措施能否消除這些威脅或將其降至可接受水平；在決定是否保持一項業務時，會計師事務所應當確定現有的防范措施對于消除這些威脅或將其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或終止該項業務。

在執行業務過程中，如果注意到有關對獨立性威脅的新信息，會計師事務所應當運用概念框架評價威脅的重要程度。

第一百零七條 注冊會計師應當評價對獨立性威脅的重要程度。

在評價威脅的重要程度時，注冊會計師應當同時考慮性質和數量因素。

第一百零八條 由于會計師事務所規模、結構和組織形式的不同，其員工對獨立性的具體責任也不同。會計師事務所應當根據中國注冊會計師質量控制準則的要求，制定政策和程序以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。項目合伙人應當按照中國注冊會計師審計準則的要求，就執行具體業務遵循獨立性要求的情況形成結論。

第三節 網絡與網絡事務所

第一百零九條 除非本守則另有說明，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。本編有關網絡事務所的獨立性要求適用于所有符合網絡事務所定義的實體，例如從事咨詢業務或專業法律業務的實體，而無論該實體本身是否符合事務所的定義。

第一百一十條 為增強提供專業服務的能力，會計師事務所往往與其他會計師事務所及實體構成組織結構。這些組織結構是否構成網絡取決于具體情況而不取決于事務所或實體是否屬于法律上獨立的實體。例如，某一組織結構僅僅為了有利于各成員間相互介紹業務，該組織結構本身并不符合網絡的必要標準。如果某一組織結構以合作為目的，并且該組織結構中的各會計師事務所使用同一品牌，共享同一質量控制系統或重要的專業資源，該組織結構應被視為一個網絡。

第一百一十一條 在判斷一個組織結構是否構成網絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡所有具體事實和情況后，是否可能認為這些實體構成網絡。這種判斷應當在整個網絡范圍內得到一致運用。

第一百一十二條 如果一個組織結構以合作為目的，并且明確旨在在結構中的各實體之間分享利潤或分擔成本，該結構應當被視為網絡。

當存在下列情況時，該結構不應被視為網絡：

（一）分擔的成本不重要；

（二）分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本；

（三）會計師事務所與某一不相關的實體以聯合方式提供服務或研發產品。

第一百一十三條 如果一個組織結構以合作為目的，并且結構中的實體擁有共同的所有權、控制權或管理權，該結構應被視為一個網絡。這種網絡關系可能是通過合同或其他方式實現的。

第一百一十四條 如果一個組織結構以合作為目的，并且結構中的實體擁有共同的質量控制政策和程序，應被視為一個網絡。基于合作的目的，質量控制政策和程序在整個組織結構中得到統一設計、實施和監控。

第一百一十五條 如果一個組織結構以合作為目的，并且結構中的實體擁有共同的經營戰略，應被視為一個網絡。擁有共同的經營戰略是指實體之間通過協議達到共同的戰略目標。如果某一實體與另一實體僅僅因為需要以聯合方式應邀提供專業服務，則不構成網絡。

第一百一十六條 如果一個組織結構以合作為目的，并且結構中的各實體使用一個共同的品牌，應被視為一個網絡。共同的品牌包括共同的名稱、簡稱、字號、標識等。當會計師事務所出具審計報告時，如果將共同的品牌作為會計師事務所名稱的一部分或與會計師事務所名稱聯系在一起，則該事務所應被視為使用了共同的品牌。

第一百一十七條 如果某一會計師事務所不屬于某一網絡，也不使用共同的品牌作為該事務所名稱的一部分，但該事務所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯盟的成員，可能給人造成其屬于某一網絡的印象。為避免被誤認為屬于某一網絡，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關系。

第一百一十八條 如果會計師事務所轉讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務所有關聯，但轉讓協議可能規定，在一定期間內該組成部分可以繼續使用會計師事務所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執業，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結構，不構成網絡。這些實體應當確定如何向外界披露其并非網絡事務所這一事實。

第一百一十九條 如果一個組織結構以合作為目的，并且結構中的實體共享重要的專業資源，該組織結構應被視為一個網絡。這些專業資源包括：

（一）能夠使會計師事務所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共同系統；

（二）合伙人和員工；

（三）就鑒證業務中技術或行業的具體問題、交易或事項提供咨詢的技術部門；

（四）審計方法或審計手冊；

（五）培訓課程和設施。

第一百二十條 注冊會計師應當根據相關事實和情況，確定組織結構共享的專業資源是否重要，并判斷這些會計師事務所是否為網絡事務所。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的。

第四節 公眾利益實體

第一百二十一條 在評價對獨立性威脅的重要程度以及為消除威脅或將其降至可接受水平采取的必要防范措施時，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。

本編對注冊會計師與屬于公眾利益實體的鑒證客戶之間的獨立性作出進一步規定。

本守則所稱公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：

（一）法律法規界定的公眾利益實體；

（二）根據法律法規的規定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。

第一百二十二條 如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括：

（一）業務性質，如以受托人身份持有大量利益相關者的資產。例如銀行、保險公司和養老基金等金融機構；

（二）規模；

（三）雇員的數量。

第五節 關聯實體

第一百二十三條 除非另有說明，如果審計客戶是上市公司，本編提及的審計客戶包括該客戶的所有關聯實體。對于其他審計客戶，本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。

如果審計項目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關聯實體的情形和關系與評價會計師事務所對該客戶的獨立性相關，審計項目組在識別、評價獨立性威脅和采取適當防范措施時應當將該關聯實體一并予以考慮。

第六節 治理層

第一百二十四條 會計師事務所應當考慮定期就可能對獨立性產生影響的關系和其他事項與客戶治理層進行溝通。

通過溝通，使治理層能夠：

（一）考慮會計師事務所在識別和評價獨立性威脅時的判斷；

（二）考慮會計師事務所為消除威脅或將威脅降至可接受水平所采取的防范措施的適當性；

（三）采取適當措施。

對于外在壓力威脅和密切關系威脅，這種溝通尤其有效。

第七節 工作記錄

第一百二十五條 盡管記錄本身并不是確定會計師事務所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求記錄有關遵循獨立性要求的結論及支持這些結論的相關討論。

如果識別出需要采取防范措施的對獨立性的威脅，記錄的內容還應當包括威脅的性質和為消除威脅或將其降至可接受水平所采取的防范措施。

第八節 業務期間

第一百二十六條 注冊會計師應當在業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業務期間自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續審計，業務期間結束日應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

第一百二十七條 如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否會對獨立性產生威脅：

（一）在財務報表涵蓋期間之內或之后、接受審計業務委托之前存在的與審計客戶的經濟利益或商業關系；

（二）以前向審計客戶提供的各類服務。

第一百二十八條 如果在財務報表涵蓋期間之內或之后、與審計有關的專業服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務，而且這些服務在審計業務期間被禁止，會計師事務所應當評價這些服務對獨立性產生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平的情況下才能接受該審計業務。防范措施主要包括：

（一）審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務的人員；

（二）如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業人員復核審計和非鑒證工作；

（三）由另一會計師事務所評價非鑒證服務的結果，或由另一會計師事務所重新執行非鑒證服務，重新執行的程度應使其能夠對這些服務承擔責任。

第九節 其他方面的考慮

第一百二十九條 注冊會計師可能無意中違反本編的規定。在這種情況下，如果會計師事務所具有維護獨立性的適當質量控制政策和程序，且一旦發現這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，則通常認為不會損害獨立性。會計師事務所應當確定是否應就該事項與治理層溝通。

第二章 經濟利益

第一百三十條 如果注冊會計師在審計客戶中擁有經濟利益，可能產生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：

（一）擁有經濟利益人員的角色；

（二）經濟利益是直接還是間接的；

（三）經濟利益的重要性。

第一百三十一條 經濟利益可能通過中間工具（例如，集合投資工具、不動產或信托）而擁有。確定經濟利益是直接還是間接的，取決于受益人是否能夠控制投資工具或影響投資決策。如果存在對投資工具的控制或影響投資決策的能力，本守則將這種經濟利益定義為直接經濟利益。反之，如果不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經濟利益定義為間接經濟利益。

第一百三十二條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬均不應在客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

第一百三十三條 如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關系的性質以及經濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應當采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）由近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核審計項目組成員所執行的工作；

（三）將該人員調離審計項目組。

第一百三十四條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬均不應擁有此類經濟利益。

第一百三十五條 通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益，將產生自身利益威脅。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

第一百三十六條 如果項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。其他合伙人及其直系親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經濟利益。

第一百三十七條 項目合伙人執行審計業務時所處的分部并不一定是該負責人所屬的分部。當項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部時，會計師事務所應當運用職業判斷以確定項目合伙人執行該業務時所屬的分部。

第一百三十八條 如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否則將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經濟利益。

第一百三十九條 如果執行審計業務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的直系親屬在審計客戶中擁有經濟利益，只要取得該經濟利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權利（例如通過退休金或股票期權計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，就不應視為損害了獨立性。然而，如果該直系親屬擁有或取得了處置該經濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益。

第一百四十條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益，則可能產生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會計師事務所應當處置該利益，或者解除審計業務約定或拒絕接受審計業務委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的利益，使剩余利益不再重大。

第一百四十一條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益，則應當確定是否會產生自身利益、親密關系或外在壓力威脅。是否產生自身利益威脅主要取決于下列因素：

（一）該成員在審計項目組中的角色；

（二）該實體的所有權是由少數人持有還是廣泛持有；

（三）該利益是否使得投資者能夠控制該實體或對其施加重大影響；

（四）經濟利益的重要性。

第一百四十二條 注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將擁有經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執行的工作。

第一百四十三條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬作為信托業務的受托人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生自身利益威脅。如果與執行審計業務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人或管理人員（除非參與程度極低）以及上述人員的直系親屬，作為信托業務的受托人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益，這種經濟利益將產生自身利益威脅。

只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：

（一）受托人、其直系親屬或會計師事務所均不是信托的受益人；

（二）通過信托而在審計客戶中擁有的經濟利益對該信托并不重大；

（三）該項信托不對審計客戶產生重大影響；

（四）受托人、其直系親屬或會計師事務所對與審計客戶經濟利益有關的投資決策沒有重大影響。

第一百四十四條 審計項目組成員應當確定下列人員在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益是否會產生自身利益威脅：

（一）除本章上述條款涉及人員以外的會計師事務所其他合伙人和專業人員或其直系親屬；

（二）與審計項目組成員關系密切的人員。

這些利益是否產生自身利益威脅取決于下列因素：

（一）會計師事務所組織結構、營運結構和上下級關系；

（二）相關人員與審計項目組成員之間關系的性質。

第一百四十五條 注冊會計師應當評價所有威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將存在這種個人關系的審計項目組成員調離審計項目組；

（二）不允許該項目組成員參與任何有關該審計業務的重大決策；

（三）由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執行的工作。

第一百四十六條 如果會計師事務所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產生的），而根據本編的規定不允許擁有這些利益，則應當采取下列措施：

（一）如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部直接經濟利益，并處置足夠數量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再重大，或解除業務約定；

（二）如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經濟利益，該人員應當立即處置全部直接經濟利益，并處置足夠數量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再重大，或者將該項目成員調離項目組；

（三）如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經濟利益，應當盡快處置全部直接經濟利益，并處置足夠數量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再重大，在完成處置該經濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。

第一百四十七條 在滿足下列所有條件的情況下，無意中違反本編規定，不被視為損害獨立性：

（一）會計師事務所已經制定政策和程序，要求員工在因購買、繼承或其他途徑從審計客戶取得經濟利益而違反規定時，立即向會計師事務所報告；

（二）按照第一百四十六條

（一）至

（三）的規定采取了適當措施；

（三）會計師事務所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執行的工作；不允許該人員參與任何有關該審計業務的重大決策。

會計師事務所還應當確定是否就該事項與治理層進行溝通。

第三章 貸款和擔保

第一百四十八條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，可能產生獨立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬不應接受該項貸款或擔保。

第一百四十九條 如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是重大的，采取防范措施有可能將所產生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網絡中未參與審計業務且未接受該貸款的注冊會計師復核所執行的工作等。

第一百五十條 審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。

第一百五十一條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或為其提供擔保，除非該項貸款或擔保對會計師事務所、審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。

第一百五十二條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保，除非該貸款或擔保對會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。

第一百五十三條 會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經紀人或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業條件開立的，就不會對獨立性產生威脅。

第四章 商業關系

第一百五十四條 會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業關系，可能產生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關系通常包括：

（一）在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執行高級管理活動的其他人員合營的企業中擁有經濟利益；

（二）將會計師事務所的一種或多種產品或服務與客戶的一種或多種產品或服務捆綁銷售，并以雙方名義進行；

（三）按照協議，會計師事務所銷售或配送客戶的產品或服務，或客戶銷售或配送會計師事務所的產品或服務。

對會計師事務所而言，除非經濟利益不重大且商業關系不重要，否則會計師事務所應當將商業關系降至不重要的程度或終止該商業關系，或者拒絕接受或終止審計業務。對于審計項目組成員而言，除非此類經濟利益不重大且商業關系不重要，否則應當將該人員調離審計項目組。

如果審計項目組成員的直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業關系，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。

第一百五十五條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某股東人數有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體擁有利益，在符合下列條件的情況下，這種商業關系不會對獨立性產生威脅：

（一）這種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

（二）擁有的經濟利益對投資者并不重大；

（三）該經濟利益沒有使得投資者能夠控制該實體。

第一百五十六條 會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從審計客戶購買商品或服務，如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產生威脅。某些性質特殊或金額較大的交易，可能產生自身利益威脅。會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）放棄交易或減少交易的金額；

（二）將該成員調離審計項目組。

第五章 家庭和個人關系

第一百五十七條 如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關系，可能產生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。

威脅存在與否及其重要程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組內的職責、其家庭成員或相關人員在客戶中的角色以及關系的密切程度等，注冊會計師應當根據具體情況評估威脅的重要程度。

第一百五十八條 如果審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業務期間或財務報表所涵蓋期間內處于上述職位，只有通過將該人員調離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關系，沒有其他防范措施可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務所應當解除審計業務約定。

第一百五十九條 如果審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，則會對獨立性產生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）直系親屬在客戶中的職位；

（二）該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將該成員調離審計項目組；

（二）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內的事項。

第一百六十條 如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）審計項目組成員與其近親屬關系的性質；

（二）該近親屬的職位；

（三）該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將該成員調離審計項目組；

（二）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內的事項。

第一百六十一條 如果審計項目組的某個成員與某人具有親密關系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，也會產生獨立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該人員與審計項目組成員關系的性質；

（二）該人員在客戶中的職位；

（三）該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將該成員調離審計項目組；

（二）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內的事項。

第一百六十二條 如果會計師事務所中非審計項目組成員的合伙人或員工，與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工之間存在個人或家庭關系，也可能產生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。知悉此種關系的會計師事務所合伙人和員工，有責任按照會計師事務所的政策和程序進行咨詢。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關系的性質；

（二）該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；

（三）該合伙人或員工在會計師事務所的職位；

（四）該人員在客戶中的職位。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核已執行的相關審計工作。

第一百六十三條 下列情況下，無意中違反本編有關家庭和個人關系的規定，不被視為損害獨立性：

（一）會計師事務所已經制定了政策和程序，要求所有的專業人員在因其直系親屬、近親屬或與之有個人關系的其他人員工作變動而違反規定時，立即向會計師事務所報告；

（二）在因審計項目組成員的直系親屬成為審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，而無意識地違反規定時，將相關人員調離審計項目組；

（三）會計師事務所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執行的工作；不允許相關項目組成員參與任何有關該業務的重大決策。

第六章 與審計客戶發生雇傭關系

第一節 一般規定

第一百六十四條 如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能產生密切關系威脅或外在壓力威脅。

第一百六十五條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，且與會計師事務所仍然保持著重要聯系，將產生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。

如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則獨立性將被視為受到損害：

（一）未賦予前任成員或合伙人從會計師事務所獲取報酬或福利的權利。除非按照預先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務所不重要；

（二）前任成員或合伙人未繼續參與且在他人看來未繼續參與會計師事務所的經營或專業活動。

第一百六十六條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會計師事務所已經沒有重要聯系，所產生的密切關系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）該人員在客戶中所處的職位；

（二）該人員與審計項目組的關聯程度；

（三）該人員離開會計師事務所的時間長短；

（四）該人員以前在審計項目組或會計師事務所中的職位，例如，該人員是否負責與客戶管理層或治理層保持定期聯系。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）修改審計計劃；

（二）向審計項目組委派經驗更豐富的人員；

（三）由項目組之外其他的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作。

第一百六十七條 如果會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體在后來成為會計師事務所的審計客戶，則會計師事務所應當評價對獨立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

第一百六十八條 如果審計項目組成員擬加入審計客戶，而仍在參與審計業務，將產生自身利益威脅。會計師事務所的政策和程序應當要求審計項目組成員在與客戶進行聘用洽商時向會計師事務所進行通報。在接到該通報時，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將該人員調離審計項目組；

（二）復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷。

第二節 屬于公眾利益實體的審計客戶

第一百六十九條 如果某一關鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為關鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務報表審計時該合伙人不是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

第一百七十條 如果會計師事務所的主任會計師（所長、管理合伙人、首席執行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產生外在壓力威脅。除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

第一百七十一條 如果由于企業合并的原因，使會計師事務所的前任主任會計師（所長、管理合伙人、首席執行官或同等職位的人員）、關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認為獨立性未受到損害：

（一）當接受該職務時，并未預料到會發生企業合并；

（二）該前任合伙人在會計師事務所中應得的福利或報酬都已全額支付，或福利或報酬是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務所不重要；

（三）該前任合伙人未繼續參與且在他人看來未繼續參與會計師事務所的經營或專業活動；

（四）就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論。

第七章 臨時借調員工

第一百七十二條 如果審計客戶向會計師事務所借調員工，可能產生自我評價威脅。會計師事務所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調并且借調員工不應為審計客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務或承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）對借調員工的工作進行額外復核；

（二）合理安排審計項目組成員的職責，使借調員工不對其在借調期間所執行的工作進行審計；

（三）不安排借調員工成為審計項目組成員。

第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工

第一百七十三條 如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關系威脅。

如果審計項目組成員在客戶工作期間曾經編制會計記錄，現又對據此形成的財務報表要素進行評價，則可能產生這種威脅。

第一百七十四條 如果在審計報告涵蓋的期間內，審計項目組成員曾經是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。因此，會計師事務所不應安排該人員作為審計項目組成員。

第一百七十五條 如果在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，則會產生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關系威脅。例如，如果在當期需要評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或工作，將產生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）該人員在客戶中曾擔任的職務；

（二）該人員離開客戶的時間長短；

（三）該人員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對該人員擔任審計項目組成員時所執行的工作進行復核。

第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員

第一百七十六條 如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務所應當拒絕接受審計業務委托或解除審計業務約定。

第一百七十七條 公司秘書職責范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責，以及確保公司遵守法規、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看來，擔任公司秘書意味著與實體存在密切聯系。

第一百七十八條 如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將產生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。如果僅承擔日常性和行政事務性的責任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關的所有決策由管理層作出，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

第一百七十九條 會計師事務所提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由客戶管理層作出，通常不會有損獨立性。

第十章 高級職員與審計客戶的長期關聯

第一節 一般規定

第一百八十條 會計師事務所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經理）執行某一客戶的審計業務可能產生密切關系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該職員成為審計項目組成員的時間長短；

（二）該職員在審計項目組中的角色；

（三）會計師事務所的結構；

（四）審計業務的性質；

（五）客戶的管理團隊是否發生變動；

（六）客戶的會計和報告事項的性質或復雜程度是否發生變化。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將該高級職員輪換出審計項目組；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復核該高級職員所執行的工作；

（三）定期對該業務進行內部或外部獨立的質量復核。

第二節 屬于公眾利益實體的審計客戶

第一百八十一條 執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。該人員不應參與對該實體的審計，不應為該項審計業務實施質量控制，不應向項目組或客戶提供技術或行業具體問題、交易或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業務結果。

第一百八十二條 在某些特殊情況下，由于會計師事務所無法預見和控制的情形導致不能按時輪換審計合伙人，如果關鍵審計合伙人的連續性對審計質量特別重要，并且對獨立性產生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規允許的情況下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。例如，如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預見的原因無法按照要求進行輪換，則關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

第一百八十三條 其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間的長期關聯可能產生密切關系威脅或自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該合伙人與審計客戶發生關聯的時間長短；

（二）該合伙人在審計項目組擔任的角色；

（三）該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質、頻率和范圍。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）將該合伙人輪換出審計項目組或終止其與審計客戶的關聯；

（二）定期對該業務進行內部或外部獨立的質量復核。

第一百八十四條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定何時應輪換某一關鍵審計合伙人時，會計師事務所應當考慮該合伙人在該客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為審計客戶提供服務的時間。

如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業務之前還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。

第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務

第一節 一般規定

第一百八十五條 如果接受委托向審計客戶提供非鑒證服務，注冊會計師應當關注提供非鑒證服務可能對其獨立性產生威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。

第一百八十六條 本編難以涵蓋會計師事務所可能提供給審計客戶的所有非鑒證服務，如果本編沒有對某一特定非鑒證服務提供具體規定，注冊會計師在評價具體情況時應當運用概念框架。

第一百八十七條 在決定是否接受委托向審計客戶提供非鑒證服務之前，會計師事務所應當確定提供該服務是否將對獨立性產生威脅。

在評價某一特定的非鑒證服務產生威脅的重要程度時，會計師事務所還應當考慮提供其他相關非鑒證服務產生的任何威脅。

如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務所不應向審計客戶提供該項非鑒證服務。

第一百八十八條 向審計客戶提供的某些非鑒證服務可能對獨立性產生的威脅是重大的，因而沒有防范措施可以將其降至可接受水平。如果無意識地對該客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目提供此類非鑒證服務，會計師事務所應采取下列措施將威脅降至可接受水平，以避免損害獨立性：

（一）由其他會計師事務所對該關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計；

（二）由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，重新執行的范圍應使其能夠對這些服務承擔責任。

第一百八十九條 會計師事務所可能接受委托，向審計客戶的下列關聯實體提供非鑒證服務：

（一）能夠直接或間接控制審計客戶的實體，該實體屬于非審計客戶；

（二）受審計客戶共同控制的實體，該實體屬于非審計客戶。

如果能夠合理斷定下列條件成立，會計師事務所可以向審計客戶的關聯實體提供該項服務：

（一）向審計客戶的關聯實體提供某一非鑒證服務的結果與實施的審計程序無關，并不產生自我評價威脅；

（二）采取適當的防范措施，以消除此項服務對獨立性產生的威脅，或將威脅降至可接受水平。

第一百九十條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在下列情況下向其提供非鑒證服務不會損害會計師事務所的獨立性：

（一）向該實體以前所提供的非鑒證服務符合本編關于向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規定；

（二）在客戶成為公眾利益實體之前終止或在之后盡快終止本編禁止向公眾利益實體提供的服務；

（三）會計師事務所在必要時采取防范措施，以消除此項服務對獨立性產生的威脅，或將威脅降至可接受水平。

第二節 管理層職責

第一百九十一條 管理層按照對利益相關者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責涉及對實體的領導和指揮，包括針對人力資源、財務資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

第一百九十二條 某項活動是否屬于管理層職責取決于具體情況，并要求運用判斷。下列活動通常被視為管理層職責：

（一）制定政策和戰略方針；

（二）指導員工的行動并對該行動負責；

（三）進行交易授權；

（四）確定會計師事務所或其他第三方提出的建議哪些應當實施；

（五）負責按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表；

（六）負責設計、實施和維護內部控制。

第一百九十三條 日常的和行政事務性的活動，或不涉及重要事項的活動，通常不被認為是管理層職責。下列活動不應視為管理層職責：

（一）執行一項已由管理層授權的非重要交易；

（二）對提交法定納稅申報表的日期進行監控和告知審計客戶這些日期；

（三）向管理層提供意見和建議以協助管理層履行職責。

第一百九十四條 會計師事務所行使審計客戶的管理層職責將對其獨立性產生重大的威脅，包括自我評價威脅、自身利益威脅或密切關系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應承擔審計客戶的管理層職責。

第一百九十五條 在向審計客戶提供非鑒證服務時，為避免行使管理層職責的風險，會計師事務所應當確保由管理層的成員負責作出重大判斷和決策，評價服務的結果，并對依據服務結果采取的行動負責。

這些措施有助于降低會計師事務所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風險。如果會計師事務所給予客戶機會，使客戶依據對問題客觀、透明的分析和陳述作出判斷和決策，將進一步降低風險。

第三節 編制會計記錄和財務報表

第一百九十六條 按照適用的會計準則和相關會計制度的規定，編制財務報表是管理層職責，這種職責包括：

（一）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；

（二）編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類；

（三）編制或更改用以證明交易發生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數據（例如，購貨訂單、工時記錄和顧客訂單）；

（四）選擇和運用恰當的會計政策；

（五）作出恰當的會計估計。

第一百九十七條 會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等會計和記賬服務，隨后又對財務報表進行審計，將產生自我評價威脅。

第一百九十八條 在審計過程中，會計師事務所與審計客戶管理層就下列事項進行溝通，通常對獨立性不產生威脅：

（一）運用會計準則、會計政策及財務報表披露的要求；

（二）財務和會計控制以及確定資產和負債金額所用方法的適當性；

（三）提出會計調整分錄的建議。

第一百九十九條 在審計過程中，客戶可能要求會計師事務所在下列方面提供技術支持，如果會計師事務所不承擔客戶管理層職責，通常對獨立性不產生威脅：

（一）解決賬戶調節問題；

（二）為監管目的的報告分析和積累信息；

（三）將按照某種會計準則和相關會計制度的規定編制的財務報表轉換為按照另一種會計準則和相關會計制度的規定編制的財務報表。

第二百條 會計師事務所可能接受委托向非公眾利益實體的審計客戶提供下列與編制會計記錄和財務報表有關的服務，如果該服務屬于日常性、機械性的工作，且已將自我評價威脅降至可接受水平，則提供此類服務是允許的：

（一）根據來源于客戶的數據提供工資服務；

（二）在客戶已經確定或批準適當的賬戶分類的情況下對交易進行記錄；

（三）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

（四）將客戶批準的分錄過入試算平衡表；

（五）根據試算平衡表中的信息編制財務報表。

對上述情況，會計師事務所應當評價產生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）安排審計項目組以外的人員執行此類服務；

（二）如果此類服務是由審計項目組成員執行的，由審計項目組以外的擁有適當專業技能的合伙人或高級員工復核所執行的工作。

第二百零一條 除非出現緊急情況，會計師事務所不應向屬于公眾利益實體的審計客戶提供會計和記賬服務，包括：

（一）工資服務；

（二）編制將要發表意見的財務報表；

（三）編制財務報表依據的財務信息。

第二百零二條 如果提供服務的人員并非審計項目組成員，并且服務屬于日常性、機械性的工作，則在下列情況下，會計師事務所可以向屬于公眾利益實體的審計客戶的分支機構或關聯實體提供會計和記賬服務（包括工資服務和編制財務報表）：

（一）接受服務的分支機構或關聯實體從總體上對會計師事務所將要發表意見的財務報表并不重大；

（二）服務所涉及的事項從總體上對該分支機構或關聯實體的財務報表并不重大。

第二百零三條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以在下列情況下提供本章禁止提供的會計和記賬服務：

（一）僅有該會計師事務所擁有服務資源，并對客戶系統和程序有必要的了解，能夠協助客戶及時編制財務信息和財務報表；

（二）如果限制會計師事務所提供該項專業服務，將對客戶造成重大困難，導致客戶無法滿足監管報告的要求。

在上述情況下，會計師事務所只能安排非審計項目組成員提供服務，并且該服務只在短期內提供且預期不會重復發生。會計師事務所還應當就此與治理層溝通。

第四節 評估服務

第二百零四條 評估包括對未來發展提出相關假設，運用適當的方法和技術，以確定資產、負債或企業整體的價值或者價值區間。

第二百零五條 向審計客戶提供評估服務可能產生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）評估服務是否對財務報表產生重大影響；

（二）在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度；

（三）是否可獲得公認的評估方法和指南；

（四）對于運用標準或公認的方法的評估服務，有關事項的內在主觀程度；

（五）基礎數據的可靠性和范圍；

（六）對將使有關金額產生重大波動的未來事件的依賴程度；

（七）該事項在財務報表中的披露范圍和清晰度。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由未參與評估服務的專業人士復核已執行的審計或評估工作；

（二）作出安排，使提供服務的人員不參與審計業務。

第二百零六條 當具備下列兩項條件時，評估服務并不具有高度的主觀性，由兩方或多方執行的評估結果應當不會具有重大不一致：

（一）依據的基本假設由法律法規予以規定或已被廣泛接受；

（二）運用的技術和方法依據公認的準則或法律法規確定。

第二百零七條 如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行稅務報告義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果將不會對財務報表產生直接影響，會計師事務所應當按照本守則第二百二十條的規定執行。

第二百零八條 在審計客戶并非屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價威脅降至可接受水平。會計師事務所應當拒絕提供評估服務，或解除審計業務約定。

第二百零九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務單獨或累積起來對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，則會計師事務所不應向其審計客戶提供評估服務。

第五節 稅務服務

第二百一十條 稅務服務通常包括以下種類：

（一）編制納稅申報表；

（二）作為財務報表中會計分錄的基礎計算稅額；

（三）稅務籌劃和其他稅務咨詢服務；

（四）幫助解決稅務糾紛。

第二百一十一條 提供某些稅務服務將產生自我評價威脅和過度推介威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）稅務機關采用的稅收核定和征管系統以及會計師事務所在此過程中扮演的角色；

（二）相關稅制的復雜程度以及應用時進行判斷的程度；

（三）業務的具體特征；

（四）客戶員工的稅務專業水平。

第二百一十二條 編制納稅申報表的服務包括：

（一）草擬并完成信息，以協助客戶履行其稅務申報義務，如計算應向稅務機關繳納的稅額；

（二）對發生交易的納稅申報處理方法提供建議；

（三）代表審計客戶向稅務機關提供所要求的附加信息和分析（包括對所采用的方法提供解釋和技術支持）。

編制納稅申報的服務通常根據歷史財務信息，按照現行的稅收法規對該歷史財務信息進行分析和列報。

納稅申報表須經稅務機關復核或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常對獨立性不產生威脅。

第二百一十三條 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產），將產生自我評價威脅。威脅的重要程度取決于：

（一）相關稅收法律法規的復雜程度以及在運用時所需判斷的程度；

（二）客戶員工的稅務專業水平；

（三）稅額對于財務報表的重要性。

會計師事務所應當在必要時采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）安排審計項目組以外的專業人士執行此類業務；

（二）如果此類業務是由審計項目組成員執行的，由審計項目組以外的擁有適當專業技能的合伙人或高級員工復核稅額的計算；

（三）向外部稅務專業人士咨詢。

第二百一十四條 除非出現緊急情況，會計師事務所不應為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產），以編制對將要發表意見的財務報表有重大影響的會計分錄。

第二百一十五條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以在下列情況下提供本編禁止的作為財務報表中會計分錄的基礎計算稅額的服務：

（一）只有會計師事務所擁有服務資源，并對客戶的情況具有必要的了解，能夠幫助客戶及時計算當期和遞延所得稅負債（或資產）；

（二）如果限制會計師事務所提供專業服務的能力，將對客戶造成重大困難，導致客戶無法滿足監管報告的要求。

在上述情況下，會計師事務所只能安排非審計項目組成員提供服務，并且該服務只在短期內提供且預期不會重復發生。會計師事務所還應當就此與治理層溝通。

第二百一十六條 稅務籌劃或其他稅務咨詢服務包括：

（一）向客戶提供如何節稅的建議；

（二）向客戶提供采用新的稅收法律法規的建議。

第二百一十七條 如果所提建議影響到財務報表中反映的事項，可能產生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）在確定如何在財務報表中處理稅務建議時，涉及的主觀程度；

（二）稅務建議的結果是否對財務報表產生重大影響；

（三）稅務建議的有效性是否取決于會計處理或財務報表中的列報，根據適用的會計準則和相關會計制度，該會計處理或列報的適當性是否存有疑問；

（四）客戶員工的稅務專業水平；

（五）稅務建議是否存在相應的稅收法律法規依據；

（六）稅務處理是否得到非公開裁決的支持或稅務機關的認可。

在提供稅務籌劃建議和其他稅務咨詢服務時，如果該建議具有法律依據或得到稅務機關的明確支持，通常對會計師事務所的獨立性不產生威脅。

第二百一十八條 會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由審計項目組以外的專業人士提供該服務；

（二）由其他未參與該項稅務服務的稅務專業人士向審計項目組提供服務建議并復核財務報表處理方法；

（三）向外部稅務專業機構咨詢；

（四）獲得稅務機關的預先批準或建議。

第二百一十九條 如果稅務建議的有效性取決于財務報表中的某項特殊會計處理或列報，且同時存在下列情況，將產生自我評價威脅，這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除或將其降至可接受水平：

（一）審計項目組對于相關會計處理和列報的適當性存有疑問；

（二）稅務建議的結果或執行后果將對財務報表產生重大影響。

這種情況下，會計師事務所應當拒絕提供此項稅務建議，或解除審計業務約定。

第二百二十條 審計客戶基于納稅申報或稅務籌劃的目的，要求會計師事務所為其提供評估服務。如果該評估的結果將對財務報表產生直接影響，會計師事務所應當按照本章第四節的規定辦理。

如果該評估服務僅僅為了滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響（即財務報表僅受有關稅務會計分錄的影響），且這種影響并不重大或評估服務經稅務機關或類似監管機構的外部審核，則通常對獨立性不產生威脅。

如果評估服務并未經稅務機關或類似監管機構的審核，并且其影響對財務報表來說是重大的，會計師事務所應當評價所產生威脅的重要程度。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）評估方法是否存在明確的稅收法律法規依據，以及評估工作本身的主觀程度；

（二）基礎數據的可靠性和范圍。

會計師事務所應當評價這種威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由審計項目組以外的專業人士提供該服務；

（二）由其他專業人士復核審計工作或稅務服務的結果；

（三）獲得稅務機關的預先批準或建議。

第二百二十一條 如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務機關或審計客戶已就此事項提起訴訟，將產生過度推介威脅和自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）引起稅務糾紛的事項是否由會計師事務所建議所致；

（二）稅務糾紛的結果對財務報表產生重大影響的程度；

（三）該事項是否存在明確的稅收法律法規依據；

（四）該訴訟程序是否公開進行；

（五）管理層在解決稅務糾紛時所擔任的角色。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由審計項目組以外的專業人士提供該服務；

（二）由未參與該項稅務服務的稅務專業人士向審計項目組提供服務建議并復核財務報表處理方法；

（三）向外部稅務專業機構咨詢。

第二百二十二條 如果稅務服務涉及在審理稅務糾紛的案件中為審計客戶充當辯護人，且所涉金額對財務報表是重大的，由此產生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或將其降至可接受水平。會計師事務所不應為審計客戶提供此類服務。

第二百二十三條 在法庭審理期間，會計師事務所可以繼續為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢，例如，對索取信息的具體要求作出回應、就所執行的工作陳述事實或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。

第六節 內部審計服務

第二百二十四條 內部審計的目標和范圍因被審計單位的規模、組織結構、管理層和治理層需求的不同而存在很大差異。內部審計通常包括下列一項或多項活動：

（一）監督內部控制，包括對控制進行復核，對其運行情況進行監控，并提供改進建議；

（二）檢查財務信息和經營信息，包括檢查用以確認、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調查。專項調查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細測試，監督向監管機構提交報告的可靠性和及時性等；

（三）評價經營活動的效率和效果，包括評價非財務的控制活動、資產保管措施等；

（四）評價對法律法規、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內部要求的遵守情況。

第二百二十五條 內部審計服務包括協助審計客戶開展內部審計活動。如果會計師事務所在隨后的外部審計中利用內部審計的工作，則向審計客戶提供內部審計服務將對獨立性產生自我評價威脅。

參與審計客戶的重要內部審計活動可能增加會計師事務所人員承擔管理層職責的可能性。沒有防范措施可將承擔管理層職責產生的威脅降至可接受水平。會計師事務所應當確保其人員在向審計客戶提供內部審計服務時并不承擔管理層職責。

第二百二十六條 下列內部審計服務涉及承擔管理層職責：

（一）制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針；

（二）指導該實體內部審計員工的行動并對其負責；

（三）確定哪些來源于內部審計活動的建議將予以執行；

（四）代表管理層向治理層報告內部審計活動的結果；

（五）執行內部控制組成部分的程序，如復核并批準對雇員數據訪問權的更改；

（六）負責設計、執行和維護內部控制；

（七）執行外包內部審計服務，包括全部內部審計外包或重要內部審計外包，負責確定內部審計工作的范圍。

第二百二十七條 為確保在提供內部審計服務時不承擔管理層職責，只有在符合下列所有條件的情況下，會計師事務所才能為審計客戶提供內部審計服務：

（一）由客戶指定合適的、具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，始終負責內部審計活動并認可其對設計、執行和維護內部控制的責任；

（二）由客戶管理層或治理層復核、評估并批準內部審計服務的范圍、風險和頻率；

（三）由客戶管理層評價內部審計服務的適當性以及執行內部審計的結果；

（四）客戶管理層評價并確定內部審計服務提出的哪些建議是應當執行的，并對執行過程進行管理；

（五）客戶管理層向治理層報告內部審計服務中的重大結果和建議。

第二百二十八條 如果利用內部審計工作，會計師事務所應當根據中國注冊會計師審計準則的要求，執行相應的程序，評價內部審計工作的適當性。

如果會計師事務所承接了向審計客戶提供內部審計服務的業務，并且該服務的結果將在外部審計中使用，則可能導致審計項目組對內部審計工作沒有進行適當的評價，或在評價時未能保持應有的職業懷疑態度，將會產生自我評價威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）相關財務報表金額的重要性；

（二）財務報表金額認定上的錯報風險；

（三）內部審計服務的可信賴程度。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括由審計項目組以外的專業人士提供該內部審計服務。

第二百二十九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

在符合下列所有條件的情況下，會計師事務所可向屬于公眾利益實體的審計客戶提供非持續的內部審計服務，以評價與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的具體事項：

（一）符合本守則第二百二十七條所列條件；

（二）提供該服務不違反第三編的其他規定；

（三）就內部審計服務的相關事實和情況已與治理層進行溝通；

（四）已采取必要的防范措施將威脅降至可接受水平。

第七節 IT系統服務

第二百三十條 與信息技術（IT）系統有關的服務涉及硬件或軟件系統的設計或實施，可能用以積累原始數據、形成財務報告內部控制的組成部分或生成影響會計記錄或者財務報表的信息。會計師事務所提供該項系統服務是否產生自我評價威脅取決于該項服務和IT系統的性質。

第二百三十一條 如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供的下列IT系統服務不應被視為對獨立性產生威脅：

（一）設計或實施與財務報告內部控制無關的IT系統；

（二）設計或實施并不生成構成會計記錄或財務報表重要組成部分信息的IT系統；

（三）實施并非由會計師事務所開發的現成的會計或財務信息報告軟件（如果無需對軟件進行較大改動就能適應客戶的要求）；

（四）對由其他服務提供者或客戶自身設計、實施或運行的系統進行評價和提出建議。

第二百三十二條 如果出現下列情況之一，會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關IT系統的設計或實施服務，將產生自我評價威脅：

（一）IT系統構成財務報告內部控制的重要組成部分；

（二）IT系統生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大。

第二百三十三條 如果存在第二百三十二條規定的情形，提供IT服務產生的自我評價威脅就會非常重大，只有采取適當的防范措施以確保滿足下列條件，會計師事務所才能提供此類服務：

（一）客戶認可其對建立和監督內部控制系統的責任；

（二）由客戶指定具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，負責有關硬件或軟件系統設計和實施的所有管理決策；

（三）由客戶作出有關系統設計和實施過程的所有管理決策；

（四）由客戶評價系統設計和實施的適當性及結果；

（五）由客戶對系統運行負責并對系統使用或生成的數據負責。

第二百三十四條 根據審計工作對某項特定IT系統的依賴程度，會計師事務所應當確定該項非鑒證服務是否只能由審計項目組以外的、具有不同業務領導關系的人員提供。

會計師事務所應當評價剩余威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括由項目組之外其他的注冊會計師和專業人員復核已執行的審計或非鑒證工作。

第二百三十五條 如果出現下列情況之一，會計師事務所不應向屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關IT系統的設計或實施服務：

（一）IT系統構成財務報告內部控制的重要組成部分；

（二）IT系統生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大。

第八節 訴訟支持服務

第二百三十六條 訴訟支持服務可能產生自我評價威脅或過度推介威脅。訴訟支持服務可能包括下列活動：

（一）擔任專家證人；

（二）計算由于訴訟或其他法律糾紛引起的應收或應付的估計損失或其他金額；

（三）在糾紛或訴訟中，協助文件管理和檢索。

第二百三十七條 在向審計客戶提供訴訟支持服務，且該服務涉及估算影響財務報表的損失或其他金額時，會計師事務所應當遵守本章第四節關于評估服務的規定。

對于其他訴訟支持服務，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

第九節 法律服務

第二百三十八條 法律服務通常包括為客戶擔任常年法律顧問或提供商業性的法律服務，例如為合同起草、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內部的法律部門提供幫助。提供法律服務的人員應當取得相應的專業資格，并經過執業所要求的法律培訓。

向審計客戶提供法律服務可能產生自我評價威脅和過度推介威脅。

第二百三十九條 為審計客戶提供支持其執行交易（例如，合同起草、法律咨詢、盡職調查和業務重組）的法律服務可能產生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）服務的性質；

（二）服務是否由審計項目組成員提供；

（三）所涉事項對財務報表的重要程度。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由審計項目組以外的專業人士提供該服務；

（二）由未提供法律服務的專業人士向審計項目組提出建議并復核會計處理和財務報表列報。

第二百四十條 如果會計師事務所以審計客戶辯護人的角色代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，且所涉金額對財務報表影響重大，可能產生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應為審計客戶提供此類服務。

第二百四十一條 如果會計師事務所代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，但所涉金額對財務報表影響并不重大，會計師事務所應當評價由此產生的過度推介威脅和自我評價威脅，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由審計項目組以外的專業人士提供該服務；

（二）由未提供法律服務的專業人士向審計項目組提出建議并復核會計處理和財務報表列報。

第二百四十二條 首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛責任。會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶首席法律顧問，將產生重大的自我評價威脅和過度推介威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。會計師事務所員工不應為審計客戶提供擔任首席法律顧問的服務。

第十節 招聘服務

第二百四十三條 為審計客戶提供人員招聘服務可能產生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）提供協助的性質；

（二）擬招聘人員的職位。

會計師事務所應當評價所產生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。任何情況下，會計師事務所都不應行使管理層職責，包括代表客戶與應聘者進行談判。聘用決策應當由客戶負責作出。

會計師事務所可以提供諸如審查應聘者的專業資格并就其是否適合于相應職位提出建議的服務。另外，會計師事務所可以對應聘者進行測試并對應聘者在財務會計、行政或控制崗位上的勝任能力提供建議。

第二百四十四條 如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或能夠對編制會計記錄或財務報表施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不應為其提供下列招聘服務：

（一）從應聘者中尋找或挑選適合此職位的人員；

（二）對該職位候選人以前的表現進行調查。

第十一節 公司理財服務

第二百四十五條 提供公司理財服務可能產生自我評價威脅或過度推介威脅。公司理財服務可能包括下列活動：

（一）協助審計客戶制定公司戰略；

（二）為審計客戶確定可能的并購目標；

（三）對資產處置等提供建議；

（四）協助融資；

（五）提供財務籌劃的建議。

會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由審計項目組以外的專業人士提供該服務；

（二）由未參與公司理財服務的專業人士向審計項目組提出有關服務的建議并復核會計處理和財務報表列報。

第二百四十六條 如果會計師事務所提供公司理財服務（如對公司財務交易的籌劃或融資安排提出建議）的結果直接影響財務報表的金額，將產生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）當確定如何在財務報表中處理財務建議的結果時涉及的主觀程度；

（二）公司理財建議的結果是否直接影響財務報表的金額，及其對財務報表的影響是否重大；

第五篇：中國健美協會會員管理辦法

中國健美協會會員管理辦法

第一章 總 則

第一條 為推動我國健身健美運動的普及和發展，加強中國健美協會的組織建設，更好地在全國開展健身健美運動，依據民政部《社會團體管理條例》和《中國健美協會章程》，特制定本辦法。

第二條 根據《中國健美協會章程》，中國健美協會實行團體會員制。

第三條 中國健美協會會員包括單位會員和個人會員。單位會員分為區域單位會員和專業單位會員。省(區、市)、計劃單列市、行業系統、中國人民解放軍、公安武警部隊的健身健美組織為區域單位會員。有關廠礦企事業單位、體育院校、健身俱樂部為專業單位會員。中國健美協會單位會員吸收的個人會員，同時也是中國健美協會的個人會員。

第四條 單位會員實行分類管理，區域單位會員負責管理本轄區單位會員的發展及管理，并開展當地健身健美活動；專業單位會員負責本院校、本單位健身健美項目的發展及管理并開展健身健美活動。

第二章 單位會員注冊

第五條 凡承認并遵守國家的法律法規和中國健美協會章程的各省、自治區、直轄市、計劃單列市、各行業系統、中國人民解放軍、公安武警部隊、體育院校的健身健美組織，有關廠礦企事業單位、健身俱樂部均可向中國健美協會提出申請，經批準并交納會費后，可成為中國健美協會的單位會員。

第六條 申請成為單位會員必須向中國健美協會提供以下材料：

(一)《中國健美協會區域單位會員入會登記表》、《中國健美協會專業單位會員入會登記表》(附后)；

(二)當地社團管理部門的法人登記證影印件或當地工商管理部門批準登記注冊的證明材料和業務主管部門批準函的影印件；專業院校要提供有關主管部門的證明材料；

(三)章程。

第七條 申請成為單位會員后必須交納當年的會費。

第八條 單位會員每注冊一次，注冊時須按規定時間交納會費。

第九條 單位會員每必須按時在中國健美協會進行注冊和交納會費，注冊時間為每年1月1日至31日止，如會員單位地址、法人、聯系方式等情況有變化，須及時書面形式通知中國健美協會進行更改。注冊時須向中國健美協會提交以下材料和會費：

(一)當工作總結和下工作計劃；

(二)反興奮劑工作總結；

第十條 注冊合格的單位會員，中國健美協會予以公布，繼續享有單位會員的權利，履行其義務。未予注冊的單位會員，視為會員資格中止，其相應的權利和義務同時中止。

第三章 單位會員的任務

第十一條 認真貫徹執行黨和國家對體育工作的方針、政策，加強健身健美項目規范化、科學化管理，推動健身健美運動深入發展。

第十二條 嚴格遵守國務院頒布的《反興奮劑條例》，在健身健美各項活動中，加大反興奮劑的力度，禁止服用違禁物品的人員參加各類各級健身健美比賽，保證健身健美活動的公正性、純潔性、公平性。

第十三條 遵守中國健美協會章程，執行中國健美協會制定的各項規章制度，積極參加中國健美協會組織的各項活動。在承擔中國健美協會委托的工作任務、競賽活動、培訓工作中，盡職盡責，努力完成任務。

第十四條 結合健身健美運動的規律、特點，調動社會各方面的積極因素，搞好本單位、本地區、本健身俱樂部健身健美運動的宣傳、普及和發展，不斷提高運動技術水平。

第十五條 加強健身俱樂部的有效管理，正確引導廣大健身愛好者科學、安全健身，為提高全民族的身體素質積極努力工作。

第十六條 搞好教練員、裁判員、運動員的理論研究，經驗交流，學習培訓，評比表彰等各項活動。

第十七條 加強各級健身指導員、健身健美私人教練的培訓和管理，不斷提高各級健身指導員、健身健美私人教練的綜合素質和執教水平。

第四章 單位會員權利和義務

第十八條 區域單位會員和專業單位會員權利和義務

(一)享有中國健美協會的選舉權、被選舉權和表決權；

(二)享有優先參加中國健美協會組織的培訓、表演、比賽等各項活動的權利。經中國健美協會的同意，可代表中國健美協會參加國際性健身健美比賽、以及國際間健身健美各項交流活動；

(三)享有對中國健美協會工作的批評建議和監督的權利；

(四)入會自愿、退會自由；

(五)有承擔中國健美協會委托的任務和承辦各類培訓、比賽、表演的義務；

(六)有維護中國健美協會合法權益的義務；

(七)有按時交納專業團體會員會費的義務。

第十九條 單位會員應于每年1月1日至31 日前交納會費，新申請入會的會員在申請被批準后，應當在5個工作日內交納當會費。

第二十條 單位會員會費直接交中國健美協會。

第二十一條 會費標準為：區域單位會員會費800元，專業單位會員會費1500元。

第二十二條 會費的使用

(一)中國健美協會事業性經費開支；

(二)組織舉辦各類健身健美會議、比賽、培訓、交流、座談等活動的補貼；

(三)參加全國性比賽、培訓和考察等活動的補貼；

(四)進行評選、表彰等獎勵活動。

第五章 單位會員資格的變更

第二十三條 單位會員資格的中止

單位會員有下列情況之一者，經中國健美協會批準，其會員資格暫時停止：

(一)兩年未交納會費；

(二)違反中國健美協會章程；

(三)在一年內未組織和開展任何健身健美比賽和活動；

(四)兩年內不參加中國健美協會組織的健身健美比賽和活動。

第二十四條 單位會員資格的終止

(一)有下列情況之一者，其單位會員的資格將被取消：

l.違反中國健美協會章程及有關規定；

2.觸犯國家法律、法規。

(二)單位會員資格被取消后，其應有的中國健美協會的權利也同時取消。

第二十五條 退會

(一)單位會員有退會的權利和自由；

(二)單位會員入會自愿，退會必須以書面形式報中國健美協會；

(三)會員退會后其享有的中國健美協會團體會員的權利同時喪失。

第二十六條 重新入會

(一)單位會員在退會或被取消資格后重新要求成為中國健美協會團體會員，即為重新入會；

(二)退會后的重新入會必須在退會六個月后方能提出申請；

(三)被取消會員資格的重新入會：

l.凡違反中國健美協會章程和有關規定，被取消會員資格者，一年后方能重新申請入會；

2.凡觸犯國家法律、法規被取消會員資格者，在國家給予的處罰結束一年后，方能重新申請入會。

(四)重新入會須提交中國健美協會單位會員正常入會所需材料。

第六章 附則

第二十七條 本辦法的解釋權和修改權屬中國健美協會。

第二十八條 本辦法自2010年4月1日起頒布并施行。