第一篇：節約分配機制

材料節約獎勵辦法 1.目的：

為鼓勵員工合理使用、保管公司物料，減少浪費；同時鼓勵干部、員工有效開展工藝、方法等的創新活動，對通過管理、工藝、方法等創新改善帶來物料多出、節約部分由公司根據物料的可使用價值按一定比例給予獎勵，實現公司與員工“雙贏”。2.適用范圍：木材、油漆、易耗品、包材等材料，（余料屬萬仕達公司資產，不在適用范圍內）。3.評定小組： 4.職責：各部門：提交材料節約報告（含明細），節約材料退倉。品管部：檢查、確認車間、倉庫提報節約材料之品質。

物控：確認車間、倉庫所提交材料節約報告的真實性及采購購買扣減的可能性。工藝組：確認車間、倉庫提報節約材料的可使用性，新訂單制成板材、夾板、實木預算時扣減節約材料數，并提供給采購課。

采購課：新訂單制成《物料采購計劃表》和發行訂單時扣減節約材料數。財務課：節約材料數據匯總、獎金發放。評定小組：審核材料節約報告真實性及獎金額度。

稽核中心：監督對材料節約報告的審核、節約材料購買扣減、獎金發放等。5.材料節約初審、復審和訂單扣減 5.1材料節約報告提出與初審

5.1.1各車間（含倉庫）物料按生產合同或PO#入倉、出倉、存放管理，并清楚標示。5.1.2各車間（含倉庫）按生產完成合同或PO#，對多出的物料劃區域標示放置，并按下記規定時間內由班長(或以上)提報《節約物料上報明細表》。提報時間規定如下： NO.類別 提報時間 核準時間 木材類按合同開料車間完成該合同包裝完成 2 油漆類按合同油漆車間完成該合同包裝完成 3 包材類累計一定數量采購購買扣減完成 4 倉庫發生當日內按合同與供應商對賬結款完成

5.1.3材料節約報告的內容包含：節約出材料的合同、節約物料名稱、數量、品質狀況、節出原因分析等。

5.1.4物控對車間或倉庫的材料多出報告進行初審（PMC主管主責），確認多出是否屬實。審核前提：提報單位必須是按合同PO管理的要求提報。初審方法：截止于某一合同材料均未領入或使用，該合同生產完成后多出物料為節約物料。

5.1.5初審物控員需至現場確認多出物料，并抽點實物數與報告數是否一致。初審屬實并確認可扣減后續材料購買數，在《節約物料上報明細表》上簽許意見。5.2節約材料品質檢驗

5.2.1物控對材料節約報告中的物料確認屬實前，由報告提交單位聯系品管課（責任班長或以上）進行品質確認，并許意見。

5.3節約材料的可使用性：工藝組對材料節約報告中的物料確認如何使用及使用于何種產品上進行確認，并簽許意見。5.4節約材料扣減訂單購買數

5.4.1品管、物控、工藝組對《節約物料上報明細表》審核后，工藝組根據節約數據，對木材、油漆、易耗品等在新預算中扣減需求數量。

5.4.2倉庫按《物料采購計劃表》的合同，將節約出物料放置于對應合同物料放置位置，并于該合同生產時發予車間使用。

5.4.4品管、工藝組審核通過，采購扣減訂單購買數后，提報單位將節約出物料退倉庫，倉庫予以接收、保管。

5.4.5如果需要修訂圖紙，工藝組應及時修訂。

5.4.6稽核中心檢查每一份屬實《節約物料上報明細表》在新訂單中扣除狀況。5.5材料節約報告復審 5.5.1 材料節約報告復審由總經理主導，主要審核獎勵金額、受獎單位、人員等。5.6材料節約獎勵比例和獎金發放

5.6.1獎勵比例：節約材料可使用價值的30%。獎勵金額分配規定如下(以A為該合同總節約價值)： NO.生產車間(A*30%)*80% 品管課(A*30%)*10% 物控員(A*30%)*10% 1 提報人：50% 直接上司：30% 間接上司：20% 品管員：5% 品質經理：5% 倉管員：5% 物控員：5% 5.6.2材料節約獎金發放：按

5.1.2提報和審核時間規定，復審核通過后，每月月早會上發放。5.6.3稽核中心將材料節約獎勵狀況予以通報、公布。6．管理約定：

6.1材料節約提報單位虛報、謊報導致后續合同材料不足，不足部分全部由提報單位補單購買，同時，所有原發出的獎金從原獎勵人工資中扣除。

6.2車間提交材料節約報告后，各相關責任單位應在1個工作日內予以確認回復，未及時予以處理回復的，樂捐10元/次。

6.3初次審核、品質檢驗敷衍，經確認與事實不符的，或導致后續合同材料不足，由總經辦向相關責任人開具樂捐單50元/次。6.4其他未按《材料節約獎勵辦法》執行的，樂捐10元/項。7.相關表單

7.1《節約物料上報明細表》

所謂材料成本差異,是企業對材料的采購、收發,采用計劃成本計價方法進行核算時所形成的材料實際成本與計劃成本的差額。在有的行業會計制度中,也將此稱為“材料價差”。

一定時期內(如一個月)全部材料成本差異額與形成該額的全部材料計劃成本額之比,稱為材料成本差異率。

“材料成本差異賬戶”用于核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額），貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節約額）以及已分配的差異額。（節約用紅字，超支用蘭字）。“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。實際成本大于計劃價格成本為超支；實際成本小于計劃價格成本為節約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購業務的工作質量。在材料日常收發按計劃價格計價時，需要設置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調整科目。科目的借方登記材料實際成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節約額。發出耗用材料所應負擔的成本差異，應從本科目的貸方轉人各有關生產費用科目；超支額用藍字結轉，節約額用紅字結轉。“材料成本差異”科目的明細分類核算，可按材料類別進行，也可按全部材料合并進行。按材料類別進行明細分類核算，可使成本中材料費的計算比較正確，但要相應多設材料成本差異明細分類賬，增加核算工作量。如果將全部材料合并一起核算，雖可簡化核算工作，但要影響成本計算的正確性。因此在決定材料成本差異的明細分類核算時，既要考慮到成本計算的正確性，又要考慮核算時人力上的可能性。材料成本差異的分配，根據發出耗用材料的計劃價格成本和材料成本差異分配率進行計算。材料成本差異=實際成本-計劃成本差為正數,表示實際大了,叫“超支差”；差為負數,表示實際小了,叫“節約差”.在發出材料時,先結轉的是計劃成本, 然后再調整為實際成本。公式變換為: 實際成本=計劃成本+材料成本差異在這個式子中,材料成本差異是正數就加,是負數就減.材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)*100% 材料成本差異的會計處理

一、本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業根據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“成本差異明細科目進行核算。

二、本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。

三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃本+本月收入材料的計劃成本）×100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

四、材料成本差異的主要賬務處理

（一）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調整材料計劃成本時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。

（二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。

五、本科目期末借方余額，反映企業庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方余額反映企業庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。關于計劃成本下材料成本差異的核算材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業會計業務核算的重點和難點之一，同時也是會計實踐中應用的難點。如何提高這一部分學習和應用的效果，下面就此做粗淺的探討。

一、明確材料成本差異核算的內容按現行會計制度規定，材料成本差異是材料按計劃成本計價方式下，材料實際成本與計劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”帳戶核算的內容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內容，其明細帳的設置與材料采購帳戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進行核算。

二、明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的內在關系原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本計價，是指其收入、發出、結存均按計劃成本計價。但按《企業會計準則》的要求，會計核算要遵循歷史成本或實際成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發出的計劃成本調整為實際成本。“材料成本差異”是一個調整帳戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調增、調減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，以符合會計核算的一般原則。差異的調整是計劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調整差異，筆者認為，必須要明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的調整與被調整的關系，從內涵上加以認識，而不是簡單地對某些帳戶的方向進行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認為材料成本差異調整的是其所對應的一切帳戶，如“材料采購”、“生產成本”等，事實則不然，其調整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶。以原材料帳戶為例，如對收入業務加以調整，假定原材料入庫計劃成本為100元。體現在帳簿是就有“原材料”帳戶借方為100元），實際成本為105元（計劃成本小于實際成本，習慣上稱之為超支），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定在借方加以調增5元，原材料與材料成本差異兩帳戶共同反映出原材料的實際成本105元；如原材料入庫計劃成本為100元，實際成本為98元（計劃成本大于實際成本，習慣上稱之為節約），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定要在貸方加以調減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實際成本為98元。同樣，如對發出業務調整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發出原材料計劃成本為100元，體現在帳簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支2％(即100元的計劃成本應負擔差異之元，實際成本為102元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調增2元，兩帳戶反映出發出材料的實際成本為102（100＋2）元；如發出原材料為100元，材料成本差異率為節約2％（即100元的計劃成本應負擔差異一2元，實際成本為98元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因為發出材料體現為原材料帳戶的貸方，為與被調整帳戶方向一致，便于從調整的角度加以理解。通過上述舉例可看出，只有明確材料成本差異帳戶與被調整帳戶的內在關系，才能準確熟練地把握調整的內容、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習慣上講的“對收入業務調差異，超支計材料成本差異的借方，節約計貸方：對發出業務調差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節約用紅字”。

三、明確材料成本差異的核算環節材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發出環節的差異額，因收入的途徑及發出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。

第二篇：節約承包機制

節 約 承 包 機 制

問語：1：你有認真研究過自己企業的財務費用表里有哪些是可以節約的嗎？ 2：為什么只有老板一個人操心著省電、省水……的事，而員工卻不操心？

3：員工在自己家里面知道操心著省電、省水……的事，為什么在企業里卻不操心呢？ 4：請問企業里浪費掉的錢給了誰，是垃圾溝？還是電業局？還是……? 5：把浪費掉的這一部分錢，如果員工幫你省下來，你愿意分給員工一部分嗎？

6：過去我們怕某個員工多賺錢了，會打破收入的平衡，害得我們沒有想過這件事是嗎？

7：接下來我們要不要打破這種想法，把省下來的錢，丟到垃圾溝的錢，分給員工一部分呢？ 只要這件事跟員工有關，能讓他有錢分，就會拉動、引爆員工睡不著覺的想為自己多賺錢，為公司操心，順帶為公司省錢！

例:鍋爐車間關于節約大爐用煤機制：

以前，鍋爐車間操作工朱健上班就像完成任務一樣，總是每隔一段時間把一堆煤鏟進爐里，從不想方法去節約用煤；并且愛做與工作無關的事情，比如看看碟片、翹翹二郎腿等，還屢次向公司要求加500塊錢工資均得不到回應，事后還抱怨公司。在2012年12月4日，鍋爐操作工朱健主動跟公司簽定機制：在保證公司正常生產和員工生活用水的情況下，節約下來的錢與公司6:4分成；若不能保證公司正常生產和員工用水，每發生一次這樣的情況自罰50元。朱健簽訂機制后的節煤措施是：（1）改變加煤方法，做到少加、勤加，使煤充分燃燒。（2）另外目前浴室水箱早晨用不了，浪費很多，每天都會控制水位。（3）做到每天檢查是否漏氣漏水，如果有漏氣漏水現象及時報修，達到節約用煤。（4）讓機修工幫忙做好大爐用節煤工具。（5）向有經驗的師傅學習。（6）酸洗每天下班用蓋子蓋好，保持溫度。經過一個月的努力，共節約煤錢2921元。鍋爐車間操作工朱健分到1750元，大大超過自己的預期。現在朱健每天工作認真負責，每天笑的合不攏嘴，逢人就說是陶總和“發改委”成就了他！例2：絲繩分廠關于原材料節約機制：

絲繩分廠原來每生產1噸產品就有40公斤的料耗，2012年12月10日，絲繩車間的員工向公司簽機制：如果1月份料耗低于40公斤/噸，所節約的部分按材料金額的5:5比例與公司分成；如果超過40公斤/噸，全體人員每人拿出100元交予公司。通過一個月的努力，月底結算共節約241公斤，為公司節約原材料費1647元。

例3：某鋁業企業，搞車間承包后，全員為企業操心，有一車間原來的一個設備周轉率較高，7萬元/臺，車間實行承包后，有一個人說，他發現這臺設備他有渠道可以用6萬元購買，這個人在車間已經工作了10年以上了，居然從沒想過為企業節約！節約下來的錢5：5分成；

例3：某電纜企業，銷售業務經理的每年招待費為60萬元，而且銷售經理還抱怨太少了，坐車、住賓館抱怨費用不夠用；老板通過學習思八達課程之后實行承包，依然以60萬元承包給他，從此抱怨沒了，后來發現，他出差時總是找小賓館、小飯店了

第三篇：論律師事務所的雙軌制利益分配機制

論律師事務所的雙軌制利益分配機制

發布時間： 2013-06-03 14:16:56 作者：李群河 楊維維 劉曉林 來源： 恒和信律師事務所 我要評論(0)摘要： 律師事務所是否有一套完善的律師分配管理機制，關系其生存與發展。但目前部分合伙制律師事務所的分配制度...恒和信律師事務所 李群河 楊維維 劉曉林

一、律師事務所利益分配制度的發展階段

回顧我國律師業發展的歷史，律師事務所分配方式的發展大致可分三個階段。（1）律師業恢復之初，律師事務所具有濃厚的計劃經濟色彩，律師的身份屬于占編人員，按級別領取工資和津貼，因而此階段基本上無所謂分配問題。（2）進入上個世紀90年代后，合伙合作制律師事務所由試點到推開，隨著律師對社會生活的參與度加深，律師的收費也逐漸提高，出現一批有一定知名度的律師事務所，在某些領域（如金融證券、涉外業務領域等）形成一定的品牌優勢。其時，律師事務所的內部分配機制大都采用成本分擔制，事務所各律師業務相互獨立，業務創收及成本獨立核算，收益分配各自為政。（3）90年代中后期，隨著國辦所的改制，涌現出一批合作更緊密、更注重整體及事務所品牌的律師事務所，事務所利益分配機制逐漸由成本分擔制向利潤共享制過渡，但這種模式只限于經濟發達地區的大所名所，大部分所實行的是提成制或以提成制分配方式為主其他方式為輔的分配制度。

二、律師事務所幾種主要分配方式的論述

目前，合伙制律師事務所合伙人利益的分配制度主要有以下幾種：（1）平均分配制；（2）份額分配制；（3）各自提成制；（4）計點制。

（一）平均分配制

所謂平均分配制，是指合伙人均攤成本，均享收益的分配方式。在這種分配方式下，合伙人間不再計算每個人的創收數額和應攤成本，每年的事務所的收入減去支出后的余額由合伙人等額進行分配。

這種分配方式比較適用于合伙制事務所的發展初期，此時事務所的規模較小，業務量也較少，合伙人之間的業務能力沒有明顯差異，合伙人的主要關注點在于如何盡快拓展業務，而較少關注個人利益。因此，在發展初期采用這種分配方式有利于保持合伙人隊伍的團結，促進合伙人之間的協作，并通過這種團隊的形式使合伙人互相進行磨合，建立起合伙人之間的相互信任。但是當事務所發展到一定規模，事務所的業務量逐漸增加、合伙人數目逐步增多且合伙人間的業務發展不大均衡的情況下，平均分配制就會逐漸暴露出某些問題。

（二）份額分配制

所謂份額分配制，是指合伙人之間按照出資份額或者約定份額分配利潤的分配方式。在這種制度下，合伙人分配利潤的多少取決于合伙人出資的多少或約定的分配比例的高與低，而不是取決于其對事務所的貢獻。對于這種分配方式，不論其承擔成本的方式是均攤成本，或者是按比例（約定比例、出資比例或者創收比例）承擔成本等等，都不是一種可取的分配方式。對于按照出資份額分配利潤，實際上抹殺了合伙制“人合”的特征，抹殺了事務所的發展動力和創收來源都在于合伙人、律師及其擁有的知識這一規律，而使事務所從性質上成為了“資合”公司。

（三）各自提成制

各自提成制完全是按照個人貢獻來分享利潤，雖然尊重了合伙人的個人貢獻，能鼓勵合伙人個人快速發展，但對于合伙制律師事務所的發展來說，各自提成制忽略了合伙制要求的共同性，這種共同性要求合伙人之間共同努力，共同促進合伙事業的發展，要求合伙人之間權利義務的一致性。而在各自提成制的情況下，實際上合伙制已名存實亡，合伙幾乎已變成了合伙人個人開業的聯合。可見各自提成制無法充分發揮合伙人的整體優勢，提高事務所的整體競爭力，必然會使事務所在一些需要綜合法律服務的大型項目中處于劣勢地位。

（四）計點分配制

所謂計點制，一般是指根據每個合伙人的資歷及貢獻等要素按照事先確定的標準折算成相應的點數，再根據每個合伙人的點數來確定其在利潤分配中應占的比例。合伙人根據其點數的多少來決定當年應分配利潤的多少。

計點制在很大程度上解決了平均分配制和各自提成制在事務所發展到一定規模后的弊病，既考慮了合伙人權利義務的一致性，維護了合伙人隊伍的團結，從而使合伙人能夠充分團體優勢，又考慮了合伙人對事務所貢獻的不一致性，鼓勵了合伙人發展的積極性，從而使合伙人能夠充分發揮個人才能。因此，目前對于規模比較大的事務所，計點制不失為一個比較好的分配制度。當然，計點制在實行中也會有一定的困難，主要體現在合伙人就如何確定能夠折算成點數的具體指標以及如何將這些指標具體量化為點數上會產生一定矛盾，這就需要合伙人之間進行協商、溝通和妥協，最終達成一個大家相對比較滿意的方案。

通過以上四種利益分配制度的比較，每種制度都有其優缺點，都在事務所的不同發展階段起著不可替代的作用，并且，后面發展起來的制度在一定程度上比之前的制度更加的完善，更加的科學，但是，因為每個事務所面臨的具體發展問題不相同，所以在利益分配方式的選擇上各具特色。

三、律師事務所利益分配方式的選擇

事務所在發展的不同階段所采用的分配方式可能會有所不同，因為不同階段的發展需要與其相適應的分配模式，適宜的分配模式會激發律師的潛能，促進律師事務所的長足發展，反之，不適宜的分配模式將會阻礙它的發展甚至出現倒退，因此，律所應當因時制宜，明確自身的發展階段和發展需求。

比如中倫金通，他在合伙形式和分配機制方面經歷了三個階段，從合伙人“利潤均享”階段到“成本計點制”階段再到目前采用的“利潤計制”，可以說，目前的分配制度暫時滿足了他的發展需要，并且在不斷地改進；再比如君合律師事務所，君合采用整體核算式的收支統一管理制度。對成本承擔，君合采用的是事務所綜合成本和個人成本分別支付的方式。對于利潤的分配方案，則根據三個原則來確定：一是多勞多得、鼓勵創收。二是體現事務所的整體合作。如規定事務所純利潤的30%可以按照合伙人人數平均進行分配；三是考慮綜合因素。金杜在經濟體制上采取整體核算式的管理制度，事務所成本由事務所同一支付，利潤分配按照利潤評價結果，實行計點制分配。對于合伙人的業績評價，強調以完成業務收費定額和為事務所工作時間總量并重為基礎，由管委會依據合伙人協議規定的內容和要求綜合評價。事務所對合伙人的年終評價應優先肯定和考慮那些業務收入額大且為事務所工作時間量大的合伙人，并根據合伙人協議予以肯定、鼓勵和獎勵。

就筆者所在的四川恒和信律師事務所的現狀為例，原有的提成制利益分配模式不能滿足恒和信所的發展要求，已經成為恒和信所發展壯大的瓶頸，因此，制定新的行之有效的利益分配模式已經迫在眉急，在新的階段，綜合分析恒和信所的利益結構模式和發展方向以及律師的利益訴求的前提下，恒和信所的利益分配模式偏向于計點制。它對于激發事務所的團隊建設、業務交流和溝通以及長期的可持續發展是有促進作用的，所以，這種計點制作為律所發展背后的利潤分配模式將成為選擇的重點，在計點制下，又包括了很多種計點方式，如成本計點制、利潤計點制等，具體選擇何種計點制要充分權衡其利弊以及該種方式是否有利于律所的長期發展。

可以說每個律師事務所的分配機制各不相同，因為每個事務所的發展問題千姿百態，所以恒和信所的發展模式不能照搬其他所得具體措施，而只能因地制宜，制定適合自身的分配制度，當然，可以以其他所的成功模式為借鑒，在此基礎上，根據律師事務所合伙人同律師、助理以及行政人員等本身在事務所中的職責不同，形成有恒和信所特色的雙軌制利益分配機制。

四、恒和信所的雙軌制績效考核機制

恒和信所在分析各種分配方式以及其他事務所的實踐狀況后，初步形成了具有自己特色的分配制度，并根據管理對象的不同，制定了兩套不同的利益分配體系，兩套體系都主要還是以計點制為核心，但在具體操作上又不同于現有的實施計點制的事務所。所謂雙軌制績效考核機制就是指根據對象的不同制定不同的考核機制，具體而言，就是在事務所中劃分為合伙人和律師、律師助理、行政人員兩大類，根據兩大類在事務所中的角色不同制定不同的績效考核機制。雙軌制制定的必要性在于兩套制度的目的不完全相同，針對合伙人的考核制度的目的在于合理平衡合伙人之間的利益分配，使合伙人在不斷拓展業務的同時，還能積極的投身于事務所的行政管理和品牌的建設中去；而針對律師、行政人員等的考核制度的目的則在于激發他們的主觀能動性，并關注事務所的公共建設。

（一）針對律師、行政人員等的績效考核

針對所有律師和助理以及行政人員的績效考核機制，考核的內容包括主要業務完成情況和公共事務建設，兩部分的基準分分別是60分和40分，在主要業務下，根據員工工作性質的不同，制定相應的業務標準，每一等級的業務標準對應規定的計點數，年終，根據員工的業務完成情況計算出其計點數；而在公共事務建設方面，則主要由兩方面內容組成，分別是加分項目和扣分項目，在加分項目下包含一些具體的要素，比如在某著名刊物發表文章或得到獎勵；被評為優秀律師擴大了事務所的知名度；承辦影響力案件提高了律所的聲譽；通過電視、廣播等媒介擴大了律所的知名度等，根據具體的情形予以增加相應的分數，同理，減分項目也包括一些具體的要素，諸如:上班遲到或者不參加每月的集體學習；服務態度不好，被客戶投訴等其他有損事務所聲譽的行為。根據增減分的具體要素對員工進行考核、計分，被考核對象兩部分的年終綜合得分將成為評選優秀員工的標準以及作為調薪的依據。這種制度能夠在一定程度上能夠克服律師只關注業務，不注重整個事務所團隊發展的弊端，使其在做好自身的本職工作的同時，還能積極的投身于事務所的建設中去，而不僅僅把律所只當做是工作的載體，使事務所不單單是合伙人的事務所，而是整個團隊中每一個成員的事務所，這樣才有利于事務所的長期發展和不斷的壯大。

（二）針對合伙人的績效考核

而對于合伙人，因其業務和工作范圍以及職責的不同，所以需要制定一套不同于一般的律師、助理以及行政人員的制度，這樣的區別性制度的建立主要是為了工作的效率化和專業化。以恒和信所為例，如在合伙人之間，通過協議將事務所稅后利潤總額的30%作為待分配利潤（30%M），將計點的基數分為四部分，分別為事務所投資、資歷、業績以及事務所公共建設貢獻，所占比重根據合伙人會議達成一定的比例（如12%，8%，70%，10%），首先，根據合伙人的原始投資額來確定一定的計點數，并且該投資除了參與本的利潤分配以外，還可以累積參加下一的分配；其次，對于資歷，資歷是一名律師工作經驗的最直接的證明，同時，資歷還包括律師的學歷，所以資歷能在一定程度上反映律師的職業能力，因此也成為考核的重點，如工作一年計點為1，以此類推，直到達到最高限制，同樣資歷作為經驗的累積，除了參與本的利潤分配以外，還可以繼續參與下一年的的分配。再次，業績作為合伙人的核心事務，在所有的考核內容中占的比重自然也應該是最重的，應該是考核的核心部分，如規定以10萬為一個計點檔次，每增加10萬計1點，事務所可以根據自身發展階段的不同，來規定相適應的計點檔次，促使合伙人不斷的拓展自己的業務，發展業務量；最后是事務所公共事務建設，將合伙人對事務所的公共事務建設具體為若干要素，如：擔任社會公共職務或者是參與政府活動、發表重要學術論文或者著作并擴大律所榮譽、獲得重要嘉獎或者通過電視、報紙等媒介擴大事務所知名度等等，根據合伙人的完成情況來確定計點數；年末，統計出每個合伙人各計點項目的計點數（如xn，yn，zn，wn），計算出合伙人的各項目計點數分別在該項目所有合伙人計點總和中所占的比重（xn/∑xn，yn/∑yn，zn/∑zn，wn/∑wn），再根據個項目在待分配利潤中所占的比重，利用加權平均計算出每個合伙人的四個項目分別應分配的利潤，即：30%M*（12%* xn/∑xn+8%* yn/∑yn+70%* zn/∑zn+10%* wn/∑wn）。

通過計點制作為合伙人之間利潤分配的依據，能夠有效的調動合伙人的工作節奏，能相對兼顧律所建設的其他方面，使其工作重心有所偏移，不至于一味的傾注在自身業績方面，當然，業績作為律師的本職工作肯定也是計點考核的核心所在。根據已經實行計點考核制度的律師事務所的發展經驗，這種制度在事務所的發展中體現出了他的優越性，能在一定程度上解決事務所的發展矛盾。恒和信所制定的雙軌制也將在事務所的發展實踐中來檢驗其實用性和科學性。

五、總結

以上是以恒和信所對自身現階段的認識以及為了更長遠的發展初步形成的利益分配模式，其實，在國外，績效考核，不管是針對律師、行政人員抑或是合伙人，都是人力資源管理中的一部分，績效考核對于事務所業績的快速增長起到了積極地推動作用，同時，對于律師和行政人員的素質，對外樹立品牌形象以及推動事務所的穩定發展都奠定了堅實的基礎，但是，在中國，真正實施績效考核機制的事務所寥寥無幾，考核不僅僅同獎勵、懲罰聯系在一起，更重要的是透過績效考核，可以建立和健全選用人才制度，并根據律師事務所發展目標和價值決策的取向，以系列可量化指標來激勵約束員工的社會行為，激發和提高員工事業心和社會責任感，從而建立良性的監督、培訓及管理循環機制，以促進事務所的繁榮穩定和健康發展。因此，恒和信所也是在發展中不斷的尋求和探索適合自身發展需要的利益分配制度，并且敢于在實踐中來驗證這些制度的合理性和適當性，以求尋找到一條真正能滿足發展并能夠促進發展的制度。

第四篇：公司頂級分配獎勵機制制度絕密

獎勵機制

1.每年獎獎勵機制

1.每年獎勵優秀員工,及部門經理以上領導的父母旅游一次.目的:A已盡孝心B.讓公司骨干的父母認可公司,增強核心凝聚力,總結于:山西長江實業有限公司懂事長.彭縉峰

2.每年父親節,母親節時.把公司骨干的母親,父親請到公司,并準備一分小禮物,感謝他們把自己 的孩子培養成為公司的動量之才.總結于:麥香姆快餐.3.關愛員工父母,對達到規定條件的員工,對其父母每人每年進行1000元的養老補貼,并在節假日請員工家屬到公司聚餐,聯歡.目的:讓父母更加支持子女的工作.以子女為榮.總結于:晉城長江實業有限公司.4.關愛員工子女,對達到規定年限或貢獻卓越的員工,進行每月子女教育基金若干元的獎勵,總結于:晉城長江實業有限公司

5,年初時讓銷售員工寫下今年最想去的地方若此員工完成本業績就獎勵及他的家屬一同去該地旅游.總結于:諾基亞北京公司銷售部.6.購買當地公園年票,讓員工利益周末時間自由參加,;與好利來蛋糕簽定年協議,并與鮮花點簽定協議,把優秀員工的生日告知,是員工在生日當天收到蛋糕和鮮花.總結于:北京鑫送松林電子科技公司.7,為使員工感到親情化,我公司員工的生日母親節.父親節.都送蛋糕及禮物,并要求員工必須親自送到父母手中,并且每年年底都回評選出最佳”孝星”獎勵現金1000元.總結于:杰若生物有限公司

8,員工家庭有困難(如:生病,孩子上學等)經核實員工可申請給予依次支持,補助.總結于河南百姓商貿

9.員工結婚,公司高層親自主婚,單位車輛可當婚車.總結于:河南百姓商貿

10.以前員工流動性大,現在我運用劉一秒老師講的機制,每日晨會設定營業額目標,凡超過當日營業額,即可將超出部分的凈利潤全部分掉,每天如果每個員工包括保安在內的都能多分十幾快錢,那員工的積極性可想而知,尤其到了晚上,我們每個員工沒半個小時同報一次營業額,員工知道后就互相擊掌傳遞,現在還差3萬就可以分紅了……在就是干滿1年到年底多發1個月工資,干滿2年就多發2個月的工資,干滿3年就多發3個月工資,所以員工就不走了.總結于:蘭州馬老六清真餐飲懂事長唐玉明

11.對于公司十年以上的忠誠顧客.可頒發忠誠顧客獎,如代金卷,一枚金獎章等.總結于吉林大學

12:公司拿出部分獎勵基金獎勵員工孩子的成長,如考上大學獎勵1000元.總結于吉林大學

13.對公司有貢獻的員工,公司老板一定登門拜訪員工家屬,對有家庭困難的員工老板要拍板解決.總結于:北京誠恩電子材料有限責任公司

14.員工過節回家統一買票,買禮物,所有的員工都不會流失現象.總結于:北京美味康快餐有限公司

15.對企業有特殊貢獻的員工購車,公司按照30%--50%給予補貼.總結于:唐山路橋建設有限公司

16.對于全年沒有違反公司制度的員工,年底獎勵一臺筆記本電腦或液晶電視等;對于全年違反公司制度5次以上達的員工,年底不發放分紅和獎金.總結于:河北永樂房地產開發有限公司

17.凡在公司工作滿五年的,獎勵一年年薪,總結于:唐山金百萬家具廣場;

<酒樓獎勵機制>

1.年初讓員工寫下今年想買的東西(1000元以內),主管(2000元以內),誰最優秀就可以由公

司出錢買想要的禮物.(注:如全年違反公司規章制度5次以上的均沒有參加資格)

2.與當地旅游景點合作,每季度組織優秀員工可到景點游玩,由公司出錢.(如:前廳基層3名中層1名,后躕基層3名,大廚1名),逐漸玩遍周遍地區.3.滿1年基層員工,公司可給其員工父母發放贍養金每年1000元,中層1500元;滿2年的基層每年給其父母發放贍養金1500元,中層獎勵2000元,;干滿3年基層員工獎勵2000元,中層獎勵2500元;依此類推;員工就不走了.(或是子女教育基金也可以.);(注:請假超過一個月或二次回店者從新計算日期)

4.員工結婚,公司高層親自主持婚禮,可用單位車做婚車,(零點喜餐可打純7.8折).5.每年8月15中秋節,可為員工父母郵寄月餅,并寄額超出部分,純利潤的30%按工資比例分給員工.讓每個員工都為次此操心.上賀卡,謝謝父母養其這么優秀的員工,至以真誠的感謝!.6.員工家庭有困難(生病.孩子上學等)經核實老總攜全體員工可為其員工捐款.7.每年母親節,父親節,普通員工有經理.廚師長向爸爸.或媽媽問好,致意節日的問候,優秀員工由老總親自打電話,:感謝他們把孩子培養棟梁之才.8.每月,每周.或每日定營業額目標.(根據以往比例)營業9.每月聚餐,為其當月壽星老集體過生日,并由店里為壽星老發放禮物..讓子女當場給自己的媽媽打電話,(孩的生日娘的苦日).10.樓層與樓層之間進行PK,(包括環境衛生.個人衛生’服務’節約水電等幾方面;后櫥可由師傅帶小弟進行師傅與師傅之間的PK包括:好評率’出錯率’衛生’節約水電等幾方面)贏的一方有獎勵,輸的一方做俯臥撐,)

勵優秀員工,及部門經理以上領導的父母旅游一次.目的:A已盡孝心B.讓公司骨干的父母認可公司,增強核心凝聚力,總結于:山西長江實業有限公司懂事長.彭縉峰

2.每年父親節,母親節時.把公司骨干的母親,父親請到公司,并準備一分小禮物,感謝他們把自己 的孩子培養成為公司的動量之才.總結于:麥香姆快餐.3.關愛員工父母,對達到規定條件的員工,對其父母每人每年進行1000元的養老補貼,并在節假日請員工家屬到公司聚餐,聯歡.目的:讓父母更加支持子女的工作.以子女為榮.總結于:晉城長江實業有限公司.4.關愛員工子女,對達到規定年限或貢獻卓越的員工,進行每月子女教育基金若干元的獎勵,總結于:晉城長江實業有限公司

5,年初時讓銷售員工寫下今年最想去的地方若此員工完成本業績就獎勵及他的家屬一同去該地旅游.總結于:諾基亞北京公司銷售部.6.購買當地公園年票,讓員工利益周末時間自由參加,;與好利來蛋糕簽定年協議,并與鮮花點簽定協議,把優秀員工的生日告知,是員工在生日當天收到蛋糕和鮮花.總結于:北京鑫送松林電子科技公司.7,為使員工感到親情化,我公司員工的生日母親節.父親節.都送蛋糕及禮物,并要求員工必須親自送到父母手中,并且每年年底都回評選出最佳”孝星”獎勵現金1000元.總結于:杰若生物有限公司

8,員工家庭有困難(如:生病,孩子上學等)經核實員工可申請給予依次支持,補助.總結于河南百姓商貿

9.員工結婚,公司高層親自主婚,單位車輛可當婚車.總結于:河南百姓商貿

10.以前員工流動性大,現在我運用劉一秒老師講的機制,每日晨會設定營業額目標,凡超過當日營業額,即可將超出部分的凈利潤全部分掉,每天如果每個員工包括保安在內的都能多分十幾快錢,那員工的積極性可想而知,尤其到了晚上,我們每個員工沒半個小時同報一次營業額,員工知道后就互相擊掌傳遞,現在還差3萬就可以分紅了……在就是干滿1年到年底多發1

個月工資,干滿2年就多發2個月的工資,干滿3年就多發3個月工資,所以員工就不走了.總結于:蘭州馬老六清真餐飲懂事長唐玉明

11.對于公司十年以上的忠誠顧客.可頒發忠誠顧客獎,如代金卷,一枚金獎章等.總結于吉林大學

12:公司拿出部分獎勵基金獎勵員工孩子的成長,如考上大學獎勵1000元.總結于吉林大學

13.對公司有貢獻的員工,公司老板一定登門拜訪員工家屬,對有家庭困難的員工老板要拍板解決.總結于:北京誠恩電子材料有限責任公司

14.員工過節回家統一買票,買禮物,所有的員工都不會流失現象.總結于:北京美味康快餐有限公司

15.對企業有特殊貢獻的員工購車,公司按照30%--50%給予補貼.總結于:唐山路橋建設有限公司

16.對于全年沒有違反公司制度的員工,年底獎勵一臺筆記本電腦或液晶電視等;對于全年違反公司制度5次以上達的員工,年底不發放分紅和獎金.總結于:河北永樂房地產開發有限公司

17.凡在公司工作滿五年的,獎勵一年年薪,總結于:唐山金百萬家具廣場;

<酒樓獎勵機制>

1.年初讓員工寫下今年想買的東西(1000元以內),主管(2000元以內),誰最優秀就可以由公司出錢買想要的禮物.(注:如全年違反公司規章制度5次以上的均沒有參加資格)

2.與當地旅游景點合作,每季度組織優秀員工可到景點游玩,由公司出錢.(如:前廳基層3名中層1名,后躕基層3名,大廚1名),逐漸玩遍周遍地區.3.滿1年基層員工,公司可給其員工父母發放贍養金每年1000元,中層1500元;滿2年的基層每年給其父母發放贍養金1500元,中層獎勵2000元,;干滿3年基層員工獎勵2000元,中層獎勵2500元;依此類推;員工就不走了.(或是子女教育基金也可以.);(注:請假超過一個月或二次回店者從新計算日期)

4.員工結婚,公司高層親自主持婚禮,可用單位車做婚車,(零點喜餐可打純7.8折).5.每年8月15中秋節,可為員工父母郵寄月餅,并寄上賀卡,謝謝父母養其這么優秀的員工,至以真誠的感謝!.6.員工家庭有困難(生病.孩子上學等)經核實老總攜全體員工可為其員工捐款.7.每年母親節,父親節,普通員工有經理.廚師長向爸爸.或媽媽問好,致意節日的問候,優秀員工由老總親自打電話,:感謝他們把孩子培養棟梁之才.8.每月,每周.或每日定營業額目標.(根據以往比例)營業額超出部分,純利潤的30%按工資比例分給員工.讓每個員工都為次此操心.9.每月聚餐,為其當月壽星老集體過生日,并由店里為壽星老發放禮物..讓子女當場給自己的媽媽打電話,(孩的生日娘的苦日).10.樓層與樓層之間進行PK,(包括環境衛生.個人衛生’服務’節約水電等幾方面;后櫥可由師傅帶小弟進行師傅與師傅之間的PK包括:好評率’出錯率’衛生’節約水電等幾方面)贏的一方有獎勵,輸的一方做俯臥撐,)

第五篇：完善地方政府財政收入分配機制的思考

完善地方政府財政收入分配機制的思考

《經濟縱橫》2010年第4期

摘要：由于地方稅體系尚不完善、地方政府缺乏正式收入的收入自主權及過大的非正規收入自主權等，導致中央和省級政府之間的收入分配與規范化的分稅制異化。應通過優化地方稅體系、規范地方政府收入分配行為、進一步實施稅費改革、制定《稅收基本法》和適時允許地方政府舉債等措施完善地方政府財政收入分配機制。

關鍵詞：收入分配；地方稅；立法權：舉債

一、地方政府財政收入分配存在的問題

1994年分稅制改革，根據事權與財權相結合的原則，按稅種劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅：將維護國家利益、實施宏觀調控所必須的稅種劃分為中央稅，將同經濟發展直接相關的主要稅種劃分為中央與地方共享稅，將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入，分稅制改革在一定程度上理順了中央財政與地方財政的關系，但在地方財政收入分配中仍存在一定問題。

(一)地方稅體系尚不完善

一是地方稅范圍界定不科學。如，地方企業所得稅是地方固定收入，但又將地方金融企業所得稅劃為中央收入；原則上將營業稅和城市維護建設稅劃為地方固定收入，但又將鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅和城市維護建設稅劃歸中央。二是地方稅主體稅種缺位，規模過小，難以滿足地方政府支出的需要。現行分稅制雖然劃歸地方的稅種不少，但大都稅源分散，征收成本高，難度大，收入彈性低的稅種，地方稅收入一般只占全國稅收總收入的20%左右，從而加大了地方財政對中央返還收入和上級補助的依賴程度，使地方財政平衡的難度加大。三是地方稅種改革不到位。原有的一些地方稅種改革遲遲出不了臺，如，土地使用稅、物業稅、城市維護建設稅、教育費附加等。

(二)地方政府缺乏正式收入的收入自主權

1994年的分稅制改革，中央與地方重新調整了事權職責與支出范圍，但收入權并沒有相應下放到地方。地方政府無權立法設立新稅種，只能對少數稅種有是否征收權(如屠宰稅和筵席稅)和稅率的調整權。這一方面加大了地方政府的支出責任，另一方面地方政府又無財力作保證，無疑不利于地方政府提高公共服務的水平。地方稅收入規模過小，使地方政府支出過分依賴中央轉移支付和地方非稅收入。在目前中央政府的轉移支付方法不夠規范和數量不足以彌補地方政府支出缺口時，地方政府只好將目光更多地轉向了非稅收入，尤其是土地出讓收入，由此造成基金、收費迅速膨脹，擾亂了正常的國民收入分配秩序，給老百姓帶來了難以承受的負擔。目前，政府收入除稅收以外，納入預算的規范性收入有：企業收入、教育費附加及其他雜項收入。介于規范性和非規范性之間但仍可精確計算的有：預算外收入、政府性基金收入、社會保障基金收入等。純屬制度外且無法加以統計的收入有：由各地方、部門“自立規章，自收自支”的各種收費、罰款、集資、攤派收入等等。由于非稅收入大多缺乏規范性，地方政府對此又無自我約束機制，結果出現地方政府收入嚴重超越地方經濟發展基礎的現象，削弱了經濟增長的后勁，造成未來地方稅稅源的嚴重不足。

(三)地方政府非正規收入自主權過大

一般認為，缺乏正式的稅收自主權，會使地方政府以各種不同的方式實施

“非正式的”收入自主權。主要表現在：在法規規定范圍之外的各種收費。地方收費是預算外資金的主要來源，而預算外資金占地方預算的比重又相當大。這些非正規收入問題已成為關注的焦點之一。然而，對于這些收費對經濟福利造成的實際損失有多大，卻不清楚。為人所知的只是這些收費對地方收入的貢獻很大，并繼續提供所需的資源，對滿足地方政府基本支出需要發揮了重要的作用。我國地方收費主要被作為一般性資金來源使用。盡管收費在地方預算安排上具有重要作用，但在那些為地方公民提供服務的項目上，地方政府卻沒有普遍通過收費來補償成本。地方政府另一種不同類型的非正式收入自主權表現在給企業的稅收減讓和優惠上。

(四)缺乏省以下政府正式的收入分配制度

由于1994年分稅制改革未觸及省以下政府的收入分配制度，造成了目前實踐中各省以下政府收入分配體制各不相同的局面。這種非正式的省以下政府稅收安排，為省級政府提供了預算的靈活性，并有助于實現地方政府間的收入均衡。但同時也帶來一些問題。它使地方政府沒有收入自主權。同時，缺乏正式的分配機制也使地方政府的收入可預測性下降，使其安排計劃和支出預算的能力下降。缺乏正式的收入分配機制，也促使地方政府將財源隱藏在預算外資金中。

(五)中央和省級政府之間的收入分配方式存在的問題

第一，地方政府之間收入分配不均衡。這是由于中央政府與地方政府根據收入來源(稅收征收地)分享增值稅造成的。這往往導致資源的不公平分配。目前的增值稅收入分享安排因有利于富裕省份，而導致省際間收入分享不均衡問題加重。第二，增值稅征收范圍問題。即屬于地方政府的來自增值稅未覆蓋的其他一些部門的“營業”稅或銷售收入稅的存在。從稅收政策角度看，顯然應該取消營業稅，而將增值稅的范圍擴展到以前征收營業稅的部門。按銷售收入征稅是不符合效率原則，在增值稅體系下對服務業征收更加有效率。第三，企業所得稅的歸屬問題。企業所得稅是一種不穩定的稅收來源，所以并不適合地方政府。企業所得稅的稅收負擔很可能會轉移到其他地區的納稅人身上，這將有損于收入分配的公平原則。

(六)完全劃歸地方政府的稅收中存在的問題

完全劃歸地方政府的稅收，一般不能向地方政府提供足夠的收入來源。事實上，這些稅收中的一部分可被視為“麻煩”稅收，因為這些稅收帶來的少量收入可能不能抵消管理成本。中國稅制結構的合理化可能要求取消一些目前屬于地方的稅收。如，應取消1994年改革后劃歸地方的在旅館、飯店、娛樂、運輸、通信或建筑行業征收的營業稅，并用常規的增值稅來代替。目前有兩種屬于地方政府的稅收，從長遠看，具有向地方政府提供充足的收入來源的能力，這就是個人所得稅和財產稅(物業稅)。

二、完善地方政府財政收入分配機制的思考

(一)完善地方稅體系

第一，要擴大地方稅規模。一是適時出臺稅制改革方案中已定的稅種，并適當擴大計稅范圍和提高稅率。如，物業稅、車船稅和城市維護建設稅等。二是對已設立但還沒有出臺的稅種，如，遺產稅應盡快立法開征；對經濟發展要求設立的稅種，如環境稅(碳稅等)，應在理論和實踐廣泛論證的基礎上立法開征。此外，應大力開展對地方收“費”和“基金”的治理整頓，不合理的要予以取締，具有稅收性質的，可改“基金”或“費”為稅。如排污費，可改成環境污染稅。

(二)適當擴大地方政府的“稅權”

地方稅收自主權可表現為可自主決定開征新稅種、定義和改變已有稅種的稅基和稅率等。從執行和管理費用以及對中央政府保持宏觀經濟穩定看，以上選擇中最小的成本是將稅收自主權定義為對一些在全國范圍內具有相同稅基并且數目固定的地方稅可自主選擇不同的稅率水平。另一方面，加強房產稅并逐步將其轉化為現代的物業稅(不動產稅)，但需要解決一些問題。首先，開征此稅會加重企業和個人的稅收負擔，會有一些個人阻力。其次，為使管理更公平，需要在管理上有顯著的改進。最后，在未建立成熟不動產市場的情況下，不動產稅能否發揮其作用仍然未知，應進行科學的論證。

(三)改進增值稅和企業所得稅的收入分享制度

增值稅和企業所得稅收入在中央和地方政府間的分享仍有一些缺陷。建立在稅收來源基礎上的增值稅分享制度(包括對中央新增加的增值稅30%部分的稅收返還)，導致地方政府間不公平和低效率的收入分配。現行的增值稅共享制度，是產生地方政府之間不斷增強的不均衡及地方政府之間競爭加劇的主要原因。可考慮借鑒其他轉軌國家的做法，將增值稅都作為中央收入，然后對這些收入以人均或其他分配方式為基礎在地方政府間分享。在短期內，政府可考慮逐步停止稅收返還的做法，并為增值稅設計一個固定的比例以實現均等化的目的。

(四)繼續實施“稅費改革”，規范政府分配行為

我國實施的“稅費改革”主要措施集中在兩個方面：一是重塑財政在政府收入活動中的唯一主體地位，實現財政對政府財力的統籌支配。取消在體制轉軌時期形成的政府各部門各單位的多元財力支配主體和獨立于財政的利益格局，徹底還權于財政。把所有屬于政府收入范圍的財政資金，全部納入預算管理，實現政府收入、財政收入和預算收入的統一。二是規范財政收入分配形式，重塑稅收收入在財政收入中的主導支配地位，實行以稅為主，稅費歸位。旨在將預算外資金轉為正常預算的“稅費改革”政策，應進一步完善，并與其他政府間財政關系改革協調起來。對預算外資金，特別是地方政府需要進行控制和統一支配。由于地方政府沒有真正意義的稅收自主權，而多征收收入又有可能被中央收回，地方政府在預算支出上的權力又受到限制，結果必然造成地方在收費和預算外資金使用方面的超常增長。即使在地方大量使用收費和預算外資金，對政府責任和預算管理造成損害，但這些措施也增加了地方收入，這在一定程度上使一些基本服務的資金得到保障。收費的使用也有利于彌補一些公共服務部門的成本，這使公共支出的總效率得到提高。

(五)制定《稅收基本法》，以法律形式規范中央與地方的關系

提高我國稅收立法質量，應從總體上構建以《憲法》為統率，《稅收基本法》為主導，《稅收實體法》和《稅收程序法》為兩翼的三位一體的完善稅收立法體系。《稅收基本法》是國家稅收運行過程中的最高法律，它可以規范、約束和協調各單行稅種的法規、規則等，不僅應包括如何劃分中央政府與地方政府的稅收管理權限問題，而且應包括如何確定各級政府的征稅權、稅法解釋權和執行權、稅目和稅率的調整權、稅收加征和減免權、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序等。在各級政府稅權劃分問題上，既要遵循中央統一領導、分級管理的原則，又要充分調動地方政府的積極性，充分體現依法治稅的原則。從世界各國的稅收管理體制經驗看，依法治稅是我國的必由之路，而制定《稅收基本法》是我國依法治稅的重要標志。在《稅收基本法》下制定《地方稅收通則》，規范地方稅收的立法權、管理權和管理體制。《地方稅收通則》是地方政府稅收工作的指導性法規，能規范各級地方政府的稅收行為，以避免出現“一統就死，一放就亂”的現象。

《地方稅收通則》應具有高度的概括性，并賦予地方政府充分的管理權，以便各級政府在《地方稅收通則》的框架下因地制宜地制定地方稅收政策，發展地方經濟。但制定《地方稅收通則》應與《憲法》、《稅收基本法》保持高度一致，不應與其抵觸。

(六)適時允許地方政府舉債

改革后的分稅制預算管理體制，在一定程度上可以較好地處理中央與地方的財政關系。但問題不容忽視。我國《預算法》第28條明確規定：“地方各級預算按量人為出，收支平衡的原則編制，不列赤字。除法律和國務院另有規定外，地方政府不得發行地方政府債券。”地方政府是不允許列赤字的，即使有赤字也不允許舉債來彌補赤字。但實際上，我國地方政府的各級預算是不平衡的，他們往往以各種變通的手法，或多或少的存在著“隱形舉債”的問題。這些“隱形舉債”對地方政府提供公共物品和服務、發展地方經濟起到了一定的作用。但地方政府的“隱形舉債”的風險較大，由此可能會引發財政風險，以致財政危機。可以看出，與其讓地方政府“隱形舉債”放任自流，不如加以正確引導，化解潛在的財政風險。因此，本文認為，應允許地方政府舉債，理順政府間財政關系，但應對其加強監控和管理。在政策制定之前，必須結合中國國情，先行制定一些過渡性措施，然后逐步把地方公債納入規范化軌道。

崔志坤 安徽財經大學財政與公共管理學院