第一篇：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策研究

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策研究

2013年06月19日 11:11 來源：《金融經(jīng)濟(jì)》2013年第04期 作者：劉吉良 字號(hào)

打印 糾錯(cuò) 分享 推薦 瀏覽量

摘要：在國(guó)際金融市場(chǎng)日益變化的背景下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著越來越重要的作用。本文在分析目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施和改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)措施

隨著改革開放的不斷推進(jìn)和金融體制改革的不斷深入，我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大、國(guó)際化程度不斷提高，與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理難度也日益增加。為了使我國(guó)商業(yè)銀行能夠順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要，必須充分發(fā)揮內(nèi)部控制在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，主要通過重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制的科學(xué)性、系統(tǒng)性和有效性，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，引起經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)相關(guān)問題的關(guān)注，并采取預(yù)防或改進(jìn)措施，避免和減少損失的發(fā)生，切實(shí)起到防范于未然的作用，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要性可見一斑。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計(jì)部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，給商業(yè)銀行帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都非常高。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門和人員對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及其特征必須有深入的了解，同時(shí)充分考慮我國(guó)金融環(huán)境的總體情況和商業(yè)銀行正常運(yùn)行對(duì)國(guó)家金融安全的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，采用科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)方法，實(shí)施充分的審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，將商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前，我國(guó)商業(yè)銀行普遍將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在總行或各級(jí)分行，由總行行長(zhǎng)或各級(jí)分行行長(zhǎng)進(jìn)行管理和負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員的工資薪酬和職位晉升由分行行長(zhǎng)決定或與相關(guān)機(jī)構(gòu)的考核水平掛鉤，內(nèi)部審計(jì)部門及其部門負(fù)責(zé)人由分行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)或向其直接進(jìn)行報(bào)告，在這種制度設(shè)置框架下，難以充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。商業(yè)銀行也是以盈利為目的的特殊企業(yè)，需自主經(jīng)營(yíng)并自負(fù)盈虧，十分重視業(yè)績(jī)水平和盈利狀況，可能會(huì)體現(xiàn)出投資向高風(fēng)險(xiǎn)高收益項(xiàng)目集中的趨利特性。如果內(nèi)審部門服從于分行行長(zhǎng)的控制，很多情況下即使發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理和投資中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，也可能會(huì)在審計(jì)過程中出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，故意忽視風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目或者進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果匯報(bào)時(shí)隱瞞一些重要事實(shí)，未能提出客觀、獨(dú)立的審計(jì)意見和審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮對(duì)所存在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范范圍具有較大局限性

發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系一般而言都較為完善，運(yùn)作良好的內(nèi)部控制體系不再將合規(guī)性問題作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而更多地關(guān)注整個(gè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)和改進(jìn)。相較而言，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和體系尚處于起步階段，存在許多問題和不足，需不斷改進(jìn)和完善。因此，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)仍然局限于監(jiān)督銀行的財(cái)務(wù)活動(dòng)和關(guān)注各類會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的審查，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)和舞弊問題，達(dá)到查錯(cuò)防弊的目的，重心仍然是合規(guī)性審計(jì)，這樣，就使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范的范圍上具有較大局限。目前，我國(guó)商業(yè)銀行在對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融宏觀政策的遵守和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制等方面，仍然缺乏相關(guān)內(nèi)部控制體系的整體評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮其管理咨詢和建議的重要職能。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的日新月異和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓展，商業(yè)銀行現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范范圍存在的局限性，已無法真正滿足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)在需要。

(三)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的手段不能適應(yīng)新要求

我國(guó)的商業(yè)銀行現(xiàn)階段正逐步引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，采用現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助方式開展內(nèi)部審計(jì)工作，但傳統(tǒng)審計(jì)普遍運(yùn)用的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的觀念和方法，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)仍將影響和主導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變。就目前而言，面對(duì)金融市場(chǎng)上巨大的數(shù)據(jù)和資料，我國(guó)商業(yè)銀行尚未將信息技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行較好的結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過程中仍然存在的成本高、效率低、效果差等狀況短期內(nèi)難以改變。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展拉動(dòng)了諸如網(wǎng)上購(gòu)物、繳費(fèi)、電子轉(zhuǎn)賬等商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制提出新的要求和挑戰(zhàn)，由于現(xiàn)在采用的內(nèi)部審計(jì)手段不能夠適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)展的新要求，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)的相對(duì)滯后。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

(一)建立和健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)于2007年7月3日發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，與之相配套，銀監(jiān)會(huì)應(yīng)參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱IIA)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等內(nèi)部審計(jì)規(guī)范文件，制定和頒布適用于我國(guó)商業(yè)銀行的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)監(jiān)管依據(jù)。據(jù)此，我國(guó)商業(yè)銀行在實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合監(jiān)管要求，建立和健全一套科學(xué)、合理和高效的內(nèi)部審計(jì)制度，制定和完善內(nèi)部審計(jì)章程，明確職責(zé)分工和激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的管理層必須確保內(nèi)部審計(jì)體系運(yùn)行的持續(xù)化和規(guī)范化，確保內(nèi)部審計(jì)制度得以良好執(zhí)行。

(二)增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是為了確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠不受任何干涉執(zhí)行審計(jì)程序、完成審計(jì)工作、保證審計(jì)質(zhì)量的必要保證，也是提高內(nèi)部審計(jì)有效性和確立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的根本途徑，是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)代公司治理的要求，逐步建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)垂直管理下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)體系，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和人員聘任晉升由總行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)決定，總行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向總行行長(zhǎng)報(bào)告工作，并對(duì)董事會(huì)或其專門委員會(huì)負(fù)責(zé)，改變各級(jí)分行內(nèi)部審計(jì)部門受制于各級(jí)分行行長(zhǎng)的狀況，這樣，才能有效提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種設(shè)置框架下，各級(jí)分行的內(nèi)部審計(jì)才能獨(dú)立、不受干涉地開展內(nèi)部審計(jì)工作，為發(fā)表客觀的審計(jì)意見、全面反映和監(jiān)督商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況奠定組織架構(gòu)基礎(chǔ)，同時(shí)便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的缺陷和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問題，提出改進(jìn)建議和完善措施，保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的低水平。

(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)部審計(jì)觀念

國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境瞬息萬變，金融市場(chǎng)不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代商業(yè)銀行管理必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)觀念培養(yǎng)的必要性，確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。目前，為了在國(guó)際金融市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行已經(jīng)逐步向國(guó)際市場(chǎng)開放各項(xiàng)專業(yè)金融服務(wù)。嶄新的業(yè)務(wù)和發(fā)展的挑戰(zhàn)，迫使我國(guó)的商業(yè)銀行不斷提高對(duì)審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審時(shí)度勢(shì)地分析和研究國(guó)際、國(guó)內(nèi)宏觀金融政策和局勢(shì)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和項(xiàng)目的審計(jì)。在內(nèi)部強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)重要性，定期開展全員內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的統(tǒng)一性和必要性，我國(guó)商業(yè)銀行將逐步形成所有員工積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的意識(shí)和責(zé)任心，確保內(nèi)部審計(jì)工作與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)工作真正為商業(yè)銀行的穩(wěn)健、審慎和長(zhǎng)足發(fā)展保駕護(hù)航。

(四)擴(kuò)大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍，引入先進(jìn)審計(jì)技術(shù)

金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展提出新的要求，我國(guó)商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，必須擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，同時(shí)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以滿足日新月異的金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷拓展，其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能才能更好地發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行沒有間斷與證券、保險(xiǎn)、信托等其他金融行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作和創(chuàng)新的嘗試，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)的變化有針對(duì)性地對(duì)混合業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)勢(shì)在必行。混合業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)涉及更多的領(lǐng)域，存在著更高的潛在風(fēng)險(xiǎn)，開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)對(duì)信息技術(shù)的利用必不可少，利用計(jì)算機(jī)及其相應(yīng)技術(shù)對(duì)各類龐大的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，有助于內(nèi)審部門和內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和項(xiàng)目，從而進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制的集中審查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足之處，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率。

(五)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性要求都非常高的工作，內(nèi)部審計(jì)有效開展和管理的核心是合格的、具備職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的綜合素質(zhì)，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員的需求也日益迫切，提供優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制以保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和積極性，是確保內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和穩(wěn)定的關(guān)鍵。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，制定長(zhǎng)期、科學(xué)的學(xué)習(xí)機(jī)制，定期開展內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過有效途徑增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的高效率、高質(zhì)量，為內(nèi)部控制體系的完善和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮積累人才和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行的公司治理活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)存在著不足之處和面臨著新的挑戰(zhàn)，但通過建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)部審計(jì)觀念，擴(kuò)大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍和引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等一系列措施，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，我國(guó)商業(yè)銀行一定能夠不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理作用，降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾慧敏.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策[J].理工高教研究，2007(8).[2]武鵬，楊向榮，王曙光.商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].中國(guó)管理信息化，2010(6).[3]王穩(wěn)，王旭陽.國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].審計(jì)研究，2004(3).[4]芮鑫.國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].大眾標(biāo)準(zhǔn)化，2005(5).[5]高香.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.[6]郝斯佳.基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題研究[D].蘭州商學(xué)院，2010.（作者單位： 中國(guó)建設(shè)銀行云南總審計(jì)室）

第二篇：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問題及對(duì)策

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問題及對(duì)策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，規(guī)范了市場(chǎng)秩序，促進(jìn)了銀行業(yè)的健康發(fā)展。但是銀行執(zhí)行這些賬戶管理制度的過程中也發(fā)現(xiàn)了許多問題。近年來，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不斷深化，獲得了很大發(fā)展，但是與國(guó)際先進(jìn)銀行相比還有一定的不足，本文就我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策建議

正文：商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時(shí)也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入和對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國(guó)家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，這些都對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計(jì)是一箱獨(dú)立公正的客觀評(píng)價(jià)體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)有效的揪出經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對(duì)策來避免風(fēng)險(xiǎn)損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來，內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展促使我國(guó)商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體質(zhì)改革，逐步建立了以企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)為核心。以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對(duì)商業(yè)銀行自身特有的運(yùn)行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，解決目前存在的問題成為所有商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

一、目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）． 銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)安全，大大的提高了運(yùn)營(yíng)成本。

（二）． 內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實(shí)質(zhì)性的效果。，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過長(zhǎng)，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過程中有較大的困難。

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營(yíng) 部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

（三）． 審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、計(jì)期長(zhǎng)等一系列后遺癥。而且我國(guó)并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）． 人員素質(zhì)有待提高

自制度改革后以來，我國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個(gè)企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

二、強(qiáng)化我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，3 借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。

（一）．健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級(jí)相交互，使資源整合優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）． 改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、4 預(yù)警并提出對(duì)策。在總行委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計(jì)章程來明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財(cái)務(wù)部門和分支行相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級(jí)部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。

（三）． 完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。

對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國(guó)際國(guó)內(nèi)最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

（四）． 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考 5 試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

三、結(jié)束語

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。

四、參考文獻(xiàn)

[1]

鞠成巖,金山.對(duì)完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的探討[J].農(nóng)村金融研究2008(5)[2]

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)第四版[M].北京:西苑出版社,2008:236-404.[3]

徐元玲.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論及程序構(gòu)建[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2009(2):35-36.[4]

路媛媛，袁洋.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)——ERM框架分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2008(2):22-23.[5]

王燚 ,孫文剛.管理控制與內(nèi)部審計(jì)，中國(guó)審計(jì) 2005年第 9期

[6]

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)第四版[M]北京:西苑出版社，2008：236-404.

第三篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

南開大學(xué)成人高等教育

本科生學(xué)位論文

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

摘要

日趨復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得我國(guó)商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的有效手段和重要保障，然而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理還存在不少弊端。本文就此全面分析了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和建議。最后通過研宄農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出改善該行內(nèi)部審計(jì)的一些舉措，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)水平有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，也對(duì)其它國(guó)有商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)水平有著借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目 錄

一、前言.....................................................................................................1

（一）研究背景和意義......................................................................1

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述..................................................................2

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題................................2

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞.................................................2

（二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱.............................................3

（三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后.................................................3

（四）人員素質(zhì)有待提高..................................................................4

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策........................................4

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞.....................4

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性.........5

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平.........................5

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì).........................................................6

四、案例分析.............................................................................................6

（一）蘇州銀行基本情況..................................................................6

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)問題分析.................................................6

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的建議.........................9

五、結(jié)論...................................................................................................12 參考文獻(xiàn)...................................................................................................13

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

一、前言

（一）研究背景和意義

對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家來說，金融都是經(jīng)濟(jì)的核心，特別是在當(dāng)前我國(guó)政府給與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大力支持的背景下，城市商業(yè)銀行抓住發(fā)展的機(jī)遇，不斷探索全新發(fā)展模式，追求創(chuàng)新，追求風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。現(xiàn)階段，在我國(guó)金融行業(yè)當(dāng)中，城市商業(yè)銀行己經(jīng)占有重要的地位，并且是最具活力的新生力量，是不可小覷的。相對(duì)于城市商業(yè)銀行成立之初來說，我國(guó)城市商業(yè)銀行己經(jīng)取得跨越式的發(fā)展以及長(zhǎng)足的進(jìn)步，但由于各種歷史原因和先天不足，城市商業(yè)銀行相對(duì)于其他類型銀行來說，各種方面仍有些薄弱。近些年來，金融業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，城市商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)種種問題。例如過于重視經(jīng)濟(jì)利益忽略了內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)方面不完善，制度也相對(duì)不健全，外部環(huán)境有待于進(jìn)一步凈化等問題日益突顯，城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在這種環(huán)境下面臨著巨大的挑戰(zhàn)。201]年的在山東齊魯銀行發(fā)生的涉及到貸款的巨額詐騙案和2009年在寧波銀行(上海分行)發(fā)生的涉及到存款的詐騙案，都從各個(gè)方面顯示出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上存在種種問題，追宄其根本原因，主要是城市商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視所導(dǎo)致的，因此在以后的發(fā)展中需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。由巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)提出的新資本協(xié)議在2004年7月全球范圍內(nèi)公幵，新的協(xié)議對(duì)于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了更專業(yè)、更高要求的提出，要求銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合現(xiàn)在全球的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，客觀、獨(dú)立自主的實(shí)施保證和咨詢活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程以及銀行治理進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的評(píng)價(jià)，這是為了更好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)向銀行的董事會(huì)和高管人員提出更有價(jià)值的管理信息，我國(guó)己經(jīng)加入國(guó)際清算國(guó)行列，而新資產(chǎn)協(xié)議己經(jīng)于2006年在十國(guó)集團(tuán)中開始實(shí)施，作為清算國(guó)的一員，我國(guó)必須實(shí)施新資產(chǎn)協(xié)議。綜上所述，為了適應(yīng)國(guó)際金融的發(fā)展浪潮，控制我國(guó)城市商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須在現(xiàn)有的情況下大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。基于以上背景，對(duì)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)情況及完善對(duì)策就行深入研究。

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述 1.銀行內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。銀行內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重心由事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)管理和對(duì)過程的控制。

2.內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本部門、本單位的利益。

內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評(píng)價(jià)[2]。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，比如說2007年邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫(kù)近5100 萬現(xiàn)金被盜，就直接反應(yīng)了內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重漏洞。內(nèi)部管理漏洞造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患比比皆是。據(jù)了解，去年，銀監(jiān)會(huì)共派出檢查人員5236人，對(duì)四大銀行總 [1]王穩(wěn)，王旭陽.國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].審計(jì)研究，2004(7)：112-120 [2]唐春華，王江渝.商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2007(8)：56-59

行及其營(yíng)業(yè)部、各省分行和部分二級(jí)分行等988個(gè)營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查。最終，銀監(jiān)會(huì)對(duì)157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員進(jìn)行了處理。內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)安全，大大的提高了運(yùn)營(yíng)成本。

（二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實(shí)質(zhì)性的效果。例如2006年銀行第一大案的中國(guó)銀行雙鴨山四馬路支行的9.146億元承兌匯票大案。該批匯票的盜用人朱德全從2003年起先后以各種名義盜用承兌匯票96張，共計(jì)金額9.146億。這么大的金額空虧將近三年才被揭露，由此可見，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過長(zhǎng)，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計(jì)過程中做了哪些工作，與相關(guān)審計(jì)人員關(guān)系密切，能夠很輕松的將自己所犯下的違法活動(dòng)掩人耳目，這就使得審計(jì)工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過程中有較大的困難。

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營(yíng)部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

（三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、計(jì)期長(zhǎng)等一系列后遺癥。而且我國(guó)并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計(jì)，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整等。然而，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)卻在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化。相對(duì)于不斷拓展經(jīng)營(yíng)范圍的商業(yè)銀行，變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）人員素質(zhì)有待提高

自從制度改革后以來，我國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。數(shù)量方面，審計(jì)相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，與國(guó)外5％的比率相差甚遠(yuǎn)。而這些寥寥無幾的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力也并不出色，有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)電腦知識(shí)不熟悉，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，在實(shí)際審計(jì)過程中嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的實(shí)施與嚴(yán)謹(jǐn)性，使得被審計(jì)單位有違規(guī)篡改工作資料的可乘之機(jī)。由于存在這些弊端，審計(jì)工作將不能迎合新形勢(shì)下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個(gè)企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級(jí)相交互，使資源整合優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。2009 年新出臺(tái)的內(nèi)審制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定，為加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、預(yù)警并提出對(duì)策。較傳統(tǒng)審計(jì)，節(jié)省了很多時(shí)間，也減少了人力物力的耗費(fèi)。在總行委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計(jì)章程來明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財(cái)務(wù)部門和分支行相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級(jí)部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。整個(gè)內(nèi)審系統(tǒng)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有足夠獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審系統(tǒng)就可以在無管理層的干涉下自由執(zhí)行委派任務(wù)、報(bào)告審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)果。目前，我國(guó)大約還有77%的銀行沒有保證內(nèi)審的獨(dú)立性。

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。目前，國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情著重加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)和混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)包括金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等，通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)；混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)中的保險(xiǎn)、證券、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入常規(guī)審計(jì)范圍。為了業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程提供咨詢，內(nèi)審注重將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查相結(jié)合，從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足之處，確保審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)報(bào)告不再是要單純的發(fā)表意見，而要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋吖芾韺犹岢鼍唧w的管理建議。

對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國(guó)際國(guó)內(nèi)最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍。各商業(yè)銀行要從實(shí)際出發(fā)，妥善解決好審計(jì)人員的工資及福利等問題，建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制來調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

四、案例分析

（一）蘇州銀行基本情況

蘇州銀行成立于2010年9月28日，在性質(zhì)上屬于城市商業(yè)銀行，全稱是“蘇州銀行股份有限公司”。公司的注冊(cè)資本為三十億元，凈資產(chǎn)總計(jì)約為一百三十億元。自成立以來，蘇州銀行堅(jiān)持為中小企業(yè)服務(wù)的戰(zhàn)略理念，力爭(zhēng)為公眾、為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增磚添瓦，堅(jiān)持社區(qū)、小微、市民銀行的市場(chǎng)定位，發(fā)展至今已取得了驕人的成果。2013年蘇州銀行總共獲得近二十余項(xiàng)重要獎(jiǎng)項(xiàng)，是最具發(fā)展?jié)摿Φ某巧绦兄唬⒃凇躲y行家》世界千強(qiáng)銀行中位列第三百五十七名。截止至2013年末，蘇州銀行共有經(jīng)營(yíng)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)121個(gè)，其中包括1家總行營(yíng)業(yè)部，4家分行以及8家支行。

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)問題分析 1.蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)組織模式不合理

蘇州銀行的內(nèi)審架構(gòu)從整體上來說基本符合相關(guān)法規(guī)的要求，但是存在不合理的方面，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。包括蘇州銀行在內(nèi)的我國(guó)大多數(shù)的城市商業(yè)銀行、中小股份銀行以及大部分的農(nóng)村信用社雖然在董事會(huì)或理事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，但是其內(nèi)部審計(jì)部門仍然設(shè)置在高級(jí)管理層下，與其他內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)處于平行的關(guān)系，對(duì)內(nèi)審部門的管理工作仍然由行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。雖然在原則上各項(xiàng)事務(wù)均應(yīng)服從審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和安排，但是按照銀監(jiān)會(huì)的要求，在委員會(huì)的組成人員之中，非執(zhí)行董事的比例應(yīng)該最大，其中委員會(huì)的主席必須為銀行的獨(dú)立董事來擔(dān)任。而非執(zhí)行董事在高級(jí)管理層中不擔(dān)任具體的職務(wù)，與具有實(shí)權(quán)的總行

行長(zhǎng)相比，其在銀行內(nèi)部的影響力不可相提并論，因此在銀行實(shí)際的日常工作中，審計(jì)委員會(huì)很容易被架空。由于蘇州銀行治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致了其內(nèi)部審計(jì)沒有與高級(jí)管理層分離，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開展例如行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等工作時(shí)處處受制，難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于公司治理下銀行戰(zhàn)略執(zhí)行決策、薪酬政策等方面審計(jì)工作的開展，同時(shí)也影響了蘇州銀行的股東以及其他利益相關(guān)者對(duì)高級(jí)管理層的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能有效的解決由于委托代理關(guān)系而引起的一系列問題，其在公司治理中緩解信息不對(duì)稱的作用也就無法得以有效的體現(xiàn)。

2.內(nèi)審人員的薪酬制度不合理

蘇州銀行內(nèi)審總部下設(shè)有南、蘇北兩個(gè)審計(jì)中心。審計(jì)中心的內(nèi)審人員從行政上隸屬于總行，按照銀行內(nèi)審指引的要求，其工資和福利、獎(jiǎng)金等各方面待遇應(yīng)由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)決定，在原則上應(yīng)該公平對(duì)待。但實(shí)際上，由于蘇南、蘇北審計(jì)中心成立時(shí)，考慮到地區(qū)以及人員安置的便利性，從當(dāng)?shù)馗鞣中谢蛑械暮弦?guī)與內(nèi)控部門抽調(diào)了相當(dāng)比例的人員補(bǔ)充進(jìn)審計(jì)中心，管理當(dāng)局為了保持同一地區(qū)內(nèi)銀行員工薪資的平衡，基本維持了審計(jì)人員原有的薪酬水平。即這些人員雖然編制收歸總行，但是福利待遇還是按照當(dāng)?shù)胤中械墓べY水平進(jìn)行發(fā)放。內(nèi)審人員薪水的發(fā)放并沒有與分行脫鉤，由于地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平的差異，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平不統(tǒng)一，影響了內(nèi)審人員的積極性，這也是我國(guó)銀行業(yè)的—個(gè)通病。

3.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

蘇州銀行共有內(nèi)審人員29人，多數(shù)人具有十年以上的銀行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且有相當(dāng)一部分人員從事過內(nèi)控部門和法律合規(guī)部門的工作，具備一定的審計(jì)基礎(chǔ)。但還是存在三個(gè)方面的問題限制了蘇州銀行公司治理中內(nèi)審效果的發(fā)揮。首先是受教育水平普遍不高。本科及以上學(xué)歷只有11人，內(nèi)部審計(jì)人員整體的文化水平不高，雖然多數(shù)人具有一定的審計(jì)知識(shí)，但由于其文化水平有限，在開展例如銀行產(chǎn)品審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等工作時(shí)，不一定能及時(shí)判斷和分析其存在的問題。其次，由于內(nèi)部審計(jì)人員普遍年齡偏大，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，雖然銀行內(nèi)部每年開展各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，但都是應(yīng)付了事，許多內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)并沒有延伸到公司治理的層面，審計(jì)的觀念只是停留在查錯(cuò)糾弊的階段，并沒有將審計(jì)的目

標(biāo)與增加銀行價(jià)值、改進(jìn)和完善公司治理的過程與效果聯(lián)系起來。最后，蘇州銀行的內(nèi)審人員中缺乏具有計(jì)算機(jī)背景的相關(guān)專業(yè)人才，普遍缺乏對(duì)輔助技術(shù)的運(yùn)用能力，不能高效的利用一些輔助編程軟件對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和排序，導(dǎo)致蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的效率很低。

4.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確

蘇州銀行的稽核審計(jì)部開展行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為每三年一次，而每年對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控進(jìn)行例行的評(píng)估打分是其工作的主體和中心內(nèi)容。蘇州銀行的內(nèi)審工作并沒有真正延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)仍以財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制為主，局限于管理的層面，主要履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，咨詢的功能并沒有體現(xiàn)出來，其內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍比較狹窄。雖然商業(yè)銀行的內(nèi)控與公司治理在目標(biāo)、內(nèi)容等幾個(gè)方面有許多交叉相同的部分，但還是存在較大的差別。在微觀目標(biāo)上，內(nèi)部控制是為了確保商業(yè)銀行所開展的各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)以及管理活動(dòng)符合國(guó)家各方面的方針政策，保障資金業(yè)務(wù)的及時(shí)記錄以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、各類管理信息的真實(shí)性、完整性。而公司治理的目標(biāo)則是側(cè)重于各主體間權(quán)、責(zé)、利的平衡，合理的劃定商業(yè)銀行股東、董事、監(jiān)事以及管理人員的權(quán)利與責(zé)任，通過設(shè)立有效的機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行內(nèi)外部利害關(guān)系方的制衡。相比而言，內(nèi)部控制注重的是經(jīng)營(yíng)管理層面，而銀行的治理過程則是側(cè)重于對(duì)整體權(quán)利的安排，兩者所關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別，內(nèi)審在兩者間所起的作用也有所區(qū)別。蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅作為內(nèi)部的“監(jiān)督者”，并沒有通過開展有效的咨詢活動(dòng)來為改善銀行治理的過程以及提高銀行決策的科學(xué)性等方面服務(wù)，定位的不準(zhǔn)確導(dǎo)致了其內(nèi)部審計(jì)改善公司治理的效果難以實(shí)現(xiàn)。

5.公司治理中內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法落后

蘇州銀行在開展具體內(nèi)審工作時(shí)還是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)的應(yīng)用還處于初級(jí)探索階段，雖然近年來也逐漸引進(jìn)IDEA數(shù)據(jù)分析工具和CM審計(jì)輔助軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，但是其工作范圍狹窄，缺乏應(yīng)有的連續(xù)性，各項(xiàng)系統(tǒng)正處于幵發(fā)和磨合階段。內(nèi)審工作還是以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，依賴傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，如抽查、順查、盤點(diǎn)、核對(duì)等，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)并不成熟，對(duì)審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)以及追蹤還是以審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)營(yíng)為主，缺少科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及定性、定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的方法。而公司治

理則強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的判斷從而在全局的角度做出適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，由于技術(shù)方法的落后使得蘇州銀行的內(nèi)審無法滿足現(xiàn)代公司治理的需求，限制了蘇州銀行治理過程中內(nèi)審效果的全面發(fā)揮。

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的建議 1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的特殊性，其資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)大于普通的企業(yè)，具有先天的不穩(wěn)定性和高風(fēng)險(xiǎn)性。銀行的內(nèi)審部門作為風(fēng)險(xiǎn)防范過程中的重要屏障，必須發(fā)揮出其最大的作用。而蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的不合理則直接影響了其內(nèi)審的獨(dú)立性。為了提高銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，強(qiáng)化公司治理中內(nèi)審的職能以及效果的發(fā)揮，在內(nèi)審部門的設(shè)置方面，蘇州銀行需要構(gòu)建更垂直、更獨(dú)立的內(nèi)審組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)由行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和管理，而是應(yīng)由董事會(huì)來負(fù)責(zé)各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)和安排，在行政和業(yè)務(wù)上都應(yīng)與高級(jí)管理層分離，保持高度的獨(dú)立性。董事會(huì)在股東大會(huì)的授權(quán)下，在管轄權(quán)限內(nèi)對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行管理，保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，并承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的最終責(zé)任。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須受董事會(huì)直接的領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其報(bào)告，這樣的上下級(jí)關(guān)系有利于審計(jì)信息的及時(shí)溝通，緩解信息的不對(duì)稱，有效的解決了委托方與受托方之間因?yàn)槔婷芩鶐淼膯栴}，使得內(nèi)部審計(jì)所反饋的問題得到及時(shí)的回應(yīng)。考慮到實(shí)際情況中，董事會(huì)所作的決定都必須通過股東大會(huì)，不便于對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常的管理。因此應(yīng)當(dāng)由特定的委員會(huì)來充當(dāng)董事會(huì)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的橋梁，即審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)銀行內(nèi)審日常工作的安排，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，確定內(nèi)審的重點(diǎn)、范圍和時(shí)間，并由其直接領(lǐng)導(dǎo)和安排內(nèi)審人員進(jìn)行行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)、產(chǎn)品業(yè)務(wù)審計(jì)、IT系統(tǒng)審計(jì)等具體工作。只有通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)審的組織架構(gòu)和健全內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度等措施才能從根本上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保障內(nèi)審在公司治理中作用的實(shí)現(xiàn)。

2.健全內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與工作的態(tài)度、質(zhì)量息息相關(guān)，直接影響著內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中作用的發(fā)揮。而激勵(lì)機(jī)制是銀行公司治理機(jī)制的一部分，是一系列規(guī)范化、合理化以及人性化的制度或安排，從本質(zhì)上反映了激勵(lì)主體以及客體相互作用、相互促進(jìn)的關(guān)系和方式，是銀行實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)的重要連接手段。

因此，合理的激勵(lì)機(jī)制能有效的改善銀行內(nèi)審人員的工作態(tài)度，進(jìn)而促進(jìn)銀行內(nèi)審人員的積極性，使審計(jì)任務(wù)能順利完成。內(nèi)審人員在編制上收歸總行，但薪酬的發(fā)放與分行并沒有脫鉤，在一定程度上影響了內(nèi)審人員的積極性。因此，蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該統(tǒng)一按照總行的崗位管理辦法進(jìn)行工資定級(jí)，內(nèi)審人員的薪酬福利發(fā)放應(yīng)與分行脫鉤。在原則上實(shí)現(xiàn)同工同酬，消除地區(qū)間的差異，以此來提高內(nèi)審人員的積極性。

3.組建高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍滿足公司治理的需求

隨著蘇州銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)自助化、電子化的不斷發(fā)展以及IDEA數(shù)據(jù)分析工具在審計(jì)領(lǐng)域中的不斷推廣，內(nèi)審人員可以憑借這些技術(shù)、軟件分析進(jìn)而審計(jì)大額資金的支付風(fēng)險(xiǎn)、貸款資金的使用風(fēng)險(xiǎn)、前臺(tái)業(yè)務(wù)的操作以及政策制度風(fēng)險(xiǎn)等，并且能夠的對(duì)日后有關(guān)整改的進(jìn)度和情況進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。這就要求蘇州銀行在審計(jì)人員的選拔過程中，必須注重吸收以及培養(yǎng)一批技術(shù)水平過硬、專業(yè)化程度較高的審計(jì)人才隊(duì)伍來滿足公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的需求。

第一，蘇州銀行應(yīng)保證內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，在業(yè)務(wù)水平上保持高低互補(bǔ)，高素質(zhì)的人才是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)鍵，只有內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)合理，才能使其發(fā)揮出最大的作用。在蘇州銀行內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)上要注重老中青結(jié)合，發(fā)揮各自的特點(diǎn)，在審計(jì)工作中應(yīng)相互學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)、相互支持。此外，通過多渠道、多專業(yè)的內(nèi)部選拔，加大對(duì)精通計(jì)算機(jī)編程技術(shù)、企業(yè)管理、信貸業(yè)務(wù)以及政策法規(guī)等方面的專業(yè)人員的引進(jìn)，進(jìn)而優(yōu)化蘇州銀行內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)，提升蘇州銀行內(nèi)審人員的綜合水平和專業(yè)勝任能力。

第二，蘇州銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員繼續(xù)教育的力度，提高其內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。蘇州銀行應(yīng)通過各種繼續(xù)教育或培訓(xùn)實(shí)踐等活動(dòng)形式，使內(nèi)審人員掌握最新的審計(jì)動(dòng)態(tài)，理解最新的審計(jì)思念，最終實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的觀念不能還是停滯在傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的“查錯(cuò)防漏”上，而是應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，持續(xù)的評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控狀況以及治理的狀況，從而才能夠真正體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)站在全局的角度來發(fā)現(xiàn)、思考以及解決問題，擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)的范圍，尤其應(yīng)該增加咨詢服務(wù)的比重，通過出具更專業(yè)化的建議和對(duì)策以達(dá)到為蘇州銀行公司治理服務(wù)的要求。

4.樹立公司治理中內(nèi)部審計(jì)

人性化的服務(wù)理念蘇州銀行的內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，在工作過程中以“監(jiān)督者”或“經(jīng)濟(jì)警察”自居，只是依照指示完成硬性的指標(biāo)，這在一定程度上造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也無益于增值的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已然轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，審計(jì)的范圍也延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也順應(yīng)公司治理的要求，為銀行的最終利益和目標(biāo)所服務(wù)。因此，蘇州銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以人為本，堅(jiān)決貫徹內(nèi)審“服務(wù)”的思想觀念。第一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)向蘇州銀行的董事會(huì)或其管理當(dāng)局提供服務(wù)。與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)審職能相比，現(xiàn)代內(nèi)審的確認(rèn)和咨詢職能所強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性與能動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著緩解信息不對(duì)稱、穩(wěn)定治理結(jié)構(gòu)、彌補(bǔ)外部審計(jì)不足以及增值等作用。要想實(shí)現(xiàn)這些作用，就必須緊緊的圍繞董事會(huì)或管理當(dāng)局的需求，通過各項(xiàng)審計(jì)工作，形成有利用價(jià)值的審計(jì)信息，并積極主動(dòng)的將審計(jì)的成果作為一種特殊的產(chǎn)品向高層進(jìn)行推銷，即以建議、通報(bào)、書面報(bào)告等形式將其審計(jì)的結(jié)果向銀行管理當(dāng)局匯報(bào)，銀行管理當(dāng)局通過這些有價(jià)值的信息來消除、應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)或減值因素，最終實(shí)現(xiàn)改善銀行的公司治理以及滿足“增值”的需求。第二，內(nèi)審人員始終應(yīng)以“服務(wù)者”的姿態(tài)對(duì)待審計(jì)工作。一切事項(xiàng)都應(yīng)以人為本，提倡“人性化”的服務(wù)理念，充分調(diào)動(dòng)銀行內(nèi)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)或有關(guān)人員的主動(dòng)性，使其盡力配合內(nèi)審的工作，避免被審計(jì)的一方產(chǎn)生抵觸情緒。在審計(jì)時(shí)要取得被審計(jì)的理解與支持，不應(yīng)只是執(zhí)行批判式的檢查，要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的跟蹤，對(duì)被審計(jì)方的改進(jìn)行為給予充分的支持和肯定，并向銀行高層進(jìn)行披露。只有切實(shí)維護(hù)各方人際關(guān)系的和諧，開展“人性化”的審計(jì)，才能使審計(jì)工作得到最大的支持和認(rèn)同，從而有利于審計(jì)建議的采納以及審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化，并且有助于公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。

5.加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建設(shè)

隨著金融業(yè)的不斷創(chuàng)新和進(jìn)步，對(duì)利率管制的放開是未來必然的發(fā)展趨勢(shì)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，銀行各類產(chǎn)品及業(yè)務(wù)辦理的自助化、便民化也必然會(huì)成為一種增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)水平的重要途徑，而傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法明顯無法滿足新時(shí)期銀行業(yè)公司治理的需求。銀行內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的以檢查合規(guī)、合法為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)型審計(jì)向以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)為前提的具有確認(rèn)、咨詢服務(wù)功能的內(nèi)審轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種精確、高效的審計(jì)技術(shù)，具有“規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性、防范性、時(shí)效性”的特點(diǎn)并可根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的具體情況，將審計(jì)方式向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩者結(jié)合的形式轉(zhuǎn)變，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)了進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的科學(xué)化、制度化。蘇州銀行電子化運(yùn)營(yíng)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟使得金融數(shù)據(jù)的集中程度越來越高，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)已初具規(guī)模，運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)已全面覆蓋了蘇州銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)以及各交易網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)管理和操作都依賴于信息處理系統(tǒng)來完成。因此，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。傳統(tǒng)的蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是開展了多少次的內(nèi)控審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)的次數(shù)，而對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用不充分，還處于初級(jí)階段，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)仍然在于發(fā)現(xiàn)了多少缺陷以及差異、提出了多少的建議和對(duì)策。但“量”的多少并不能保障審計(jì)的效果，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)突出的是審計(jì)的質(zhì)量，是一種主動(dòng)式的審計(jì)，其針對(duì)性很強(qiáng)。并且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在理論上可以將審計(jì)主體與客體進(jìn)行分離，大大的降低了人為因素，也節(jié)約了大量的人力和財(cái)力，更有利于為蘇州銀行增加價(jià)值。

五、結(jié)論

通過對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國(guó)商業(yè)銀行面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而相對(duì)應(yīng)的提出一系列應(yīng)對(duì)的政策和措施，使得我國(guó)商業(yè)銀行更具有競(jìng)爭(zhēng)力。總結(jié)出以下幾點(diǎn)：健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞。改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。

參考文獻(xiàn)

[1]閆景峰.如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有商業(yè)銀行公司治理中的作用[J].時(shí)代金融.2014(23)[2]張倩瑩.從公司治理角度看我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2014(14)[3]張艷娜.基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2013(31)[4]楊洋.銀行內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息化的現(xiàn)狀和完善措施[J].經(jīng)濟(jì)視角(下).2013(06)[5]姚年勛.公司治理視角下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)探析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào).2013(01)[6]孫雙全.論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)[J].財(cái)會(huì)研究.2012(22)[7]戴萍.我國(guó)城市商業(yè)銀行發(fā)展模式研究——以江蘇省為例[J].會(huì)計(jì)之友.2012(22)[8]時(shí)現(xiàn)，陳駿，王睿.公司治理模式、治理水平與內(nèi)部審計(jì)——來自亞太地區(qū)的調(diào)查證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究.2011(11)[9]劉成，許莉，屈耀輝.國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)比較[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2011(10)[10]劉樂榮.城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)定位探究[J].銀行家.2011(03)

第四篇：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

摘要：經(jīng)濟(jì)正在迅速進(jìn)步，與之相應(yīng)的銀行業(yè)也在逐步改進(jìn)和發(fā)展。從現(xiàn)狀來看，商業(yè)銀行面對(duì)劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，亟待通過完善內(nèi)控的方式來提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位。近些年來，金融危機(jī)導(dǎo)致急劇的金融形勢(shì)變化，作為商業(yè)銀行有必要明確內(nèi)部控制對(duì)于銀行本身的重要意義，在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化實(shí)時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)管理。這是由于商業(yè)銀行的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)包括對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成了核心的內(nèi)部控制。做好全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行才會(huì)體現(xiàn)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，完善內(nèi)部控制并且塑造優(yōu)良的信譽(yù)。為此，新時(shí)期的商業(yè)銀行有必要明確內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)；結(jié)合內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探求完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的可行措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制

受到金融危機(jī)影響，近些年來各國(guó)都面對(duì)較緊張的金融形勢(shì)。作為商業(yè)銀行，有必要對(duì)于信貸質(zhì)量予以嚴(yán)格控制，從全面的角度入手來完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。商業(yè)銀行只有重視最根本的內(nèi)部控制，才能保障信貸業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定。然而從目前來看，多數(shù)商業(yè)銀行都欠缺完善的信貸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，與之相應(yīng)的內(nèi)控體系也缺乏健全性。由此可見，現(xiàn)階段的商業(yè)銀行如果沒有妥善處理內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)系，那么很容易陷入誤區(qū)。健全內(nèi)部控制，這樣做有助于商業(yè)銀行明確自身的長(zhǎng)期目標(biāo)，密切結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管以及內(nèi)部控制。在確保商業(yè)銀行綜合監(jiān)管的前提下，商業(yè)銀行將會(huì)擁有顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在最大程度上杜絕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于銀行產(chǎn)生的干擾。

一、完善內(nèi)控的重要意義

從本質(zhì)上講，商業(yè)銀行通常承受較高的貨幣經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要完善內(nèi)控。商業(yè)銀行在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合新時(shí)期的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并且予以相應(yīng)的防控。這是因?yàn)椋虡I(yè)銀行有效落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管的水平直接決定了會(huì)計(jì)審核的精確性，與此同時(shí)也有助于商業(yè)銀行防控潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。在披露會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行將會(huì)逐步消除不對(duì)稱的經(jīng)營(yíng)信息，從而確保利益相關(guān)者與上市銀行之間的平衡。在很大程度上，商業(yè)銀行充分披露信息的做法有助于消除信息不對(duì)等，從而顯著改善這種不對(duì)稱。在現(xiàn)階段的市場(chǎng)中，更多商業(yè)銀行都逐步意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制在內(nèi)控系統(tǒng)中的關(guān)鍵價(jià)值，因而也開始嘗試著健全內(nèi)控機(jī)制。具體而言，健全商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理具有如下重要價(jià)值：

第一，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的專門性，因而構(gòu)成了專項(xiàng)技術(shù)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)專門性特征。從現(xiàn)狀來看，銀行業(yè)現(xiàn)行的監(jiān)管原則就包含了對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)的全面防控和管理。銀行如果能做到健全風(fēng)險(xiǎn)控制，那么就意味著內(nèi)控體系的全面改進(jìn)。與此同時(shí)，完善的銀行內(nèi)部控制也有助于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。在內(nèi)部控制中，關(guān)鍵點(diǎn)就在于依照最基本的準(zhǔn)則來規(guī)范銀行運(yùn)行，規(guī)范銀行的各項(xiàng)授權(quán)行為。金融機(jī)構(gòu)如果具備了優(yōu)良的內(nèi)控?C制，那么將會(huì)收獲良好的資產(chǎn)質(zhì)量并且確保穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

第二，確保內(nèi)控的實(shí)效性可以幫助商業(yè)銀行收獲長(zhǎng)期利潤(rùn)，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與內(nèi)部控制的逐步完善有利于銀行獲得長(zhǎng)期的利潤(rùn)，確保銀行具有可信的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和報(bào)表。商業(yè)銀行只有遵循最基本的內(nèi)控流程和法規(guī)，才能有序防控銀行運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，在這種前提下逐步轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)并且完善體制。經(jīng)歷了次貸危機(jī)后，我國(guó)金融業(yè)仍持有良好的開放態(tài)度，同時(shí)也在獲得全方位的進(jìn)步。受到次貸危機(jī)的警示，商業(yè)銀行不應(yīng)當(dāng)放松對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的警惕意識(shí)，而是有必要時(shí)刻明確這種風(fēng)險(xiǎn)，把握好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的內(nèi)在聯(lián)系。深化機(jī)構(gòu)改革，與此同時(shí)也有必要完善內(nèi)控，通過這種途徑來保證競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高。

第三，健全風(fēng)險(xiǎn)管理的做法在根本上保障了商業(yè)銀行的有序運(yùn)行，確保銀行運(yùn)行中的安全性。商業(yè)銀行在本質(zhì)上具有盈利的特性，為此商業(yè)銀行尤其需要構(gòu)建完善的內(nèi)控系統(tǒng)，同時(shí)也要設(shè)計(jì)合理有效的開放式內(nèi)控目標(biāo)。在新時(shí)期的金融形勢(shì)下，商業(yè)銀行不得不處理繁雜的金融業(yè)務(wù)。近些年來，商業(yè)銀行也衍生了更多的表外業(yè)務(wù)，全球性的資金流動(dòng)也給商業(yè)銀行帶來了沖擊。在資金流動(dòng)的前提下，商業(yè)銀行有必要突顯風(fēng)險(xiǎn)控制在內(nèi)控體系中的核心價(jià)值，以此來防控非授權(quán)的造假和欺詐行為。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的根本原則

新時(shí)期的全球化趨勢(shì)變得更加明顯，與之相應(yīng)的資金流動(dòng)也體現(xiàn)了全球化的特征。作為商業(yè)銀行，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)當(dāng)落實(shí)于杜絕造假和欺詐行為上。對(duì)于非授權(quán)的某些操作行為，商業(yè)銀行有必要予以禁止。在動(dòng)態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)防控的原則指導(dǎo)下，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)包含事前防控、事中風(fēng)險(xiǎn)控制、事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等很多環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)明確的職責(zé)部門，指定專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)控的落實(shí)。在不同部門間，應(yīng)當(dāng)設(shè)置全方位的信息反饋以及監(jiān)督機(jī)制。通過事前規(guī)范、事后核查以及事中審核等措施，彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的漏洞和缺陷。

商業(yè)銀行在管理和控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持整體性的基本原則。這是由于，商業(yè)銀行對(duì)外展開的信貸業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是密切相連的，二者不能被分割。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)，商業(yè)銀行也不應(yīng)忽視相應(yīng)的信貸業(yè)務(wù)；在日常經(jīng)營(yíng)時(shí)，也需要依照實(shí)時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)控制原則來完善信貸業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行在展開各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都需要依照最基本的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，通過有機(jī)融合的方式來提升綜合性的管理水準(zhǔn)。只有這樣，商業(yè)銀行才能保證信貸工作的成效性，在戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)上落實(shí)全面的信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

商業(yè)銀行落實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管和控制，有利于確保綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的全面提高，同時(shí)也促進(jìn)了健康和穩(wěn)定的內(nèi)控制度發(fā)展。在防范風(fēng)險(xiǎn)的探索中，商業(yè)銀行如果僅憑外部市場(chǎng)的監(jiān)管還是不夠的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)而尋求內(nèi)控的健全。從目前來看，很多商業(yè)銀行都缺少必要的內(nèi)控意識(shí)，因而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防控構(gòu)成了銀行業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)樹立這種意識(shí)：銀行之所以很難獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，根源很可能就在于內(nèi)控的失效。健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，確保商業(yè)銀行能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)行，構(gòu)建穩(wěn)定的銀行金融網(wǎng)絡(luò)。

三、商業(yè)銀行披露內(nèi)部信息的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行在各報(bào)表中都闡釋了內(nèi)控機(jī)制的具體落實(shí)狀況，同時(shí)也說明了內(nèi)控機(jī)制的實(shí)效性以及合理性。然而，這些報(bào)表普遍欠缺詳細(xì)的表述，與之相應(yīng)的表述內(nèi)容也缺乏實(shí)質(zhì)的具體性。對(duì)于內(nèi)控落實(shí)的具體效果，報(bào)表并沒能予以詳細(xì)闡釋，因而也很難指出未來完善內(nèi)控機(jī)制的相應(yīng)措施。從整體上看，報(bào)表中披露的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信息仍欠缺詳細(xì)性和系統(tǒng)性，這種缺陷從根本上也反映了不夠完善的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制。

早在2000年冬，證監(jiān)會(huì)就頒行了與商業(yè)銀行有關(guān)的證券信息披露流程，同時(shí)也限定了報(bào)告的明確內(nèi)容以及格式要求。在信息披露的現(xiàn)行規(guī)則中，明確了商業(yè)銀行在披露內(nèi)控信息時(shí)的義務(wù)：對(duì)于內(nèi)控機(jī)制而言，商業(yè)銀行有必要描述內(nèi)控制度的有效性以及合理性；在充分表述的基礎(chǔ)上，銀行有關(guān)人員還需要聘請(qǐng)或委托會(huì)計(jì)師來評(píng)價(jià)現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)本身來講，在評(píng)價(jià)合理性的基礎(chǔ)上商業(yè)銀行也需要給出全方位的完善建議。商業(yè)銀行在制作明確的報(bào)告之后，就可以把報(bào)告與評(píng)價(jià)報(bào)告一同交由證券交易所和證監(jiān)會(huì)來進(jìn)行審驗(yàn)。如果報(bào)表體現(xiàn)了某種缺陷，那么董事會(huì)有必要給予明確分析，監(jiān)事會(huì)也需要披露與之相關(guān)的銀行信息。從現(xiàn)狀來看，商業(yè)銀行在具體披露各的內(nèi)部信息時(shí)通常表現(xiàn)出如下缺陷。

通常情況下，商業(yè)銀行在披露各階段的經(jīng)營(yíng)信息時(shí)，負(fù)有披露義務(wù)的主體應(yīng)當(dāng)包含監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及商業(yè)銀行管理者。與之相應(yīng)，商業(yè)銀行在給出詳細(xì)的審核報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)明確信息披露中的相關(guān)事項(xiàng)。對(duì)于內(nèi)控的有效性或者合理性等層面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要給予相應(yīng)的改進(jìn)意見。在這之后，上市銀行就可以制作年報(bào)正文，通過年報(bào)的方式來披露內(nèi)控方面的銀行信息。然而，目前很多商業(yè)銀行并沒有給出明確的信息披露，從外在形式來講也存在較多缺陷。例如：某些商業(yè)銀行在披露信息過程中并沒能涉及到執(zhí)行內(nèi)控的效果，而董事會(huì)報(bào)告也沒有表述與之相應(yīng)的內(nèi)控效果。在監(jiān)事會(huì)報(bào)告的內(nèi)容中，對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行也僅僅提及了表層內(nèi)容，因而缺乏實(shí)質(zhì)性的深入探究。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的弊病和缺陷

商業(yè)銀行正在經(jīng)歷逐步深化的全面改革，監(jiān)管部門對(duì)其也增強(qiáng)了宏觀監(jiān)管的力度。在風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下，商業(yè)銀行有必要建?O內(nèi)控制度，管理者對(duì)其也要予以重視。隨著形勢(shì)發(fā)展，商業(yè)銀行對(duì)其在披露內(nèi)部信息時(shí)的難點(diǎn)和缺陷給予了更多考慮，在深入探究的同時(shí)也揭示了披露內(nèi)部信息不足的根源。對(duì)于上市銀行來講，在分析各報(bào)告時(shí)通常會(huì)發(fā)現(xiàn)單一化和固定化的信息披露方式，因而披露信息的方式欠缺多樣性。上市交易所已經(jīng)制定了明確的商業(yè)銀行內(nèi)控規(guī)則，然而商業(yè)銀行在披露年報(bào)商業(yè)信息的過程中卻欠缺規(guī)范化和透明性。

首先，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，商業(yè)銀行在具體操作時(shí)表現(xiàn)出多樣的措施和手段，然而卻并沒有確保內(nèi)控效果的全面提高。對(duì)于負(fù)責(zé)人而言，只要完成權(quán)限范圍內(nèi)的義務(wù)就可以了，因而負(fù)責(zé)人最擔(dān)心的并不是內(nèi)控的不完善，而是在自身權(quán)責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生重大事件。在檢查過程中，很多銀行負(fù)責(zé)人都忽視了實(shí)效，反而對(duì)于外在的檢查形式予以過多的重視。在進(jìn)行失職問責(zé)時(shí)，負(fù)責(zé)人通常也并不深究某些職員的責(zé)任，問責(zé)制度因而就會(huì)流于形式，欠缺必要的執(zhí)行力度和效果。近些年來，商業(yè)銀行頻繁發(fā)生各類案件，多數(shù)案件根源都在于缺乏深層的檢查。如果停留于表層的檢查和處理，那么很難真正明確責(zé)任來源。商業(yè)銀行對(duì)于控制力與創(chuàng)新力無法進(jìn)行平衡，因而陷入了一放就亂、一控就死的惡性循環(huán)當(dāng)中。

其次，商業(yè)銀行并沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防控的重要價(jià)值。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系這方面，商業(yè)銀行很難依照現(xiàn)行定價(jià)體系來控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也缺乏分客戶、分部門和分產(chǎn)品的定價(jià)系統(tǒng)。從本質(zhì)上講，建立定價(jià)系統(tǒng)的關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)落實(shí)于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移與核算機(jī)制上，然而現(xiàn)今的商業(yè)銀行并沒有達(dá)到完善。從貸款審核的角度來講，對(duì)于市場(chǎng)沒有進(jìn)行全方位的詳細(xì)劃分，定性分析仍占有重要位置。由于不清楚現(xiàn)今的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致某些銀行盲目搶奪市場(chǎng)；一旦遇到了風(fēng)險(xiǎn)，銀行又會(huì)憑借簡(jiǎn)單的辦法來抽回貸款。這種方式缺乏對(duì)于地區(qū)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的慎重考慮，企業(yè)因而陷于長(zhǎng)期困境中。情況嚴(yán)重時(shí)，商業(yè)銀行將會(huì)因此而走向破產(chǎn)，或者積累較多的不良貸款。

再次，不健全的信用評(píng)價(jià)阻礙了內(nèi)控的完善。商業(yè)銀行在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不能缺乏信用評(píng)級(jí)的支持。從市場(chǎng)現(xiàn)狀來看，信用評(píng)級(jí)行業(yè)仍處在起步中，并沒有符合最基本的行業(yè)技術(shù)指標(biāo)。商業(yè)銀行在根本上應(yīng)當(dāng)構(gòu)成生產(chǎn)信息的中介，因此這類銀行通常擁有詳細(xì)的客戶信貸記錄以及其他信息。但是可惜的是，多數(shù)商業(yè)銀行并沒能意識(shí)到自身優(yōu)勢(shì)，更無法運(yùn)用客戶信息的寶貴資源。少數(shù)商業(yè)銀行設(shè)置了內(nèi)部的信用評(píng)級(jí)，然而目前還是停留于缺乏人才的狀態(tài)下，沒有徹底擺脫打分卡的形式約束。商業(yè)銀行通常都很重視定性化評(píng)價(jià)，忽視了定量評(píng)價(jià)。相比于國(guó)外銀行，國(guó)內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行仍暴露了較大差距，沒有引進(jìn)模型化的定量處理方式。

最后，薄弱的內(nèi)控機(jī)制不利于商業(yè)銀行敏銳判斷風(fēng)險(xiǎn)。在商業(yè)銀行內(nèi)部，內(nèi)控機(jī)制構(gòu)成了其中的薄弱環(huán)節(jié)，長(zhǎng)期以來都得不到健全。為了防控外部性金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行已經(jīng)習(xí)慣于依賴其他行業(yè)對(duì)其實(shí)施監(jiān)管，但是忽視了健全自身的風(fēng)險(xiǎn)防控。實(shí)際上，銀行如果缺乏內(nèi)控，那么將會(huì)缺少最根本的立足點(diǎn)。商業(yè)銀行如果要獲得健全的內(nèi)控，則要從全面的角度入手加以綜合考慮。對(duì)于內(nèi)控系統(tǒng)，具體應(yīng)當(dāng)包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、環(huán)境控制、自我監(jiān)控和評(píng)估、信息傳導(dǎo)機(jī)制等很多要素。在COSO報(bào)告中也描述了健全商業(yè)銀行內(nèi)控的可行思路，給出了完善內(nèi)控的具體框架。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)借鑒報(bào)告中設(shè)計(jì)的內(nèi)控框架，結(jié)合自身實(shí)際加以改進(jìn)。

五、探求完善的思路

商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制都構(gòu)成了商業(yè)銀行進(jìn)步和完善的動(dòng)力。銀行內(nèi)控制度具有系統(tǒng)化的特性，因而內(nèi)部控制不應(yīng)停留于設(shè)計(jì)制度的層面上，而是有必要逐步深入。銀行為了完善內(nèi)控，也應(yīng)當(dāng)逐漸轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)和觀念：作為銀行管理者，不能只看到下發(fā)文件的內(nèi)容，也不能停留在決策層對(duì)于內(nèi)控的理解上。管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到：內(nèi)控作為系統(tǒng)化的機(jī)制和任務(wù)，銀行整個(gè)系統(tǒng)都要給予必要的重視。完善風(fēng)險(xiǎn)管理并且加強(qiáng)內(nèi)控的過程中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)嘗試設(shè)計(jì)更合理的內(nèi)控規(guī)劃，確保落實(shí)科學(xué)化和系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。商業(yè)銀行只有不斷加以改進(jìn)，才有可能構(gòu)建特色化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。具體而言，商業(yè)銀行在落實(shí)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要遵照如下的思路。

（一）設(shè)計(jì)符合現(xiàn)實(shí)的內(nèi)控機(jī)制

商業(yè)銀行為了改進(jìn)現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制，從根本上講就是要設(shè)計(jì)更合理的內(nèi)控機(jī)制，確保現(xiàn)行的機(jī)制與商業(yè)銀行的現(xiàn)狀相符合。從制度層面上講，商業(yè)銀行的相關(guān)人員有必要明確授權(quán)，確保授權(quán)和職責(zé)的對(duì)等性。銀行在管理日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，有必要在職責(zé)分離的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最基本的權(quán)責(zé)對(duì)等，適當(dāng)分離銀行內(nèi)部的各項(xiàng)主要職責(zé)。具體的措施為：內(nèi)控機(jī)制既要包含職責(zé)分離的內(nèi)容，同時(shí)又要確保相互制約。

例如在職責(zé)分離這方面，商業(yè)銀行有必要確保分離前臺(tái)與后臺(tái)、分離日常交易與管理、分離賬目與財(cái)務(wù)、分離執(zhí)行與檢查。一旦遇到銀行內(nèi)部的債務(wù)、人員或者資產(chǎn)變更，那么管理者就需要召集與之有關(guān)的各部門人員，共同探討可行的決策和建議。在資產(chǎn)管理中，商業(yè)銀行可以選擇多樣化的手段用來管理內(nèi)部資產(chǎn)，運(yùn)用新時(shí)期的技術(shù)手段來控制風(fēng)險(xiǎn)。在獨(dú)立審計(jì)這方面，應(yīng)當(dāng)通過獨(dú)立監(jiān)督的模式來保證審計(jì)信息的精確性以及科學(xué)性，監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)也應(yīng)當(dāng)加以監(jiān)督。在提高內(nèi)控有效性這方面，垂直監(jiān)督的對(duì)象不應(yīng)當(dāng)涉及合規(guī)人員。

（二）構(gòu)建信息披露和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的系統(tǒng)

商業(yè)銀行若要完善現(xiàn)階段的銀行風(fēng)險(xiǎn)控制，那么有必要健全信息披露以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管這兩部分。銀行管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到：銀行績(jī)效的波動(dòng)與內(nèi)生變量之間具有密切的聯(lián)系，這些內(nèi)生變量通常包含了公司治理、合規(guī)功能、組織形式、風(fēng)險(xiǎn)管理等很多要素。從目前來看，商業(yè)銀行并沒有構(gòu)建通暢的信息傳導(dǎo)渠道，銀行內(nèi)部人員普遍欠缺健全風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)生動(dòng)力。某些銀行即便設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的機(jī)制，然而由于欠缺全面的落實(shí)，因而長(zhǎng)期以來也很容易導(dǎo)致較低的工作力度。

為了落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，銀行需要借助外部監(jiān)督來增加必要的壓力，指導(dǎo)并且督促有關(guān)部門來提升運(yùn)作實(shí)效。對(duì)于監(jiān)管當(dāng)局而言，也需要給出明確的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)，各種規(guī)模的銀行都需要確保遵守。商業(yè)銀行在重構(gòu)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜度、銀行業(yè)務(wù)的特征以及銀行監(jiān)管現(xiàn)狀等要素，在全面評(píng)估的基礎(chǔ)上才能真正確保機(jī)制健全。在全面落實(shí)商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的前提下，商業(yè)銀行也有必要明確現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與市場(chǎng)環(huán)境變化，以此來避免自身遭受損害。

（三）確保內(nèi)控的不斷創(chuàng)新

商業(yè)銀行基于新時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建明確的職責(zé)系統(tǒng)以及授權(quán)制度，這樣做有利于密切結(jié)合內(nèi)控機(jī)制的完善與創(chuàng)新。相比于分權(quán)制度，授權(quán)制度更重視轉(zhuǎn)移權(quán)限，在權(quán)利轉(zhuǎn)移的過程中也需要遵照特定程序。在權(quán)限范圍內(nèi)，授權(quán)制度有利于密切結(jié)合企業(yè)的控制力與創(chuàng)新力。在授權(quán)的前提下，多數(shù)企業(yè)都設(shè)立了與之相應(yīng)的責(zé)任監(jiān)管機(jī)制，這樣做在本質(zhì)上也保障了有效的控制力。

商業(yè)銀行發(fā)展至今，多數(shù)銀行已擁有了相對(duì)健全的授權(quán)系統(tǒng)。然而截至目前，國(guó)有性質(zhì)的多數(shù)商業(yè)銀行仍體現(xiàn)了過度的權(quán)利集中，銀行管理層通常擁有過多權(quán)限；與之相比，基層單位雖然直接面對(duì)客戶與市場(chǎng)，但卻并不擁有靈活的授權(quán)權(quán)限。由于缺乏全方位的責(zé)任體系，商業(yè)銀行通常會(huì)發(fā)生責(zé)任懸空、職責(zé)含糊不清、隨意濫用職責(zé)等弊端。例如：在集體決策過程中通常依照貸審會(huì)的決策模式，這種匿名決策不利于劃定責(zé)任；在審批貸款時(shí)，對(duì)于貸后管理以及貸款調(diào)查并沒有加以約束；一旦出現(xiàn)問題，某些管理者也會(huì)隨便處置負(fù)責(zé)人。

為了健全商業(yè)銀行現(xiàn)行的授權(quán)機(jī)制，商業(yè)銀行內(nèi)部就應(yīng)當(dāng)塑造互信和互助的良好氣氛，妥善處理分層授權(quán)和銀行集權(quán)的相互關(guān)系。在分權(quán)的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)劃分詳細(xì)的權(quán)限類型，通過分權(quán)的方式來確保靈活的自主權(quán)實(shí)現(xiàn)。從國(guó)有銀行角度來看，解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)當(dāng)落實(shí)于扁平化處理上。具體的措施為：銀行要致力于縮小管理幅度，提升管理效率并且消減過多的組織結(jié)構(gòu)。在扁平化處理的前提下，商業(yè)銀行將會(huì)具備更敏銳的市場(chǎng)反應(yīng)力，經(jīng)營(yíng)效率也會(huì)隨之獲得大幅提高。此外，商業(yè)銀行如果細(xì)化授權(quán)，那么就會(huì)明確權(quán)限的限度，經(jīng)過細(xì)化處理后的經(jīng)營(yíng)權(quán)限也會(huì)具有更強(qiáng)的可操作性。在明確責(zé)任追究的前提下，責(zé)任與職權(quán)應(yīng)當(dāng)密切聯(lián)系在一起，通過職權(quán)統(tǒng)一的方式來約束商業(yè)銀行的各層管理人員，增強(qiáng)機(jī)制本身的約束效應(yīng)。

（四）敏銳辨別經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加以防范。商業(yè)銀行在明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，就要依照因地制宜的思路來防控風(fēng)險(xiǎn)。為了形成明確的內(nèi)部控制，商業(yè)銀行首先就要擬定明確的文本。在形成文本的基礎(chǔ)上，相關(guān)人?T也要密切結(jié)合現(xiàn)今的市場(chǎng)形勢(shì)來修正文本，增強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)判斷的敏感度。通過對(duì)于機(jī)制的完善，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)探求更完善的業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)最基本的制度建設(shè)。通常情況下，銀行如果感覺到經(jīng)營(yíng)中存在某種危機(jī)，那么就需要格外慎重，對(duì)于自身的清償能力予以嚴(yán)格的審核。一旦發(fā)現(xiàn)了流動(dòng)性危機(jī)，則應(yīng)當(dāng)運(yùn)用多元化的存款方式來融入長(zhǎng)期資金，在此基礎(chǔ)上適當(dāng)處理多元的關(guān)系。在條件允許時(shí)，商業(yè)銀行也可以獲得其他銀行給予的支持，通過獲得資金支持的方法來擺脫危機(jī)。

（五）重視信用評(píng)級(jí)

金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)常性，商業(yè)銀行對(duì)于信用評(píng)級(jí)需要予以格外的重視。在信用評(píng)級(jí)過程中，金融機(jī)構(gòu)有必要格外注意防控風(fēng)險(xiǎn)，杜絕信用漏洞的出現(xiàn)。在某種程度上，金融機(jī)構(gòu)獲得的評(píng)價(jià)結(jié)果代表了金融信用等級(jí)。作為金融結(jié)構(gòu)的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的信用評(píng)級(jí)，建立優(yōu)良的銀行形象并且注意吸引客戶。同時(shí)，對(duì)于信用評(píng)級(jí)的重視也有利于商業(yè)銀行擴(kuò)大市場(chǎng)影響范圍，從而有效避免商業(yè)銀行自身信譽(yù)遭受某種程度的影響。從現(xiàn)狀來看，有條件的商業(yè)銀行可以設(shè)立內(nèi)部評(píng)級(jí)的獨(dú)立部門，專門用于審驗(yàn)信用評(píng)級(jí)的公平性。從程序角度來講，內(nèi)部評(píng)級(jí)也應(yīng)當(dāng)依照合理的流程來進(jìn)行，在銀行內(nèi)部形成優(yōu)良的信譽(yù)風(fēng)氣。

六、總結(jié)

20世紀(jì)末以來，商業(yè)銀行逐步完善了全方位的內(nèi)部治理，在此基礎(chǔ)上也構(gòu)建了多層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。為了防控風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行有必要明確現(xiàn)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，不斷反思日常經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確的是：風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)構(gòu)成最根本的競(jìng)爭(zhēng)力，完善系統(tǒng)化的內(nèi)部控制有利于維持商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，商業(yè)銀行就可以構(gòu)建體系化的風(fēng)險(xiǎn)控制，長(zhǎng)期堅(jiān)持完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。然而截至目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)實(shí)踐并沒有達(dá)到完善，有待長(zhǎng)期的提高和改進(jìn)。未來的實(shí)踐中，商業(yè)銀行還需要摸索經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而服務(wù)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水準(zhǔn)的全面提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]林兢，黃志霞.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制執(zhí)行力影響因素實(shí)證研究[J].金融監(jiān)管研究，2012（08）.[2]陳宏.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的研究[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2012（01）.[3]沈全芳.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制探討[J].理論導(dǎo)刊，2012（05）.[4]梁力軍，李志祥.我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理能力影響因素及管理狀況分析[J].管理評(píng)論，2012（05）.[5]周莉莉，陳杰.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2012（05）.[6]焦量，周獻(xiàn)中.基于COSO框架的我國(guó)商業(yè)銀行授信風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2012（08）.[7]陳曉慧，吳應(yīng)宇.基于ERM的商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)生態(tài)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究[J].金融論壇，2012（07）.[8]張同健，張成虎.國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（06）.[9]蘇邃墨.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2012（04）.[10]韓曉杰，段洪波，張雙才.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（02）.[11]吳建.我國(guó)商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].浙江金融，2011（10）.[12]華家潤(rùn).基于內(nèi)部控制的我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理控制研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（33）.[13]李娟.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系研究[J].金融縱橫，2014（04）.[14]高晉康，唐清利，黃賢福.外資準(zhǔn)入條件下中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制法律制度的建構(gòu)[J].法學(xué)家，2012（06）.[15]司倩，李莉.操作風(fēng)險(xiǎn)視角下我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（02）.[16]王欣冬，張廣斌.論我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善[J].金融理論與實(shí)踐，2012（07）.（作者單位：建設(shè)銀行江西省分行）

第五篇：試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

［作者：lyw 來源：《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》 時(shí)間：2006-5-23 15:36:15 閱讀：625次］

[字體:]

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

近年來，由于發(fā)生了不少上市公司的造假行為，社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已得到了審計(jì)界的重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越受到人們的關(guān)注。但人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解和認(rèn)知還不夠，思想上還存在一些誤區(qū)，因此，作為銀行內(nèi)部的監(jiān)督部門，有必要了解銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，結(jié)合目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍(遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表)，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營(yíng)信息未能充分揭示，而作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的可能性。這里對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩層含義：一是審計(jì)部門對(duì)違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營(yíng)信息未能充分揭示；二是審計(jì)部門對(duì)違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營(yíng)信息，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：

1．違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員沒有遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，銀行系統(tǒng)均制訂了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、操作規(guī)程、辦法等，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門履行職責(zé)時(shí)必須要遵守的，但實(shí)際工作中受諸多因素的影響，往往存在偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合規(guī)性”受到影響。

2．取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即所取得的審計(jì)證據(jù)不充分或者不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對(duì)查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個(gè)問題，即查證問題。對(duì)查出的問題如果不取得足夠的證據(jù)予以說明，所形成的審計(jì)結(jié)論就沒有說服力。

3．查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)審主要是檢查銀行的主要業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，對(duì)若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有較高的難度。如內(nèi)、外部勾結(jié)盜取銀行資金或套取銀行信貸資金的案件時(shí)有發(fā)生，有關(guān)各方對(duì)內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑。就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行資金的安全，確實(shí)是勉為其難。除內(nèi)、外部勾結(jié)發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，同樣可能存在查證不實(shí)的情況，這與審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著緊密聯(lián)系。

4．定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，即引用政策規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這是目前較多存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險(xiǎn)。

定性不準(zhǔn)包括三種可能：

(1)定性錯(cuò)誤。內(nèi)審人員對(duì)查出問題的判斷完全是錯(cuò)誤的，對(duì)被審事項(xiàng)中某些尚未最終實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，審計(jì)人員作出了可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，并與實(shí)際嚴(yán)重背離的推斷。如在檢查貸款分類業(yè)務(wù)時(shí)，沒有依據(jù)借款人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對(duì)象或抵押物的保證程度來判斷其歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級(jí)的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯(cuò)誤。

(2)夸大錯(cuò)誤的程度。被審事項(xiàng)中存在差錯(cuò)，但程度上不及審計(jì)報(bào)告所陳述的嚴(yán)重。如對(duì)主管會(huì)計(jì)或行長(zhǎng)是否定期檢查制度執(zhí)行情況的問題，從有關(guān)各方得到的信息是主管會(huì)計(jì)或行長(zhǎng)按規(guī)定的要求進(jìn)行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有主管會(huì)計(jì)或行長(zhǎng)簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為沒有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯(cuò)誤。

(3)縮小錯(cuò)誤程度。當(dāng)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)較嚴(yán)重，被審計(jì)單位存在多種重大違規(guī)和錯(cuò)弊現(xiàn)象，而審計(jì)報(bào)告中只反映了其中一部分或避重就輕，所形成的審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)，有大事化小之虞，縮小了錯(cuò)誤的程度。如檢查發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)將貸款全部用現(xiàn)金方式提走，應(yīng)該定性為未按貸款用途使用資金，而定性為貸款未實(shí)行封閉式管理，就屬于縮小了錯(cuò)誤的程度。有時(shí)甚至發(fā)現(xiàn)被審對(duì)象或被審事項(xiàng)中存在違反國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)重大錯(cuò)弊，而審計(jì)人員卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)管理體制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬所在行，不少銀行雖已逐步建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制，實(shí)行“派出“或“交流”制度，但審計(jì)人員仍有后顧之憂。主要是在審計(jì)人員競(jìng)聘、部考核、考評(píng)、績(jī)效分配等環(huán)節(jié)中，審計(jì)對(duì)象參與甚至起決定性作用，以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報(bào)告。且由于目前各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一法人的觀念尚未真正樹立，出于自身利益的考慮，害怕查出問題，更怕反映問題，因而總是有意無意地干擾內(nèi)審工作，各商業(yè)銀行的總行要得到下級(jí)行審計(jì)部門具有完全真實(shí)的或比較重要的審計(jì)信息，存在著受各級(jí)分支行不同程度的影響。審計(jì)成果的共享度不高，內(nèi)部審計(jì)的效能未能得到充分的發(fā)揮，所形成的審計(jì)報(bào)告未能達(dá)到客觀公正的要求。

2．由于商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制缺乏對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核、責(zé)任追究的配套制度，審計(jì)人員“責(zé)、權(quán)、利”不匹配，各級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)、范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所承擔(dān)的責(zé)任不清晰，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部制約機(jī)制的作用難以充分發(fā)揮，不能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性。有的雖然制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度和辦法，但真正落實(shí)到個(gè)人的卻很少。久而久之，易形成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的松懈情緒，潛伏了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)也較為滯后，許多銀行普遍缺少全行統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系和審計(jì)規(guī)范體系，造成審計(jì)項(xiàng)目程序、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)搜集、工作底稿及審計(jì)報(bào)告編制等不科學(xué)、不規(guī)范，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

(二)審計(jì)方法手段導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)手段落后。近年來，金融業(yè)電子化程度越來越高，業(yè)務(wù)信息處理的電子化，使傳統(tǒng)的手工帳冊(cè)沒有了，取而代之的是能大量集中存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理完全由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行。審計(jì)介質(zhì)的改變，相應(yīng)地要求改變審計(jì)手段。但目前，大部分銀行內(nèi)部審計(jì)的手段，主要還是通過查憑證、翻賬簿、看報(bào)表來取得審計(jì)資料。這種傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無法迅速有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制。用落后的手段去審計(jì)先進(jìn)的介質(zhì)，這本身就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，更無法對(duì)實(shí)行電子化的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。先進(jìn)的業(yè)務(wù)處理手段與落后的審計(jì)手段的矛盾日益突出，成為制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

2．非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)滯后。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)主要有兩種方式：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法和手段，以有關(guān)政策、規(guī)章制度的規(guī)定為依據(jù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證的過程。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)手段，通過對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)的過程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點(diǎn)。不僅可以擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，提高審計(jì)的時(shí)效性，彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足，還可以幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加科學(xué)地選擇審計(jì)樣本，有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查、核實(shí)，從而提高審計(jì)效率。目前，大部分商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還未能有效地發(fā)揮作用，雖已對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做了一些嘗試，但由于受非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具、審計(jì)項(xiàng)目管理、人員素質(zhì)等因素影響，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還未完全實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。因而，審計(jì)的工作方式基本上還是采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。由于銀行分支機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量眾多，分布面廣，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能是有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行抽查，抽取樣本的數(shù)量是否合理，樣本是否具有代表性，能否依據(jù)樣本的審查結(jié)果來評(píng)價(jià)被審單位，發(fā)表審計(jì)意見等，都增加了審計(jì)結(jié)論的不確定性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)證據(jù)質(zhì)量導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按有關(guān)審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手段、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。實(shí)際工作中容易產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀性方面，證據(jù)未能客觀地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，有的憑主觀臆斷，靠“聽說"、就“大概”；相關(guān)性方面，證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，甚至出現(xiàn)搜集的證據(jù)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)馬牛不相及。有的對(duì)搜集的證據(jù)材料沒有作認(rèn)真分析、判斷，并根據(jù)證據(jù)材料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的要求進(jìn)行取舍，而是胡子眉毛一把抓；合法性方面，取證不符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序，如審計(jì)證據(jù)沒有得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的簽章認(rèn)可，對(duì)拒絕簽章的，也未注明原因和日期；充分性方面，證據(jù)不足以證明審計(jì)問題的真相，形成或支持審計(jì)結(jié)論，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．在內(nèi)部審計(jì)中，往往忽視搜集環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況、管理層和職員的素質(zhì)以及管理?xiàng)l件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)雖不屬于基本證據(jù)的范疇，但若沒有其支持，就無法了解被審單位所處的環(huán)境全貌，更無從判斷內(nèi)控制度的優(yōu)劣，得出的審計(jì)結(jié)論就可能與事實(shí)不相符，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：某單位缺乏必要的內(nèi)控制度，即使審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，也不能輕易作出其內(nèi)部管理完善的結(jié)論。相反，某被審單位有較健全的內(nèi)控制度，雖然審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)問題，也不能簡(jiǎn)單地得出該單位內(nèi)部管理不完善的結(jié)論，而要分析其問題的深層次原因。

(四)人員素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)有了明顯提高和改善，但審計(jì)人員的專業(yè)能力不均衡，合力優(yōu)勢(shì)不明顯的現(xiàn)象仍然存在，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不夠扎實(shí)。雖然現(xiàn)有審計(jì)人員大多是原工作崗位上的業(yè)務(wù)骨干，但經(jīng)過正規(guī)審計(jì)培訓(xùn)的卻不多，宏觀把握和綜合分析能力還不夠。二是人員知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配不盡合理。熟悉財(cái)會(huì)、信貸和個(gè)銀業(yè)務(wù)的居多，全面了解計(jì)算機(jī)、國(guó)際業(yè)務(wù)和其他新業(yè)務(wù)的較少，能夠獨(dú)立從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角，一旦遇到上述審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。三是知識(shí)更新不夠及時(shí)。審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)少、范圍小、時(shí)間短、效果不佳，有時(shí)缺乏針對(duì)性。四是審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐聯(lián)系不夠密切。由于審計(jì)人員不參加具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)操作上的細(xì)節(jié)把握不夠，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳，這在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．部分審計(jì)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。部分審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與己無關(guān)，因?yàn)樗粫?huì)影響自己的經(jīng)濟(jì)利益或帶來其他損失，因而責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。具體表現(xiàn)為：審計(jì)態(tài)度欠客觀公正，未保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性，缺乏職業(yè)道德，審計(jì)深度不到位，不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)組成員之間的合力不夠強(qiáng)，團(tuán)隊(duì)精神欠佳等。這些人為因素直接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

(一)改革審計(jì)管理體制，充分發(fā)揮審計(jì)效能

建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)組織體系，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提保證，更是現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求。各行應(yīng)建立由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理體制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)代表統(tǒng)一法人對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部各部門、各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)部門在統(tǒng)一法人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只對(duì)統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，不受各分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和經(jīng)費(fèi)開支與被審機(jī)構(gòu)相分離，內(nèi)審人員的人事任免權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)上收總行，在組織關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益上不依附于駐地行，具有完全的獨(dú)立性與超脫性，使審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)敢說真話，發(fā)現(xiàn)的問題能真實(shí)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。此外，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)推行審計(jì)工作回避制度和異地交叉審計(jì)制度，以充分保證審計(jì)人員在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。目前，中國(guó)建設(shè)銀行正在進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立獨(dú)立和垂直的新型內(nèi)部審計(jì)管理體制。各分行審計(jì)人員在組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益上與被審行的徹底分離，保證了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮。改革審計(jì)管理體制，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

(二)建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機(jī)制

盡快建立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及審計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制。首先，建立全過程的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，即對(duì)審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制，全面建立審計(jì)作業(yè)與質(zhì)量控制體系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平；其次，建立配套的工作考核、責(zé)任追究和處罰制度，加大對(duì)審計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)懲力度，注意從審計(jì)工作的及時(shí)性、效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)等方面來考核審計(jì)人員的業(yè)績(jī)，使審計(jì)人員牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并警鐘長(zhǎng)鳴；最后，要完善審計(jì)工作內(nèi)控機(jī)制，如建立健全崗位職責(zé)制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度、審計(jì)底稿三級(jí)(項(xiàng)目經(jīng)理、組長(zhǎng)、主審員)復(fù)核制度、項(xiàng)目督導(dǎo)制、后續(xù)追蹤制等一套完整的控制制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能從制度上得到有效控制。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，努力規(guī)范審計(jì)行為

審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循國(guó)家頒布的審計(jì)法規(guī)和銀行業(yè)自身制定的審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為。在審計(jì)過程中要對(duì)審計(jì)工作各個(gè)程序進(jìn)行嚴(yán)格的控制，合理確定審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，應(yīng)廣泛搜集和深入分析審計(jì)對(duì)象的背景材料，及時(shí)編制科學(xué)的審計(jì)方案；在審計(jì)的實(shí)施階段，要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和手段，嚴(yán)格審計(jì)測(cè)試和取證，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，做到格式規(guī)范，內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、措詞精當(dāng)、結(jié)論明確；在審計(jì)報(bào)告階段，客觀公正地評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，報(bào)告的定性要準(zhǔn)確，揭示的問題要明確，整改的建議要有針對(duì)性和可操作性，報(bào)告的表述應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)只在審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；并在適當(dāng)?shù)拈g隔期應(yīng)進(jìn)行審計(jì)追蹤，了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，所提出的建設(shè)性的建議是否被采納。及時(shí)分類整理具有保存價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目資料并移交歸檔。整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程均應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)章程、準(zhǔn)則，把握尺度，保證質(zhì)量，只有這樣，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

目前國(guó)外審計(jì)界已廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)計(jì)劃階段就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，其審計(jì)過程是依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，首先設(shè)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平；然后通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；再根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，從而達(dá)到保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，各商業(yè)銀行總行在制定全行中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃時(shí)，可按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，確定審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)期間和工作重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目選定和力量配置上，重點(diǎn)向風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)單元、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)等傾斜。各一級(jí)分行則要圍繞總行中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合各自區(qū)域業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的分布特點(diǎn)，制訂短期工作計(jì)劃，識(shí)別潛在的審計(jì)客體，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目，確定適宜的審計(jì)頻率和審計(jì)順序，保證高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客體能夠優(yōu)先得到審計(jì)。

(五)改進(jìn)審計(jì)手段方法，大力拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

大力拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)，積極開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件。為保證審計(jì)手段和審計(jì)方法的科學(xué)性和先進(jìn)性，一是要建立涵蓋全行全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，通過問題查找和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)程度較高的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，據(jù)此科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率、合理調(diào)配審計(jì)資源，使審計(jì)監(jiān)管工作逐漸趨于日常化，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效率；二是要大力開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，代替手工審計(jì)手段，這樣既可以幫助審計(jì)人員審閱業(yè)務(wù)事項(xiàng)檔案，查找滿足指定條件的記錄，又可以對(duì)眾多業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；三是要建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)，使審計(jì)人員開展具體的審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用以前的審計(jì)成果，盡快找到審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性，避免重大審計(jì)疏漏。

(六)規(guī)范審計(jì)證據(jù)搜集，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

在審計(jì)取證時(shí)必須注意以下二個(gè)方面：一是注意審計(jì)證據(jù)客觀性和合法性。審計(jì)證據(jù)所記錄的審計(jì)事項(xiàng)必須客觀存在，有據(jù)可查；必須經(jīng)合法的程序和方式取證。如向有關(guān)單位或個(gè)人調(diào)查，審計(jì)人員應(yīng)有兩人在場(chǎng)，全部證據(jù)須經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)證、簽名、蓋章。對(duì)于憑主觀想象、推測(cè)或與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的材料，均不能作為審計(jì)證據(jù)。二是注意審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性。充分性要求審計(jì)人員在工作中形成的“審計(jì)意見”，要有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)來支持，特別是報(bào)告所涉及的違紀(jì)違規(guī)事件，不僅要有準(zhǔn)確的證據(jù)而且要有充分的說服力。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之前，該取得的資料一定要素取到，包括談話記錄、錄音等。相關(guān)性則要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，能支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見，并與審計(jì)目標(biāo)一致。此外，還必須注重搜集包括內(nèi)控制度在內(nèi)的環(huán)境證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當(dāng)，只有這樣，才能保證審計(jì)人員全面客觀的發(fā)表審計(jì)意見，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，要努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：內(nèi)審人員首先要學(xué)習(xí)好內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和實(shí)務(wù)規(guī)范，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；其次，要及時(shí)熟悉和掌握國(guó)家金融政策和法規(guī)的發(fā)展、變化，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)；第三，要全面掌握本行系統(tǒng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作規(guī)程和控制制度，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的手段；第四，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎觀念，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，全面履行審計(jì)職責(zé)。