第一篇：關(guān)于審計(jì)承諾制的調(diào)研思考

審計(jì)承諾制是被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，就其提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)和完整作出保證的制度，審計(jì)法第三十一條作出了明確的規(guī)定。實(shí)行審計(jì)承諾制可以約束被審計(jì)單位和有關(guān)人員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他情況，也便于審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門追究提供虛假會(huì)計(jì)資料等責(zé)任時(shí)確定責(zé)任人。審計(jì)承諾其目的是減少“假賬真審”情況的發(fā)生,分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。但在實(shí)踐過程中不管是被審計(jì)單位還是審計(jì)機(jī)關(guān)都存在許多不盡人意的地方。

一、被審計(jì)單位及人員對(duì)審計(jì)承諾存在的問題

1、難以承諾—承諾制度是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)新的制度，經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，承諾制度本身存在操作性不強(qiáng)的問題。如審計(jì)進(jìn)駐前要作出承諾，而這時(shí)根本沒有向?qū)徲?jì)組提供有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，怎么對(duì)資料的完整性作出承諾。有些被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己無法了解本單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如食堂、工會(huì)等非財(cái)務(wù)部門核算的收支）而拒絕簽字，法定代表人則以不熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)為由拒絕作出承諾。另外現(xiàn)實(shí)中確實(shí)還存在：部分法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不一定能掌握本單位由其他財(cái)務(wù)人員主觀故意作出的隱蔽性舞弊，以及對(duì)某些非主觀性的偶然錯(cuò)誤他們也未必全部覺察。要么肯定性或要么否定性的承諾要求確實(shí)難為于被審單位和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

2、不肯承諾—怕承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)審計(jì)法第四十三條規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任”。由于承諾書是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對(duì)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實(shí)或亂承諾要追究責(zé)任。而一些存在違法亂紀(jì)的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，更怕要求承諾。因此對(duì)審計(jì)承諾能推則推，能拖則拖，有時(shí)到審計(jì)結(jié)束時(shí)才提交承諾書。審計(jì)機(jī)關(guān)無法取得承諾回復(fù)的情況也時(shí)有發(fā)生。

3、無奈承諾—被審計(jì)單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計(jì)機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個(gè)別被審計(jì)單位甚至認(rèn)為他們配合完成這道審計(jì)程序是為了讓審計(jì)人員有所交差，礙于審計(jì)人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準(zhǔn)備承擔(dān)所承諾的責(zé)任。被審計(jì)單位這種無奈的心態(tài)和例行公事的做法使承諾制度的實(shí)施陷入了似乎強(qiáng)人所難的尷尬局面，這種承諾也失去了其真正意義。

4、隨意承諾—被審計(jì)單位及相關(guān)人員對(duì)審計(jì)承諾制要產(chǎn)生的后果、要承擔(dān)的責(zé)任根本不去考慮，只要是審計(jì)人員要求填寫的都會(huì)填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀(jì)行為的被審計(jì)單位，在審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)審計(jì)通知書并提出書面承諾要求時(shí)也是揮筆在承諾書上簽字并蓋章，空洞承諾。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)及人員對(duì)審計(jì)承諾存在的問題

1、“承諾無用”。有的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)承諾書沒有用，如果被審計(jì)單位都按審計(jì)承諾書上要求承諾，那還要審計(jì)干嗎！認(rèn)為即使被審計(jì)單位作出了承諾，也不能僅靠承諾書來認(rèn)定他們提供的會(huì)計(jì)資料就是真實(shí)的、完整的。因此審計(jì)承諾歸承諾，審計(jì)歸審計(jì)，兩者不聯(lián)系。

2、“不用承諾”。有的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)承諾書的作用不重視，對(duì)進(jìn)點(diǎn)前被審計(jì)單位的審計(jì)承諾書不作分析，認(rèn)為這是作為審計(jì)程序必定要走的一步，或?qū)徲?jì)檔案上要用，形式上要有，實(shí)際效果沒有或不大。對(duì)被審單位是不是承諾，有沒有認(rèn)真承諾不關(guān)注，拋開了審計(jì)承諾書。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)承諾書一諾了之，實(shí)施階段也沒有很好地利用承諾書開展審計(jì)工作，把審計(jì)承諾書高高掛起。

3、“承諾萬能”。有的審計(jì)人員認(rèn)為有了審計(jì)承諾書就萬事大吉。對(duì)審計(jì)承諾書產(chǎn)生過度依賴性，誤認(rèn)為被審計(jì)單位作出承諾后，即使其提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整與我審計(jì)人員無關(guān)，一旦有了問題責(zé)任也不在審計(jì)人員。從而對(duì)被審計(jì)單位放松警惕，對(duì)審計(jì)承諾書是否真實(shí)不過問，甚至不認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)。這樣一來，反而無形中使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了。如果被審計(jì)單位存在賬外賬等違法亂紀(jì)行為，而審計(jì)機(jī)關(guān)未能審計(jì)出來，虛假的承諾并不能解除審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

三、應(yīng)采取的辦法和措施

為順利地推進(jìn)審計(jì)承諾這一法定程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。我認(rèn)為，應(yīng)采取以下方面措施加以重視和關(guān)注，使審計(jì)承諾更具有操作性和實(shí)用性。

1、要“改變”——使審計(jì)承諾可以承諾。從審計(jì)承諾的時(shí)間、程序、格式、要求上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯岣邔徲?jì)承諾的可操作性，讓被審計(jì)單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更能有效地利用承諾書。

審計(jì)承諾時(shí)間不是單一的必須是審計(jì)組進(jìn)駐前作出，允許被審計(jì)單位及相關(guān)人員隨時(shí)作出承諾或可補(bǔ)充審計(jì)承諾，只要被審計(jì)單位及人員在審計(jì)實(shí)施階段提出。國家審計(jì)準(zhǔn)則中命令性規(guī)則——“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度”及“審計(jì)機(jī)關(guān)向被審

第二篇：關(guān)于審計(jì)承諾制的調(diào)研思考

關(guān)于審計(jì)承諾制的調(diào)研思考

審計(jì)承諾制是被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，就其提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)和完整作出保證的制度，審計(jì)法第三十一條作出了明確的規(guī)定。實(shí)行審計(jì)承諾制可以約束被審計(jì)單位和有關(guān)人員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他情況，也便于審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門追究提供虛假會(huì)計(jì)資料等責(zé)任時(shí)確定責(zé)任人。審計(jì)承諾其目的是減少“假賬真審”情況的發(fā)生,分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。但在實(shí)踐過程中不管是被審計(jì)單位還是審計(jì)機(jī)關(guān)都存在許多不盡人意的地方。

一、被審計(jì)單位及人員對(duì)審計(jì)承諾存在的問題

1、難以承諾—承諾制度是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)新的制度，經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，承諾制度本身存在操作性不強(qiáng)的問題。如審計(jì)進(jìn)駐前要作出承諾，而這時(shí)根本沒有向?qū)徲?jì)組提供有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，怎么對(duì)資料的完整性作出承諾。有些被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己無法了解本單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而拒絕簽字，法定代表人則以不熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)為由拒絕作出承諾。另外現(xiàn)實(shí)中確實(shí)還存在：部分法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不一定能掌握本單位由其他財(cái)務(wù)人員主觀故意作出的隱蔽性舞弊，以及對(duì)某些非主觀性的偶然錯(cuò)誤他們也未必全 部覺察。要么肯定性或要么否定性的承諾要求確實(shí)難為于被審單位和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

2、不肯承諾—怕承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)審計(jì)法第四十三條規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任”。由于承諾書是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對(duì)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實(shí)或亂承諾要追究責(zé)任。而一些存在違法亂紀(jì)的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，更怕要求承諾。因此對(duì)審計(jì)承諾能推則推，能拖則拖，有時(shí)到審計(jì)結(jié)束時(shí)才提交承諾書。審計(jì)機(jī)關(guān)無法取得承諾回復(fù)的情況也時(shí)有發(fā)生。

3、無奈承諾—被審計(jì)單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計(jì)機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個(gè)別被審計(jì)單位甚至認(rèn)為他們配合完成這道審計(jì)程序是為了讓審計(jì)人員有所交差，礙于審計(jì)人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準(zhǔn)備承擔(dān)所承諾的責(zé)任。被審計(jì)單位這種無奈的心態(tài)和例行公事的做法使承諾制度的實(shí)施陷入了似乎強(qiáng)人所難的尷尬局面，這種承諾也失去了其真正意義。

4、隨意承諾—被審計(jì)單位及相關(guān)人員對(duì)審計(jì)承諾制要 產(chǎn)生的后果、要承擔(dān)的責(zé)任根本不去考慮，只要是審計(jì)人員要求填寫的都會(huì)填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀(jì)行為的被審計(jì)單位，在審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)審計(jì)通知書并提出書面承諾要求時(shí)也是揮筆在承諾書上簽字并蓋章，空洞承諾。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)及人員對(duì)審計(jì)承諾存在的問題

1、“承諾無用”。有的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)承諾書沒有用，如果被審計(jì)單位都按審計(jì)承諾書上要求承諾，那還要審計(jì)干嗎！認(rèn)為即使被審計(jì)單位作出了承諾，也不能僅靠承諾書來認(rèn)定他們提供的會(huì)計(jì)資料就是真實(shí)的、完整的。因此審計(jì)承諾歸承諾，審計(jì)歸審計(jì)，兩者不聯(lián)系。

2、“不用承諾”。有的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)承諾書的作用不重視，對(duì)進(jìn)點(diǎn)前被審計(jì)單位的審計(jì)承諾書不作分析，認(rèn)為這是作為審計(jì)程序必定要走的一步，或?qū)徲?jì)檔案上要用，形式上要有，實(shí)際效果沒有或不大。對(duì)被審單位是不是承諾，有沒有認(rèn)真承諾不關(guān)注，拋開了審計(jì)承諾書。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)承諾書一諾了之，實(shí)施階段也沒有很好地利用承諾書開展審計(jì)工作，把審計(jì)承諾書高高掛起。

3、“承諾萬能”。有的審計(jì)人員認(rèn)為有了審計(jì)承諾書就萬事大吉。對(duì)審計(jì)承諾書產(chǎn)生過度依賴性，誤認(rèn)為被審計(jì)單位作出承諾后，即使其提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整與我審計(jì)人員無關(guān)，一旦有了問題責(zé)任也不在審計(jì)人員。從而對(duì)被審計(jì)單位放松警惕，對(duì)審計(jì)承諾書是否真實(shí)不過問，甚 至不認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)。這樣一來，反而無形中使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了。如果被審計(jì)單位存在賬外賬等違法亂紀(jì)行為，而審計(jì)機(jī)關(guān)未能審計(jì)出來，虛假的承諾并不能解除審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

三、應(yīng)采取的辦法和措施

為順利地推進(jìn)審計(jì)承諾這一法定程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。我認(rèn)為，應(yīng)采取以下方面措施加以重視和關(guān)注，使審計(jì)承諾更具有操作性和實(shí)用性。

1、要“改變”——使審計(jì)承諾可以承諾。從審計(jì)承諾的時(shí)間、程序、格式、要求上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯岣邔徲?jì)承諾的可操作性，讓被審計(jì)單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更能有效地利用承諾書。

審計(jì)承諾時(shí)間不是單一的必須是審計(jì)組進(jìn)駐前作出，允許被審計(jì)單位及相關(guān)人員隨時(shí)作出承諾或可補(bǔ)充審計(jì)承諾，只要被審計(jì)單位及人員在審計(jì)實(shí)施階段提出。國家審計(jì)準(zhǔn)則中命令性規(guī)則——“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度”及“審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員作出承諾”和授權(quán)性規(guī)則——“在審計(jì)過程中，審計(jì)組還可以根據(jù)情況向被審計(jì)單位提出書面承諾的要求”。二者靈活結(jié)合效果會(huì)更好。

承諾程序也可以適當(dāng)靈活，審計(jì)程序中的各個(gè)環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的,一環(huán)緊扣一環(huán),在時(shí)間上具有連續(xù)性，審計(jì)承諾也 是如此，雖然送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)就審前調(diào)查得到的有關(guān)情況進(jìn)行了承諾,但由于審計(jì)的相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容,不僅僅反映在被審計(jì)單位的賬面上,有的內(nèi)容需要座談、走訪、實(shí)地觀察才能了解到，隨著實(shí)施階段審計(jì)的不斷深入，也可能發(fā)現(xiàn)重大的審計(jì)線索與事實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所掌握的情況和線索及時(shí)地要求被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行單項(xiàng)承諾，才有利于查深審?fù)笇徲?jì)項(xiàng)目和分清責(zé)任，對(duì)于審計(jì)手段、力量有限等一時(shí)難以查實(shí)的情況，可以要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)單獨(dú)承諾，有利于明確會(huì)計(jì)責(zé)任,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高工作效率。

審計(jì)承諾書的格式上更可以作出一些改變，不必固定格式，可以用空白式底稿要求被審計(jì)單位或經(jīng)辦人員自行填寫選用。

2、要“頂真”——使審計(jì)承諾必須承諾。

審計(jì)承諾制作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制度，已寫入審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則，就必須堅(jiān)決執(zhí)行，提高承諾書的剛性約束和效果，不能走過場(chǎng)搞形式。要充分發(fā)揮審計(jì)承諾書的作用，充分利用審計(jì)承諾書對(duì)實(shí)施階段的幫助和輔助作用。

一是要健全承諾制度，應(yīng)從明確其法律效力為突破口，以法律強(qiáng)制力來保證該制度的實(shí)施。目前，承諾制雖然已作為法定程序，但相關(guān)的配套機(jī)制未建立。對(duì)被審計(jì)單位不提供審計(jì)承諾書、提供虛假承諾或到審計(jì)結(jié)束時(shí)才提供審計(jì)承 諾書的行為，要采取強(qiáng)制性措施加以處罰，進(jìn)行責(zé)任追究。

二是要宣傳承諾制度，應(yīng)從轉(zhuǎn)變審計(jì)人員觀念為抓手，提高承諾的有用性。改變審計(jì)人員重審計(jì)問題的查找和取證工作，輕承諾書的利用分析工作。審計(jì)部門要通過宣傳承諾書對(duì)審計(jì)實(shí)施階段起幫助和輔助作用的審計(jì)案例介紹，來推動(dòng)一線審計(jì)人員應(yīng)用承諾書，提高審計(jì)人員督促被審計(jì)單位重視審計(jì)承諾的監(jiān)督力度。

第三篇：國有企業(yè)審計(jì)調(diào)研思考

加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

現(xiàn)階段，國有企業(yè)在組織形式和規(guī)模上發(fā)生了重大變化。如何適應(yīng)國有企業(yè)發(fā)展的要求，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，是企業(yè)審計(jì)面臨的一項(xiàng)重要課題。本人結(jié)合工作實(shí)踐談幾點(diǎn)自己的看法。

強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)常性財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性、合法性審計(jì)，形成長效監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)是國

有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的重要方面。國家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控，要求國有企業(yè)提供可靠、完整、準(zhǔn)確的信息。審計(jì)職能部門必須對(duì)國有企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。其次，弄清家底、明晰產(chǎn)權(quán)，既是國有企業(yè)改革的要求，也是法律賦予審計(jì)的重要職責(zé)。同時(shí)，弄虛作假、營私舞弊的現(xiàn)象在個(gè)別企業(yè)依然存在。我們必須把審計(jì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性作為重點(diǎn)，并形成長效監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保證國有資產(chǎn)安全、有效地運(yùn)營。

加強(qiáng)和深化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

要進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督中的職能作用。通過完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人樹立正確的權(quán)立觀和政績觀，促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)，投資效益差，以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無侵占國有資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政紀(jì)律和其它違紀(jì)的問題。

開展效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)國有企業(yè)又快又好發(fā)展

要認(rèn)真探索具有中國特色的企業(yè)效益審計(jì)之路。效益審計(jì)是對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，是現(xiàn)代審計(jì)的主流，也是審計(jì)的任務(wù)之一。近幾年，審計(jì)不斷探索企業(yè)效益審計(jì)的路子，提出了一系列促進(jìn)企業(yè)提高效益、持續(xù)發(fā)展、深化改期的意見和建議。今后應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和效益的提高。另外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)以及其它情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。利用審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)行業(yè)甚至整個(gè)國有企業(yè)內(nèi)存在的普遍性、傾向性問題，站在宏觀的角度對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，從體制機(jī)制上提出加強(qiáng)管理的建議，為促進(jìn)國有企業(yè)全面可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。

積極采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法

企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)迅速發(fā)展促使審計(jì)人員必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計(jì)方法的運(yùn)用，提高審計(jì)工作效率。此外，隨著企業(yè)電算化的普及，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；二是建立審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化。審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的審計(jì)技術(shù)和方法，保證企業(yè)審計(jì)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的開發(fā)運(yùn)用

對(duì)企業(yè)審計(jì)的成果進(jìn)行深加工是十分必要的。通過對(duì)部分企業(yè)審計(jì)撐握的情況、發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行更深層次分析、研究、來預(yù)測(cè)、判斷、聯(lián)系當(dāng)前更多的企業(yè)經(jīng)營管理和改革方面存在的共性問題。既要分析表層原因，又要分析深層原因，注重揭示經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展不協(xié)調(diào)等方面問題，為政府和有關(guān)部門改進(jìn)和加強(qiáng)國有企業(yè)的管理，完善有關(guān)方面的政策措施，提出切實(shí)可行的建議，使企業(yè)審計(jì)在更大范圍、更廣層面上取得有效成果。

第四篇：芻議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年來審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作之一。實(shí)踐證明，通過對(duì)相關(guān)人員任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)收支情況及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而評(píng)價(jià)其執(zhí)行國家方針政策，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和個(gè)人廉潔勤政狀況，是一種比較科學(xué)和行之有效的審計(jì)監(jiān)督手段，對(duì)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部從政行為起到了積極作用。

應(yīng)當(dāng)

看到，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣沒什么特別之處，同樣存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因其涉及到具體的人和事，尤其是審計(jì)報(bào)告的是否客觀、公正，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績的真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的反映，如審計(jì)稍有不慎就會(huì)“招”來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，故其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于其他審計(jì)。因此，規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是規(guī)避和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為必須，尤為重要，對(duì)此審計(jì)切不可掉以輕心。

《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾”。雖然承諾制一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)“就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾”，另一方面也是審計(jì)機(jī)關(guān)為了規(guī)范審計(jì)工作，完善審計(jì)流程，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。但在實(shí)際操作過程中，由于存在行之有效的措施、完善的制度以及承諾制自身的缺陷和弊端，致使承諾制在實(shí)施過程中形同虛設(shè)，徒有虛名。

那么，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制在實(shí)際操作過程中究竟存在那些問題呢？下面筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，試圖作一簡單分析。

（一）審計(jì)人員重視程度不夠，承諾制浮于表面，搞形式主義。雖然審計(jì)準(zhǔn)則要求被審計(jì)單位相關(guān)人員審前必須作出相關(guān)承諾，但審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往忽視承諾制的作用和重要性，承諾流于形式，其真實(shí)、完整性令人質(zhì)疑，甚至有些審計(jì)人員為了使檔案齊全、工作合法、取證規(guī)范，審計(jì)結(jié)束后才事后補(bǔ)辦所謂的承諾，承諾制到頭來成了應(yīng)付檢查的裝飾品。

（二）審計(jì)人員工作量過大，力不從心。實(shí)際工作中，由于審計(jì)人員數(shù)量有限，審計(jì)項(xiàng)目給予的時(shí)限短暫，再加每個(gè)審計(jì)工作者需要同時(shí)分擔(dān)一個(gè)甚至多個(gè)項(xiàng)目的工作，工作量大，致使審計(jì)人員疲于奔命，匆忙應(yīng)付繁雜的審計(jì)實(shí)務(wù)，沒有時(shí)間和精力去關(guān)注審計(jì)承諾這個(gè)細(xì)節(jié)。“魚和熊掌不可兼得”的尷尬讓審計(jì)人員進(jìn)退維谷。

（三）被審計(jì)單位或相關(guān)負(fù)責(zé)人拒絕作出承諾。在實(shí)際審計(jì)過程中，被審計(jì)單位往往不愿意就被審計(jì)事項(xiàng)作出真實(shí)性承諾，尤其是繼任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的事項(xiàng)，更是諱莫如深。甚至有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己無法了解本單位全部經(jīng)營活動(dòng)而拒絕簽字，更有甚者則以不熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)為由拒絕作出承諾。在被審計(jì)單位拒絕作出書面承諾而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任尚無明文規(guī)定的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)因缺乏對(duì)被審計(jì)單位強(qiáng)有力的威懾手段而無計(jì)可施。

（四）審計(jì)承諾書存在虛假和片面現(xiàn)象。在具體審計(jì)過程中，經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的承諾書不完整或者虛假承諾。其原因在于：一是被審計(jì)單位對(duì)于下屬單位或者本單位有關(guān)財(cái)務(wù)資料和情況確實(shí)沒有完全掌握，沒有能夠發(fā)現(xiàn)主觀性、隱蔽性錯(cuò)誤和舞弊，或者沒有發(fā)現(xiàn)客觀性、非主觀性的偶然失誤，導(dǎo)致承諾書缺乏完整性；二是被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人明知存在違法、違規(guī)行為，卻故意隱瞞，弄虛作假，從而虛假承諾；三是被審計(jì)單位怕承擔(dān)承諾的風(fēng)險(xiǎn)，承諾之后白紙黑字有了“把柄”，一旦出了問題，怕承擔(dān)追究責(zé)任，故強(qiáng)度客觀，推三阻四，以期“留有余地，進(jìn)退自如”，達(dá)到推卸責(zé)任之目的，從而使審計(jì)機(jī)關(guān)陷入“強(qiáng)人所難”或束手無策的尷尬局面。事實(shí)上，有些被審計(jì)單位并非出于工作需要而自愿向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾，他們往往是迫于無奈，口是心非，作出應(yīng)付審計(jì)的虛假承諾，更有個(gè)別被審計(jì)單位認(rèn)為，配合審計(jì)小組的工作是在幫助審計(jì)人員向上級(jí)“復(fù)命”，他們作出的承諾并非心甘情愿，也不準(zhǔn)備承擔(dān)所承諾的什么責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，純粹是不切實(shí)際的，徒有虛名的承諾，即便有責(zé)任也不想承擔(dān)任何責(zé)任。這種被審計(jì)單位“例行公事”，應(yīng)付了事的“承諾”使承諾制度的實(shí)施陷入了僵局，由此承諾制度的意義大打折扣。

（五）法律、法規(guī)不夠健全，缺乏相關(guān)有力措施。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，若被審計(jì)單位拒不簽署審計(jì)承諾書，或者借口拖延簽署審計(jì)承諾書，或者在審計(jì)承諾書中作虛假承諾的，審計(jì)機(jī)關(guān)如何追究相關(guān)人員的責(zé)任卻無法律、法規(guī)可依，審計(jì)對(duì)此無可奈何，束手無策。很顯然，承諾制的目的是要求被審單位、有關(guān)當(dāng)事人對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和其他相關(guān)情況作出書面承諾，并對(duì)承諾的事項(xiàng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而達(dá)到規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但倘若對(duì)虛假承諾或不愿承諾等卻沒有相應(yīng)的處理、處罰辦法或措

施，致使承諾制度毫無效果，承諾書亦尤如一紙空文，反而滋生了形而上學(xué)，形式主義。

（六）審計(jì)形式過于單一，難以適應(yīng)新形勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開放的不斷深入，無論是企業(yè)還是行政機(jī)關(guān)，都經(jīng)歷了史無前例，大刀闊斧的變革，審計(jì)工作也不斷面臨著新的情況和挑戰(zhàn)，對(duì)于不同的項(xiàng)目，現(xiàn)行統(tǒng)一制定的審計(jì)承諾形式并不能適應(yīng)日新月異的審

計(jì)動(dòng)態(tài)和現(xiàn)狀，承諾制必須與日俱增，推陳出新，結(jié)合實(shí)際，不斷研究和探索新的有效形式、手段，與現(xiàn)實(shí)情況保持齊頭并進(jìn)的同拍、同步。

（七）審計(jì)人員過度依賴審計(jì)承諾。審計(jì)承諾制是為了能提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)資料完整、正確、真實(shí)，規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，少數(shù)審計(jì)人員卻認(rèn)為，審計(jì)承諾是被審計(jì)單位的責(zé)任書，被審計(jì)單位必須對(duì)其提供的所有會(huì)計(jì)資料和其他情況負(fù)全責(zé)，而審計(jì)人員則完全可以置身事外，缺乏責(zé)任感，覺得有了被審計(jì)單位審計(jì)承諾審計(jì)書審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可“轉(zhuǎn)嫁”的安然無恙，高枕無憂，萬事大吉。因而，在實(shí)際審計(jì)中，有些被審單位由于僥幸心理作怪，往往作出虛假承諾，加之審計(jì)人員不熟悉被審計(jì)單位情況，容易造成信息不對(duì)稱，而審計(jì)人員若過于依賴承諾，難免會(huì)走入審計(jì)誤區(qū)，而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，無法查處違法、違規(guī)行為，無法為組織、紀(jì)檢等部門提供科學(xué)的依據(jù)，同時(shí)也嚴(yán)重影響審計(jì)的形象，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

由此可見，承諾制的優(yōu)劣不僅關(guān)系到對(duì)被審計(jì)單位形成有效的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)也關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防范。因此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范，健全完善承諾制。針對(duì)以上實(shí)際操作過程中存在的問題，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來解決：

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員思想建設(shè)，從思想上重視承諾制的重要性。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從思想上明確落實(shí)承諾制的重要性和緊迫性，嚴(yán)格按照審計(jì)程序，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，結(jié)合實(shí)際，嚴(yán)格把關(guān)，走出審計(jì)誤區(qū)，做好審計(jì)工作，不使承諾書流于形式，切實(shí)使審計(jì)工作收到實(shí)效。應(yīng)安排審計(jì)人員定期學(xué)習(xí)理論知識(shí)，加強(qiáng)思想教育，拓寬審計(jì)思路，交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐步改變審計(jì)人員思想觀念，努力建設(shè)一支政治好、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)過硬、綜合業(yè)務(wù)能力高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，使審計(jì)人員成為查問題的能手，分析問題的好手。

（二）加強(qiáng)法制法規(guī)建設(shè)，做到有法可依。針對(duì)虛假承諾、拖延承諾、不做承諾等行為，出臺(tái)相應(yīng)法律、法規(guī)，制定行之有效的處罰措施。對(duì)不完整或者虛假承諾的行為建立問責(zé)機(jī)制，加以約束，使審計(jì)人員在工作中有法可依，有章可循，依法行政，違法必究，避免審計(jì)人員在實(shí)際操作中遭遇尷尬，這不僅可以提高審計(jì)的質(zhì)量，保證審計(jì)承諾的嚴(yán)肅性，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威，同時(shí)也與我國依法治國的精神相吻合。

（三）積極探索審計(jì)承諾的新形式，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著國家建設(shè)的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，審計(jì)工作面臨巨大變化，積極開展審計(jì)承諾制的探索，亦是大勢(shì)所趨，當(dāng)務(wù)之急。為此，很多地方開展了卓有成效的摸索，如在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)行雙向承諾制。一是審計(jì)組向被審計(jì)單位承諾，二是被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組承諾。這一制度的實(shí)行，可有效約束審計(jì)雙方的行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。又如有些地方采取層層負(fù)責(zé)的辦法，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三級(jí)承諾制”，保證了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利進(jìn)行，收到了良好的效果。再如有些地方采取總承諾與分承諾方法，加大審計(jì)承諾面，采取在由被審單位給予總承諾的基礎(chǔ)上，再根據(jù)審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)部門、下屬單位甚至是相關(guān)人員，要求其對(duì)相應(yīng)管理權(quán)限或職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出對(duì)應(yīng)的承諾，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部已離任的，除實(shí)行上述的承諾外，還要求離任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行個(gè)人承諾，同時(shí)要求新任領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其了解情況的多少對(duì)有關(guān)事項(xiàng)給予承諾。這些都是審計(jì)工作探索的成果。他山之石可以攻玉，值得我們“拿來”借鑒。

（四）做好審前調(diào)查工作，了解被審計(jì)單位情況，規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)承諾工作和審前調(diào)查工作是密切相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容，不僅僅反映在被審計(jì)單位的賬面上，有的內(nèi)容還需要通過座談、走訪、實(shí)地觀察被審計(jì)單位的內(nèi)部運(yùn)作情況才能了解到。隨著審計(jì)的不斷深入和延續(xù)，也可能發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索與事實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所掌握的情況和線索及時(shí)地開展深入細(xì)致的調(diào)查，了解被審計(jì)單位其他隱性事項(xiàng)，這樣才有利于查深、審?fù)笇徲?jì)事項(xiàng)。因此在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，利用ao審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算情況進(jìn)行分析。根據(jù)掌握的資料，預(yù)測(cè)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，發(fā)揮審計(jì)職能作用，科學(xué)審計(jì)，有的放矢，有效規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)多方聽取意見也是規(guī)避、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法和途徑，在審計(jì)中，審計(jì)組應(yīng)在審前階段要不恥下問，多方聽取和征詢兄弟部門對(duì)被審計(jì)單位與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的意見，不斷改進(jìn)工作方法，做到事半功倍。

（五）結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容，理論聯(lián)系實(shí)際，區(qū)別對(duì)待，要求被審計(jì)單位對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)作出全面、真實(shí)和肯定的答復(fù)和回應(yīng)，以獲取準(zhǔn)確、可信的審計(jì)資料。在實(shí)際實(shí)施審計(jì)承諾中，我們可以注意三個(gè)方面的內(nèi)容：一是針對(duì)性，不僅要求被審計(jì)單位、被審計(jì)職能部門作出承諾，對(duì)于被審計(jì)的具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員也可就該具體事項(xiàng)作出承諾，如對(duì)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，可以要求出納人員在《庫存現(xiàn)金余額盤點(diǎn)確認(rèn)單》上承諾，以防止賬外現(xiàn)金的現(xiàn)象發(fā)生。二是滲透性，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，可以將審計(jì)承諾的各項(xiàng)要求滲透到具體審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)程序中，點(diǎn)面結(jié)合，全面鋪開，提高審計(jì)質(zhì)量和效果，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)規(guī)避審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。三是重要性，根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作的需要，依據(jù)審計(jì)的重要性原則作出相應(yīng)具體承諾。

（六）堅(jiān)持任中審計(jì)和離職審計(jì)相結(jié)合。針對(duì)繼任領(lǐng)導(dǎo)人不愿對(duì)前任在職期間相關(guān)事項(xiàng)承諾這一問題，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的任中審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，使被審計(jì)單位遵守國家方針政策，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。對(duì)于離職領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)就其在職期間單位的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、權(quán)力運(yùn)作等進(jìn)行全面、細(xì)致、深入審計(jì)，防止領(lǐng)導(dǎo)人交接后相互扯皮，拒不認(rèn)賬。要突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重點(diǎn)，認(rèn)真探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新路子，大膽創(chuàng)新，勇于實(shí)施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)一步提高，把審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

總之，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要不斷大膽創(chuàng)新，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，與時(shí)俱進(jìn)，解放思想，充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制的重要性、必要性，提高思想認(rèn)識(shí)，改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)方式、方法和技術(shù)，找出被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，制定審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感和使命感，不斷提高審計(jì)人員依法行政的能力，切實(shí)規(guī)避和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：對(duì)新時(shí)期‘審計(jì)’的些許思考 審計(jì)調(diào)研

對(duì)新時(shí)期‘審計(jì)’的些許思考

審計(jì)，古時(shí)是以勾考賬簿和考核官吏經(jīng)濟(jì)方面的治績?yōu)橹鳎粚徲?jì)，新中國成立后伴隨著改革開放，1982年《憲法》明確規(guī)定國家建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行了對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的制度；審計(jì)，進(jìn)入中國經(jīng)濟(jì)大發(fā)展階段，于1994年頒布實(shí)施《審計(jì)法》……時(shí)代在變革，審計(jì)也在變革；時(shí)代在發(fā)展，審計(jì)更在發(fā)展—實(shí)踐證明只有順融于時(shí)代之涌流，才能發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，即：?只有把審計(jì)臵于恰當(dāng)?shù)奈慌Z上，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。?

?宰夫（官職名）?源于西周最早的審計(jì)人，?世間本沒有路，走的人多了也便成了路?，?宰夫?這一社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，恰恰證明 ?任何主流意識(shí)的產(chǎn)生人必先行其步，人的思想必先行其變?之禮，先進(jìn)的思想文化必始于人類在發(fā)展社會(huì)中的求變。因此要發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，審計(jì)人必先融于時(shí)代之涌流，審計(jì)人必先把自己思想臵于恰當(dāng)?shù)奈慌Z……

今朝之審計(jì)人，選擇了審計(jì)則選擇一份沉甸甸的責(zé)任。必需將忠誠一詞臵入心底，此忠誠不僅僅是為人處事的誠信、熱忱，而更多的是對(duì)法律的信仰、對(duì)職業(yè)的敬仰、對(duì)事實(shí)的追求、對(duì)人民的深情、對(duì)黨和國家的忠誠。因?yàn)樗蔑@著審計(jì)人應(yīng)有的職業(yè)品格，蘊(yùn)含著審計(jì)人特有的價(jià)值取向。

今朝之審計(jì)人，選擇了審計(jì)則選擇了剛直和堅(jiān)毅。因?yàn)橹挥袚碛袑?duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航的拳拳之心，擁有剛直不阿、不徇私情、堅(jiān)持原則、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)钠犯瘢拍茏龀隹陀^公正的審計(jì)結(jié)果。

今朝之審計(jì)人，選擇了審計(jì)則選擇對(duì)知識(shí)的不斷求索。?工欲善其事，必先利其器?，沒有自身的高素質(zhì)，就沒有審計(jì)的高質(zhì)量，沒有一雙火眼金睛，就無法洞察秋毫。正所謂?基礎(chǔ)在賬里，功夫在賬外?。所以，要以?路漫漫?而?求索?不止的執(zhí)著，以?積跬步，匯小流?的豪情而自警、自礪，提高素養(yǎng)，增長才干，最終?至千里，成江海?。

今朝之審計(jì)人，選擇了審計(jì)則選擇今生的艱苦和清貧。然，在艱苦和清貧中，卻要堅(jiān)守一方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范和健康，捍衛(wèi)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的尊嚴(yán)，保護(hù)國家和人民的根本利益。

?比部?源于隋、唐時(shí)期我國最早的審計(jì)機(jī)構(gòu)。又一社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，由職（宰夫）到機(jī)構(gòu)的演變，恰恰證明?審計(jì)?的時(shí)代特征性。因此要發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，必須不斷完善和改進(jìn)審計(jì)的體制、機(jī)制，即為審計(jì)的與時(shí)俱進(jìn)的本質(zhì)……

談及新時(shí)期的審計(jì)，筆者也認(rèn)為審計(jì)模式應(yīng)得到合適的轉(zhuǎn)型。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)和審計(jì)事業(yè)的深入發(fā)展，日益豐富的審計(jì)實(shí)踐對(duì)搞好審計(jì)工作提出更高的要求，應(yīng)該不難看

出，現(xiàn)行的行政模式審計(jì)的獨(dú)立性還有不足之處，它具有較濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，因此，從長遠(yuǎn)角度分析，審計(jì)由行政模式轉(zhuǎn)為立法模式勢(shì)在必行。但是，建立立法型國家審計(jì)模式需要具備幾個(gè)前提：一是有一個(gè)強(qiáng)勢(shì)的立法機(jī)關(guān)、權(quán)力機(jī)構(gòu)；二是保證審計(jì)最高行政長官的任免不受來自外力的干涉；三是保證審計(jì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)由立法機(jī)關(guān)單列等。這幾個(gè)前提，我國目前還不具備。同時(shí)，從審計(jì)為政府服務(wù)所發(fā)揮的作用看，審計(jì)目前仍承擔(dān)了大量的政府交辦任務(wù)，審計(jì)作為行政執(zhí)法的一個(gè)部門仍起著其它部門不可替代的作用。這從另一方面說明審計(jì)隸屬于政府，在現(xiàn)階段仍有其合理性和必然性。因此，審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變尚且還需要有一個(gè)過程。

目前，審計(jì)只能在現(xiàn)有模式下，既服務(wù)于政府，又服務(wù)于人大，發(fā)揮其雙重作用。這也是審計(jì)模式處于轉(zhuǎn)型社會(huì)而呈現(xiàn)出的過渡性的特點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蜁r(shí)，審計(jì)的行政執(zhí)法作用將自然消失，只是向人大報(bào)告審計(jì)結(jié)果，由人大對(duì)各政府部門進(jìn)行質(zhì)詢，審計(jì)監(jiān)督就呈現(xiàn)出一種間接的態(tài)勢(shì)。審計(jì)盡管失去了行政權(quán)力，但審計(jì)結(jié)果不僅要向人大報(bào)告，而且要向公眾公開，它對(duì)行政權(quán)力的制衡大大增強(qiáng)，即有利于發(fā)揮人民代表大會(huì)和公民個(gè)人監(jiān)督作用，也有利于我國民主政治的建立，最終有利于社會(huì)主義法制國家的建立。審計(jì)機(jī)關(guān)的行政體系結(jié)構(gòu)也應(yīng)得到合理化改進(jìn)。當(dāng)前審計(jì)署力量較分散，當(dāng)?shù)胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)與地方政府利益不一致時(shí)，多導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督效力降低，筆者也認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)全部收歸審計(jì)署直管，審計(jì)署直接對(duì)國務(wù)院負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)黨中央和國務(wù)院對(duì)各級(jí)政府的有效監(jiān)督。

再述：?只有把審計(jì)臵于‘恰當(dāng)’的位臵上，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。?筆者堅(jiān)信，當(dāng)代審計(jì)人必將會(huì)走出一條具有共和國特色的社會(huì)主義審計(jì)之路。

筆落于此，作為一名邊疆審計(jì)人，借此為共和國將至的六十華誕獻(xiàn)禮——甘做審計(jì)忠誠衛(wèi)士，祝祖國繁榮昌盛！我驕傲，我是一名共和國審計(jì)人。