第一篇：審計管轄范圍對地方審計機關(guān)審計執(zhí)法的影響及對策

一、《審計法》對審計管轄范圍的有關(guān)規(guī)定及釋義。

新《審計法》第二十八條規(guī)定“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。審計機關(guān)之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關(guān)確定。上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審

計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計；上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計，但是應當防止不必要的重復審計”。

從這條可以看出，新《審計法》確定了審計管轄范圍的三項基本原則，同1994年人大通過的《審計法》沒什么區(qū)別。即財政、財務隸屬關(guān)系原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則和指定管轄原則。

1、財政、財務隸屬關(guān)系原則。按照我國的財政管理體制，國家實行一級政府一級預算，共設(shè)立中央、省、市、縣（縣級市）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）五級預算。地方各級總預算由本級預算和匯總的下一級總預算組成。這種預算組成關(guān)系即預算關(guān)系，預算關(guān)系決定了決算關(guān)系。預算關(guān)系、決算關(guān)系統(tǒng)稱為財政隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，各部門、各單位的財政收支隸屬哪一級政府財政，則由哪一級審計機關(guān)管轄。如中央各部門的財政收支隸屬于中央財政，是審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政收支隸屬于省級政府財政，是省級審計機關(guān)的審計管轄范圍。這里應當明確的是，按照財政隸屬關(guān)系原則，審計署的審計管轄范圍除中央各部門的財政收支外，還包括地方政府的財政收支。地方各級審計機關(guān)的審計管轄范圍除本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支。在財政隸屬關(guān)系下，一級預算單位（包括本級預算各部門和直屬單位）設(shè)有若干級核算單位，即二級、三級預算單位，它們與一級預算單位之間存在著財務上的報帳核批關(guān)系或會計核算上的匯總與被匯總關(guān)系，這就是財政財務隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，對二級、三級預算單位的財務收支審計由對一級預算單位有管轄權(quán)的審計機關(guān)管轄。如各商業(yè)銀行的分支機構(gòu)與該銀行的總行之間存在著財務隸屬關(guān)系，其財務收支審計應由審計署管轄，地方審計機關(guān)可根據(jù)審計署的授權(quán)進行審計。（中國人民銀行除外，按照新《審計法》的規(guī)定審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監(jiān)督。）中央有關(guān)部門直接管理的總公司與該部門存在著財務隸屬關(guān)系，其財務收支審計也屬于審計署的審計管轄范圍。工商行政管理部門是省以下一條邊管理，其財務收支審計應由省審計廳管轄。

2、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，要求政府部門轉(zhuǎn)變職能，不直接管理企業(yè)。無主管部門的國有企業(yè)、有國有資產(chǎn)的非國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及其部門不存在財政、財務上的隸屬關(guān)系，難以用財政、財務隸屬關(guān)系原則確定其審計管轄范圍。但這些企業(yè)的國有資產(chǎn)應當接受國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，這便形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。按照這種關(guān)系，某單位的國有資產(chǎn)受哪一級國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，其財務收支審計就屬于對該國有資產(chǎn)管理部門有審計管轄權(quán)的審計機關(guān)管轄。這里應當明確的是，國有資產(chǎn)管理關(guān)系原則一般是在不能或難以按財政、財務隸屬關(guān)系原則確立審計管轄范圍的情況下使用的原則，如果能按照財政、財務隸屬關(guān)系原則確立審計管轄范圍，則應首先使用財政、財務隸屬關(guān)系原則確立審計管轄權(quán)的歸屬。

3、指定管轄原則。是指兩個以上審計機關(guān)對審計管轄范圍發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關(guān)確定由哪一個審計機關(guān)管轄的原則。導致審計機關(guān)之間對審計管轄范圍發(fā)生爭議的原因很多，如審計管轄范圍劃分不清，使用雙重或多重劃分標準，審計機關(guān)主觀上相互推諉或爭奪管轄權(quán)等。在此情況下，有爭議的審計機關(guān)難以自行解決，震要報請其共同的上級審計機關(guān)指定管轄。如一個市所轄的兩個縣級審計機關(guān)發(fā)生爭議時，應當報請市審計機關(guān)指定管轄；如果兩個分屬不同省的縣級審計機關(guān)發(fā)生審計管轄爭議，則應由審計署指定管轄。指定管轄的審計機關(guān)可以為有爭議的審計機關(guān)，也可以指定第三者的審計機關(guān)管轄。

二、現(xiàn)行審計體制下，地方審計機關(guān)的審計受到了審計管轄范圍的束縛，造成某些審計項目不能完全審計（如地方財政預算執(zhí)行審計），地方審計機關(guān)對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門的違法亂紀行為無能為力，嚴重影響了審計機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。

（一）地方財政預算執(zhí)行審計中涉及到稅務部門的審計，由于受審計法第十七條“審計署在國務院總理領(lǐng)導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督”的規(guī)定，地方審計機關(guān)只能對地稅部門進行審計，而對國稅部門由于受審計管轄范圍的束縛不能進行審計。１９９４年的分稅制財政體制改革以后，將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅；有的稅種是100%歸中央的，比如國稅征的消費稅；有的稅種是100%歸地方的比如

地稅征的契稅等。有的是中央和地方共享的，比如增值稅是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，縣12.5%)。建立起中央和地方兩套稅收管理體制，稅務部門從省以下分成了國稅部門和地稅部門，國稅部門主要負責征收中央稅、中央與地方共享稅，屬于審計署的審計監(jiān)督對象；地稅部門主要從事地方稅種的征收，屬于地方審計機關(guān)的審計監(jiān)督對象。但有一

點需要注意的是：１９９４年中央與地方的共享稅種只有３個，即增值稅、資源稅率和證券交易稅，占稅種總數(shù)的１０％，而目前共享稅種數(shù)量則擴大到１２個，占稅種總數(shù)的３１％；共享稅收占全國稅收的比重也由１９９４年的５５％增至２００３年的７０％左右，凈增約１５個百分點。如以我市為例，2005年全年財政收入58632萬元，而國稅部門完成26206萬元，占44.69%。

上述情況表明，由于受審計管轄范圍的限制，地方審計機關(guān)不能對國稅部門進行審計，地方財政預算執(zhí)行審計不是很完整的，特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅種涉及到地方財政收入的稅收，財政部門只能根據(jù)國稅部門提供的稅收報表匯總，對這一塊的監(jiān)督幾乎成了“真空”，不能真實反映地方財政收入。而審計署及駐各地方特派辦由于審計任務重，人員少，對縣市國稅部門的審計幾乎很少。如以我省為例，一個省會城市，12地級市、1自治州、38市轄區(qū)、24縣級市、37縣、2自治縣、1林區(qū)累計116個國稅部門，審計署駐武漢特派辦由于受審計力量的限制無法全面審計，特別是對縣市國稅部門的審計監(jiān)督幾乎成了空白。我市自從1994年稅務體制改革后國稅部門還未接受過審計署駐各地方特派辦的審計，一方面中央審計機關(guān)無瑕顧及，地方審計機關(guān)又不能審計，形成了審計資源的極大浪費。而國稅部門由于無人監(jiān)督，違法亂紀的現(xiàn)象層出不窮，嚴重影響了稅務部門的形象。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀審計查處方面，地方審計機關(guān)也無能為力。在實際操作過程中，我們常常會遇到這種情況：我們在對某企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門在該企業(yè)拉贊助、亂攤派、報銷費用、“白條”收費甚至是“白條”收稅等，而所使用的收據(jù)也不是財政部門、稅務部門統(tǒng)一印制的票據(jù)；所報銷的發(fā)票內(nèi)容五花八門，有的是從不法之徒手中購買的假發(fā)票，如果順藤摸瓜，有可能挖出帳外帳、“小金庫”甚至會揪出幾個腐敗分子出來。但這些一條邊管理的“權(quán)力”部門超出了當?shù)貙徲嫏C關(guān)的管轄范圍，地方審計機關(guān)對此無可奈何，只能聽之任之。內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳曾就此問題請示過審計署，審計署辦公廳以《關(guān)于批復審計發(fā)現(xiàn)管轄范圍以外單位違規(guī)問題如何處理的通知》（審辦發(fā)[1998]144號）答復如下：根據(jù)《審計法》第二十八條第三款關(guān)于“上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍的本法第十八條款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計”的規(guī)定，地方各級審計機關(guān)在各自的管轄范圍內(nèi)進行審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計管轄以外單位與該審計事項有關(guān)的問題需要處理的處罰的，可以向有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)申請授權(quán)審計，上級審計機關(guān)可以授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計，也可以直接進行審計，或根據(jù)實際情況作出權(quán)宜處理。

實際操作過程中可能會存在的問題：

1、目前沒有對申請授權(quán)審計的程序、手續(xù)、范圍、處理處罰作出明確的規(guī)定，無相對應的具體處理細則，缺乏實際操作性。

2、在請示的過程中，可能會因為時間而且貽誤戰(zhàn)機，既然發(fā)現(xiàn)了違法亂紀的問題又不能及時處理，時間長了，就可能不了之。容忍了這種不法行為的進一步漫延，加重了企業(yè)負擔，助長了一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀，增加了審計查處難度。

三、建議。

（一）對地方財政預算執(zhí)行審計不是很完整特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅涉及到地方財政收入的問題，縣市審計機關(guān)應當向省審計廳申請協(xié)調(diào)，由省審計廳向?qū)徲嬍鸺皩徲嬍瘃v各地方特派辦申請授權(quán)，將國稅部門征收的中央和地方共享稅涉及到地方財政收入的稅收納入地方審計機關(guān)的審計范圍，對國稅部門征收的中央稅則仍由審計署及審計署駐各地方特派辦。這樣 在不違反《審計法》的前提下，既整合了審計資源，又加強了審計監(jiān)督。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀審計方面，審計署及相關(guān)法制部門要盡快出臺關(guān)于此類情況的明確規(guī)定，制定超出審計管轄范圍以外單位違規(guī)問題具體處理細則，建立地方審計機關(guān)之間、以及地方審計機關(guān)與中央審計機關(guān)之間的案件移送制度（如超出地方審計機關(guān)管轄范圍的“權(quán)力”部門的處理）；必要時同區(qū)域的審計機關(guān)之間要定期或不定期召開案件碰頭會，互相通報有關(guān)的審計案件線索。

2、在相關(guān)規(guī)定未出臺之前，審計機關(guān)應當打破審計項目計劃、審計程序及審計管轄范圍的限制，充分發(fā)揮《審計法》賦予審計機關(guān)的職責，立即將此類情況作為審計線索轉(zhuǎn)入財經(jīng)法紀審計（專案審計），對那些在企業(yè)進行亂攤派、拉贊助、報銷費用、“白條”收費及“白條”收稅的單位和個人予以嚴懲，情節(jié)嚴重的移送紀檢機關(guān)處理，做到審計一項，震動一方，真正體現(xiàn)“全面審計、突出重點”。

第二篇：審計范圍

審計范圍和審計工作內(nèi)容

一.審計范圍：

根據(jù)《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號），依據(jù)被審項目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對項目竣工決算進行審計。

二.審計工作：

對被審項目工程結(jié)算、財務決算等資料審核，并出具竣工決算審核報告和項目管理建議書。

1.工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項目概預算執(zhí)行情況審計，重點關(guān)注和分析單位和單項工程超概預算具體原因；

（2）工程價款結(jié)算情況審計，重點關(guān)注工程量計量是否正確、單價的引用是否正確；變更設(shè)計批復手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價格及價格簽證審計；

（4）施工過程中索賠及索賠價款的審計，重點審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價款計算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準確性；

（5）核算實際完成工程量，審核竣工計算情況；

（6）對變更的合理性、必要性及價格的合法性、合理性進行審計；

（7）與該項目有關(guān)的其他事項。

2.財務決算審核內(nèi)容如下：

（1）審查決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務管理的規(guī)定；

（2）核實工程項目資金來源、支出和結(jié)余等財務情況；

（3）審查決算報表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財產(chǎn)的真實性、完整性，審計庫存材料的真實性，審核應收付款項；

（5）審查竣工財務決算說明書編制是否真實、客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實、完整，是否辦理驗收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計，若有報廢工程，應披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報表審計；

（10）工程待攤投資審計，重點關(guān)注建設(shè)單位管理費、土地征遷費等請款。

第三篇：審計機關(guān)行政執(zhí)法崗位責任制

審計機關(guān)行政執(zhí)法崗位責任制

（一）局長崗位行政執(zhí)法責任

1、領(lǐng)導全局審計工作，主持制定審計工作中長期發(fā)展規(guī)劃和審計項目計劃，并組織實施；

2、負責全局法制工作；

3、委托副局長組織實施審計工作，依法履行審計職責；

4、安排科室負責人辦理有關(guān)領(lǐng)導機關(guān)授權(quán)、交辦的其他審計、調(diào)查事項；

5、審定、簽發(fā)審計法律文書和其他公文；

6、主持或委托副局長主持審計業(yè)務會議，依法對具體重大審計事項的定性、處理處罰作出決定；

7、組織有關(guān)科室承辦審計聽證、行政復議、行政訴訟和審計執(zhí)法過錯責任追究、審計人員問責等事項；

8、管理、監(jiān)督市審計局其他重大審計事項。

（二）副局長領(lǐng)導責任：

1、受局長委托分管有關(guān)科室工作，監(jiān)督科室負責人依法履行職責；

2、審查審計工作方案，審批審計實施方案，對審計實施方案所確定的審計目標的恰當性負責，并負責監(jiān)督實施；

3、審核審計報告、審計決定書等審計法律文書和其他公文，并向局長負責；

4、組織辦理或監(jiān)督有關(guān)科室辦理其他審計事項，并向局長報告結(jié)果；

5、指導內(nèi)審機構(gòu)的對口業(yè)務工作。

6、局長委托的其他事項。

（三）業(yè)務科長責任：

1、領(lǐng)導、組織本科室的審計工作，組織制定和實施本科室的審

計項目計劃；

2、組織人員代擬審計工作方案，審核審計實施方案，并對審計實施方案所確定的審計范圍和重點的適當性負責；

3、組織人員代擬審計機關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等審計業(yè)務文書，對其進行復核，并對其恰當性負責；

4、組織人員將審計機關(guān)出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書送達被審計單位和有關(guān)單位；

5、組織人員在審計報告、審計決定書發(fā)出后90日內(nèi)，督促被審計單位執(zhí)行審計決定和整改應自行糾正的問題，了解被審計單位采納審計建議的情況；

6、在審計移送處理書發(fā)出后，定期了解有關(guān)部門立案、處分、判決的情況；

7、參與辦理與本科室承辦事項有關(guān)的審計聽證、行政復議、行政應訴等事項；

8、（更多精彩文章來自“秘書不求人”）對審計檔案歸檔的及時性負責；

9、監(jiān)督審計組長依法行政，遵守廉政規(guī)定和審計工作紀律，依法實施審計；

10、組織指導下級審計機關(guān)對口業(yè)務審計和審計專項調(diào)查；

11、其他應由科長負責的事項。

副科長協(xié)助科長作好分管工作并承擔相應的責任。

（四）審計組組長（主審）責任：

1、組織審前調(diào)查，編制審計實施方案，對審計內(nèi)容的適當性、步驟和方法的可操作性負責；

2、收集涉及審計的主要法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等；

3、督導審計人員收集審計證據(jù)，并審核審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性；

4、復核或者委托有資格的審計人員復核審計工作底稿，提出復核意見，對復核意見負責，對未發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任；

5、檢查或者委托有資格的審計人員檢查審計日記；

6、對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，應當責成審計人員及時糾正；

7、對實施審計過程中遇到的重大問題，應當及時向本科室負責人匯報；

8、對審計事項實施審計后，及時提出審計報告，并對審計報告的真實性、完整性負責；

9、負責將經(jīng)過審查的審計報告征求意見稿送達被審計單位；

10、被審計單位有異議的，應當研究是否采納被審計單位的意見，編寫關(guān)于被審計單位意見的說明；

11、確立審計項目的立卷責任人，對審計檔案反映的業(yè)務質(zhì)量進行審查驗收，并簽署審查意見；

12、參與本審計組承辦的具體審計項目的審計聽證、行政復議和行政訴訟等事項；

13、監(jiān)督審計組成員遵守廉政規(guī)定和審計工作紀律；

14、辦理其他交辦事項。

由局領(lǐng)導擔任審計組組長的，可以書面委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長的職責。

（五）審計組成員責任：

1、對審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實性和完整性負責；

2、根據(jù)審計實施方案所確定的分工和采取的審計方法，承辦應辦理的審計項目任務，并對審計質(zhì)量負責；

3、有針對性地收集與審計項目有關(guān)的證明材料，并對已收集的審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性負責；

4、編制審計日記和審計工作底稿，并對其真實性、完整性負責；

5、審計組成員對收集的文件材料內(nèi)容的真實性、完整性負責，對審計檔案卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負責；

6、在審計執(zhí)法過程中，與被審計單位或者審計事項有直接利害關(guān)系的，應當申請回避；

7、應當保持嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在審計執(zhí)法中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密。

8、辦理其他交辦事項。

（六）法制科科長責任：

1、組織審計法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的審核、送審和草擬；

2、參與上級審計機關(guān)和本市有關(guān)法規(guī)、規(guī)章的研討和制定；

3、參加審計業(yè)務會議，并參與相關(guān)審計事項的定性、處理處罰等的研究；

4、組織復核人員承辦具體審計項目的復核工作；審核復核人員提出的復核意見；協(xié)調(diào)復核工作中遇到的問題；

5、承辦審計聽證、行政復議、行政應訴事項；

6、答復有關(guān)科室和內(nèi)部審計機構(gòu)有關(guān)法律法規(guī)的咨詢；

7、組織檢查審計項目質(zhì)量，檢查社會中介機構(gòu)的審計業(yè)務質(zhì)量；

8、承辦優(yōu)秀審計項目的評選；

9、其他審計執(zhí)法事項。

（七）法制科工作人員：

1、具體承辦審計項目的復核工作；

2、做好審計業(yè)務審定會議的各項會務工作；

3、具體承辦審計聽證、行政復議、行政訴訟事項；

4、完成法制科科長分配的其他工作。

第四篇：審計范圍受到限制的情形及對策

一、審計范圍受到限制的涵義

審計范圍指審計對象涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。

審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍（《獨立審計具體準則第1號──會計報表審計》）。

如果審計人員因被審計單位或客觀環(huán)境影響，不能執(zhí)行必要的審計程序，或者即使執(zhí)行了程序也不能獲得為了出具無保留意見所需要的所有證據(jù)，即為審計范圍受到了限制。

二、審計范圍受到限制的判斷標準

當審計范圍受到限制時，可以從下列幾個的方面進行判斷：（1）這種限制是由于超出審計人員所能控制以外的因素導致的。

若是由于審計人員的自身因素，如出于成本費用或獲取審計證據(jù)困難程度的考慮，未對重要審計項目進行必要的審計，或因?qū)I(yè)能力不勝任，或未積極利用專家的工作，或考慮審計人員的安全問題，而未對某些危險化工產(chǎn)品進行監(jiān)盤等等，導致注冊會計師中未能取得充分、有效的證據(jù)的，則不應視為審計范圍受到限制。

（2）這種限制可能是由于與審計有關(guān)的信息并不存在，以致審計人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當證據(jù)。有關(guān)信息缺失的例子有：

a、基礎(chǔ)性的會計記錄（如帳簿、憑證等）因盜竊、火災或扣押等原因而殘缺、遺失、或損壞； b、其他來源的資料，如重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議因內(nèi)部管理不善而殘缺不全；

c、由于內(nèi)部控制制度不健全，導致被審計單位無法提供有關(guān)重要會計政策的選擇、重大會計估計所作出的判斷等有關(guān)的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。

（3）這種限制可能是由于，與審計有關(guān)的信息被審計單位管理當局可以提供卻沒有提供，以致審計人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當證據(jù)。沒有提供有關(guān)信息的例子有：

a、與審計有關(guān)的信息本身存在，如基礎(chǔ)性的會計記錄、其他來源的資料、與重要會計政策的選擇或重大會計估計的作出等有關(guān)的會計判斷的依據(jù)、假設(shè)等信息，但管理當局拒絕全部提供； b、管理當局拒絕簽署有關(guān)書面聲明書，或拒絕作出有關(guān)重要解釋； c、拒絕授權(quán)對第三方進行函證；

d、拒絕接受專家或其他會計師的工作等等；

(4)這種限制的后果，將影響審計人員對所審計的會計報表發(fā)表無保留意見的能力。

接受被審計單位委托后，當審計范圍受到限制而且這種限制會對公司財務狀況和經(jīng)營成果造成較大影響時，注冊會計師應根據(jù)審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟Ｈ绻驅(qū)徲嫹秶南拗茖媹蟊淼挠绊懀瑢徲嬋藛T可以決定“對會計報表必須作出可能的調(diào)整”，或?qū)徲嬋藛T可以通過實施其他審計程序而予以消除，那么應認為這種限制將不再存在。如當審計范圍所受到的限制來源于客觀環(huán)境時，審計人員應嘗試是否能實施其他替代程序，以克服范圍的限制，并獲得證實無保留意見的充分的審計證據(jù)。

以上判別標準中，第一、第四項必須滿足，第二、第三項符合其中一項即可。

三、審計范圍受到限制不等同于會計報表存在“錯報”或“不確定事項”

1、會計報表存在的錯報不等同于審計范圍受到限制。

審計人員不應將會計報表存在的錯報與審計范圍受到限制相混淆。

在明知被審計單位會計報表存在嚴重不合法、不公允時，審計人員不得出現(xiàn)以下情形，而以審計范圍受到限制為由，簡單地發(fā)表保留意見或無法表示意見： a、不實施必要的審計程序，未取得必要的審計證據(jù)；

b、不對上市公司所作的會計估計和處理是否適當作出實質(zhì)性的判斷； c、回避應對錯報作出的必要調(diào)整；

d、回避因錯報應出具的報告類型更為嚴厲的審計報告（如保留意見或否定意見的審計報告）。

2、不確定事項不等同于審計范圍受到限制。

不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大。不確定事項包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。不確定事項的結(jié)果，或不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。對已經(jīng)發(fā)生的事項，審計人員有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；對尚未發(fā)生的事項，則無能為力，其審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。可見，不確定事項與未來事情有關(guān)。

審計范圍受到限制，應主要與過去發(fā)生的事項有關(guān)，但審計人員無法取得該等事項的有關(guān)信息。注冊會計師不得為規(guī)避自身的風險，而在未實施必要的審計程序，未取得必要的審計證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

四、審計范圍受到限制的類型

1、一種類型：來源于被審計單位

審計范圍受到的限制，是由于被審計單位的原因、人為限制與阻礙所造成的。被審計單位可能限制注冊會計師對以下資源的利用或接觸，主要因素有：

（1）時間方面，如限制審計時間和審計進度，或提前催要審計報告，導致審計程序?qū)嵤┎蛔恪＃?）場所方面，如審計人員實施監(jiān)盤、觀察程序時，限制審計人員接觸某些重要場地；（3）費用、資金方面，限制與審計有關(guān)的成本費用，導致審計活動不能充分進行。

（4）有關(guān)資料方面，如拒絕或有限制的提供有關(guān)基礎(chǔ)性的會計資料或其他來源的資料，如會計記錄憑證，重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議，法律文件，與重要會計政策的選擇或重大會計估計作出等有關(guān)的依據(jù)和假設(shè)，股東會、董事會或經(jīng)理層會議記錄，法律意見書，承諾，書面聲明或確認、解釋等；

（5）人員方面，限制接觸被審計單位的內(nèi)部人員，或限制注冊會計師使用外部專家，或其他注冊會計師的工作，或限制注冊會計師接觸被審計單位的法律顧問或所聘律師等。

（6）其他方面，如限制審計人員對某些財產(chǎn)接觸，或?qū)ζ渌Y源的利用，或拒絕授權(quán)對第三方進行函證。

2、另一種類型：來源于客觀環(huán)境

審計范圍受到的限制，是由審計人員及管理人員難以控制的客觀方面造成的，主要因素有：

（1）地理位置影響，被審計單位的經(jīng)營地域的固有限制，如不能對境外承包工程項目進行有效的審計；

（2）天氣影響，如由于惡劣的天氣而導致注冊會計師無法無法對深山里、水中、或地下的礦產(chǎn)或養(yǎng)殖品等重要存貨進行監(jiān)盤，同時也無其他合理替代程序；

（3）人員方面，如審計中無法聘請到外部專家，或無法與其他注冊會計師取得聯(lián)系，使利用他人的工作受到客觀的限制；

（4）時間影響，如無法對重要期初存貨進行監(jiān)盤，或因約定的審計工作時間不足，導致對重要項目無法實施必要的審計程序；

（5）政治原因，如被審計單位會計記錄或其他有關(guān)會計資料被政府有關(guān)部門查封，或重要海外子公司所在國家發(fā)生政變，導致有關(guān)信息不夠完整；

（6）其他不可抗力影響，如被審計單位會計記錄或其他有關(guān)會計資料被盜，或被火災、水災破壞，或被政府有關(guān)部門查封，導致有關(guān)信息不夠完整；

（7）其他方面，由于被審計單位行業(yè)、經(jīng)營方式的固有限制，或內(nèi)部控制存在重大缺陷，導致無法提供審計有關(guān)資料。

五、審計范圍受到限制的主要情形

（以下情形僅供參考，并假設(shè)審計人員同時無法執(zhí)行其他有效程序）

1、貨幣資金

（1）無法對重要的銀行存款余額進行函證；

（2）無法對大額庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤；

（3）未取得企業(yè)對大量白條、單據(jù)抵庫的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；

（4）無法對重要銀行存款的余額調(diào)節(jié)表進行審核，未取得企業(yè)對大量的、重要的未達賬項的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；

2、短期投資

（1）無法采用滿意的審計程序確認期末余額，及報告期內(nèi)應計提的短期投資跌價準備；（2）無法對有價證券和其他重要投資進行監(jiān)盤或函證；

3、應收賬款、其他應收款等應收款項

（1）無法獲取關(guān)于應收款項可收回性的充分證據(jù)，過分依賴管理當局聲明；（2）無法獲取應收款項完整性認定的審計證據(jù)；

（3）無法對大額或異常金額的應收款項進行函證，或函證回函比例過低。

4、存貨

（1）無法獲取關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的充分證據(jù)，過分依賴管理當局聲明；

（2）因不可預見的因素，或被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，無法確認資產(chǎn)負債表日重要存貨的數(shù)量及狀況；

（3）被審計單位提供的有關(guān)產(chǎn)品成本資料不齊全，無法確認產(chǎn)品成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等正確性。

5、固定資產(chǎn)

（1）無法取得企業(yè)自建的固定資產(chǎn)有關(guān)成本構(gòu)成有關(guān)證據(jù)；（2）無法確定重要固定資產(chǎn)的可回收金額；（3）進口設(shè)備被海關(guān)扣壓，無法確定其影響；

（4）無法取得關(guān)于折舊年限、方法等有關(guān)會計估計的依據(jù)資料，如重要公路資產(chǎn)的車流量量的預測資料不齊全。

6、長期投資

（1）受客觀條件的限制,子公司會計報表未經(jīng)審計, 或未能取得重要被投資企業(yè)的經(jīng)審計的會計報表，無法判斷對子公司和被審計單位所造成的影響；

（2）由于有關(guān)資料不齊全，無法證實長期投資賬面余額以及對近幾年損益的影響；

（3）審計單位沒有按照協(xié)議對投資進行有效的管理和監(jiān)控，無法對該投資的安全性和可收回性發(fā)表意見。（4）由于資料限制，無法對子公司有關(guān)重要交易情況實施滿意的程序，或難以估計子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失，或無法認定有關(guān)投資關(guān)系的存在性及影響等。

6、期初余額

（1）由于公司會計記錄和會計資料不完備，無法確認有關(guān)資產(chǎn)減值準備對以前損益的調(diào)整。（2）由于資料限制，無法確定公司重大會計差錯更正的正確與完整性。

7、或有事項（1）無法確定諸多訴訟事項披露的完整性及其對會計報表的影響。

（2）由于公司不能清償?shù)狡趥鶆眨⑸婕岸嗥鹪V訟，無法采用滿意的審計程序證實公司是否存在未披露的負債和擔保事項

8、持續(xù)經(jīng)營

（1）無法判斷公司擬在十二個月內(nèi)實施資產(chǎn)置換、債務重組等措施能否改善公司持續(xù)經(jīng)營能力，無法就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理獲取必要的審計證據(jù)。

9、關(guān)聯(lián)交易

（1）無法獲得必要的審計證據(jù)證明與大股東之間關(guān)聯(lián)往來的存在性、金額的正確性及收回的可能性；

（2）無法確定與大股東關(guān)聯(lián)交易對公司的財務影響；

（3）因重組沒有取得任何實質(zhì)性進展，無法確定公司和子公司被大股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用資金的可收回程度；

（4）如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法判斷顯失公允的對會計報表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

10、利用其他注冊會計師的工作

（1）無法對其他注冊會計師的工作進行復核，且無法直接實施必要的審計程序；

（2）其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要審計程序；

11、利用專家的工作

（1）不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家

12、管理當局聲明

（1）被審計單位管理當局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明；（2）拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認；

（3）雖取得管理當局聲明，但注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序。

13、違反法規(guī)行為

（1）受證監(jiān)會或稅務機關(guān)或其他政府部門立案稽查，尚無結(jié)果，同時又未取得律師有關(guān)意見，對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

14、其他

（1）由于企業(yè)或客觀環(huán)境限制，無法確定有關(guān)負債或交易記錄是否完整，有關(guān)披露是否充分；（2）以前發(fā)票存根、會計賬簿等資料被公安機關(guān)扣壓檢查，尚無結(jié)果；

（3）內(nèi)控失效，不能保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶；（4）無法取得重大的債務合同、無法取得有關(guān)資本變動的相關(guān)文件；（5）律師拒絕回函，或?qū)睾黾硬贿m當?shù)南拗疲?/p>

六、審計范圍受到限制時會計師應履行的審計程序

1、審計范圍的限制來源于被審計單位時，應考慮是否接受委托。

（1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計范圍將受到限制，且無法實施替代的審計程序，可能導致出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師不應當接受委托；（2）審計人員不應當接受以下審計約定：

a、規(guī)定審計人員不能執(zhí)行其認為必要的審計程序的；

b、該項約定導致審計人員認為有必要出具無法表示的審計報告。

（3）接受委托后，應在業(yè)務約定書中載明被審計單位所指出的審計范圍受到的限制。

（4）上市公司不得限制注冊會計師為確保經(jīng)審計財務報告質(zhì)量而依法實施必要的審計程序，不得以節(jié)省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍。

2、審計過程中發(fā)現(xiàn)審計范圍受到限制時，應及時書面通知被審計單位管理當局，以提請其盡快消除相關(guān)限制，必要時應簽訂額外的業(yè)務約定書

當審計范圍受到限制時，尤其這種限制是由被審計單位管理當局所導致的，應及時向客戶發(fā)出書面函，以指明延遲未收到的相關(guān)信息，以及相關(guān)信息的延誤可能造成的對出具報告日期和費用預算的影響。

因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑢е聦徲嫻ぷ餮舆t，如果預計如期完成原審計委托較為困難，可能影響審計報告出具日期，則應盡快簽訂額外的業(yè)務約定書，以明確對原約定條款進行重大修改，并規(guī)避未按時提交審計報告的違約風險。

3、審計人員應以適當方式，積極、適時地與管理當局進行溝通，并形成證實審計范圍受到限制的書面文件。審計范圍受到限制后，特別是在報告階段，審計人員應合理運用專業(yè)判斷，確定與管理當局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項的重要性和緊迫性，適時地與管理當局的適當層次進行溝通。（1）溝通內(nèi)容

a、存在審計范圍的限制情形； b、可能所造成影響；

c、可能將出具的審計報告類型； d、以及審計報告的措辭等（2）溝通人員與層次

溝通的人員應包括（不限于）審計人員、被審計單位有關(guān)人員、被審計單位的法律顧問或律師、其他有關(guān)第三方等。溝通層次，從被審計單位角度而言，包括限于財務總監(jiān)層次的溝通、與總經(jīng)理層次的溝通、以及與董事長進行的直接溝通。

為了提高溝通效率和作用，審計人員盡量應與高級別的人員進行溝通。（3）溝通方式 a、口頭溝通

該溝通為非正式的溝通方式，一般應僅限于簡單或非重要的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有當面交談、電話等。事后審計人員須就溝通的內(nèi)容與達成的結(jié)論等取得被審計單位的書面確認。b、書面溝通

該溝通方式比較正式，適用重要的的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有傳真、書信、電子郵件、備忘錄等，所取得審計證據(jù)能直接作為審計工作底稿。

書面溝通也應作為其他溝通方式的必要補充，以正式確認有關(guān)溝通所獲得的結(jié)論，并形成審計工作底稿。審計人員進行書面溝通時，應以會計師事務所的名義，盡量加蓋會計師事務所公章，并加以編號，溝通的結(jié)論應取得簽字確認或回函確認。

對書面溝通作為審計工作底稿進行歸檔前，審計人員應檢查有關(guān)溝通要素（如日期、地點、人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字）是否齊全、完整，溝通結(jié)論是否與其他證據(jù)相一致等。

溝通中審計人員在向被審計單位發(fā)送有關(guān)書面資料時，如審計報告（討論稿，包括初稿、未定稿、最終稿等），以及其他有關(guān)資料（如調(diào)整事項或不符事項匯總表等），應詳細標注發(fā)送時間、收件人、發(fā)送人等要素，并作為審計工作底稿進行歸檔。c、會議溝通

該溝通方式最為正式，適用重要、復雜的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有電話會議、電視會議、面對面會議等。與書面交流的形式相比，會議提供了有關(guān)當事人更好地闡釋內(nèi)容的機會。通過召開會議，參與者能對一些書面資料信息進行適當?shù)兀ɑ蜻M一步）解釋、補充、甚至更新，或是重新審閱原有的溝通結(jié)論。

為了提高會議溝通的效率和作用，審計人員應作到：（a）作好會前的準備工作

審計人員事先應與被審計單位管理當局一起討論，確定會議目的、時間、地點、與會人員、議題、議程、會議主持人、會議記錄人等。與會人員在會議開始前應得到有關(guān)書面通知、議程表及相關(guān)資料。溝通的內(nèi)容在會議開始前盡量以備忘錄的形式提前分發(fā)與會人員，會議所需有關(guān)信息和討論內(nèi)容有關(guān)人員應提前準備好，以便會議上能充分的進行討論并形成結(jié)論。（b）提高會議的討論效率 會議主持人應按照會議議程，按部就班，分別討論各議題。每一議題討論結(jié)束后，會議主持人或其他指定人員應就會議結(jié)果進行評論和歸納，以明確會議初步（或最終）所達成的結(jié)論。同時，會議記錄人應隨時記錄每一議題的所有決定、建議和負責人。（c）作好會后的跟蹤工作，分發(fā)會議記錄

會議結(jié)束后，應以備忘錄的形式，將經(jīng)被審計單位蓋章確認的會議記錄分發(fā)與會人員。會議記錄應包括與會人員、時間、討論的內(nèi)容、獲得的信息、形成的結(jié)論等必備要素。審計人員應將經(jīng)蓋章確認的會議記錄作為工作底稿予以存檔。未競事宜應制定跟蹤計劃，安排下一次進一步的溝通。（4）溝通后形成的書面文件和工作底稿

無論何種溝通方式，審計人員應就溝通內(nèi)容和達成的結(jié)論（包括注冊會計師的意見）形成的最終書面文件。事務所溝通所形成的最終書面文件應一式兩份，加蓋會計師事務所公章，送達被審計單位，并取得被審計單位的簽收回執(zhí)。

最終書面文件（包括簽收回執(zhí)），應作為審計工作底稿進行歸檔。在其歸檔前，審計人員應檢查： a、作為重要的審計證據(jù)，文件有關(guān)要素（如日期、相關(guān)人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字、回執(zhí)等）是否齊全、完整；

b、是否與其他證據(jù)相一致；

c、是否與出具的審計報告意見類型和審計報告的措辭等相一致。

七、審計范圍受到限制時對審計報告類型的影響

1、確定審計報告意見類型時應考慮的因素

審計范圍受到限制，以致無法對會計報表發(fā)表無保留意見時，注冊會計師應當根據(jù)限制的影響程度出具：（1）保留意見；(2）或無法表示意見的審計報告，并在審計報告中說明已存在的限制。

注冊會計師確定審計報告意見類型時，主要考慮無法實施的審計程序或取得的審計證據(jù)對審計意見的重要性。重要性水平構(gòu)成了注冊會計師考慮審計報告類型的重要依據(jù)。

如果審計范圍受到限制對會計報表的影響程度超過重要性水平，將影響會計報表使用人的判斷或決策，這樣的錯報或?qū)徲嫹秶拗凭褪侵匾模环駝t，就是不重要的，可以認為審計范圍未受到限制。判斷審計范圍受到限制對會計報表的影響是否重大，審計人員應當考慮以下主要因素主要有：

（1）審計范圍受到限制是否重大，如對會計報表有潛在影響事項的金額或性質(zhì)是否重要。（2）審計范圍受到限制是否具有普遍性，如對會計報表有潛在影響事項的范圍或影響程度是否廣泛。（3）與其他限制相比，客戶有意的限制可能更易導致出具無法表示意見的的審計報告。

2、出具保留意見或無法表示意見審計報告的情形

（1）當這種限制對會計報表的影響可能重要，但對報表項目的影響不具有普遍性和廣泛性時，應當出具保留意見的審計報告。

當審計范圍受到限制的金額較大，超過重要性水平，在某些方面影響會計報表使用人的決策，但就會計報表整體而言仍然是公允的，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。從影響項目的數(shù)量角度，應出具保留意見情形有：

a、由于審計范圍受到限制而無法獲得足夠的證據(jù)僅僅影響一個報表項目，涉及金額雖然重要但不非常巨大； b、由于審計范圍受到限制雖然影響幾個報表項目，但涉及金額雖然重要但不非常巨大。

例如，被審計單位在資產(chǎn)負債表日的無形資產(chǎn)金額較大，由于有關(guān)資料的限制，審計人員無法確定本期發(fā)生額與期末價值準確性，無形資產(chǎn)可能存在的錯報將對被審計單位損益和凈資產(chǎn)有一定影響，但其并不影響存貨、應收賬款和其他重要會計報表項目以及整個會計報表，因此，注冊會計師出具保留意見的審計報告是合適的。

（2）當這種限制對會計報表的影響非常重大且具有普遍性，應當出具無法表示意見的審計報告。當審計范圍受到限制對會計報表的影響在涉及報表項目的金額和性質(zhì)等方面都非常重要，且影響報表項目數(shù)量非常廣泛或影響報表項目間具有較強的關(guān)聯(lián)性，以致無法判斷會計報表整體是否公允反映，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

例如，被審計單位在資產(chǎn)負債表日擁有的存貨金額很大，遠遠超過重要性水平。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀煙o法對存貨實施監(jiān)盤且無任何替代程序，存貨可能出現(xiàn)錯報對會計報表許多項目乃至整個會計報表都會產(chǎn)生影響。因此，注冊會計師出具無法表示意見的審計報告比較合適。

第五篇：機關(guān)審計論文

機關(guān)審計論文

機關(guān)審計論文

摘要：十八屆四中全會決定和國務院加強審計工作意見都提出要加強審計監(jiān)督，實現(xiàn)審計“全覆蓋”。縣級審計機關(guān)面對人少事多的現(xiàn)實，如何實現(xiàn)審計“全覆蓋”值得思考和探索。本文以縣級審計機關(guān)工作實踐出發(fā)，通過對審計“全覆蓋”內(nèi)涵的準確把握，采取摸清審計對象、科學安排計劃、強化審計管理、加強審計整改、整合審計資源、加強隊伍建設(shè)等措施，有效推進審計“全覆蓋”。但在具體實踐中也發(fā)現(xiàn)一些問題影響審計“全覆蓋”工作，如：審計獨立性不足、審計人員力量缺乏等，對存在問題的解決也做了一些探討。

關(guān)鍵詞：縣級 審計機關(guān) 全覆蓋 實踐

十八屆四中全會決定和國務院加強審計工作意見都提出要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況實現(xiàn)審計全覆蓋，這既是黨中央、國務院新形勢下賦予審計部門的責任，也是審計部門在新的起點上全面有效履行法定職責的自覺選擇。但縣級審計機關(guān)長期面臨人少事多，任務繁重的局面，如何實現(xiàn)審計“全覆蓋”，最大化發(fā)揮審計監(jiān)督職能，是縣級審計機關(guān)面臨的新課題。近年來，蘇北某縣審計局圍繞有效實現(xiàn)審計“全覆蓋”進行積極探索，從以下幾方面入手開展工作，取得了一定的成績，也發(fā)現(xiàn)存在一些問題，需要從機制體制上加以改進。

一、深刻理解把握審計“全覆蓋”的內(nèi)涵

（一）什么是審計“全覆蓋”。審計“全覆蓋”就是對所有公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的管理、分配和使用都要進行審計，不但要審錢、審物，還要審管錢、管物的部門人員履職盡責情況，保護公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源安全，促進提升使用績效。

（二）如何理解把握審計“全覆蓋”內(nèi)涵。審計“全覆蓋”要求對所有的公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源都要進行監(jiān)督，但現(xiàn)實情況是審計機關(guān)人員力量是遠遠不能滿足審計需求的，如果要全面鋪開，不但任務不能完成，審計成效得不到保證，而且弱化了審計監(jiān)督職能，因此一定要準確理解審計“全覆蓋”的內(nèi)涵。對審計“全覆蓋”的理解要牢牢把握劉家義審計長的講話精神，即“全覆蓋”要有重點、有深度、有步驟、有成效，要基于審計力量遠不能滿足審計監(jiān)督任務的現(xiàn)實、審計項目的質(zhì)量遠比審計項目數(shù)量更重要的基本要求、不同的項目資金重要性程度存在差異等來推進審計“全覆蓋”工作。千萬不能為“全覆蓋”而“全覆蓋”，項目安排不分輕重，眉毛胡子一把抓，只重數(shù)量不重質(zhì)量，辛苦工作，不見成效。因此一定要加強審計工作研究，探索實現(xiàn)審計“全覆蓋”的方法，提高審計監(jiān)督能力。

二、實現(xiàn)審計全覆蓋的主要做法

（一）摸清審計對象，明確“全覆蓋”范圍。要實現(xiàn)審計“全覆蓋”就必須要知道覆蓋對象有哪些，包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和經(jīng)濟責任審計對象，否則“全覆蓋”無從談起，為此，我們對所有審計對象進行了調(diào)查摸排。經(jīng)調(diào)查，全縣縣直部門、直屬單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及國有企業(yè)85家，考慮資金規(guī)模性質(zhì)、審批權(quán)力大小、下屬單位多寡等因素，將所有審計對象分為A、B、C三類，A類為重點單位，有15家，每年必審；B類為一般單位，有40家，每2—3年審一次；C類為其他單位，有30家，每5年審一次。按照上述審計頻率，5年共應審項目180個左右，每年應安排項目36個左右。局內(nèi)設(shè)6科科室，每科每年審計及6-7個項目，雖任務有點重，但經(jīng)審計人員努力，也還能夠按時保質(zhì)完成審計任務。通過摸清對象，分類管理，突出重點，確保5年實現(xiàn)審計“全覆蓋”。

（二）科學編制計劃，統(tǒng)籌實現(xiàn)“全覆蓋”。摸清對象，分類管理，只是為實現(xiàn)審計“全覆蓋”指明了方向，具體落到實處，還要進行科學合理的計劃安排，既要突出重點，又要避免重復審計，盡量節(jié)約審計資源。為此，在計劃安排上我們堅持做到四點：一是項目安排盡量不重復。對上級審計機關(guān)安排項目涉及的單位和資金不再安排。與組織部門溝通，經(jīng)濟責任審計項目與財政財務收支項目不重復。二是做好項目之間銜接配合。對經(jīng)濟責任審計和財政財務收支審計中涉及到工程項目，只對決策過程和建設(shè)程序執(zhí)行進行審計，工程造價由政府投資審計負責，不再進行審計；對專項資金審計和審計調(diào)查涉及的單位，不再安排其他項目。三是盡量多安排專項審計和審計調(diào)查項目。專項審計和審計調(diào)查項目靈活性大，針對性強，涉及單位多，覆蓋面廣，容易發(fā)現(xiàn)項目及資金管理中存在的機制體制問題，審計成效較為顯著。在2015年的審計計劃安排中，我們事先與組織部門溝通，對要進行經(jīng)濟責任審計的重點部門，就不再安排其他項目審計；上級審計機關(guān)已經(jīng)安排的審計的，我們也不再安排審計。全年共安排36個審計項目，覆蓋了所有15個重點單位，其中：財政預算執(zhí)行審計安排3個，部門預算執(zhí)行審計安排5個，經(jīng)濟責任審計安排3個，專項審計安排4個，并安排了部分一般單位和少數(shù)其他單位。

（三）加強審計管理，注重“全覆蓋”質(zhì)效。審計“全覆蓋”的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計項目的質(zhì)量上。為加強審計質(zhì)量管理，我們建立健全審計質(zhì)量控制體系，出臺審計項目質(zhì)量控制辦法、審理辦法、審計業(yè)務會議制度、審計質(zhì)量責任追究辦法，對調(diào)查了解、現(xiàn)場管理、復核審理、業(yè)務會召開、質(zhì)量責任認定與追究都作出明確具體規(guī)定，保證審計項目質(zhì)量過得硬。近三年來，我局有4個項目在省優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，6個項目在市優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，獲獎情況全市領(lǐng)先。共查出違規(guī)金額4000余萬元，管理不規(guī)范金額8億多元，移送案件線索30條，有35人次受到黨政紀處分，審計成效較以往有大幅度提升。另外為提升審計效率，我們制定出臺審計項目進度管理辦法，將項目分為重點、一般和其他，不同項目規(guī)定不同的審計完成時間，因發(fā)現(xiàn)重大問題可以申請延時，不能按時完成的要說明原因并予以一定的處罰，確保計劃按時完成，保證“全覆蓋”順利推進。

（四）強化審計整改，確保“全覆蓋”效果。審計最終目的是通過揭示和查處問題，促進制度完善，保障經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。因此只有加強審計整改，才能確保審計“全覆蓋”的效果。在審計整改上，我們一是加強制度建設(shè)，以縣政府名義出臺辦法，明確單位主要負責人為整改第一責任人，要求各相關(guān)部門配合做好審計整改工作，對拒不整改或整改不到位的，要堅決予以追責。局內(nèi)部制定審計整改督查辦法，明確業(yè)務科室與法制科在審計整改中的職責，對問題整改進行臺賬管理，實行“對賬銷號”，對拒不整改的單位，經(jīng)局長辦公會研究提交相關(guān)部門督促整改。二是狠抓工作落實。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位在審計文書下達3個月內(nèi)要整改到位，并報審計整改情況報告。業(yè)務科室在整改期限內(nèi)，到被審計單位進行整改情況檢查不少于2次，檢查情況要形成材料，作為工作考核依據(jù)。法制科對審計整改情況，確保整改真實到位。

（五）整合審計資源，合力保障“全覆蓋”。僅靠審計機關(guān)力量實現(xiàn)“全覆蓋”難度較大，要充分利用內(nèi)部審計和社會審計資源，匯集所有審計力量保障“全覆蓋”。一是利用內(nèi)部審計增加覆蓋面。我們于2012年成立內(nèi)審協(xié)會，出臺制度規(guī)范審計行為；組織內(nèi)審人員參加培訓提高業(yè)務素質(zhì)；開展業(yè)務指導，提升業(yè)務能力。2013年和2014年，內(nèi)審協(xié)會共組織4次共30名內(nèi)審人員參加省市內(nèi)審協(xié)會組織的各類培訓；對公安、教育兩家單位進行內(nèi)審工作指導。其次劃分職責范圍。對下屬單位較多的部門，我們在審計時只對下屬單位進行抽審，下屬單位的全面審計主要由內(nèi)審負責。我們對內(nèi)審工作質(zhì)量情況進行檢查，對符合國家審計準則要求的審計結(jié)果予以采用。2014年我們在對教育部門進行財政收支情況審計時，就直接采用了內(nèi)審機構(gòu)對部分學校的審計結(jié)果。二是利用社會審計力量開展監(jiān)督。利用社會審計力量開展政府投資工程審計。因近幾年政府投資工程規(guī)模較大，我局審計力量根本無法滿足工作需要，政府投資工程審計主要依靠社會審計力量開展，我們主要做好管理和審核把關(guān)，取得良好效果。每年審計投資額都在8億元左右，審減金額超1億元。利用社會審計力量開展其他審計，2014年，我們聘請社會審計力量參加國有公司審計和經(jīng)濟責任審計，有效緩解我局人手緊張問題。

（六）加強隊伍建設(shè)，提升“全覆蓋”能力。實現(xiàn)審計“全覆蓋”關(guān)鍵在人，近年來，我們始終隊伍建設(shè)放在至關(guān)重要的位置。一是增加人員編制。縣級審計機關(guān)行政編制通常只有不到二十人，除去領(lǐng)導班子、辦公室人員，業(yè)務人員只有十來個，遠不能滿足審計工作需要，且不能通過增加編制來解決人員缺乏問題。為此，我們通過向政府匯報爭取，增加事業(yè)編制來解決人手問題，近兩年來，共增加事業(yè)編制6人，有效解決人員力量不足問題。二是加強人員培訓。我們通過外出培訓，開展“職工講壇”，實施“青藍工程”，對職工開展培訓，努力提升人員業(yè)務素質(zhì)。通過培訓，審計人員業(yè)務能力得到提升，特別年輕的審計人員進步較快，有二人擔任主審的項目在省市優(yōu)秀審計項目評比中獲獎。三是鼓勵人員自學。出臺獎勵政策，鼓勵審計人員參加職稱考試和學歷教育，目前，我局有兩人研究生在讀，有1人獲高級職稱，12人獲中級職稱，審計人員業(yè)務能力得到明顯提升。

三、實現(xiàn)審計全覆蓋存在問題

（一）審計人員力量不足，結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足審計“全覆蓋”要求。目前縣級審計機關(guān)還普遍存在人員力量不足和結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。以我局為例，雖然近年來增加了一些審計人員，力量不足情況得到緩解，但與所承擔的審計“全覆蓋”任務相比還遠遠不夠，審計人員超負荷工作成為常態(tài)。人員結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在人員老化和知識結(jié)構(gòu)單一，我局目前審計業(yè)務人員中50歲以上的有7名，占審計業(yè)務人員38%；人員絕大部分為會計、審計專業(yè)，不能滿足當前審計需求多元化的需要。

（二）臨時交辦事項較多，影響審計計劃執(zhí)行，加大審計“全覆蓋”難度。縣級作為促進經(jīng)濟發(fā)展、保障社會穩(wěn)定的基層政府，面臨矛盾和問題較多，因而縣級審計機關(guān)承擔的領(lǐng)導交辦事項也較多，以2014年為例，我局共完成領(lǐng)導交辦事項30項，比正常的審計項目花費的精力還多，導致審計計劃不能按時完成。

（三）激勵機制缺乏，審計人員工作動力不足，影響審計“全覆蓋”推進。審計工作具有特殊性，其工作完成好壞取決于審計人員的主觀能動性，因而調(diào)動審計人員工作積極性非常重要。縣級審計機關(guān)審計人員政治方面晉升機會較少，很多審計人在審計崗位上奉獻了自己的一生；經(jīng)濟方面受政策限制，與其他單位人員相比，除了享受一點崗位津貼外，沒有什么其他待遇。政治和經(jīng)濟待遇上都得不到體現(xiàn)，加之長期從事單

一、重復的工作，有的審計人員存在職業(yè)倦怠感，工作動力不足，效率不高，成效不顯著，影響審計“全覆蓋”推進。

（四）審計權(quán)限受限，審計“全覆蓋”不能到邊到底。由于不少資金實行省統(tǒng)籌、市統(tǒng)籌，數(shù)據(jù)由省、市集中管理，縣級審計機關(guān)無法取得數(shù)據(jù)，因而不能開展審計監(jiān)督。

（五）審計獨立性缺乏，執(zhí)法剛性不足，影響審計“全覆蓋”效果。目前管理體制下，審計機關(guān)人財物歸地方管理，在執(zhí)法時不可避免要考慮各方面因素，有的不敢監(jiān)督，不能監(jiān)督。對審計發(fā)現(xiàn)問題不能嚴格依法依規(guī)處理，受到影響較多。審計獨立性的缺乏，影響審計“全覆蓋”效果。

四、實現(xiàn)審計“全覆蓋”的幾點建議

（一）加強審計隊伍建設(shè)，增強人員力量，提升人員素質(zhì)。審計“全覆蓋”關(guān)鍵在人，沒有足夠的人員力量作保障，“全覆蓋”計劃就會成空，因此一定要加強審計隊伍建設(shè)。在沒有實行地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理前，縣級審計機關(guān)應積極向地方政府爭取進人，沒有行政編制的，就爭取事業(yè)編制。實行地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理后，省級審計機關(guān)應充分考慮縣級審計機關(guān)實現(xiàn)審計“全覆蓋”的人員力量需要，有計劃、有步驟地增加縣級審計機關(guān)人員力量。對現(xiàn)有的審計人員要采取各種形式強化培訓，提升人員素質(zhì)，增強業(yè)務能力，為審計“全覆蓋”提供能力保障。

（二）加快推進地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理，增強審計獨立性。審計獨立性缺乏，導致審計在計劃安排、工作開展、問題處理等方面顧慮較多，審計監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。十八屆四中全會決定提出要探索省以下審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理，是解決審計獨立性的重要舉措，建議要加快推進，為實現(xiàn)審計“全覆蓋”提供制度保證。

（三）加快實行審計職業(yè)化，激發(fā)審計人員工作熱情。實行審計職業(yè)化后，審計人員培訓機會增多，人員素質(zhì)得到提升；更加獨立開展工作，職業(yè)地位得到提高；打通職業(yè)晉升渠道，收入待遇得到保障，增強了審計人員職業(yè)榮譽感，把審計工作作為自己終身事業(yè)，有效解決審計人員工作動力不足問題，切實提高工作效能。

（四）加快大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，充分發(fā)揮審計信息化優(yōu)勢。審計的出路在信息化，審計“全覆蓋”也要依靠信息化。要加快大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，按照“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查”的審計模式，增強審計精確打擊的能力，避免審計工作盲目性，提升審計工作效率，使得審計“全覆蓋”更具有針對性。

參考文獻：

1.劉家義審計長在2013年在全國審計工作會議上講話；

2.關(guān)于縣級審計機關(guān)審計全覆蓋的思考 賴文偉 審計署網(wǎng)站；

3.關(guān)于審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑探討 陳朝豹等 審計署網(wǎng)站。