第一篇：論內(nèi)部審計的增值目標及其實現(xiàn)途徑

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)l墨 部審計實務標準》(2001年修訂本，以下簡稱<標準》)對內(nèi)部審計作了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。”這一定義標志著當代內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務型審計向增值型審計的發(fā)展。那么，怎樣理解內(nèi)部審計的“增加價值”?內(nèi)部審計如何為企業(yè)實現(xiàn)“增加價值”呢?本文就這兩個問題淺談個人看法。

一、對內(nèi)部審計“增加價值”的理解國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2001年修訂的<標準》中，對“增加價值”一詞作了如下解釋：“機構的設立，是為了其所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益”部審計師在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達給相應的經(jīng)營管理人員。”對于這一解釋，筆者認為可從以下四個方面進行理解：

第一、建立企業(yè)的目的— — 建立企業(yè)是為其所有者及其他利益關系人創(chuàng)造價值和謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入口孟建軍中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行價值的價值，即實現(xiàn)增加價值，為利益關系人謀求利益，同時也維系利益相關者的信心。增加價值的目標應由企業(yè)的各個職能部門來共同完成，內(nèi)部審計部門也不例外。

第二、內(nèi)部審計價值信息的產(chǎn)生— — 內(nèi)部審計部門通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來開展保證審計和咨詢審計活動，在收集資料、識別并評價風險的過程中對企業(yè)如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生比企業(yè)管理層及其他職能部門更為深刻的見解，而且這些見解是富有價值的。

第三、內(nèi)部審計價值信息的利用— — 內(nèi)部審計部門將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，為企業(yè)經(jīng)營決策部門及相關經(jīng)營管理人員進行經(jīng)營決策和管理提供幫助。

第四、內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)— — 企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息屆，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風險因素、控制漏洞、治理缺陷等．另一方面可以將這些有價值的信息作用于經(jīng)營管理活動。從而創(chuàng)造出超過預期價值的價值。

二、實現(xiàn)內(nèi)部審計“增加價值”目標的途徑如前所述，內(nèi)部審計通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價企業(yè)的風險管理、控制和治理過程，進而提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標。同時內(nèi)部審計還可以通過完善其自身管理機制、更新審計手段等改革措施，提高審計質量，節(jié)減審計成本，為企業(yè)增加價值。

(一)通過評價并改進企業(yè)的風險管理過程，為企業(yè)增加價值。風險管理是企業(yè)管理層和相關管理人員的一項主要職責。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，管理層和相關管理人員應當建立良好的風險管理體系，明確各種風險因素，確保企業(yè)擁有良好的風險管理過程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)風險管理體系的有效性進行監(jiān)督和評估。

同時，內(nèi)部審計部門還應對企業(yè)經(jīng)營過程中的各種風險因素進行評價，這些風險因素主要包括：(1)財務與經(jīng)營信息的可靠性與完整性；

(2)財務與經(jīng)營的效果與效率；(3)資產(chǎn)的維護；(4)法律、法規(guī)及合同的遵守情況。內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)這一風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失，從而為企業(yè)增加價值。

(二)通過評價并改進企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計部門應在對企業(yè)風險管理評價結果的基礎上，對其內(nèi)部控制的充分性與有效性進行深入的評價，包括企業(yè)管理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)控制等。評價體系可以設定為制度建設評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價三大部份。制度建設評價屬于內(nèi)部控制健全性的評價范疇，主要評價企業(yè)制度建設是否健全，制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合回家相關政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評價蜃芋內(nèi)部控制遵循性評價范疇，主要評價企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結果的合理性和有效性； 制度保障評價主要是對企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價。通過評價內(nèi)部控制狀況．衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。向企業(yè)管理層和相關部門提出強化內(nèi)部控制建設的措施，以防范和化解經(jīng)營風險，提高經(jīng)營管理水平，從而為企業(yè)增加價值。

(三)通過評價并改進企業(yè)的治理程序，為企業(yè)增加價值。企業(yè)的治理程序是企業(yè)管理者所遵循的旨在對管理層執(zhí)行的風險和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標實現(xiàn)情

況的程序、衡量業(yè)績并定義為“責任機制”的程序和維護價值的程序。企業(yè)的上述治理實務反映了不斷變化的獨特的企業(yè)文化。內(nèi)部審計人員以其公認的道德操守和良好的職業(yè)技術，通過對上述治理程序的定期評價，對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結論．并提請企業(yè)負責人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會責任．推進企業(yè)依法管理經(jīng)營，幫助企業(yè)完成各項治理目標。從而實現(xiàn)“增加價值”。內(nèi)部審計部門還通過定期評價企業(yè)的道德環(huán)境及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、信息流通和為了實現(xiàn)期望的遵紀守法水平而采取的其他過程的有效性，披露企業(yè)內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風險，從而為企業(yè)增加價值。

(四)通過不斷改革和完善內(nèi)部審計管理機制，為企業(yè)增加價值。就國內(nèi)內(nèi)部審計現(xiàn)狀而言．．管理機制的改革與完善主要應從以下方面著手：

一是改革內(nèi)部審計的組織形式。內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權威性。一般地說，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權威性和獨立性就越強。反之就越低。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計大多由總會計師或主管財務工作的負責人領導，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的獨立性和權威性．不利于內(nèi)部審計職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們應借鑒西方國家的做法。對內(nèi)部審計組織形式進行改革：在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計應由董事會或其下設的審計委員會直接領導，以保證內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性；在未實行公司制的企業(yè)中。內(nèi)部審

計由企業(yè)主要負責人(總經(jīng)理)直接領導，以改變由總會計師或主管財務的負責人領導下的獨立性和權威性不足的問題；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團，內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領導、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。

二是建立內(nèi)部審計質量控制制度。內(nèi)部審計部門應建立有效的全面審計質量控制和審計項目質量控制制度，確保審計工作具有較高的質量，防范審計風險。為此，企業(yè)應選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的審計人員從事內(nèi)審工作； 內(nèi)審部門委派的審計人員應具有符合審計項目所要求的專業(yè)構成和勝任能力：實行審計項目負責制，具體規(guī)定項目負責人、主審及一般審計人員的相關責任；建立審計項目質量評估制度，定期對審計項目的質量及審計項目創(chuàng)造或增加的價值進行檢查和評估。

三是建立內(nèi)部審計責任追究制度。對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯以及謀取不正當利益的審計人員進行責任追究。

(五)通過不斷創(chuàng)新審計手段。加大非現(xiàn)場審計力度．降低審計成本。為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計應貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費。同時，內(nèi)部審計還應遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量的非對稱性矛盾和扁平化管理以及風險防范的內(nèi)

在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部大非現(xiàn)場審計力度。同時，電子化建設的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當前，非現(xiàn)場審計工作可以按照以下步驟來展開：一是落實專人，明確職責，為非現(xiàn)場審計進行組織上的準備；二是創(chuàng)新手段，設計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，為非現(xiàn)場審計進行技術上的準備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場審計進行資料上的準備；四是利用審計軟件，依據(jù)預定的程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢：五是隨機抽取非現(xiàn)場審計樣本進行現(xiàn)場復核，以評估其準確性；六是向相關權力機構、管理層報告非現(xiàn)場審計結果，提出審計整改和處理意見。

內(nèi)部審計工作需要靠靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的。我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。20世紀30年代中期以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，西方國家都在根據(jù)不斷發(fā)生的新隋況完善和發(fā)展其有關規(guī)范，我國的內(nèi)部審計工作也應如此，但這需要一段時間和過程。

在實踐中，公司在恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內(nèi)部審計應重點向內(nèi)部控制評審、管理(經(jīng)營)審計、經(jīng)濟責任審計、合同(合約)審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領域。

推行審計委員會制度。

通過推行審計委員會制度加強內(nèi)部審計的權威性和獨立性。審計委員會的工作職責有三項：領導內(nèi)部審計工作，與外部審計師協(xié)商，檢查財務報告。審計委員會的建立，會保證審計質量。隨著全球經(jīng)濟—體化的發(fā)展，審計委員會將進一步關注企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性和道德等眾多方面。建立審計委員會制度，一方面通過審計委員會對外部審計機構進行協(xié)調(diào)，協(xié)助國家機關進行自查自評，大大提高注冊會計師的審計質量；另一方面領導內(nèi)部審計進行審計工作，提高內(nèi)部審計的組織地位，進而保證審計工作的獨立性和工作效果。

第二篇：內(nèi)部審計的職業(yè)價值及實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計的職業(yè)價值及實現(xiàn)途徑

2011年08月18日 14:28 來源： 作者： 字號

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張麗艷

國際內(nèi)部審計協(xié)會給出的內(nèi)部審計定義反映了內(nèi)部審計的價值：內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高機構的運作效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標，為機構增加價值。那么，內(nèi)部審計的職業(yè)價值具體體現(xiàn)在哪些方面？如何才能實現(xiàn)？

（一）內(nèi)部審計價值的具體體現(xiàn)

幫助企業(yè)加強內(nèi)控和管理、防范風險、提高資產(chǎn)使用效益、減少損失浪費、促進廉政建設是內(nèi)部審計的價值所在和內(nèi)部審計的功能定位。目前我國內(nèi)部審計的職業(yè)價值主要體現(xiàn)在以下方面：

1.建立信息溝通渠道，減少信息不對稱

一些關于內(nèi)部審計研究的文章中都提到，內(nèi)部審計的產(chǎn)生是基于委托代理關系和內(nèi)部管理分權。對于企業(yè)來說，管理階層分為股東會、董事會、總經(jīng)理、中層經(jīng)理、普通員工等，每個不同的層級都有他們不同的關注目標和職責范圍。企業(yè)要完成整體的戰(zhàn)略目標，需要把它分解為無數(shù)個小目標，并層層落實。不同層級的目標由不同層級的管理人員來完成。上級管理人員需要了解下級管理人員的經(jīng)營運作信息時，如果僅通過下級管理人員的匯報了解工作進展情況，人的利己性和潛在的自我保護意識會讓下層管理人員“報喜不報憂”，導致上下級管理層之間出現(xiàn)明顯的信息不對稱現(xiàn)象。而內(nèi)部審計部門幫助企業(yè)建立了一種通暢的信息溝通渠道。由于內(nèi)部審計部門不直接參與企業(yè)具體的項目運營和經(jīng)濟管理活動，具有一定的獨立性，因此，可以通過深入細致的審計程序，了解受托責任的履行情況，縮小信息不對稱的差距，建立良好有效的信息傳遞機制，促進企業(yè)各級目標的實現(xiàn)。

2.完善內(nèi)控制度，防范企業(yè)風險 內(nèi)部審計對于幫助改進單位內(nèi)控制度的優(yōu)勢在于：可以從企業(yè)全局的視角，觀察企業(yè)內(nèi)控制度的整體情況。具體的職能部門僅從自身的業(yè)務進行控制，無權問及其他相關部門的內(nèi)控情況。而內(nèi)部審計除了關注某個業(yè)務環(huán)節(jié)的控制之外，還重點關注相關職能部門之間的牽制和配合，如收入控制環(huán)節(jié)，財務部門關注資金的收入到款情況，銷售部門關注收入合同的簽訂情況，那么，是否應到的合同款都已按時到達，合同的登記是否完整，合同管理部門統(tǒng)計的收入和財務部門實收的收入是否吻合，都關系到單位收入的完整性。現(xiàn)實中一些單位的財務部門對經(jīng)濟合同未做備份，各部門之間也缺乏溝通意識，財務部門只知道實到金額，但不知道應到金額，這種內(nèi)控的缺陷，容易導致“小金庫”及一些貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對于這種情況，內(nèi)部審計部門會建議將經(jīng)濟合同在財務部門備份以使其能夠履行監(jiān)督職責。另外，對于固定資產(chǎn)的管理，內(nèi)部審計部門關注財務賬和資產(chǎn)管理賬的核對情況，固定資產(chǎn)的賬面和實物的管理情況，這些都涉及到各職能部門之間控制制度的銜接。內(nèi)部審計部門通過關注這種職能部門之間的銜接，運用審計的專業(yè)判斷，分析內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

3.協(xié)助企業(yè)進行風險決策和風險管理

內(nèi)部審計部門并不是企業(yè)的風險管理部門，而是要對企業(yè)的風險管理策略、流程、有效性進行評價。企業(yè)的風險管理其實蘊含在企業(yè)的業(yè)務流程設計和控制、重大投資、重要資金使用、重大人事任免的決策程序以及各種內(nèi)控措施的設定和執(zhí)行過程中。通過風險導向審計，內(nèi)部審計部門要把單位中存在的一些風險反映給管理層，便于管理層及時采取風險控制措施。如在對一些國有企、事業(yè)單位進行審計時發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所投資的企業(yè)中大多處于虧損狀態(tài)，普遍存在不良資產(chǎn)的現(xiàn)象，但是這些企業(yè)并不是有限責任公司，一些事業(yè)單位所屬企業(yè)的性質仍然是全民所有制，如果這些企業(yè)產(chǎn)生了巨額負債，那么投資方就要承擔無限連帶責任。對于這一類的風險，內(nèi)部審計人員就可及時向管理層提出風險規(guī)避的建議。

4.評價經(jīng)濟責任，協(xié)助干部考核

法人經(jīng)濟責任審計作為內(nèi)部審計的主要類型之一，其審計范圍涉及領導干部任期內(nèi)的以下事項：國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟收支、內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行、重大經(jīng)濟事項的決策、資產(chǎn)管理、招投標手續(xù)的執(zhí)行、遵守國家法律法規(guī)、對外投資的管理和收益、職工收入等。審計報告可以真實反映一屆領導班子任期的經(jīng)營業(yè)績和管理水平，為組織人事部門考核干部、進行人事任免、采取激勵懲罰措施等提供客觀的決策信息和決策依據(jù)。

此外，內(nèi)部審計還可以協(xié)助企業(yè)遏制舞弊、防范腐敗行為的發(fā)生。通過對內(nèi)控制度的審計和完善，堵住資產(chǎn)管理的漏洞。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效途徑

內(nèi)部審計部門在審計過程中，可以通過審閱董事會決議、會議紀要、經(jīng)濟合同等，從全局化的視角來評價和協(xié)調(diào)全部門的業(yè)務。為更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計價值，企業(yè)可從以下途徑入手： 1.營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。我國的經(jīng)濟法律環(huán)境、市場經(jīng)濟的健全程度、經(jīng)濟運行監(jiān)管機制等構成了內(nèi)部審計的外環(huán)境即宏觀環(huán)境；單位的文化環(huán)境和高層意識構成了內(nèi)部審計的工作環(huán)境即內(nèi)環(huán)境。審計內(nèi)環(huán)境對于內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)具有較重要的影響，內(nèi)審人員應通過自身的努力，做好各部門之間的溝通工作，讓管理層了解并重視內(nèi)部審計，營造良好的審計環(huán)境，促進內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。

2.加強內(nèi)部審計機構的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構設置和主管內(nèi)部審計工作的報告級次上。一般而言，內(nèi)部審計組織機構越健全，報告級次越高，內(nèi)部審計的獨立性越強。獨立性越強，審計的范圍越廣泛，審計遇到的阻力越小，內(nèi)部審計的建議就越能夠落實；如果內(nèi)部審計獨立性較差，審計范圍就會受到很大限制，審計意見難以落實，內(nèi)部審計的價值就難以實現(xiàn)。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質

內(nèi)部審計工作質量在很大程度上依靠審計人員的專業(yè)判斷能力，因此，內(nèi)部審計人員的素質是內(nèi)部審計能否發(fā)揮價值的關鍵因素，包括專業(yè)素質和職業(yè)道德兩個方面。內(nèi)部審計工作涉及面廣，只有知曉財務、法律、管理、內(nèi)部控制、風險防范等比較全面的專業(yè)知識，才能夠做好經(jīng)濟業(yè)務的評價和建議工作，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的價值。因此，做好內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓及職業(yè)道德培訓，提高內(nèi)審人員素質是提供高質量審計服務的關鍵。另外，內(nèi)部審計人員還需要恪守獨立、客觀、公正、保密等職業(yè)道德守則。

4.做好內(nèi)部審計服務設計

內(nèi)部審計服務設計的層次，影響到內(nèi)部審計價值發(fā)揮的大小。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計已從最初的財務收支審計發(fā)展到內(nèi)部控制審計、績效評估審計和風險防范審計。不同類型的審計服務發(fā)揮的價值是不同的，內(nèi)部審計部門應結合單位的中心工作，選擇當前階段最能幫助實現(xiàn)單位發(fā)展目標的審計服務，協(xié)助管理層提高管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。

5.落實好內(nèi)部審計的建議

要落實好內(nèi)部審計建議，有以下三個關鍵因素：一是審計質量要高，問題要找準，建議要提好，這樣被審計單位才容易接受。二是內(nèi)部審計人員要善于運用溝通的藝術，要讓被審計單位感覺到內(nèi)部審計不是來“挑刺兒”的，而是為管理層把關的，取得被審計單位的理解是落實審計建議的前提。三是要建立好審計建議落實的監(jiān)督制度，做好后續(xù)審計工作。對于不能按期落實審計建議的單位，應爭取管理高層的支持，必要時要采取通報批評等手段予以懲罰，以增強內(nèi)部審計工作的權威性和嚴肅性。

來源：《財務與會計》2011年第5期

第三篇：內(nèi)部審計增值問題的探討

內(nèi)部審計增值問題的探討

【摘 要】 現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計為組織增值的目標遠未達到，主要是因為對內(nèi)部審計“增值”認識不足，阻礙了內(nèi)部審計的有效運行；審計范圍廣與審計隊伍知識結構單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計的“增值”效果；對內(nèi)部審計成果利用不夠，導致審計資源浪費嚴重。可以采取以下措施解決：探索建立干部提拔的內(nèi)部審計掛職制度，從源頭上為審計增值提供保證；幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)部審計的增值服務；嘗試變革公司考核機制，利用內(nèi)部審計成果促進企業(yè)增值。

【關鍵詞】 內(nèi)部審計； 審計增值； 企業(yè)增值

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）13-0108-03

“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。”這是1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在第61屆年會上提出的內(nèi)部審計目標，標志著內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段――價值增值階段。它要求內(nèi)部審計工作應從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，確保揭露組織潛在的風險，有效地、經(jīng)濟地達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的，即要求內(nèi)部審計從“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉化。那么在我國內(nèi)部審計實施近30年的今天，其為組織增值的審計目標是否已經(jīng)達到了呢？事實上，由于企業(yè)對內(nèi)部審計認識上的不足，對內(nèi)部審計成果的不重視等原因，內(nèi)部審計為組織增值的目標遠未落到實處。

一、內(nèi)部審計增值過程中存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計“增值”認識不足，阻礙了內(nèi)部審計的有效運行

為企業(yè)提供增值服務是內(nèi)部審計的根本目標，但內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門，對企業(yè)增值起到的是一種間接、輔助的作用，強調(diào)的是通過評價企業(yè)管理制度的建設、執(zhí)行及風險防范，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)并與被審計部門進行溝通、協(xié)調(diào)，幫助其優(yōu)化業(yè)務程序，即通過降低企業(yè)經(jīng)營管理風險來減少或者避免企業(yè)的損失，以達到增值的目的。

我國大型國有企業(yè)的內(nèi)部審計是因為國家行政命令而產(chǎn)生的，且開始時被定位于“國家審計的基礎”，審計重點放在檢查是否遵循會計制度與業(yè)務程序、驗證會計核算的準確性、保護資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。故公司內(nèi)部其他部門形成了這樣一種定式思維：內(nèi)部審計是來監(jiān)督自己工作的，一旦審計中發(fā)現(xiàn)什么問題，會立刻上報企業(yè)領導，繼而影響的考核成績，最終會影響到部門人員的收益。在此意識形態(tài)下，內(nèi)部審計部門在進行審計活動時，遇到被審計部門不支持、不理解的局面就難免了。特別是在對公司下屬企業(yè)的審計中，不少企業(yè)領導認為內(nèi)部審計人員是代表上級部門來對自己進行監(jiān)督的，把其看作對自己權威的挑戰(zhàn)，是對自己經(jīng)營管理權的限制，從而不僅不支持內(nèi)部審計，有時甚至會阻礙內(nèi)部審計部門的工作，再加上下屬企業(yè)的項目多、人員結構復雜，不合規(guī)的情況也多，故抵觸情緒就更強烈了，使內(nèi)部審計工作受到很大阻力，更別談審計增值了。

（二）審計范圍廣與審計隊伍知識結構單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計的“增值”效果

2008年4月劉家義審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的“推進內(nèi)部審計轉型與發(fā)展”研討會上說：“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者。”這說明內(nèi)部審計工作的范圍從原來的財務審計擴展到了經(jīng)營審計、合規(guī)性審計、信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計等，同時審計的時間范圍也進一步擴大，要做到前期介入、中期監(jiān)督、后期跟蹤，即由原來的事后審計擴展到事前、事中、事后的全程跟蹤審計。而由于激烈的市場競爭，企業(yè)為了立于不敗之地，積極尋找投資項目以增加盈利點，如電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)更新、基建項目、配網(wǎng)、技改等不斷上馬，因此而產(chǎn)生的招投標項目、營銷管理都要有內(nèi)部審計人員的參與，以對項目實施過程中的各項活動是否嚴格按規(guī)定進行監(jiān)督、評價。

由此可見，內(nèi)部審計的外延不斷拓展、審計覆蓋面進一步擴大，這些都要求審計團隊中有一批熟悉工程、營銷等的專業(yè)人員，以滿足不斷擴大的審計需要。而大部分內(nèi)部審計人員只具備財務審計背景，雖然在具體審計工作中有時會聘請一些專業(yè)人員參加，但因為不是完成本職工作，故相關部門派出的“外援”并不一定是最合適的人選。由于這些人員對問題的看法等存在局限性，提出的管理建議對降低經(jīng)營管理風險的作用不一定最有效，這樣審計風險的增加將不可避免，最終會影響到內(nèi)部審計的增值效果。

（三）對內(nèi)部審計成果利用不夠，導致審計資源浪費嚴重

內(nèi)部審計的目的是發(fā)現(xiàn)風險管理、控制和治理程序中的缺陷，并要求按照整改措施完善，只有內(nèi)部審計成果被領導層和相關部門重視、利用了，內(nèi)部審計的功能才能得以發(fā)揮。但在實際工作中屢查屢犯問題或共性問題層出不窮，如無相應的經(jīng)營或工程資質卻在承擔項目，技改項目先實施后計劃等共性問題在很多下屬企業(yè)中存在，項目計劃不準導致實施過程中不斷調(diào)整。事實上，國家對經(jīng)營資質的問題有明確的規(guī)定，項目必須在計劃下達后實施也是有明確規(guī)定的，但還是有很多公司違規(guī)，這完全是執(zhí)行單位隨心所欲，忽視規(guī)章造成的。屢查屢犯問題說明問題部門對公司規(guī)章與以前的審計整改意見視若無物，這一切增加了企業(yè)的經(jīng)營管理風險。

內(nèi)部審計在審計工作完成后會對審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理風險提出管理建議和整改意見，這是內(nèi)部審計增值活動的重要方面，即對風險管理的評價及改善建議要求被審計單位充分利用以降低風險。但很多單位對這些審計成果并不重視，甚至視而不見，這說明公司沒有合理完善的內(nèi)部審計成果利用機制，內(nèi)部審計活動和報告所起的作用微乎其微，內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理的目標只能成為一句空話，而審計人員也只能陷于無休止的重復審計工作中。審計同類的業(yè)務活動，發(fā)現(xiàn)同樣的問題，不僅無法實現(xiàn)審計增值，還嚴重地浪費了審計資源。

這些影響內(nèi)部審計增值的問題在很多大型國企存在，一些內(nèi)部審計專家和內(nèi)部審計工作者針對這些問題提出了很多建議，并認為增加內(nèi)部審計的獨立性是解決一切問題的基礎。這些意見不可謂不對，但筆者認為在內(nèi)部審計和現(xiàn)代公司治理實施這么多年后，因為內(nèi)部審計而進行機構改革，至少在現(xiàn)階段是一種不切實際的提法。內(nèi)部審計為組織增加價值應是在現(xiàn)有的組織框架、現(xiàn)有的人員結構條件下實現(xiàn)的，以此為基礎提出的建議才更具有現(xiàn)實意義，也更能為公司的管理層所接受。

二、實現(xiàn)內(nèi)部審計增值目標的措施

（一）探索建立干部提拔的內(nèi)部審計掛職制度，從源頭上為審計增值提供保證

國際內(nèi)部審計師協(xié)會前秘書長兼總裁理查德?錢伯斯在《2014年每個內(nèi)部審計人員都應制定的五條新年計劃》中指出：內(nèi)部審計人員應與“第二道防線”建立更為融洽的關系。這里所謂的的“第二道防線”是指公司的財務部、技術部、工程部等職能部門及下屬企業(yè)，與這些職能部門及下屬企業(yè)建立融洽關系的關鍵點是這些部門或企業(yè)的管理者必須對內(nèi)部審計有充分的認識和理解。我國幾千年的傳統(tǒng)文化彰顯了領導意志對組織的巨大影響力，只要領導重視了，被審計單位對內(nèi)部審計的配合度就會大大提高，審計工作也就能高效進行。而理解內(nèi)部審計工作，最好的途徑莫過于融入內(nèi)部審計部門的工作。

公司可以嘗試建立干部提拔掛職制度來增加被審計單位對內(nèi)部審計的認識，這并不是要求每個提拔干部都來審計部門掛職，而是根據(jù)審計部門的業(yè)務需求來定。如本工程審計項目較多，則可以建議公司領導派遣工程部門將要提拔的業(yè)務骨干來內(nèi)部審計部門掛職，安排其參加相應的工程審計項目，這不僅能增進提拔干部對內(nèi)部審計的認識，而且由于其對工程項目的極度了解，更能發(fā)現(xiàn)工程中存在的問題，提出的管理建議會更有針對性。這樣的舉措對掛職干部和審計部門都有一定的促進作用。

首先，可以改善內(nèi)部審計人員與被審計單位的關系。通過掛職可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領導認識到內(nèi)部審計是通過發(fā)現(xiàn)各部門和企業(yè)經(jīng)營管理中的缺陷并改善來幫助提高部門績效的，所以審計部門與其他部門之間是相互合作、共同提高的關系，而不是對立關系。

其次，可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領導更具全局觀念和守法意識。任何職能部門和下屬企業(yè)在從事經(jīng)營管理活動時，都應具有守法意識，嚴格按國家和公司的相關規(guī)定執(zhí)行，從企業(yè)的全局出發(fā)，更清醒地評估經(jīng)營管理中存在的問題和風險，為公司的長期戰(zhàn)略服務。因此對將要提拔的干部而言，通過掛職工作能樹立其全局觀念、加深其守法意識，使其看問題的眼光更寬、更深入，對其未來的工作具有很大的推動作用。

最后，在審計成果更有效的前提下為內(nèi)部審計人員營造良好的學習的平臺。由于來掛職的干部是公司各部門的骨干，他們豐富的專業(yè)知識和管理理念使內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、提出建議的能力得到提高，使管理建議和整改意見更有效。不斷擴大的審計范圍要求審計人員必須拓寬自己的知識結構，如審計過程中遇到的工程、技術、信息等問題對審計人員而言都要有一個學習提高的過程，與各部門專業(yè)人員共事，雖然時間短，但為審計部門人員的學習提高提供了契機，審計人員由此可以熟悉組織的價值創(chuàng)造過程，從而成為改善組織流程的理想咨詢者。

可以說，這項措施如果能實施，假以時日必然會形成審計部門與掛職干部雙贏的局面：被提拔干部不僅可以認識到內(nèi)審的重要性，而且能以全局觀念、守法意識來推動本部門的工作，使本部門的工作更有效；內(nèi)審部門則因有專業(yè)人員的加入而使審計更有效，且增加了審計人員的學習機會，有利于審計工作的進一步有效開展。當然，“雙贏”最終真正的受益者是公司本身。

（二）幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)審的增值服務

實施標準化管理，能夠把企業(yè)生產(chǎn)全過程的各個要素和環(huán)節(jié)組織起來，使各項工作達到規(guī)范化、科學化、程序化，建立起生產(chǎn)、經(jīng)營的最佳秩序，使企業(yè)最大限度地改善經(jīng)營管理并更有效。因為組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。

內(nèi)部審計人員是完善企業(yè)標準化流程的幫助者。由于審計涉及到公司的每一個部門和下屬企業(yè)，所以審計人員對管理流程見多識廣，對流程中的關鍵控制環(huán)節(jié)也了然于胸，可以根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與各部門和下屬企業(yè)的相關人員一起對現(xiàn)有流程的缺陷進行分析，提供專業(yè)的建議和優(yōu)化，直至完善。如針對企業(yè)招標管理工作中存在的問題，在現(xiàn)有的管理流程中標明關鍵控制點，位于關鍵控制點的人員嚴格按規(guī)定執(zhí)行，則招標工作中的風險就會降到最低。當每個部門和企業(yè)的標準化流程都建立了，則公司的管理風險就會大大降低，向管理要效益也就不是一句空話了。對于審計人員而言，可以大大節(jié)約其審計工作時間，審計人員審計時只要更多地關注該活動的關鍵控制點即可，而不需每個項目都事無巨細、親力親為，審計資源就能得以節(jié)約。

（三）嘗試變革公司考核機制，利用內(nèi)部審計成果促進企業(yè)增值

公司的考核機制不管是對部門還是員工而言均有較強的威懾作用，作為一年的總結，它不僅關乎部門及個人的聲譽，還關乎到經(jīng)濟利益，這也是內(nèi)部審計被抵觸的主要原因。良好的考核機制能最大限度地激發(fā)職能部門和下屬企業(yè)的潛在積極性，因此公司在考核機制中要確立所有的部門和下屬企業(yè)都在努力為公司創(chuàng)造價值的認識，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題也要根據(jù)問題的性質區(qū)別對待，而不是一刀切。如由于公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，原來制定的制度、流程不適應新形勢而出現(xiàn)了偏差，對這種不是違規(guī)行為而產(chǎn)生的新問題，內(nèi)審人員可以與被審計單位溝通，共同分析問題產(chǎn)生的原因，討論改善的措施，繼而消除缺陷。只要被審計單位非常樂意對制度流程進行改善，就可以不將此問題作為考核依據(jù)，如果此問題還能對其他單位起到警示作用，那這個單位還應得到獎勵。只有這樣，公司的各部門和下屬企業(yè)才能真正地歡迎內(nèi)部審計人員，因為他們的到來能改善其經(jīng)營管理，進而實現(xiàn)增加績效的目標。當然，對那些在某一問題上一犯再犯的部門和企業(yè)就要依據(jù)考核機制嚴肅處理。

對于審計人員而言，由于審計結論與考核的關系，除了要將審計成果與被審計單位溝通、督促其改進外，還要匯總、分析全年及近幾年的審計整改意見，找出那些共性的和新出現(xiàn)的問題在公司信息平臺上進行通報、宣傳，并附有如何改善的建議。一個問題的審計整改不應僅針對問題發(fā)生部門，而是要針對可能發(fā)生此問題的所有部門和下屬企業(yè)。因為防止這類問題的第二次發(fā)生或是防患于未然，使審計中發(fā)現(xiàn)的問題從源頭上得到解決，才算是將審計成果轉化為管理成果，審計的監(jiān)督職能才能真正轉化為服務職能，這才是內(nèi)部審計工作的關鍵。通過審計改善企業(yè)的經(jīng)營管理，實現(xiàn)了企業(yè)的價值增值，才算是真正達到了審計增值的目的。

綜上所述，現(xiàn)階段內(nèi)部審計在實現(xiàn)增值目標時還存在諸多問題，但只要公司管理層重視，這些問題的解決還是指日可待的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理結構的不斷完善，作為公司治理結構組成部分的內(nèi)部審計定會實現(xiàn)其“服務主導型”功能，為企業(yè)增值服務。●

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第四篇：如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計價值增值

如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計價值增值

韻升控股集團有限公司 馬東紅

【摘要】內(nèi)部審計如果要在企業(yè)內(nèi)部保持現(xiàn)有的地位或得到更好的發(fā)展，就必須突破傳統(tǒng)的只針對管理、規(guī)章制度的監(jiān)督職責，將內(nèi)部審計的資源和技能與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略緊密結合，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。為此，價值增值型審計是內(nèi)部審計今后發(fā)展的必然趨勢。本文圍繞企業(yè)為何要培育價值增值型審計觀念、增值型審計的特點以及如何實現(xiàn)內(nèi)審的價值最大化等方面進行了闡述。【關鍵詞】內(nèi)部審計 價值增值

審計質量是審計工作的生命線,是審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展的必要條件。越來越多的審計部門已經(jīng)認識到，要維持審計部門在企業(yè)的地位，僅僅靠向企業(yè)管理層或董事會提供合規(guī)性的檢查報告是遠遠不夠的，要求內(nèi)審職能的延伸以滿足更高的要求。再者，隨著會計電算化的普及，賬面錯誤和舞弊會越來越少，內(nèi)審部門應該憑著對企業(yè)控制管理深入了解的優(yōu)勢，在企業(yè)管理控制協(xié)調(diào)方面發(fā)揮重大作用。

普華永道的合伙人魏寶星指出，內(nèi)部審計職能必須進行自我提升，向公司管理者提供可執(zhí)行的商業(yè)風險解決方案。他的結論有可靠的數(shù)據(jù)支持，來源于普華永道《2010年內(nèi)部審計行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)研報告》（對遍布55個國家的2000位參與者進行了調(diào)查）。該報告所探討的主題是：內(nèi)部審計所提供的服務是否可以對風險管理工作重心的轉移及時作出反應。同時，很多公司也意識到，內(nèi)審部門如果將自己定位于服務全公司，積極地協(xié)助識別并防范組織風險，絕對有利于為企業(yè)帶來一場意義深遠的變革。

因此，我們認為內(nèi)部審計的職能應該從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉變?yōu)閮?nèi)部管理服務，內(nèi)部審計的重點也應該從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析及評價方面轉變，為企業(yè)增加價值。我們內(nèi)部審計如果要在企業(yè)內(nèi)部得到發(fā)展、生存下去，就必須突破傳統(tǒng)的僅對管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責，將內(nèi)部審計的資源和技能與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相結合，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。價值增值型審計是內(nèi)部審計今后發(fā)展的必然趨勢。

不過，價值增值型內(nèi)部審計并不是一種新型的審計模式, 而是一種新的內(nèi)審理念。價值是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中創(chuàng)造出來的, 內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)經(jīng)營, 但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少企業(yè)組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加企業(yè)獲利機會等業(yè)務活動來為企業(yè)增加價值。價值增值性審計是內(nèi)部審計發(fā)展的方向和精髓, 它為內(nèi)部審計提供了更廣闊的發(fā)展空間。

一、增值性內(nèi)部審計有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計：

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重增加企業(yè)價值,它開展的業(yè)務活動相對于增值型內(nèi)部審計來說多是不增值的, 或者雖然增值, 因為耗費的成本大于增值所帶來的收益,從整體上來說也是不增值的，而增值型內(nèi)部審計全面轉變審計觀念，大力拓展高增值的審計業(yè)務，盡量少做不增值的審計業(yè)務，提高工作效率, 減少資源耗費和成本。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者、費用中心, 不直接給企業(yè)增加價值，而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值, 通過給企業(yè)提供有價值的審計結果建議, 直接給企業(yè)增加價值。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，而增值型內(nèi)部審計的定位是一個利潤中心, 成本的耗費有記錄, 為組織增加的價值也有衡量和記錄。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是事后的監(jiān)督和評價, 而增值型內(nèi)部審計是由事后審計向事前審計轉變, 具有及時性、主動性、預防性的特點, 有利于揭示風險、及時規(guī)避。

二、要做好增值型審計，首先要轉變固有的傳統(tǒng)觀念

改變過去固有的傳統(tǒng)觀念，正確處理好控制與服務的關系，是做好價值增值型審計的前提。

首先，審計人員要擺正自身位置，清楚自己是企業(yè)中的一分子，不能將自身利益凌駕于企業(yè)整體利益之上。審計工作既要執(zhí)行有關規(guī)章制度，又要維護企業(yè)的整體利益。其次，在思想上認識到審計控制的目的是為了更好的服務。控制要考慮到投入的成本，既不能出現(xiàn)控制盲點，也不要控制過度，不能因控制過度而影響到企業(yè)的未來發(fā)展。再者，服務不能局限于企業(yè)其中某一部分，要對企業(yè)的經(jīng)營、管理和操作的全方位進行服務，它既包括對企業(yè)各控制點和所有風險的防范，又包括促進企業(yè)的經(jīng)營管理活動有序進行和實現(xiàn)價值的最大化。

三、實現(xiàn)增值型審計，最大的挑戰(zhàn)是人力資源的匱乏

隨著審計職能的延伸，要為企業(yè)提供增值性服務，很多企業(yè)的審計部門面臨預算編制內(nèi)人力資源匱乏，現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結構、行動習慣不完全適應企業(yè)戰(zhàn)略目標和市場需求的困境。人是第一生產(chǎn)力, 只要把人的問題解決了, 其他的問題都可以迎刃而解。要實現(xiàn)能夠向管理層或董事會提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計成果信息，改變內(nèi)審部門的能力和技能是當務之急。

我們要做的就是加快內(nèi)審人員隊伍職能的轉變：

第一，重視新進成員的來源和部門的人員結構。內(nèi)審人員的來源直接決定了內(nèi)審人員的專業(yè)素質和可塑性。內(nèi)部審計效能的發(fā)揮不僅與內(nèi)審人員的個人素質相關，更與其所組成團隊發(fā)揮的整體效能有關。

第二，重視內(nèi)審人員自我學習能力的提升。內(nèi)審人員自身應不斷更新專業(yè)知識，及時學習最新的內(nèi)審理論、審計技術方法,并在審計實踐中有目的地進行嘗試和運用,不斷豐富審計經(jīng)驗,通過學習提高應變能力和綜合素質，使之能夠適應高層次審計工作的需求；以促進審計隊伍整體素質的全面提高。

第三，建立適當?shù)募睢ⅹ剳椭贫取Ｒ赃m當?shù)募詈酮剳痛胧┐偈箤徲嬋藛T積極參與到審計項目的管理中去，優(yōu)化人員結構,吸引和留住優(yōu)秀人才，提高審計隊伍的整體素質。

第四，健全審計人員選拔、使用和培訓機制。鼓勵內(nèi)審人員與外部進行交流。每年以適當?shù)谋壤c企業(yè)內(nèi)業(yè)務部門人員進行交流，不斷更新人才知識結構。通過審計人員交流,吸收一批精通銀行內(nèi)部控制、風險管理和信息系統(tǒng)等業(yè)務的專業(yè)人員,提高審計人員的戰(zhàn)斗力。

第五，實施以專業(yè)技術職務序列為主的職業(yè)生涯制度。圍繞“提高履行崗位能力、發(fā)展職業(yè)生涯”進行培訓,不斷更新內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容,使審計人員都具有較強的綜合知識和綜合技能,為審計人員的業(yè)務進步、價值承認提供空間, 以適應高層次審計業(yè)務的需要。

此外，內(nèi)審部門必須采取一種比過去更為大膽創(chuàng)新的方式進行變革，重新思考和定義其所需技能及工作方式，如：擴展部門的專業(yè)技能結構，為擔當領導者的角色而做好準備，促進公司戰(zhàn)略和對風險識別、控制和緩解的協(xié)調(diào)一致上，從而成為高級管理層和董事會的得力支持。同時，內(nèi)審人員需要重點關注和提高以下幾個領域：支持公司治理過程、持續(xù)提升風險評估能力、繼續(xù)整合非財務風險合規(guī)風險、向更有價值的方向延伸審計范圍、縮短專業(yè)技能差距、應對持續(xù)的成本壓力，以及更有效地借助技術手段等。

四、通過實現(xiàn)內(nèi)審技術和方法的創(chuàng)新來實現(xiàn)內(nèi)審價值增值 隨著國內(nèi)和國外經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新和經(jīng)營模式的改變，數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)高度電子化，要適應這種新形勢, 內(nèi)部審計必須不斷探索先進的審計技術和方法, 提高審計效率, 降低審計風險。

（1）積極推進風險導向審計, 把審計重心向縱深推進。

風險導向審計可與非現(xiàn)場審計有機結合,建立科學的風險分析模型, 進行定性和定量分析, 指導和輔助現(xiàn)場測試的進行, 從而有效提高內(nèi)部審計的質量和效率。審計重心要向企業(yè)經(jīng)營管理過程滲透, 通過開展電子商務審計、激勵機制審計、市場營銷審計、網(wǎng)絡安全審計等新題材的審計, 提出管理審計的新思路和新對策, 并針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略, 使所有重大的風險事項得到優(yōu)先審計, 使有限的審計資源投入到最能實現(xiàn)審計價值的領域。（2）充分發(fā)揮信息技術優(yōu)勢, 大力推廣計算機遠程審計和網(wǎng)絡審計。

推動內(nèi)部審計向非現(xiàn)場審計、實時審計方向發(fā)展。改進審計手段, 提高電子化運用水平, 適應業(yè)務發(fā)展和金融創(chuàng)新需要, 加大非現(xiàn)場審計力度, 緊跟業(yè)務發(fā)展步伐。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務信息的巨大數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)信息的電子化、網(wǎng)絡化, 在很大程度上給現(xiàn)場審計、傳統(tǒng)手工審計帶來諸多限制。技術、方法和手段的落后和抽樣取證的局限性加大了審計風險, 而現(xiàn)場審計和傳統(tǒng)手工審計的不足正是應用計算機進行非現(xiàn)場審計的優(yōu)勢, 特別是實施數(shù)據(jù)集中工程后, 為應用計算機開展非現(xiàn)場審計提供了用武之地。借助計算機和網(wǎng)絡技術, 運用科學的技術方法, 通過建立經(jīng)營數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、實時監(jiān)測系統(tǒng)、業(yè)務目標測試系統(tǒng)、分析性復核系統(tǒng)、經(jīng)營狀況監(jiān)測系統(tǒng)、風險分析和監(jiān)控系統(tǒng)等建立一套完備的非現(xiàn)場審計體系, 實現(xiàn)內(nèi)部審計的實時監(jiān)控功能,從而有效降低審計風險, 提高審計效率。

技術進步能夠帶來的巨大便利和經(jīng)濟效益，充分利用技術手段是效率提高的最有效的措施。但這在實際操作中并不容易實現(xiàn)，因為很大程度上內(nèi)審人員缺乏相應的知識和技能，無法向企業(yè)管理層解釋清楚運用更先進的技術手段能夠為企業(yè)帶來的裨益。因為上文提到的報告顯示，全球55%的企業(yè)參與者或者親身體驗過采用技術手段并不是一定會產(chǎn)生效益的經(jīng)歷，或者無法計算出技術項目的投資收益。這提醒企業(yè)高層要慎重引進先進內(nèi)審技術手段，考慮成本收益比。

五、通過加強內(nèi)審工作的標準化、規(guī)范化來實現(xiàn)增值型審計 只有指定統(tǒng)一的標準來規(guī)范內(nèi)部審計機構和人員的職責、行為、審計程序和工作目標, 才能克服工作的隨意性和盲目性, 保證內(nèi)部審計質量，實現(xiàn)內(nèi)審價值最大化。

1、建立完善的審計計劃體系

通過風險評估確定各項業(yè)務和機構的風險水平, 按照風險導向的原則, 確定審計項目和審計周期, 制定科學的審計計劃, 將有限的審計資源投入到最能實現(xiàn)審計價值的領域, 使所有重大的風險事項得到優(yōu)先審計。

2、建立完善的審計管理信息庫

實現(xiàn)審計信息渠道的暢通, 通過信息資料的整合達到審計信息的資源共享, 改善審計機構之間的信息資料交流, 使審計成果得到有效利用。

3、建立科學有效的審計流程

建立更有針對性的審計實務規(guī)范, 從戰(zhàn)略規(guī)劃到審計計劃、記錄、評估、測試、報告這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面都做出詳盡的規(guī)定, 對常規(guī)審計項目制定審計方案標準模板、審計報告標準文書格式。

4、強化內(nèi)部審計工作績效考核, 進一步完善工作考核硬約束, 堅決實行獎優(yōu)罰劣。要以審計計劃管理、項目質量管理、培訓管理、技術和工具支持、信息與檔案管理為核心, 加強對審計機構的全面考核。要以人員安排、審計指引、審計復核、遵循審計方案、審計發(fā)現(xiàn)確認率、審計建議認可率、遵循職業(yè)道德為核心, 加強對項目質量的跟蹤考核, 建立對審計機構負責人、項目經(jīng)理、主審、一般審計人員的分級業(yè)績考核指標, 形成具有審計特色的激勵和約束機制, 最大程度地滿足獨立行使審計職能需要, 保障審計成果的客觀公正性。

六、結語

除上述方法外，還可以通過參加風險管理、建立風險防范的長效機制來實現(xiàn)內(nèi)審價值增值，通過開展內(nèi)控評價, 促進內(nèi)控制度的有效實施來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審價值的最大化。

隨著企業(yè)對于關鍵業(yè)務風險的全面洞悉與管理控制需求的與日俱增，企業(yè)對于內(nèi)部審計的需求與期望亦呈現(xiàn)出空前高漲的態(tài)勢。我們已經(jīng)清晰地認識到，內(nèi)審職能在一些重要屬性方面，與企業(yè)的期望值仍存在一定差距。當內(nèi)部審計面臨新的需求和期望時，如果能夠主動采取上述一系列行動，重新進行角色定位，提升擴展其技術能力，就能在當今不斷變化的商業(yè)環(huán)境和挑戰(zhàn)中發(fā)揮領頭羊的作用。

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第五篇：內(nèi)部審計目標和方法

內(nèi)部審計的目標和方法

內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的審查和評價活動。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、促進和參謀作用。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作應適應改革的發(fā)展方向，強化審計責任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益。正確認識和發(fā)揮企業(yè)部審計的作用，鎖定具體的審計目標,制定具體的審計方法，從而，解決企業(yè)管理中存在的問題，提出解決問題的對策。對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

一、新時期企業(yè)內(nèi)部審計的特點

（一）、內(nèi)部審計機構的建立由被動要求向主動需要變化

我國國有企業(yè)的內(nèi)審機構是在許多企業(yè)對這個新生事物尚未充分認識的情況下，根據(jù)政府的要求組建的，帶有明顯的被動性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨立的法人實體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進行重大市場決策和完全的內(nèi)部管理，同時還要對投資者負責。由于經(jīng)營者壓力增大，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部約束也由被動變?yōu)橹鲃印Ｒ虼似髽I(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風險，樹立良好的企業(yè)形象，能夠自覺的重視內(nèi)審工作，建立內(nèi)部審計部門、健全內(nèi)部審計制度，加強對企業(yè)及其有關部門的監(jiān)管力度。

（二）、內(nèi)部審計的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化

在計劃經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計是以財政財務收支審計為主。在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)審具有更廣泛的內(nèi)容。從防錯糾弊，扮演“警察”角色為主，向高層次的“參謀”、“助手”方向發(fā)展；從財務核算的真實性、合規(guī)性審計為主，向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計為主，向以內(nèi)部控制為中心的制度基礎審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費的方向發(fā)展。內(nèi)部審計可通過對企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計劃、技術改造、項目開發(fā)、投資決策、企業(yè)經(jīng)營、流動人事等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性和效益性的評價來實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行管理。內(nèi)審部門能根據(jù)加強內(nèi)部管理的需要，在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務。

（三）、內(nèi)部審計由財務收支審計向管理、效益審計變化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立的、具有經(jīng)營自主權的法人實體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。企業(yè)直接面對市場進行生產(chǎn)經(jīng)營和決策，同時也將承擔相當大的市場風險。與計劃經(jīng)濟相比，經(jīng)營者所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在市場經(jīng)濟條件下，要求經(jīng)營者必須注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內(nèi)部審計工作的重點也將逐步轉移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，使內(nèi)審的效益評價職能不斷加強。

（四）、內(nèi)部審計由事后審計為主向事前、事中控制為主變化

隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為具有自主經(jīng)營權的法人實體。為了防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)利潤最大化，就要求內(nèi)部審計由原先的事后審計評價為主，轉向事前、事中的控制為主。以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。內(nèi)部審計監(jiān)督已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的全過程。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地開展經(jīng)營審計和管理審計，為優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資金的利用率服務。

二、新時期企業(yè)內(nèi)部審計的目標

審計的評價體系至少要包括以下幾個方面：準確地確定審計評價內(nèi)容，合理地分析審計評價事項，辨證地作出審計評價結論。

(一)、準確地確定內(nèi)部審計的內(nèi)容

1、主要經(jīng)濟技術指標完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營結果的指標，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質量、消耗。成本、收入、利潤等；反映償債能力的指標，資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等；反映營運能力的指標，包括應收賬款周轉率。存貨周轉率等；反映獲利能力的指標，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率等。

2、資產(chǎn)、負債、損益情況：審計期期初的報表數(shù)；審計期期末的報表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計調(diào)整數(shù)。通過數(shù)據(jù)，可以分析審計期內(nèi)資產(chǎn)的完整性、負債的準確性和損益的真實性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負債增減變動、稅后凈利潤的增減變動等方面，分析評價該企業(yè)審計期業(yè)績情況。

3、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況：財務收支的合規(guī)合法性；賬、表、憑證的真實可靠性；內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效性。

4、重大經(jīng)營、投資活動情況：決策的程序是否合法，有無個人專斷行為；重大經(jīng)營、投資活動的效益情況。

5、領導干部的廉潔、勤政情況。

（二）、企業(yè)內(nèi)部審計的目標:

1、建設投資方面。除進行基建工程預決算審計外，還可以在審計建設項目可行性的同時審計其投資價值，例如技術是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據(jù)。可以側重在建設項目投資的領導、技術人員的運用、質量管理以及是否投標競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟效益的審計。

2、資金的合理籌措和運用方面。首先應注意對如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本的審計。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應收帳款，加速資金周轉。其次應該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質與資金用途是否相適應，還應比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經(jīng)濟效益等加以審計。

3、經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉變，要求內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學，實現(xiàn)經(jīng)營目標的措施是否落實等方面進行綜合審計。

4、內(nèi)部控制制度方面。內(nèi)部審計部門應根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。

5、決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營者做出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風險和投資風險，為企業(yè)經(jīng)營者當好參謀。

三、如何適應新形勢的要求，做好審計工作

審計的目的簡而言之就是代表總經(jīng)理監(jiān)督，給總經(jīng)理把關，為加強企業(yè)的經(jīng)營管理服務。這就需要內(nèi)審人員適時轉變觀念，把自己作為企業(yè)的一員，從關心和愛護本企業(yè)的目標去考慮如何開展審計工作，而不僅僅是監(jiān)督檢查。如果內(nèi)審工作能夠達到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，促進企業(yè)加強管理，幫助企業(yè)用好、用足政策，維護企業(yè)的合法權益，保證企業(yè)發(fā)展健康、有序進行，就會逐步實現(xiàn)從“我要審”變?yōu)椤耙覍彙薄锌毓傻拇笮推髽I(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度后變?yōu)閲遗c企業(yè)投資者與經(jīng)營者的關系，更需要明確審計的目的和方法，給內(nèi)審工作重新定位。

（一）、合理地分析評價事項

要想真實、客觀、公正地做出審計評價，單憑企業(yè)賬簿、報表上的數(shù)據(jù)是遠遠不夠的，還必須進行深入細致的調(diào)查研究、反復認真核對、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會被假象所迷惑，做出錯誤的評價結論。

1、對主要經(jīng)濟技術指標完成情況的審計分析。主要經(jīng)濟技術指標的完成情況最能說明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和企業(yè)在審計期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。在實施審計時，應根據(jù)不同性質的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標，進行對比分析評價。在計算指標的完成情況時，應做到計算指標的數(shù)據(jù)來源真實、可靠，對于報表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計算出來的指標才有利用價值。在分析這些指標時，不僅要同計劃比，還要與本企業(yè)的歷史水平比，與國內(nèi)外同行業(yè)先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理評價企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績。

2、對資產(chǎn)、負債、損益真實性的審計分析。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性進行審計分析評價時，在查看會計報表有關數(shù)據(jù)的基礎上，還要著重分析企業(yè)在審計期期內(nèi)是否存有隱瞞收入、少轉或多轉成本（指賬外物資和“小金庫”）等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在期末將應并人損益的費用損失故意掛入待攤、待處理以及往來帳而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實虧、假報業(yè)績的現(xiàn)象等等。通過對以上情況的審查，對資產(chǎn)、負債。損益情況進行調(diào)整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負債、損益的真實性程度。

3、經(jīng)營管理活動合法性的分析。對企業(yè)審計期內(nèi)經(jīng)營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉移資金、挪用公款和私設“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎上，評價企業(yè)是否合法經(jīng)營。

4、內(nèi)部控制的健全性和有效性審計分析。評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標是否完整，相應的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標是否實現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實。通過以上分析審查，可以找出管理方面的漏洞，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部管理潛力，進一步提高管理水平和經(jīng)濟效益。

5、重大投資決策的管理效益情況審計分析。重點審查投資項目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項目的效益性。審查有無企業(yè)領導人員為了顯示自己的“政績”或為了局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產(chǎn)成本，上固定資產(chǎn)投資項目，造成固定資產(chǎn)盤盈或成為賬外資產(chǎn)；有無未經(jīng)過充分的研究、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些問題，在審計中要徹底查清，準確地分析評價，合理地界定責任。

（二）、辯證地做出評價結論

我們在工作實踐中體會到，在作審計評價結論時，必須把握好以下幾個界限：

一是要分清直接責任和主管責任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領導人員任職期間的經(jīng)濟責任作了如下界定：企業(yè)領導人員直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使。強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財經(jīng)紀律的行為，以上行為構成直接責任。應負直接責任以外的領導和管理責任，構成主管責任。在進行評價結論時，一定要根據(jù)上述規(guī)定，恰當?shù)貦嗪庳熑蔚男再|，不可混淆。

二是要分清主觀責任和客觀因素的界限。一個單位經(jīng)營狀況不好，既可能是領導人員決策失誤、管理不力造成的，也可能是市場的變化或不可抗拒的自然災害造成的，對此必須進行客觀的分析，實事求是地做出評價結論。

三是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開放以來，經(jīng)濟體制不斷變革創(chuàng)新，新生事物層出不窮。對此，中央一再提倡各地要大膽地嘗試，大膽地創(chuàng)新。在這種形勢下，企業(yè)領導人由于探索而造成的失誤是允許的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職、瀆職給企業(yè)帶來損失的行為是不同的。在作評價結論時，對二者的界限也應該分清。

四是要分清前任和后任的責任界限。這個問題主要表現(xiàn)在企業(yè)主要領導人離任審計上。如“潛盈潛虧”問題，跨任期的項目建設問題，“呆壞賬”問題，民事、刑事糾紛問題等等。對此類問題離任者和繼任者往往都很關注，也很敏感。所以，我們在作審計評價結論時，應盡量把他們的責任界限劃清。

五是“為公為私”的界限。例如截留收入是財經(jīng)紀律所不允許的，但在作審計評價結論時，也要區(qū)別情況不同對待：將截留的收入用于單位的基本建設或生產(chǎn)經(jīng)營活動，屬于違紀；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

（三）、圍繞企業(yè)中心工作是搞好內(nèi)審工作的關鍵

企業(yè)領導最關心的問題當然是企業(yè)的中心工作，即實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化；企業(yè)內(nèi)審機構自然要圍繞企業(yè)的中心來開展工作。有了明確的工作目標，只要審計人員付出艱苦努力，再運用審計所特有的技術和方法，審計工作的成效就會顯現(xiàn)出來，因而，任何一個稱職的領導都會重視審計工作。如果企業(yè)內(nèi)審工作不是通過監(jiān)督以發(fā)現(xiàn)問題，幫助企業(yè)領導解決問題，就會脫離企業(yè)的中心工作，審計的路就會越走越窄，體現(xiàn)不出審計的作用與效果，結果形成審計部門不是被撤并就是形同虛設，更談不上領導重視。至于說領導重視是關鍵，只是說明了內(nèi)審較之國家審計和社會審計的獨立性弱，工作難度更大，也就更需要得到領導的大力支持。

（四）、突出內(nèi)審中心，抓住工作重點

企業(yè)內(nèi)審的重點應該是經(jīng)濟效益審計和風險管理審計，具體包括財務決算審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、成本費用審計、內(nèi)控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。此外，企業(yè)的熱點和難點問題以及帶有普遍性和傾向性的問題也應進行專項審計，還要及時對重大經(jīng)濟事項進行專項審計調(diào)查，這些也屬于內(nèi)審工作的重點。但還要注意，上述重點也要因時有所側重，要抓住主要矛盾。對于審計中發(fā)現(xiàn)的金額比較大的問題、已經(jīng)或將要給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的問題、有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟風險或有損企業(yè)形象的問題、性質比較嚴重的問題等，一定要審到底、查清楚。

（五）、做好審計工作還應注重的幾個問題

l、新時期有新特點，對審計人員工作也有新要求。審計人員必須加強專業(yè)知識學習和業(yè)務培訓，不斷提高知識水平和業(yè)務能力。當前，知識更新速度明顯加快，新財務會計法規(guī)不斷修訂完善出臺，各類先進的管理方式的推廣應用，都迫使內(nèi)部審計人員要盡快學習、掌握新知識，適應新形勢下審計工作開展的需要。

2、加強制度建設并注重制度的落實，營造內(nèi)審工作良好的制度氛圍。在審計工作當中我們發(fā)現(xiàn)，盡管從被審計單位的各職能管理部門，直至每一個操作崗位，都制定了嚴密、詳盡的規(guī)章制度和操作規(guī)程，但仍存在大量違紀違規(guī)現(xiàn)象。這告訴我們：制度的建立只是開始，關鍵在于制度的執(zhí)行和有效性。內(nèi)部控制說到底主要靠人來執(zhí)行，是人的行為結果，決不僅僅是桌面上的制度、墻壁上的條文。

3、打開思路，推進審計方法創(chuàng)新、手段創(chuàng)新，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作，開辟內(nèi)審工作新局面。企業(yè)會計賬簿是運用會計語言對企業(yè)從事各項交易和各類經(jīng)濟事項的一種記錄、一種表述，在審計實務當

中，出于專業(yè)人員的職業(yè)特點，不少審計人員往往只注重賬、證、表的一致性，會計政策選用和會計科目運用的正確性，資產(chǎn)、負債的帳實相符性等等，將自己完全置身于會計人員的思維定勢之中，而對不斷發(fā)生的、性質后果均較嚴重的帳外違紀、違規(guī)現(xiàn)象等發(fā)生的原因卻沒有進行深人思考。

因此，審計人員必須盡快提高綜合能力，在進行會計賬簿審計的基礎上，發(fā)揮自己熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營事項具體環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，對企業(yè)主要業(yè)務流程進行過程測試，尋找失控點，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進管理的建議并督促執(zhí)行。