第一篇：對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部信息化的措施

對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部信息化的措施

------CRM客戶管理系統(tǒng)

10電子（1）班 18 邵瑞杰

中小企業(yè)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)必須以企業(yè)的實(shí)際需求為基礎(chǔ)，在適當(dāng)考慮擴(kuò)容性時(shí)更要以使用為基礎(chǔ)。在盡可能降低總體費(fèi)用的前期下，建設(shè)簡(jiǎn)單、可靠的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品。同時(shí)，在建設(shè)中，必須考慮中小企業(yè)用戶自身的一些特點(diǎn)，提供某些功能性服務(wù)，如將財(cái)務(wù)等信息敏感部門單獨(dú)劃分子網(wǎng)、為出差在外的員工提供訪問內(nèi)部的途徑等。

一．CRM客戶管理系統(tǒng)介紹

CRM管理系統(tǒng)又稱為CRM客戶管理系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，是一種通俗化語言，CRM是Customer Relationship Management的縮寫。

CRM客戶管理系統(tǒng)是一套先進(jìn)的管理模式，其實(shí)施要取得成功，必須有強(qiáng)大的技術(shù)和工具支持，是實(shí)施客戶關(guān)系管理必不可少的一套技術(shù)和工具集成支持平臺(tái)。CRM客戶 管理系統(tǒng)基于網(wǎng)絡(luò)、通訊、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)，能實(shí)現(xiàn)不同職能部門的無縫連接，能夠協(xié)助管理者更好地完成客戶關(guān)系管理的兩項(xiàng)基本任務(wù)：識(shí)別和保持有價(jià)值客戶。思創(chuàng)CRM客戶管理系統(tǒng)由客戶信息管理、銷售過程自動(dòng)化（SFA）、營銷自動(dòng)化（MA）、客戶服務(wù)與支持（CSS）管理、客戶分析（CA）系統(tǒng) 5 大主要功能模塊組成。

也就是說CRM客戶管理系統(tǒng)是通過對(duì)客戶詳細(xì)資料的深入分析，來提高客戶滿意程度，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的一種手段，它主要包含以下幾個(gè)主要方面(簡(jiǎn)稱7P)：

客戶概況分析(Profiling)包括客戶的層次、風(fēng)險(xiǎn)、愛好、習(xí)慣等；

客戶忠誠度分析(Persistency)指客戶對(duì)某個(gè)產(chǎn)品或商業(yè)機(jī)構(gòu)的忠實(shí)程度、持久性、變動(dòng)情況等；

客戶利潤(rùn)分析(Profitability)指不同客戶所消費(fèi)的產(chǎn)品的邊緣利潤(rùn)、總利潤(rùn)額、凈利潤(rùn)等；客戶性能分析(Performance)指不同客戶所消費(fèi)的產(chǎn)品按種類、渠道、銷售地點(diǎn)等指標(biāo)劃分的銷售額；

客戶未來分析(Prospecting)包括客戶數(shù)量、類別等情況的未來發(fā)展趨勢(shì)、爭(zhēng)取客戶的手段等；

客戶產(chǎn)品分析(Product)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、關(guān)聯(lián)性、供應(yīng)鏈等；

客戶促銷分析(Promotion)包括廣告、宣傳等促銷活動(dòng)的管理。

二．CRM客戶管理系統(tǒng)應(yīng)用路線圖

CRM 的應(yīng)用在制造業(yè)不是一朝一夕的事情，實(shí)施階段只能是鋪路搭橋，要想企業(yè)的營銷服務(wù)快車跑起來，需要企業(yè)長(zhǎng)期堅(jiān)持。但應(yīng)用路線圖應(yīng)該清晰的展現(xiàn)在眼前：

第一階段：市場(chǎng)、銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累，客戶 / 伙伴信息整合，滿足一般的查詢統(tǒng)計(jì)需要，初步發(fā)現(xiàn)價(jià)值客戶 / 伙伴，能夠進(jìn)行業(yè)務(wù)過程控制，初步形成部門級(jí)協(xié)同作戰(zhàn)；

第二階段：建立企業(yè)、部門、員工業(yè)績(jī)的量化評(píng)價(jià)體系，建立客戶 / 伙伴 / 員工價(jià)值金字塔，提高客戶 / 伙伴 / 員工滿意度，基本準(zhǔn)確的進(jìn)行市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)，為企業(yè)生產(chǎn)、物流提供依據(jù)，形成區(qū)域級(jí)協(xié)同作戰(zhàn)；

第三階段：通過CRM客戶管理系統(tǒng)能夠進(jìn)行市場(chǎng)營銷方面的決策管理，為研發(fā)體系提供市場(chǎng)需求，按需求開發(fā)產(chǎn)品、組織生產(chǎn)物流，建立以客戶價(jià)值為核心導(dǎo)向的企業(yè)管理模式，形成企業(yè)級(jí)協(xié)同作戰(zhàn)；

第四階段：CRM客戶管理系統(tǒng)作為企業(yè)管理平臺(tái)的中間層，整合客戶、業(yè)務(wù)信息，向

內(nèi)部 ERP/PDM 系統(tǒng)進(jìn)行傳遞，建立擴(kuò)展型企業(yè)價(jià)值鏈，以更加強(qiáng)大靈活的身手投入市場(chǎng)。

CRM客戶管理系統(tǒng)的目標(biāo)是縮減銷售周期和銷售成本、增加收入、尋找擴(kuò)展業(yè)務(wù)所需的新的市場(chǎng)和渠道以及提高客戶的價(jià)值、滿意度、贏利性和忠實(shí)度。

CRM客戶管理系統(tǒng)要求企業(yè)完整地認(rèn)識(shí)整個(gè)客戶生命周期，提供與客戶溝通的統(tǒng)一平臺(tái)，提高員工與客戶接觸的效率和客戶反饋率。一個(gè)成功的客戶管理軟件至少應(yīng)包括如下功能：通過電話、傳真、網(wǎng)絡(luò)、電子郵件等多種渠道與客戶保持溝通；使企業(yè)員工全面了解客戶關(guān)系，根據(jù)客戶需求進(jìn)行交易，記錄獲得的客戶信息，在企業(yè)內(nèi)部做到客戶信息共享；對(duì)市場(chǎng)計(jì)劃進(jìn)行整體規(guī)劃和評(píng)估；對(duì)各種銷售活動(dòng)進(jìn)行跟蹤；通過大量積累的動(dòng)態(tài)資料，對(duì)市場(chǎng)和銷售進(jìn)行全面分析等等……

主流CRM管理系統(tǒng)

1、單機(jī)版CRM產(chǎn)品：

單機(jī)版CRM軟件只能在本地電腦上使用，所有數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在本地硬盤，不能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的有效共享，不過有點(diǎn)在于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在本地，所以比較容易備份，有利于保證數(shù)據(jù)安全。如：客戶王豪華版、客戶王企業(yè)版、客戶王精簡(jiǎn)版

2、局域網(wǎng)類CRM產(chǎn)品：

CRM分布在局域網(wǎng)內(nèi)的多臺(tái)終端電腦上，可以實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)的多人同時(shí)使用，數(shù)據(jù)共享等功能。對(duì)于小企業(yè)機(jī)構(gòu)比較實(shí)用。不過對(duì)于需要異地辦公的企業(yè)人員來說，局域網(wǎng)內(nèi)的CRM軟件顯然無法滿足需求。

如：鵬為2010版（支持遠(yuǎn)程連接查看）、鵬為P3版

3、互聯(lián)網(wǎng)類CRM產(chǎn)品：

CRM產(chǎn)品由供應(yīng)商部署在自己的服務(wù)器上。客戶只需要通過電腦，智能手機(jī)等終端設(shè)備連接互聯(lián)網(wǎng)即可使用。不受地區(qū)限制，分級(jí)權(quán)限，多人同時(shí)使用，數(shù)據(jù)可以共享，有效解決了異地辦公的問題。不過這類CRM產(chǎn)品對(duì)網(wǎng)絡(luò)依賴性強(qiáng)，國際上最大的Saas軟件供應(yīng)商SAP就是此類應(yīng)用的代表。

如：Google APP，Zoho，百會(huì)（Zoho中國區(qū)獨(dú)家運(yùn)營商）等等

選擇哪個(gè)公司的CRM產(chǎn)品，應(yīng)注意適合自己的才是最好的：

1、了解清楚公司的需求以及預(yù)算，清楚那些部門會(huì)運(yùn)用到CRM系統(tǒng)，要注重與部門經(jīng)理和員工的溝通，了解清楚他們?cè)趯?shí)際工作遇到的問題，做好思想工作，畢竟CRM軟件只是管理的工具，具體的操作還需要人來完成，CRM的成功與否很大一部分因素還是在人。

2、試用。在試用的時(shí)候帶著公司需要解決的問題去試用，這樣就能看出來系統(tǒng)是否適合公司的流程。還要注意軟件是否靈活，是否可以去其他系統(tǒng)無縫對(duì)接等等

3、售后。軟件的實(shí)施時(shí)間，軟件架構(gòu)，升級(jí)維護(hù)，以及售后服務(wù)的流程等等。

維特客戶管理軟件簡(jiǎn)單實(shí)用

軟件名稱：維特客戶管理軟件

最新版本：v3.1

文件大小：6.95MB

軟件性質(zhì)：共享軟件

使用平臺(tái)：Win9x/ME/NT/2K/XP/2003/vista

發(fā)布公司：維特軟件

聯(lián)系郵箱: vtsoft@21cn.com

公司網(wǎng)站: http:///http://fuwu.taobao.com/serv/detail.htm?service_id=12274

官網(wǎng)地址：http://

這兩個(gè)軟件是網(wǎng)上找的，不知道怎么樣

第二篇：對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制淺談(論文)

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制淺談

第一章 緒論

1.1內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整而制定的政策與程序。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指管理當(dāng)局為確保法律、法規(guī)及經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整，保證組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各種生產(chǎn)要素及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)而制定和實(shí)施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。1.2 內(nèi)部控制發(fā)展

內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。縱觀歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個(gè)階段：

（1）內(nèi)部控制的雛形—內(nèi)部牽制

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。內(nèi)部牽制這個(gè)概念最早于1905年有L.R.Dicksee提出，他認(rèn)為，內(nèi)

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部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：

1、兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很小；

2、兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

（2）內(nèi)部控制的初步形成——控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的初步形成—以職務(wù)分離、賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得各級(jí)管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列措施，對(duì)其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。

1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

（3）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

該時(shí)期的代表是1988年美國AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》從1990年1月起實(shí)行，自此，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第29號(hào)》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法也被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。

（4）一體化控制階段

上世紀(jì)八十年代以來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，并自1997年1月起生效。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理保證：

1、經(jīng)營的效果和效率（操作性目標(biāo)）；2財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（信息性目標(biāo)）；

3、符合適用的法律和法規(guī)（遵從性目標(biāo)）。”這三大目標(biāo)既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完成體系。COSO報(bào)告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。

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企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2008年年底，全國工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99.8％。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占總量的60％、57％、40％和60%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90％以上。中小企業(yè)大約提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來的出口總額中，有60％以上是中小企業(yè)提供的。事實(shí)證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟(jì)最活躍的地區(qū)，浙江、廣東地區(qū)可為例證。雖然我國新《會(huì)計(jì)法》十分重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理依舊不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于上世紀(jì)80年代的短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于90年代國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，進(jìn)入本世紀(jì)后，獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。由于中小企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中誕生和成長(zhǎng)的，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)，大多采用了集中一點(diǎn)，尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)，有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈；偏好投機(jī)取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒有制度，員工的不公平強(qiáng)烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真嚴(yán)重。

第二章 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

2.1目前中小企業(yè)的基本概況

中小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)的概念，是指營業(yè)收入或資產(chǎn)總額較小、職工人數(shù)較少、管理組織簡(jiǎn)單、職責(zé)分工有限的企業(yè)。雖然世界各國對(duì)中小 企業(yè)的界定并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但基本上都是基于定性與定量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行劃分，定性主要是通過經(jīng)濟(jì)特征和控制方式的描述反映企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式特點(diǎn)，定量則主要通過規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)來劃分大、中、小型企業(yè)。

與國有大型企業(yè)相比，目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)制度普遍不夠健全，白條抵現(xiàn)金、財(cái)務(wù)管理混亂，往往缺乏嚴(yán)密的資金使用計(jì)劃。而且企業(yè)內(nèi)部往往只重視會(huì)計(jì)職能，而忽視財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，所以在存

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貨庫存管理和現(xiàn)金交易結(jié)算等方面缺乏必要的內(nèi)部控制和審計(jì)制度，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核等財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)薄弱，資金籌措和營運(yùn)能力十分有限。這些都極大地制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展 2.2 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

改革開放三十多年來，對(duì)于國有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太死，因此改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻漠視了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。中小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混入會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得企業(yè)內(nèi)部控制難以正常開展。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長(zhǎng)期以來無論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無

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專人管理，出納可以輕易取得以前會(huì)計(jì)資料。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成極大的隱患。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的。這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2.3所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)子啊改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子與董事會(huì)高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位，權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽

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樣資料統(tǒng)計(jì)，在上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的78.2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種權(quán)責(zé)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——也就形同虛設(shè)。

2.4 從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性

2.4.1 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在

財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有點(diǎn)問題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小企業(yè)賬目不清，信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金的目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各級(jí)檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以達(dá)到偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行⌒推髽I(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混

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過關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒有會(huì)計(jì)資格證書，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2.4.2 資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：

（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成死賬。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。

（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。2.4.3 經(jīng)營活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性

我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1／3企業(yè)盈利、1／3企業(yè)虧損、另有1／3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金

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收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

針對(duì)以上中小型企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，通過舉出案例來分析說明中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，將對(duì)中小企業(yè)是多么大的危害。

第三章 案例分析說明

3.1 某醫(yī)療器械公司營銷部副經(jīng)理的張某案例

據(jù)2009年12月10日《新民晚報(bào)》報(bào)道，擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司齒科醫(yī)械廠市場(chǎng)營銷部副經(jīng)理的張某利用職務(wù)之便，挪用公款26萬元炒股，近日被區(qū)人民法院以挪用公款罪，依法判處有期徒刑2年，緩刑2年。經(jīng)過檢察機(jī)關(guān)的縝密偵查，發(fā)現(xiàn)張某從2004年7月至12月，利用分管銷售到外地產(chǎn)品回籠貨款的職務(wù)便利，采用將銷售貨款回籠后，延遲入賬，私自提取后匯入張某個(gè)人證券公司資金賬戶的辦法，進(jìn)行買賣股票。先后挪用公款26萬元。

案例點(diǎn)評(píng)：

這是一起典型的由于內(nèi)部控制不完善而發(fā)生的挪用公款案例，問題就出在收款環(huán)境銷售副經(jīng)理應(yīng)該只負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，銷售款項(xiàng)應(yīng)直接進(jìn)財(cái)務(wù)部。

企業(yè)的收入主要來源于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，其中有的是當(dāng)期客戶現(xiàn)金直接支付的，有的是賒銷給客戶，作為應(yīng)收賬款入賬的，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。在銷售大量采用賒銷形式下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，關(guān)鍵就在于對(duì)應(yīng)收賬款的控制。

由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是存在于公司中的實(shí)物性

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資產(chǎn)，對(duì)其是否可收回對(duì)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況影響很大。所以，應(yīng)收賬款的控制是整個(gè)銷售環(huán)節(jié)中的一個(gè)控制重點(diǎn)。

為此，首先要建立職務(wù)分離制度，在銷售和應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)上必須分工明確，相互牽制。銷售部的人應(yīng)只負(fù)責(zé)銷售，貨款的回收應(yīng)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)成為應(yīng)收賬款的核實(shí)者。對(duì)于應(yīng)收賬款的收回要及時(shí)入賬，張某延期入賬的手段并不高明，只是企業(yè)在這方面沒有相應(yīng)的控制措施。對(duì)于支票收入的控制主要有以下環(huán)節(jié)，支票收入必須由兩個(gè)以上的人員來處理。由一位職員開發(fā)票，另一位職員收入支票，后者應(yīng)核對(duì)發(fā)票和支票金額是否相一致。收入支票職員應(yīng)對(duì)收入支票及時(shí)加蓋“只限存款用”戳記，并交銀行出納暫時(shí)保管及由專人解繳銀行。同時(shí)，開票員應(yīng)將發(fā)票存根交記賬員，由其記錄銀行日記賬。3.2 仁壽縣化工建材廠案例

據(jù)《新西部》2011年2月13日?qǐng)?bào)道，四川省仁壽縣化工建材總廠經(jīng)過多次改造逐年投入，已經(jīng)發(fā)展成中型化工企業(yè)，廠長(zhǎng)陳某離任時(shí)，縣審計(jì)局對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，結(jié)果令人震驚。下面濕審計(jì)結(jié)果中的部分內(nèi)容：

1、不合規(guī)單據(jù)報(bào)銷。2005年至2007年3月，以便簽、差旅費(fèi)報(bào)銷、車間費(fèi)用登記表、公路運(yùn)輸發(fā)票等支出1814871.23元。

2、擠占在建工程。2005年至2007年3月，應(yīng)在生產(chǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用列支的生產(chǎn)成本費(fèi)用列入在建工程2217862.76元，其中2005年590764.28元，2006年1516782.40元，2007年1月至3月110316.08元。

3、虛增盈余公積和虛列支出

（1）虛增盈余公積2033217.33元。（2）虛列遞延資產(chǎn)2077213.33元。

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（3）在建工程賬戶中用上海車一輛抵交排污費(fèi)63213.70元。（4）虛列集資利息55668.00元。（5）虛列施工單位租車費(fèi)和貸款利息4600.00元。

4、重領(lǐng)重報(bào)。（1）出納陳某重報(bào)招待費(fèi)4220.00元。（2）廠長(zhǎng)重報(bào)2004年11月廠辦公室工資2678.37元，沖減本人借款。（3）副廠長(zhǎng)余某重報(bào)出勤補(bǔ)助3480.00元。（4）2006年重領(lǐng)工資78890.13元，其中總廠辦10880.77元，生產(chǎn)辦26464.59元，技改辦8400.00元，經(jīng)營辦28644.77元。

5、公款私存。2003年10月到2007年6月該廠逃避銀行監(jiān)督，將公款存入農(nóng)行房地產(chǎn)信貸部2129942.09元，存入農(nóng)行營業(yè)廳儲(chǔ)蓄專柜500200.00元。

6、挪用公款。2003年2月到2007年3月，廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及辦公室主任等六人，挪用公款68100.00元，其中廠長(zhǎng)陳某100000元，副廠長(zhǎng)李某100000元，副支書100000元。以上6人挪用公款造成損失227505.45元。

7、應(yīng)交未交稅費(fèi)。2005年以來應(yīng)交未交稅費(fèi)1763522.83元，其中營業(yè)稅24551.70元，個(gè)人所得稅11440.34元，教育附加費(fèi)1079.76元，城市維護(hù)建設(shè)稅1799.60元，城市電力建設(shè)附加費(fèi)405115.89元，電網(wǎng)發(fā)展基金258960.17元。財(cái)政資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局資金占用1060575.37元。

8、涂改發(fā)票多列支出。2005年4月，副廠長(zhǎng)舒某到遼寧省凌源市化肥廠購舊設(shè)備，將該廠出具的收據(jù)50.00元改為50000.00元，多報(bào)支出49950.00元。

9、隱瞞收入。（1）2002年到2005年該廠職工鐘某承包經(jīng)營總廠下屬的鞋廠，銷貨款未作收入79437.37元。（2）總廠將多年應(yīng)付未付的往來賬款52640.74元轉(zhuǎn)為應(yīng)付工資50000.00元，盈余公積2640.74元未作當(dāng)年收入。

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10、虛列利潤(rùn)。該廠將盈余公積轉(zhuǎn)作2006利潤(rùn)346393.35元，用于彌補(bǔ)2005年發(fā)生的虧損。

11、違規(guī)購置專控商品。2003年以來，該廠購轎車一輛21114.00元，小車一輛98400元，合計(jì)426274.00元，未辦控購手續(xù)。

12、固定資產(chǎn)核算不實(shí)。經(jīng)審計(jì)，該廠2005年接受陵陽貿(mào)易公司移交的固定資產(chǎn)多計(jì)91679.61元，2006年接受陵陽貿(mào)易公司房屋339059.82元，其中：手機(jī)15部97530元，上海小車63231.70元，地面衛(wèi)星接收站36515.90元，舞廳、餐廳203333.90元，轎車230944元。

13、亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)助。2005年以來，該廠亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)助323200.00元，其中購壓縮機(jī)獎(jiǎng)82700.00元，年終獎(jiǎng)125000.00元，出勤補(bǔ)助115500.00元。

14、請(qǐng)客送禮嚴(yán)重。經(jīng)審計(jì)，該廠2004年10月至2007年3月，用不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷1479896.78元用于請(qǐng)客送禮。其中送錢1324170.00元，送物155726.78元。

15、集體墊資為該廠領(lǐng)導(dǎo)建房。經(jīng)審計(jì)查證，廠長(zhǎng)和副廠長(zhǎng)在內(nèi)的高層領(lǐng)導(dǎo)干部各擁有一套住房，并在陵陽貿(mào)易公司有建有9套住房，總造價(jià)815935.60元。（單位墊資369035.65元，個(gè)人集資446000.00元）。

案例點(diǎn)評(píng)

這份震撼人心的審計(jì)報(bào)告，暴露出該單位的內(nèi)部控制何等薄弱。企業(yè)從上到下，各個(gè)部門都出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。下面讓我們從內(nèi)部控制的角度，對(duì)該中型企業(yè)出現(xiàn)的主要弊端進(jìn)行詳細(xì)分析。

1、虛報(bào)冒領(lǐng)。虛報(bào)這種情況常發(fā)生在企業(yè)費(fèi)用列支過程中，相關(guān)人員通過虛開發(fā)票和假發(fā)票等手法虛報(bào)費(fèi)用，為自己和本部門獲取私利，這不但

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導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金預(yù)算和管理上的混亂，而且會(huì)使費(fèi)用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實(shí)，最后還會(huì)引起舞弊和腐敗；冒領(lǐng)常常是有關(guān)人員虛開或更改相關(guān)憑證，冒充他人領(lǐng)取款項(xiàng)、冒充他人報(bào)銷、發(fā)生事由張冠李戴等，都是屬于這種情況。

2、挪用資金。這主要是企業(yè)相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國家法律法規(guī)和企業(yè)制度約束，將特定用途的資金挪作他用。一則是為自己謀私利。二則是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理紊亂，經(jīng)常改變資金用途，忽略了專項(xiàng)資金用途。無論何種原因，都會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)違紀(jì)的發(fā)生；應(yīng)該指出的是：挪用資金常常伴隨“賬外有賬，賬外托存”現(xiàn)象，并時(shí)有 貪污行為發(fā)生。案例中，挪用企業(yè)資金為廠領(lǐng)導(dǎo)建房，廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及辦公室主任等六人共挪用公款68萬余元，造成損失22萬余元。

3、固定資產(chǎn)的購置失控。首先，各種資產(chǎn)需要由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購的要求，而且資產(chǎn)采購的審批人同采購要求提出者要進(jìn)行分離。顯然，案例中的企業(yè)沒有進(jìn)行資產(chǎn)購置的基本職務(wù)分離，而是由領(lǐng)導(dǎo)說了算，其次資本支出預(yù)算控制薄弱。內(nèi)部控制程序要求使用部門首先提出某種書面申請(qǐng)，并詳細(xì)說明技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的理由，而這一申請(qǐng)是否經(jīng)濟(jì)以及以何種方式取得，必須通過資本支出預(yù)算的分析才能確定。但自2003年以來，該廠購轎車一輛211144.00元，購小車一輛98400.00元，合計(jì)426274.00元，均未辦理控購手續(xù)，有關(guān)控制形同虛設(shè)。

4、賬務(wù)處理不實(shí)。按照規(guī)定，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，都必須遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。但是，案例中，該企業(yè)卻將應(yīng)在生產(chǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)

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用、銷售費(fèi)用列支的生產(chǎn)成本費(fèi)用列入在建工程。混淆資本性支出與費(fèi)用性支出，使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表失實(shí)；虛增盈余公積和虛列支出；將盈余公積轉(zhuǎn)作利潤(rùn)346393.35元，用以彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損；固定資產(chǎn)核算不實(shí)，以手機(jī)、小車等沖抵固定資產(chǎn)。內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，就是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。但是，該企業(yè)卻嚴(yán)重違反相關(guān)的準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，使財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，因此必須加強(qiáng)相關(guān)的內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

5、銀行賬戶的管理。所有的銀行存款賬戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，有時(shí)需要董事會(huì)的批準(zhǔn)。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)，以防止有人在開設(shè)銀行存款賬戶中為個(gè)人或小集團(tuán)牟取私利。在開設(shè)銀行賬戶問題上，該企業(yè)內(nèi)部控制也存在重大問題，以至于公款私存，逃避了銀行的監(jiān)控，也為貨幣資金的安全性埋下了隱患。3.3 萬達(dá)軟件公司案例

萬達(dá)軟件公司在過去曾經(jīng)有過一斷時(shí)間非常紅火，市場(chǎng)發(fā)展迅速，銷售情況良好，但是該公司好景不長(zhǎng)，業(yè)績(jī)大幅度下滑，前景令人擔(dān)憂。該公司本身不在北京，但其光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京，該公司就將母盤留在北京，更令人不解的是，該公司與光盤生產(chǎn)廠家沒有一個(gè)嚴(yán)密的協(xié)議，沒有任何書面上的合同，沒有一套嚴(yán)密的規(guī)章制度。該公司內(nèi)任何一個(gè)業(yè)務(wù)員只要一個(gè)電話就可以讓廠家生產(chǎn)光盤。

由于沒有規(guī)范的票務(wù)制度，不久該公司便相繼出現(xiàn)許多嚴(yán)重的問題。從以下三件事件可以看出當(dāng)時(shí)該公司的問題的嚴(yán)重性。

事件一：萬達(dá)軟件公司會(huì)計(jì)接到光盤代理生產(chǎn)廠家電話：“貴公司有人

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到我們廠家壓盤，請(qǐng)你們將生產(chǎn)費(fèi)用寄過來。”會(huì)計(jì)說：“我們沒有壓過盤”光盤廠家說：“怎么會(huì)沒有啊？XX就到我們這里來壓過盤，欠XX錢。”會(huì)計(jì)自然覺得很奇怪，但經(jīng)查真有這么一回事，萬達(dá)軟件公司業(yè)務(wù)員XX壓了盤沒給錢。

事件二：貸款轉(zhuǎn)賬的問題，照正常的操作程序，公司都應(yīng)要業(yè)務(wù)員將貸款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上。據(jù)說萬達(dá)軟件公司一位副總說：“還是將賬回到公司的賬上吧。這樣好管理一些。但是另外一位副總說：“算了，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去也是麻煩，反正也不會(huì)出什么大事。”

后來該公司一個(gè)業(yè)務(wù)員在公司完全不知情的情況下跳槽到另一家公司，離職時(shí)帶走了公司存在他賬戶上的一筆貨款。此事既對(duì)公司的利益造成了損失，又?jǐn)牧似髽I(yè)的財(cái)務(wù)制度。

案例點(diǎn)評(píng)

萬達(dá)軟件公司從管理方面、財(cái)務(wù)制度方面及公司合同方面都存在著嚴(yán)重的問題。

1、內(nèi)部票務(wù)管理制度不健全。萬達(dá)軟件公司不在北京，光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京。在此情況下，不應(yīng)將母盤留在北京。如果要留在北京，也應(yīng)該與廠家簽訂一個(gè)嚴(yán)密的協(xié)定，不能沒有相應(yīng)合同和票據(jù)憑證。

2、貨款轉(zhuǎn)賬的問題。沒有正常的操作程序，公司不要求業(yè)務(wù)員將貨款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上，對(duì)業(yè)務(wù)員沒有貨款的監(jiān)控，也沒有做到職務(wù)不相容原則。公司經(jīng)營時(shí)間一長(zhǎng)，任何人都可能產(chǎn)生攜款辭職的可能。

3、公司管理層不懂票據(jù)的重要性。公司管理層沒有制度一套嚴(yán)格的管理制度，貪圖方便。公司管理層對(duì)生產(chǎn)合同、票據(jù)管理制度、人事制度都沒

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有認(rèn)識(shí)到其重要性。

第四章 加強(qiáng)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策

4.1 提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研發(fā)開發(fā)、人力資源等個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所以員工。

4.1.1 提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約，多了一份提醒、多了一道程序，才能使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。

4.1.2 大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平

作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

應(yīng)從加強(qiáng)性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。4.1.3 加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。4.2 在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度 4.2.1 結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小型企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。4.2.2 著重解決企業(yè)內(nèi)吧相容職務(wù)分離的問題

很多企事業(yè)單位在不相容職務(wù)相互分離控制方面不夠嚴(yán)格，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離不開，如：有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T兼職采購工作的現(xiàn)象在中小型企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在，銷售部門代理或經(jīng)手收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)象屢見不鮮，還有一些單位非財(cái)務(wù)部門從事各

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種收款業(yè)務(wù)，這都違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這中現(xiàn)象直接后果導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)效益的下降，小團(tuán)體利益增加或經(jīng)濟(jì)犯罪。授權(quán)批準(zhǔn)控制方面相對(duì)其他環(huán)節(jié)做得較好，但授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任方面缺乏明確規(guī)定，單位內(nèi)部各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限，或變通處理。

中小型企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任審核、會(huì)計(jì)、檔案保管；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)有會(huì)計(jì)、出納分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù) 保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全工程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

4.2.3 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的現(xiàn)象，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

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4.2.4 利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情況，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小型企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制

中小型企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的合理性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。

4.3 從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營三方面的控制力度

4.3.1 “不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的根本途徑

針對(duì)愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，前國務(wù)院總理朱镕基指出：“實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部制度知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育三股力量來維系和支撐的。要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

4.3.2建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系

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針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小型企業(yè)特別要注意對(duì)庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。

（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小型企業(yè)陷入流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后并確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。

（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯、并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。

（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范化操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。4.3.3 加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制

加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文

要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)射經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不到建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度未社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

第五章 總結(jié)

縱觀改革開放以來的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于企事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。可見單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施應(yīng)該負(fù)責(zé)，不然內(nèi)部控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)效的結(jié)果輕則導(dǎo)致單位資金流失、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、經(jīng)濟(jì)效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以中小型企業(yè)單位必須從重項(xiàng)目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識(shí)中擺脫出來，這對(duì)單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。

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第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的管理措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。然而，從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和大量資源共享的當(dāng)今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個(gè)體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡(jiǎn)單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年?duì)I業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個(gè)體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡(jiǎn)單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡(jiǎn)單的集中式管理。對(duì)于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識(shí)和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財(cái)務(wù)部門，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門也沒有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達(dá)到一些不可告人的目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊＞科湓颍饕獮橐韵氯齻€(gè)方面

1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會(huì)造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對(duì)大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強(qiáng)不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對(duì)中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對(duì)中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān) 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯(cuò)弊百出，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識(shí)強(qiáng)、法律意識(shí)淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會(huì)在財(cái)會(huì)部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢(shì)必會(huì)利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)部門及工作人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡(jiǎn)單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會(huì)造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠帶來相當(dāng)大的負(fù)面影響。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上。而且，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對(duì)于控制環(huán)境而言，董事會(huì)是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對(duì)于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)；實(shí)施公司經(jīng)營決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù) 3.3風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)無法達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)建設(shè)：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會(huì)去主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機(jī)制。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。（2）實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。

4.3建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時(shí)不受其他方面的影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

參考文獻(xiàn)【1】劉建軍.企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【J】.天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，1998，（07）【2】沈凌.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)診斷【J】.企業(yè)研究，2012，（02）【3】王根生、王詠梅.完善內(nèi)控評(píng)價(jià)與控制測(cè)試【J】.中國會(huì)計(jì)報(bào)，2009，（07）【4】王靜等.淺論企業(yè)內(nèi)部控制【J】.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2006,(20)【5】侯渭濤.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范【J】.新西部，2010，（11）

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第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應(yīng)該對(duì)照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個(gè)要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

2.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這個(gè)要素要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡(jiǎn)單的集中式管理。對(duì)于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯(cuò)弊百出，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識(shí)強(qiáng)、法律意識(shí)淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會(huì)在財(cái)會(huì)部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢(shì)必會(huì)利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這個(gè)要素要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。我國許多中小企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個(gè)過程都存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動(dòng)。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立健全還有待時(shí)日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會(huì)和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個(gè)機(jī)構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績(jī)效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對(duì)高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督;有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有近親關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯(cuò)誤行為;有的缺乏工會(huì)、黨團(tuán)組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4信息與溝通。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。經(jīng)營者為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)家長(zhǎng)式作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達(dá)自己的看法和對(duì)管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績(jī)效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對(duì)高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督;有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。于是，各級(jí)管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠信教育，把誠信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準(zhǔn)則。各項(xiàng)控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認(rèn)人唯親。會(huì)計(jì)人員必須憑上崗證上崗。對(duì)于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。針對(duì)中小型企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。

3．控制活動(dòng)方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎(jiǎng)罰權(quán)。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動(dòng)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)結(jié)果要進(jìn)行記錄和報(bào)告。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評(píng)價(jià)內(nèi)控效果得有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的必要條件。為了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，企業(yè)必須對(duì)涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)責(zé)任的相應(yīng)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)加以明確的規(guī)定，并進(jìn)行規(guī)范檢測(cè)和校正，便于考核責(zé)任人考核。考核評(píng)價(jià)的結(jié)果要進(jìn)行記錄，建立規(guī)范、真實(shí)、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層，最終為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供翔實(shí)可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應(yīng)當(dāng)與員工獎(jiǎng)懲掛鉤，對(duì)遵章守紀(jì)、工作負(fù)責(zé)、勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎(jiǎng)，以激勵(lì)調(diào)動(dòng)員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎(jiǎng)罰權(quán)。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動(dòng)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢(shì)下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)內(nèi)部的及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第五篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制

隨著改革開放，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占的比例日趨增長(zhǎng)。但目前一些中小企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約，因此加強(qiáng)中小企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，大力促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，良性循環(huán)經(jīng)營。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1、企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念意識(shí)薄弱。

很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)很大部分都是由行政部門調(diào)過來的，他依次為往往不太重視內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認(rèn)識(shí)到其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境變化，業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)部控制已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

2、不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，員工較少，有的企業(yè)干脆不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)置但也是層次不清，分工不明確，有的企業(yè)會(huì)計(jì)兼出納或保管員。在會(huì)計(jì)人員的作用上，有的會(huì)計(jì)人員無證上崗，有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)水平較低，使許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施。甚至有的中小企業(yè)任用自己的親屬，完全依領(lǐng)導(dǎo)意愿做帳。

3、內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督不足

中小企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很多都是須著企業(yè)的負(fù)責(zé)人的意思去辦事，一人說了算。因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)等部門，由于其信息使用者較多，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證，賬實(shí)，賬表不符，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。

4、風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制。因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)原則

1、合規(guī)合法性原則

內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制訂、完善并落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2、全面性與系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涉及到企業(yè)中的所有部門和全體員工，將各部六和崗位形成既相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

3、不相容職務(wù)分離原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置以及職責(zé)權(quán)限劃分合理，各單位應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員工作安裝時(shí)，將互為不相容的職務(wù)交由不同的部門和人員去執(zhí)行。確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。

4、權(quán)責(zé)明確，獎(jiǎng)懲結(jié)合原則

建立內(nèi)部控制制度根據(jù)各崗位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定操作堆積和處理手續(xù)，確定追究查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭(zhēng)權(quán)奪利，互相推倭的現(xiàn)象。

5、成本效益原則

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要實(shí)行為選擇的控制，努力降低控制的各種耗費(fèi)，盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，改進(jìn)控制方法和手段，使企業(yè)能因工作簡(jiǎn)化，效率提高而節(jié)省費(fèi)用。

6、信息反饋原則

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)嚴(yán)密的記錄和報(bào)告等信息反饋系統(tǒng)，使各控制有夠及時(shí)了解控制措施的執(zhí)行情況，不失時(shí)機(jī)地行使權(quán)利，履行責(zé)任，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1、崗位職責(zé)分工控制

實(shí)行不相容職務(wù)分開控制，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，記帳、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作崗位和職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離約束。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，使每一項(xiàng)企業(yè)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制訂適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4、財(cái)物控制

企業(yè)要嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的接觸，實(shí)行定期盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)記錄，以確保賬賬相符，賬實(shí)相符，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資或重大項(xiàng)目投保自然災(zāi)害險(xiǎn)等來減少或部分發(fā)彌補(bǔ)財(cái)產(chǎn)物資損失。

5、人員素質(zhì)的控制

以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)。企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和電子商務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員要更努力提高自身素質(zhì)，精通各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

6、內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)在組織治理中發(fā)揮著最后一道防線作用。內(nèi)部審計(jì)制度的目的是對(duì)會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查、監(jiān)督，檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

7、風(fēng)險(xiǎn)控制 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，企業(yè)將面臨更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，影響每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)產(chǎn)品較少，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。中小企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。

四、結(jié)論

在我國加入WTO后，人民幣對(duì)美元升值及世界金融然而的大背景下，機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存的情況下，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展的目標(biāo)相結(jié)合，找出需要解決的關(guān)鍵問題，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對(duì)其進(jìn)行效益評(píng)價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善內(nèi)部控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。