第一篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在主要問題之我見12

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在主要問題之我見

摘要：從實(shí)際工作出發(fā),針對(duì)目前事業(yè)單位就會(huì)計(jì)核算形式、會(huì)計(jì)科目體系、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及基建會(huì)計(jì)四方面存在不足之處，對(duì)遵循我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出困惑和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)改革；權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)歷四次大的改革，目前事業(yè)單位執(zhí)行的是財(cái)政部1996年10月頒布并于1997年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運(yùn)用出現(xiàn)了多方位，適用的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運(yùn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)。

一、目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的主要問題

（一）以收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面一般應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算制度目前來說不能夠很準(zhǔn)確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負(fù)債，會(huì)客觀上影響事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理績(jī)效的評(píng)估。事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了雖然還不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，但講求效益和效率則是國(guó)家、社會(huì)和納稅人的一致要求。但是，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，事業(yè)單位所使用的大量國(guó)有資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，財(cái)政對(duì)單位的撥款額度同其國(guó)有資產(chǎn)的占有和使用情況沒有建立起有機(jī)聯(lián)系，房屋、車輛的大修費(fèi)用不必?cái)備N，可預(yù)見的未來費(fèi)用不必預(yù)提，這就造成不同會(huì)計(jì)分期的資金使用效益缺少可比性，財(cái)政預(yù)算的科學(xué)編制和決算的年終考量也缺乏依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)科目體系不完善

會(huì)計(jì)科目體系是在會(huì)計(jì)信息使用者所需了解的會(huì)計(jì)信息要素基礎(chǔ)上建立起來的，能對(duì)會(huì)計(jì)客體的運(yùn)動(dòng)及其變化進(jìn)行連續(xù)的、系統(tǒng)的、及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)量、記錄與報(bào)告的完整體系。會(huì)計(jì)科目體系不完善，對(duì)會(huì)計(jì)客體運(yùn)動(dòng)及變化的記錄與報(bào)告就不可能準(zhǔn)確、完整，從而不免會(huì)出現(xiàn)有某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生，卻找不到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目記錄、反映的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)科目體系還存在著某些缺陷，比如:在投資問題上，未設(shè)置接受外來投資這方面的總賬或明細(xì)科目，從而在核算上就出現(xiàn)了外單位投入本單位的資本，無法在本單位賬薄上給予真實(shí)完整地記錄、核算和反映的情況。

目前，事業(yè)單位既存在著相關(guān)企業(yè)和單位對(duì)其的投資行為，也存在著上下級(jí)之間的相互投資行為。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)置核算接受外單位投資的相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，對(duì)于接受投資的下級(jí)單位來說，就無法將這些投入資本及權(quán)益在其賬簿上真實(shí)地記錄、反映。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位，不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表種類不全，不能滿足相關(guān)信息使用者的基本需要

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要由反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表組成。隨著事業(yè)單位資金來源的多元化、事業(yè)單位對(duì)外投資自主權(quán)的擴(kuò)大化，使事業(yè)活動(dòng)之外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)日益增多，現(xiàn)行報(bào)表已經(jīng)不能滿足內(nèi)、外部信息使用者的需求。

2.現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容自相矛盾，不能正確地反映其財(cái)務(wù)狀況

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)加上收入等于負(fù)債加上凈資產(chǎn)再加上支出，這一等式編制的，由于其中的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，反映的是事業(yè)單位在特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)指標(biāo)，而收入、支出是事業(yè)單位某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的時(shí)期指標(biāo)，這樣時(shí)間和性質(zhì)不同類的指標(biāo)匯總就失去意義。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)僅以原值反映，未反映其凈值，使其資產(chǎn)總額被人為地夸大，同時(shí)還夸大了凈資產(chǎn)數(shù)額。

（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)長(zhǎng)期分離

基本建設(shè)是固定資產(chǎn)投資的重要內(nèi)容，此項(xiàng)支出在我國(guó)財(cái)政支出中占較大的比重，各事業(yè)單位的基建支出在全國(guó)基本建設(shè)支出總額中也占有相當(dāng)大的份額。長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)是分離的，會(huì)計(jì)上對(duì)其核算也是分開的。現(xiàn)存在的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期分離狀態(tài)一不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況二不利于加強(qiáng)對(duì)單位基建資金的管理三不利于加強(qiáng)對(duì)基建投資所形成固定資產(chǎn)的核算和管理。

二、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的建議

（一）事業(yè)單位漸進(jìn)式引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得按現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度核算存在的固定資產(chǎn)核算、對(duì)外投資等問題迎刃而解。國(guó)際上，自1992年新西蘭率先在政府會(huì)計(jì)中全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制并取得成效以來，已有包括澳大利亞、美國(guó)、英國(guó)、加拿大、法國(guó)等二十多個(gè)國(guó)家在政府預(yù)算與會(huì)計(jì)中全部或局部引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制之所以受到各國(guó)政府的重視，其根本原因在與，它強(qiáng)化政府單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，增加政府財(cái)政的透明度、提高政府機(jī)構(gòu)管理效率、減少財(cái)政支出，以及提高財(cái)政信息的準(zhǔn)確性方面發(fā)揮了積極作用。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，作為兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不是完全對(duì)立、排斥的，它們是可以相互補(bǔ)充，共同存在的。

這兩種核算基礎(chǔ)是可以根據(jù)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎(chǔ)，可稱為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在國(guó)際上大部分國(guó)家也是實(shí)行的修正的應(yīng)計(jì)制或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，根據(jù)我國(guó)具體情況，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也是可行的。我們要逐步創(chuàng)造條件，采取漸進(jìn)式的改革，保證政府預(yù)算、會(huì)計(jì)核算等正常運(yùn)行的前提下，要從修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，逐步向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）完善會(huì)計(jì)科目體系

從現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來看，它的會(huì)計(jì)科目體系在五大會(huì)計(jì)要素基本框架下，主要由兩條線構(gòu)成:一條線是從預(yù)算管理的角度出發(fā)，根據(jù)事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律，圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的科目體系，即事業(yè)收支核算體系。另一條線是從市場(chǎng)角度出發(fā)，圍繞事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的科目體系，即事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支核算體系。不難看出，這套科目體系是基于事業(yè)單位的準(zhǔn)公共性和非營(yíng)利性特點(diǎn)下資金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律而設(shè)置的，它雖然也考慮了事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)容，但由于過分強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律，而忽略了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。

因此，建議在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性、一貫性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位特點(diǎn)，在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)一個(gè)“實(shí)收投資”二級(jí)科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其二級(jí)科目貸方用來登記外來投資數(shù)，借方用來登記外單位投資撤回?cái)?shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數(shù)。根據(jù)固定資產(chǎn)的管理需要增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)建支出已經(jīng)在購(gòu)建當(dāng)期直接列支,因此事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不應(yīng)再作為支出入賬,可直接沖抵固定基金。通過以上處理可以相對(duì)真實(shí)地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)策略

1.增設(shè)現(xiàn)金流量表該表內(nèi)容只限于貨幣資金，可基本上根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款科目發(fā)生額匯總編制。現(xiàn)金流入部分可分為撥款收到的現(xiàn)金、業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、其他等幾類；現(xiàn)金流出部分可分為工資福利支付的現(xiàn)金、商品和服務(wù)支付的現(xiàn)金對(duì)個(gè)人家庭支付的現(xiàn)金、投資支付的現(xiàn)金、其他等幾類；最后計(jì)列出現(xiàn)金收支凈額。現(xiàn)金流量表應(yīng)按月編制。

2.將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出類項(xiàng)目移出并將資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按流動(dòng)性分類按照“資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)”的基本會(huì)計(jì)等式，構(gòu)建新的資產(chǎn)負(fù)債表。設(shè)置流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，并在其下再進(jìn)一步分設(shè)明細(xì)項(xiàng)目，將原來“對(duì)外投資”項(xiàng)目

細(xì)分為“短期投資”（列入流動(dòng)資產(chǎn)）和“長(zhǎng)期投資”；負(fù)債類項(xiàng)目按其流動(dòng)性分設(shè)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，并在其下進(jìn)一步分設(shè)明細(xì)項(xiàng)目，將原來的“借入款”細(xì)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”。此外，考慮增設(shè)“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，取消“固定基金”項(xiàng)目，以較準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位資產(chǎn)及凈資產(chǎn)真實(shí)狀況。

（四）將基建資金納入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范圍

隨著投資體制的改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革，若再讓基建財(cái)務(wù)游離于單位財(cái)務(wù)之外，將單位會(huì)計(jì)和基本建設(shè)會(huì)計(jì)分開勢(shì)必影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不能保證其全面完整性，也不利于單位對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和資金的管理。因此，有必要將基本建設(shè)納入單位大財(cái)務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位可在收入類“撥入專款”科目和賬戶下增添一個(gè)“撥入基建款”明細(xì)科目和賬戶，用于核算財(cái)政撥入的基建資金;在支出類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步改革的設(shè)想設(shè)立“結(jié)轉(zhuǎn)基建款”一個(gè)總分類科目和賬戶，下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”和“結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建”兩個(gè)明細(xì)戶，分別反映基建資金的不同來源。基建項(xiàng)目完工后，由基建會(huì)計(jì)報(bào)來工程的實(shí)際支出情況表，以便于單位會(huì)計(jì)了解基建資金的使用情況，加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督、管理，同時(shí)根據(jù)實(shí)際支出數(shù)登記固定資產(chǎn)賬。

第二篇：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題及對(duì)策

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題及對(duì)策

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(以下稱新制度)，于2013 年1 月1 日開始實(shí)施。新制度在一定程度上滿足了公共財(cái)政體制建設(shè)、部門預(yù)算、政府收支分類等財(cái)政改革要求，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算行為，也解決了舊制度中存在的固定資產(chǎn)價(jià)值得不到正確反映、不適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革等問題，但其在部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面還存在一些問題，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)施過程中感到困惑與不便。

下面，筆者就新制度存在問題進(jìn)行分析，并就如何完善提出個(gè)人膚淺看法。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題

(一)部分會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況新制度明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而我國(guó)新《預(yù)算法》規(guī)定，預(yù)算編制與執(zhí)行的基礎(chǔ)仍然是收付實(shí)現(xiàn)制。按照新制度規(guī)定，如某事業(yè)單位購(gòu)買材料或預(yù)付賬款時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制借記“存貨”或“預(yù)付賬款”，而不記支出，單位資金已支付，但無法反映單位預(yù)算執(zhí)行情況;按收付實(shí)現(xiàn)制借記“事業(yè)支出”，而不計(jì)“存貨”或“預(yù)付賬款”，則出現(xiàn)反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況卻無法反映單位資產(chǎn)和負(fù)債情況。另外，如“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”虛提折舊，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))”，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”，雖解決了資產(chǎn)的消耗問題，但無法解決資產(chǎn)使用過程中的成本費(fèi)用問題。

(二)“固定資產(chǎn)”科目部分賬務(wù)處理欠科學(xué)1.融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理規(guī)定欠科學(xué)新制度規(guī)定，融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“在建工程”。如：某事業(yè)單位融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款為40 萬(wàn)元，首期支付10 萬(wàn)元租金，其余分三年等額支付租金，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)3 萬(wàn)元，按新制度的規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：當(dāng)支付首期租金、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)取得需安裝的設(shè)備時(shí)，借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時(shí)，借：在建工程430000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)430000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：在建工程430000如上所述，當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目金額為43 萬(wàn)元，而轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目金額僅13 萬(wàn)元，借貸雙方金額明顯不等，若要使借貸雙方相等，只能在安裝期內(nèi)將余款全部付清，這顯然與融資租入(或分期付款購(gòu)入)設(shè)備的工作實(shí)際相矛盾。2.扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理欠妥當(dāng)新制度規(guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”科目。取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)同時(shí)按照全部支出金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等科目，并按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。如上所述，扣留的質(zhì)量保證金在計(jì)入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”價(jià)值的同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”，但新制度對(duì)于融資租入或分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的規(guī)定則是款項(xiàng)未付的部分不增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。

(三)筆者認(rèn)為，同一會(huì)計(jì)制度在同一會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理上應(yīng)保持一致原則，這樣“一事一議”的處理方法欠妥當(dāng)。基建與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行未得到根本解決長(zhǎng)期以來，我國(guó)事業(yè)單位的日常運(yùn)行和基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，分別執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支僅在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”于事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”之外。新制度規(guī)定基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定將基建支出成本按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。

筆者認(rèn)為，基建支出并賬雖然能讓基建投資財(cái)務(wù)信息定期在事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”上反映，但其實(shí)質(zhì)仍然是執(zhí)行兩種制度設(shè)兩套賬，未從根本上解決基建支出完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題。這種雙軌運(yùn)行機(jī)制不僅增加了會(huì)計(jì)人員核算的工作量，而且也不符合預(yù)算管理體制改革的要求，不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的實(shí)施。

(四)部分收支科目核算內(nèi)容規(guī)定不明確在收支類科目核算方面，新制度規(guī)定：在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的核算內(nèi)容中，對(duì)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。但在“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及對(duì)支出收回做如何處理。另外，新制度對(duì)于收入退還也沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中處理此類業(yè)務(wù)時(shí)無據(jù)可依。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠完整新制度借鑒國(guó)際慣例建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，還取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目;同時(shí)按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表，使其更加接近企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告格式，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。但是，新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系依然沒有反映單位的現(xiàn)金收支增減變動(dòng)情況，如資產(chǎn)負(fù)債表只反映期末時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入支出表僅反映收支的變化、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、結(jié)余分配的形成過程和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者仍然無法了解單位的現(xiàn)金增減變化、償債能力和支付能力等方面情況。

二、進(jìn)一步完善新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

(一)增設(shè)會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍為了全面、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。筆者建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍：一是增設(shè)“流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，對(duì)存貨、預(yù)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)科目實(shí)行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位購(gòu)入存貨時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目，同時(shí)，借記“存貨”，貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———存貨”;而領(lǐng)用存貨時(shí)，借記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———存貨”，貸記“存貨”。當(dāng)購(gòu)買物資需預(yù)付賬款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———預(yù)付款項(xiàng)”;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。當(dāng)收到所購(gòu)物資時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“預(yù)付賬款”;同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本，借記“存貨”科目，貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金———存貨”科目。二是對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊實(shí)行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位以前購(gòu)置一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，價(jià)格為12 萬(wàn)元，款項(xiàng)一次性付清，預(yù)計(jì)可使用10 年，無殘值，按直線法計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：當(dāng)發(fā)生購(gòu)置支出時(shí)，借：事業(yè)支出120000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款等)120000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)120000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)120000每月計(jì)提折舊時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)1000貸：累計(jì)折舊1000同時(shí)，借：事業(yè)支出———累計(jì)折舊1000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1000擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍的目的在于，準(zhǔn)確反映單位負(fù)債、資產(chǎn)及資產(chǎn)使用成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，能夠及時(shí)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

(二)規(guī)范融資租入(或分期付款購(gòu)入)和扣留質(zhì)量保證金購(gòu)買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法(1)融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，才符合借貸記賬法的規(guī)則。如：融資租入(或分期付款購(gòu)入)需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款40 萬(wàn)元，首期支付10 萬(wàn)元租金，其余分三年等額支付租金，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)3 萬(wàn)元，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時(shí)，借：在建工程430000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)430000貸：在建工程430000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000當(dāng)定期支付租金時(shí)，借：事業(yè)支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)100000(2)購(gòu)買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金部分，不管其是否取得全額發(fā)票，都不應(yīng)計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，而是在支付扣留質(zhì)量保證金時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目金額，從而體現(xiàn)同一會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理方法一致性原則。如購(gòu)入不需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)成本10 萬(wàn)元，扣留質(zhì)量保證金1 萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：當(dāng)購(gòu)買設(shè)備支付款項(xiàng)時(shí)，借：固定資產(chǎn)100000貸：其他應(yīng)付款———扣留質(zhì)量保證金10000非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)90000同時(shí)，借：事業(yè)支出90000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)90000當(dāng)支付扣留質(zhì)量保證金時(shí)，借：事業(yè)支出10000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)10000同時(shí)，借：其他應(yīng)付款———扣留質(zhì)量保證金10000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)10000。

(三)基建資金賬完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算為全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，筆者建議取消基本建設(shè)資金賬，將基本建設(shè)資金完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)“基本建設(shè)支出”“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等科目，用來核算基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，使事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用一種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而保證會(huì)計(jì)核算的完整性。

(四)完善收支科目核算內(nèi)容規(guī)定參照新制度對(duì)國(guó)庫(kù)直接支付方式下購(gòu)貨退回業(yè)務(wù)的處理原則，建議對(duì)所有支出收回區(qū)分本和以前。如收回本的支出做相反分錄，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”(或銀行存款)等，貸記“事業(yè)支出”(或經(jīng)營(yíng)支出、其他支出)等;收回以前的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”(或銀行存款)等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”(或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、存貨)等。同時(shí)，對(duì)所有收入退還也要區(qū)分本和以前。如退回本的收入做相反分錄，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”(或事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入)等，貸記“零余額賬戶用款額度”(或銀行存款)等;如退回以前的收入時(shí)，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”(或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余)等，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”(或銀行存款)等。(五)增設(shè)現(xiàn)金流量表，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系隨著財(cái)務(wù)體制的改革，特別是事業(yè)單位依法多渠道籌資、投資的發(fā)展，單位領(lǐng)導(dǎo)、貸款銀行等會(huì)計(jì)信息使用者非常關(guān)心單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況，從而掌握單位貨幣資金的運(yùn)用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺無法正常開展業(yè)務(wù)和無力償還債務(wù)的情況。筆者建議，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，動(dòng)態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，方便會(huì)計(jì)信息使用者理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)估單位償還債務(wù)的能力。

第三篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題及對(duì)策

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題及對(duì)策 2002-10-29 10:54 李淑珍 王紹民 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

一、存在的問題：

(1)會(huì)計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實(shí)地得到反映。目前，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對(duì)其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁，既有貨幣投資，又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。如新疆庫(kù)爾勒市一部分中小醫(yī)院為了提高自身的技術(shù)力量和競(jìng)爭(zhēng)能力，主動(dòng)與省級(jí)技術(shù)力量強(qiáng)、信譽(yù)好的大型醫(yī)療單位合作，接受大型醫(yī)療單位技術(shù)、設(shè)備投資，但接受投資的醫(yī)院只能將外單位投入的資金、設(shè)備和技術(shù)記在“其它應(yīng)付款”、“預(yù)收帳款”等負(fù)債類科目中，無法正確反映這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌。

(2)某些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容不全面。主要表現(xiàn)在對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算上。《制度》中的"對(duì)外投資。會(huì)計(jì)科目只對(duì)外投資的帳務(wù)處理作了明確的規(guī)定，而對(duì)投資回收的核算內(nèi)容沒有明確。聯(lián)營(yíng)投資占事業(yè)單位對(duì)外投資的比重較大，聯(lián)營(yíng)實(shí)體解體后以固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等收回投資的情況屢見不鮮，顯然《制度》對(duì)收回投資沒有作出帳務(wù)處理上的統(tǒng)一規(guī)定，將影響事業(yè)單位對(duì)外投資的考核和監(jiān)督。另外，投資收回的資產(chǎn)計(jì)量、計(jì)價(jià)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，隨意性大，還將導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)，家底不清。

(3)某些會(huì)計(jì)科目的核算方法不妥當(dāng)。主要表現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”、“其它收入”等科目的核算上。

二、解決問題的方法：

(1)完善科目體系，在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“接受投資”或“實(shí)收投資”科目，專門核算事業(yè)單位接受外單位投資形成的企業(yè)凈資產(chǎn)。

(2)修改充實(shí)“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容，增加以貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)等收回投資的核算內(nèi)容。

(3)修改規(guī)范某些會(huì)計(jì)科目的核算方法。在提取“修購(gòu)基金”增加凈資產(chǎn)的同時(shí)，按相同金額減少“固定基金”，這時(shí)就要增設(shè)“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。

(4)改革“其它收入”科目的核算方法，使《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與預(yù)算外資金管理的政策、法規(guī)相一致。事業(yè)單位收到的“國(guó)有資產(chǎn)有償使用增值收入”即房租、利息等收入和“接受捐贈(zèng)收入“”，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。財(cái)政按規(guī)定返還后再借記“銀行存款“科目，貸記“其它收入“科目。

若是既有收費(fèi)基金收入，又有其它收入的單位則應(yīng)設(shè)置輔助帳，按收入項(xiàng)目分別登記繳入財(cái)政專戶明細(xì)帳。這樣核算才能使《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與預(yù)算外資金管理的政策、法規(guī)相統(tǒng)一，既防止了單位預(yù)算外資金的體外循環(huán)，又增強(qiáng)了財(cái)政管理和監(jiān)督的職能

第四篇：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題及改進(jìn)

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題及改進(jìn)

近年來，隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、收支兩條線、政府收支科目等公共財(cái)政管理體制改革的不斷深入以及修訂后《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的發(fā)布，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“《舊制度》”）已難以跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，滿足各方需要。為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2012年12月19日發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“《新制度》”），并規(guī)定自2013年1月1日起施行。較《舊制度》相比，《新制度》引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定基建數(shù)據(jù)定期并入 “大賬”，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金投入的會(huì)計(jì)核算，創(chuàng)新性提出“名義金額”計(jì)量的新名詞，解決了特定情況下資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題，全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明，系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，取得的成就令人鼓舞。但是《新制度》在實(shí)施過程中也暴露出一些新問題，需要進(jìn)一步完善。

一、存在的主要問題

（一）同類業(yè)務(wù)處理方法不同，違背了可比性和明晰性原則

《新制度》將事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，是一項(xiàng)重大舉措，但流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生同類業(yè)務(wù)時(shí)，處理方法截然不同，現(xiàn)以《新制度》第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明中有關(guān)規(guī)定歸納比較如下：

《新制度》對(duì)無法查明原因的現(xiàn)金溢余、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后最終記入“其他收入”科目；對(duì)無法查明原因的現(xiàn)金短缺、對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后最終記入“其他支出”科目；而對(duì)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，在借記有關(guān)科目的同時(shí)，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目；而對(duì)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或者無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，最終做沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”處理。

從以上規(guī)定可以歸納出，《新制度》對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的盤盈、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等“額外增加”業(yè)務(wù)，均做“其他收入”處理；對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等“額外減少”業(yè)務(wù)，均做“其他支出”處理。但對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生同樣的 “額外增加”或“額外減少”業(yè)務(wù)，均不通過“其他收入”和“其他支出”科目核算。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定有悖于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中有關(guān)收入和支出的定義，違背了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)可比性和明晰性的原則，不能正確評(píng)價(jià)和反映履職著受托管理國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)任，不利于對(duì)履職者的績(jī)效考評(píng)。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失業(yè)務(wù)處理不正確

《新制度》對(duì)事業(yè)單位發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資損失的業(yè)務(wù)處理規(guī)定如下：

以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，作：

借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

同時(shí)，按照投資成本金額，作：

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，作：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，作：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

以上會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理結(jié)果存在兩個(gè)方面的問題，其一是長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失額沒有體現(xiàn)在支出類科目反映，不能清晰反映投資損失情況；其二是由長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)引起的“事業(yè)基金”借方發(fā)生額并沒有隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資的消失而消失，不能體現(xiàn)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（三）部分固定資產(chǎn)核算可操作性差局面仍未得到改觀

這種現(xiàn)象主要有兩處，一處是《新制度》新增了“檔案”作為固定資產(chǎn)。事業(yè)單位的“檔案”主要包括：文書檔案、人事檔案、會(huì)計(jì)檔案等，這些檔案是從無到有，從少到多逐漸積累而形成的，檔案價(jià)值如何計(jì)量？《新制度》中并未明確規(guī)定，使人無法實(shí)際核算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，《新制度》的這項(xiàng)規(guī)定形同虛設(shè)；另一處是《新制度》仍部分沿用《舊制度》關(guān)于固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，將單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。這里面什么叫“大批”？概念比較模糊，沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)[14]；還有分期分“小批”購(gòu)入的物資算不算固定資產(chǎn)？也沒有給出規(guī)定。

（四）處置固定資產(chǎn)的核算方法一刀切

《新制度》規(guī)定：處置毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，在處置完畢時(shí)按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”，如果遇到差額補(bǔ)助或自收自

支事業(yè)單位，報(bào)廢的固定資產(chǎn)是用自身的事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入購(gòu)置的，處置固定資產(chǎn)的凈收入也要上繳國(guó)庫(kù)，在利益驅(qū)動(dòng)下，有些單位寧愿不去處置，白花人力和物力，所以這種“一刀切”的規(guī)定不利于固定資產(chǎn)的有效管理和利用。

（五）年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算方法不科學(xué)

事業(yè)單位“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目年末如為借方余額，表示經(jīng)營(yíng)虧損，《新制度》規(guī)定，發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，虧損數(shù)額留在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，不予轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，這樣規(guī)定的初衷是為了避免事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。但在實(shí)際工作中可能存在經(jīng)營(yíng)虧損，按照稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后仍需要繳納所得稅的情況。按照《新制度》規(guī)定，“事業(yè)結(jié)余”科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，也轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，造成了事實(shí)上的事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損的局面，違背了經(jīng)營(yíng)虧損留在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”不予結(jié)轉(zhuǎn)的初衷。

二、改進(jìn)意見

（一）關(guān)于同類業(yè)務(wù)處理方法不同問題的改進(jìn)

為保持同類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法同一，便于會(huì)計(jì)信息使用者閱讀理解，對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈時(shí)，先通過“其他收入”科目核算，期末，將本所有非流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈等“額外收入”通過“其他支出”科目與之對(duì)沖，將接受捐贈(zèng)非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入與之對(duì)應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，即接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：其他收入——捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈等 期末 借：其他支出

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

發(fā)生非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、無償調(diào)出、毀損、提前報(bào)廢時(shí)，應(yīng)區(qū)分該項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)是否當(dāng)年購(gòu)置分別作不同的處理，如果是當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的，應(yīng)將已列作“事業(yè)支出”而非事業(yè)單位自身耗用的價(jià)值轉(zhuǎn)作“其他支出”；如果是以前購(gòu)進(jìn)的，應(yīng)增設(shè)“以前損益調(diào)整”科目，并通過該科目進(jìn)行核算。現(xiàn)以某事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)50000元，已提折舊20000元，以發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)為例，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn) 50000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 50000 同時(shí),借：事業(yè)支出 50000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 50000（2）計(jì)提折舊時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 20000 貸：累計(jì)折舊 20000（3）擬對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢 30000 累計(jì)折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000（4）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 50000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 50000 如果捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的，同時(shí)作：

借：其他支出——捐贈(zèng)支出 30000 貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出 30000 如果捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是以前購(gòu)進(jìn)的，在批準(zhǔn)實(shí)際捐贈(zèng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金的同時(shí)，作：

借：其他支出——捐贈(zèng)支出 30000 貸：以前損益調(diào)整 30000 期末，將“其他支出”結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，作

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 30000 貸：其他支出——捐贈(zèng)支出 30000 年末，將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，作

借：以前損益調(diào)整 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

30000

（二）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失業(yè)務(wù)處理的改進(jìn)

為正確核算和體現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損失情況，投資損失應(yīng)通過“其他支出”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)處置投資損失時(shí)，作：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

同時(shí)作，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金

貸：事業(yè)基金

（三）關(guān)于部分固定資產(chǎn)核算可操作性差問題的改進(jìn)

1、建議將“檔案”從固定資產(chǎn)項(xiàng)目中刪除。事業(yè)單位的檔案雖然符合固定資產(chǎn)的定義，但是，一方面計(jì)量存在困難，比如：大學(xué)生畢業(yè)就業(yè)后，其人事檔

案是從畢業(yè)學(xué)校轉(zhuǎn)到就業(yè)單位，接收檔案的單位并沒有花費(fèi)代價(jià)就取得了該學(xué)生的檔案，這份檔案當(dāng)然就無法計(jì)量，會(huì)計(jì)記賬也沒有憑據(jù)；另一方面，事業(yè)單位對(duì)本單位的檔案已經(jīng)按照《檔案法》的要求進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門沒必要再對(duì)其進(jìn)行管理，以免造成人力、財(cái)力的浪費(fèi)。

2、建議由財(cái)政部門或主管部門對(duì)單位價(jià)值雖達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限在一年以上大批同類物資的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，如對(duì)會(huì)議桌、椅子規(guī)定批量在 50 張以上，并且對(duì)后續(xù)零星購(gòu)入的同類物資比照批量購(gòu)入的賬務(wù)處理，計(jì)入固定資產(chǎn)管理，避免同類物資因購(gòu)置數(shù)量不同而造成管理模式不同的問題。

（四）關(guān)于處置固定資產(chǎn)核算方法一刀切問題的改進(jìn)

由于固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，等到報(bào)廢時(shí)難以區(qū)分該固定資產(chǎn)是用財(cái)政補(bǔ)助款購(gòu)置還是經(jīng)營(yíng)所得購(gòu)置，為有利于固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該規(guī)定將報(bào)廢固定資產(chǎn)的處置凈收入納入“專用基金”管理，專用于固定資產(chǎn)的更新和改擴(kuò)建。

（五）關(guān)于年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算方法不科學(xué)的改進(jìn)

為了避免事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損，不違背《新制度》的立法精神，建議對(duì)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位年末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，區(qū)分三種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理，第一種情況是“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末余額在貸方，應(yīng)納所得稅額小于“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末余額的，計(jì)算出應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”；第二種情況是“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末余額也在貸方，但通過納稅調(diào)整后計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額大于“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末貸方余額，按“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末貸方余額數(shù)借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，按其差額借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”；第三種情況是“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末余額的借方，通過納稅調(diào)整后需要繳納企業(yè)所得稅的，計(jì)算出應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”。

《新制度》的出臺(tái)全面反映了財(cái)政管理體制改革和事業(yè)單位發(fā)展的新要求，但我們必須承認(rèn)改革舉措都不可能一朝一夕就能完成的，《新制度》在執(zhí)行過程中，存在一定的問題在所難免，解決問題的關(guān)鍵是財(cái)政部門與事業(yè)單位的積極配合與溝通，在保證新制度順利執(zhí)行的同時(shí)，還要敢于發(fā)現(xiàn)問題，并不斷予以修正完善，群策群力，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應(yīng)和使用新制度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會(huì)效益，將我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革推向新的高峰。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之我見

改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之我見

【摘要】我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能都起到了巨大的作用。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐運(yùn)用中出現(xiàn)了與實(shí)際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。本文就如何對(duì)現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行改進(jìn)、修訂接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理方法、以及增加 “低值易耗品”會(huì)計(jì)科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。

【關(guān)鍵字】改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年1月1日正式實(shí)施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，雖然也隨著財(cái)政體制的不斷改革進(jìn)行過一些調(diào)整，如針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)做適當(dāng)改進(jìn)。筆者認(rèn)為改進(jìn)應(yīng)本著“適應(yīng)財(cái)政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實(shí)際情況、適當(dāng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進(jìn)行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進(jìn)的內(nèi)容如下：

一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端和改進(jìn)

（一）現(xiàn)行固定資產(chǎn)的定義及核算方式弊端

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)的初始確認(rèn)按照歷史成本原則，不核算磨損價(jià)值, 不核算價(jià)值變動(dòng)，規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購(gòu)基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

隨著資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移，資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈值之間的差距將越來越大。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價(jià)值均不能揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

由于受科技進(jìn)步、生產(chǎn)力水平提高而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價(jià)值損耗等因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實(shí)際價(jià)值，從而事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價(jià)值也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際價(jià)值，信息使用者從報(bào)表信息中難以真正了解事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，無法合理分析事業(yè)單位資產(chǎn)使用的潛力，也不利于同類事業(yè)單位之間的橫向比較。同時(shí)，在國(guó)家逐步重視和加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)進(jìn)行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表信息也難以真實(shí)反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一直保持價(jià)值不變的，而這些資產(chǎn)不能給事業(yè)單位帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，但是仍符合資產(chǎn)定義的。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，未來的經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，資產(chǎn)是資源的一部分，但資源不等于資產(chǎn)，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才是資產(chǎn)。這是資產(chǎn)內(nèi)在的本質(zhì)特征。

企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會(huì)給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。例如學(xué)校80年代購(gòu)買的386、486微機(jī)，單價(jià)高，但是由于計(jì)算機(jī)淘汰速度快，這些計(jì)算機(jī)已經(jīng)失去使用價(jià)值，只要學(xué)校不進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)報(bào)表中都將其按未提折舊的初始價(jià)值列入固定資產(chǎn)項(xiàng)下，顯然，這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的情況，虛增了資產(chǎn)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

我國(guó)2006年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)要素的定義是：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方式的思路

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購(gòu)基金計(jì)提制度，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

1.直接支付方式下，收到財(cái)政部門直接支付用款額度批復(fù)時(shí)借記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）

2.授權(quán)支付方式下可以進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：收到固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；在非國(guó)庫(kù)集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。計(jì)提折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。

二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進(jìn)

（一）現(xiàn)行接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價(jià)值，其會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配。

可見，同樣是接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個(gè)是將接受的捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)，一個(gè)是計(jì)入收入。因此在對(duì)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度確有不規(guī)范的地方。

（二）改進(jìn)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理方法的建議：

筆者認(rèn)為事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的不論是限定用途的財(cái)物還是非限定用途的財(cái)物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財(cái)物計(jì)入“事業(yè)基金”科目，同時(shí)將接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化。

三、關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件：

一是一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、簡(jiǎn)易飲水機(jī)、電風(fēng)扇以及簡(jiǎn)易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。

筆者認(rèn)為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。

筆者建議，事業(yè)單位一次性購(gòu)入批量的這類物品時(shí)，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷時(shí)，可以借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購(gòu)入這類物品時(shí)，可以直接列支“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息；收入支出類項(xiàng)目反映一定時(shí)期事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動(dòng)態(tài)信息，把兩者放在同一張報(bào)表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個(gè)會(huì)計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。

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