第一篇：關于企業分部財務報告

分部報告向信息使用者提供以經營分部和地區分部為主體的分散財務信息，IAS14《分部報告》（1997）認為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解企業過去的經營業績；（2）更好地評價企業的風險和報酬；（3）對整個企業作出更合理的判斷。因此，“分部報告，對于確定和分析從事多種業務的企業的機會和風險，是一個不可靠而有力的工具?！保ˋICpA，1994，《論改進企業財務報告》，陳毓圭譯）

一、分部報告的必要性和可行性

跨行業、跨國界的集團化公司，往往橫跨幾個性質、風險、獲利能力迥異的產業和市場，有時還面臨著分部所在國的政策風險和政治風險，使得以公司整體為表達基礎的財務信息的有用性降低。合并會計報表的優點在于公允地表達了整個企業集團的財務狀況和經營成果，但其缺點是隱匿了公司跨行業、跨地區經營的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業、不同地區的盈利水平、增長趨勢和風險情況，混淆了企業的真實財務狀況和經營成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關心被投資企業的未來現金流量及其風險和不確定性，而企業集團的現金流量是由各個分部的現金流量所構成，影響企業經營分部和地區分部的因素將會直接影響集團的現金流量。所以，社會經濟環境的變化、財務報告的缺陷及信息使用者對財務信息需求的提高，導致了分部財務報告的產生。實證研究業已證明分部信息比合并信息具有更精確的預測能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評價一個跨行業企業或跨國企業的風險和報酬有關，而這些信息可能不是來自于匯總數據，所以，普遍認為，分部信息對滿足財務報表使用者的需求而言是必需的。（IAS14，1997）

分部財務報告從它產生開始，就在理論界和實務界引起激烈的爭論。爭論的焦點集中體現在分部信息的成本、競爭對手和是否誤導投資者等幾個方面。

分部報告成本主要包括編制和披露成本。一種觀點認為公司披露分部信息會增加信息成本，有違“效益大于成本”原則。筆者認為，財務會計信息質量的限制條件之一“效益大于成本”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會效益大于成本信息提供成本與信息獲取成本是相互矛盾、此消彼長的，信息提供者為降低信息成本放棄分部報告，必將增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益。根據信息經濟學的觀點，當雙方利益不能達到最佳均衡時，博弈雙方也不可能單獨獲得最大利益。因此，當信息使用者的利益受到損害時，最終也將損害到信息提供者的利益。

信息提供者認為披露詳細的分部信息會有利于競爭對手，尤其當競爭對手是非上市公司時，由于這些公司不需披露分部信息，導致信息披露不公平。對于跨國公司而言，上于分部信息披露規定的差異，可能會導致分部所在國的誤解和不滿，從而可能引起國際糾紛。這些客觀事實，往往會影響公司披露分部信息的積極性。為保護信息披露者的利益，多數國家發布的準則通常都規定對信息披露者的保護條款。如英國1990SSAp25《分部報告》中規定：“根據董事會意見，如果這些信息的披露將會對公司的利益產生嚴重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒有披露的事實必須予以聲明?！边@種折衷做法，有利于分部準則的實施。

在市場經濟中存在著這樣一種客觀需要：即信息使用者總想獲得更多的信息。分部報告正是為滿足信息使用者的需要而產生的，它不會導致信息使用者關注分部信息而忽略公司的整體狀況，因為分部信息是合并信息的必要補充。另外，一些投資者認為由于分部的界定，公司管理當局存在著很大的自主權，尤其是地區分部及行業分部的劃分往往代表著管理當局的主觀意愿，因此，可能存在大量的假設，降低了分部信息的相關性。這些因素可能會令分部報告的可行性降低。1997年美國財務會計準則委員會（FASB）發布的SAFS131對分部的劃分采用了“管理法（Management

approach），成功地解決了這一問題。

二、分部及可報告分部的確定

（一）關于分部的確定

影響分部劃分的中心問題是風險和報酬。將分部之間風險和報酬區分開來的標準多種多樣，主要包括行業、地區、客戶，外銷銷貨、組織結構、獨立核算單位、生產線、產品和服務等，世界各國普遍采用的標準是行業（產品和服務）和地區，形成了所謂的“行業分部”（industry segments）或“經營分部”（business segments）和地區分部（geographical segments）。但許多企業在劃分行業分部時往往太寬泛，使用戶很難充分評價企業的風險和報酬，有時又分得過細，增加了大量的信息成本。合理的做法是將風險和報酬類似的產品合并在一起作為分類標準，既可以滿足使用者的需要，又可以降低成本。地區分部的確定也是如此。

但是，上述確定分部的方法包含了太多的主觀因素，往往會受到企業管理當局的操縱。同時，內部管理分部的劃分與對外報告分部的劃分不一致，也導致企業信息成本的增加。為此，SFAS131采用“管理法”（Management approach）確定分部，即以企業內部管理當局進行經營決策、分配資源和評價業績而組織的分部為基礎，確定對外報告的分部，這種分部稱之為經營分部（operating segments）。IAS14（1997）對此也有類似的規定。FASB認為，一個經營分部應具有如下特點：

（1）所從事的經營活動能夠賺取收入和發生支出（包括與同一企業內的其他分部進行交易所發生的收入和費用）；

（2）其經營成果可被企業的主要經營決策制定者（CODM）定期檢查，以評價每個分部的業績，并做出資源向其分配的決策；

（3）編制的或基于內部報告系統形成的分散財務信息是有用的（SFAS131）。FASB認為這種將對外報告分部與企業內部組織結構統一起來的新方法，能夠提高投資者對公司經營活動中出現的風險和報酬的洞察力，了解公司管理者是如何管理公司的，是如何安排生產和分配資源的，因為這些信息直接影響到公司的未來經營利潤和現金流量。所以，分部確定的管理法，在實現分析目標方面，應優于以行業、產品為基礎確定分部的方法。

由于經營分部信息是以公司的內部財務報告系統為基礎披露的，而公司的內部會計政策則不必遵從公認會計原則（GAAp）。所以，SFAS131被認為是允許不遵從GAAp而披露會計信息的第一份準則。SFAS131代表著分部報告發展的一個新動向，它將對分部報告的變革產生深遠的影響。

（二）關于可報告分部的確定

按照“效益大于成本”原則，企業不必將所有分部單獨對外披露，只有那些相對得要的、達到一定標準的分部，才可以單獨對外披露，即確定可報告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發，可以將具有相似經濟特征、相似未來發展前景的分部，在遵循公認會計原則的目標和基本原理的情況下，進行匯總合并。當然，如果某些分部信息不合并，對信息使用者更有意義，那么盡管它們滿足合并的標準，也可以不合并。所以，企業對外單獨披露的分部，可以是一個單一的分部，也可以是兩個以上的分部的合并?？蓤蟾娣植康拇_定必須符合重要的會計準則委員會（IASC）都贊同：一個經營分部或地區分部，如果它取得的收入主要來自于外部客戶，且符合以下條件之一，則應將它確定為一個可報告分部：

（1）它取得的來自外部客戶和分部間的銷售收入，占所有分部外銷和內銷總收入10%以上；

或（2）它取得的經營成果，不論是利潤或虧損，占所有盈利分部合并成果或所有虧損分部合并成果（取絕對數大者）的10%或以上；

或（3）它的資產占所有分部總資產的10%或以上。（IAS14，1997）

FAS131認為，一個符合上述某一測試標準的分部，如果它滿足所有合并標準，它也可以與其他分部合并，而不必單獨對外披露。這一規定使可報告分部的確定具有更大的靈活性和合理性。

為了充分表達企業重要分部的財務信息，準則一般都規定，所有報告分部的外銷收入合計應不低于一個公司合并總收入的75%，否則，應增加可報告分部的數量，但可報告分部的數量以10個為宜。沒有列入可報告分部，但能產生收入的其他活動的財務信息，應該匯總在一起，列示在“其他”項目中。為了充分披露這些收入，應揭示它們存在的風險和報酬，且這些收入的類型應在分部的腳注中說明。

企業確定的可報告分部，并不是一成不變的。當一個可報告分部不再滿足重要性測試標準時，或企業的組織發生變化時，或主要經營決策者過去常用的的匯總分部信息的會計政策發生變化時，都可能會導致可報告分部的變化。一個可報告分部的確定與否，變與不變，有時還要看這些信息對信息使用者的有用程度。

三、分部報告主要項目的確認與計量

分部報告的構成內容主要包括分部收入、分部費用、分部資產和份部負債（SFAS131不要求在分部報告中披露分部負債），還包括偶然項目、非正常項目、分部信息與公司合并數字之間的調整項目，及分部應采用的會計政策等。這些項目的確認與計量是指收入、費用、資產和負債等在分部之間如何劃分，即確認哪些收入、費用等要不要計入分部、計入哪一分部、計入的金額是多少等問題。

分部收入指企業收益表中所披露的、可直接歸屬于分部的收入，以及企業收入可按合理基礎分配給分部的收入。對于銷售收入，它包括向外部客戶銷售取得的收入和同一企業分部間的銷售收入（IAS14，1997）。分部收入中包括權益法下分部所分享的，因聯營、合資或其他投資活動帶來的利潤或損失，及比例合并法下分享的合資企業收入。分部收入中不包括非正常項目和利息收入、投資轉讓收益或債務清償收益（金融分部除外）。

對于分部收入確認和計量所面臨的兩個問題是：第一，分部收入中要不要包括分部間的銷售收入；第二，如何選擇向分部分配收入的合理基礎。對于分部間銷售是否應列入分部收入，一些學者認為，對于某些分部來講，內部轉移銷售占其總收入的絕大部分，如果將內部轉移銷售沖銷，將會嚴重抵估此類部門的收入；而另一些學者認為，部門間相互轉移銷售，并不是一般買賣雙方相互獨立個體的常規交易，所以不應列計為收入。但從分中報告的目標出發，為了正確考察相對獨立的某重要分部的真實財務狀況和經營成果，將分部間的銷售收入列為分部收入又是合理的。因此，世界多數國家及IASC都將分部的銷售收入列入分中收入。分部間銷售與外銷不同，它的價格確定往往是依據企業內部制定的轉移價格。這種價格的確定會直接影響到各分部的收入及業績，所以IASC、FASB等都要求對外披露分部間轉移價格的基礎，及這一基礎發生變化的性質和變化期間對分部損益的影響，缺少這些信息可能會降低分部信息的有用性。

什么是“合理”的分攤基礎？在分部費用、分部資產的確認與計量中都遇到這個問題，但各國會計準則及IAS中都沒有明確的說明。一般認為，合理的分攤基礎，應由企業管理當局根據公司整體及分部個別情況，進行專業判斷與主觀認定。通常，作為合理分攤基礎的有：分部工資、分部收入（可用于分攤費用）、分部資產、平均固定資產及存貨占分部總數的比例等。但分攤基礎再怎么“合理”，都可能存在主觀、武斷或不為財務報表的外部使用者理解等情況。因此，企業內部在分部在分攤某項收入、費用、資產時，盡管存在著合理的基礎，一個需分攤的項目，仍需首先符合各準則所規定的分部收入、分部費用等的定義。

分部費用是指分部經營活動所產生的，可直接歸屬于分中的費用和按合理標準分配給分部的相關費用。包括外銷費用，和同一企業分部間交易發生的費用（IAS14，1997）。此外還包括比例合并法下分部應分擔的合資企業費用。分部費用不包括非下常項目，利息費用及投資轉讓損失或債務清償損失（金融分部除外），權益法下企業分享的合營、合資或其他投資損失，所得稅費用及一般管理費用，集團管理公司費用和母公司費用。分部費用中不包括一般管理費用、總公司費用和以企業為主體發生的費用。正如1987/1988ICAEW在對所公布報告的調查中指出：“這無疑是進行公司費用的人為分配。最好是將它們作為一個單獨的數字從分部收益總額中扣除?！保↖CAW財務報告1987/1988，“A Survey of UK published Accounts”）分部收入和分部費用的差額即為分部成果。

分部資產是分部經營活動中所使用的經營資產，這些資產可直接歸屬于分部或可按合理的基礎分配給分部。分部負債是指來自于分部經營活動的經營負債，包括直接歸屬于分部的負債和可按合理基礎分配給分部的負債。如果分部成果中包括利息收入或利息費用，則分部資產和分部負債中，就應包括附息資產和附息負債。分部資產和負債中包括權益下計算的投資，按比例合并法計算應分擔的合營企業的經營資產及負債。分部資產和分部負債中不包括所得稅資產和負債。

利息收入和利息費用，不論是IAS，還是某一國家的準則都強調從事一般經營活動的分部中不包括利息收入和利息費用。因為，大多數公司都與其分部發生不同數量的附息債務和債權，各分部所賺取的利息收入和發生的利息費用，應該是總公司整體政策的結果，而不是各分部經營結果的真實反映。如果分部的成果中包括包含利息，就使得分部之間的利潤或同一分部不同期間利潤的比較，變得毫無意義。當然，從事金融活動的分部經營成果中應包括利息收入和利息費用，因為對于這些分部，利息是反映其經營業績的主要指標。

四、分部信息披露

以經營分部和地區分部為基礎編制分部報告，是常用的表現形式。由于企業的性質和特點各不相同，因此企業風險和報酬的主要來源和性質也不一樣。從而，企業披露分部信息時所依據的重點就不同，有的企業以經營為部為主，有的以地區分部為主，而有的是經營分部和地區分部并重。這就形成了“首要的次要分部報告模型”和“混合表述模型”。

對于大多數企業而言，企業的組織和管理如何，決定著企業的風險和報酬。如果一個企業的風險和報酬主要受它生產的產品和服務的差異性影響，它的分部報告的首要模型就應是經營分部。而次要報告模型就是地區分部。同樣，如果一個企業的風險和報酬主要受這在不同的國家和地區的經營活動影響，它的分部報告的首要模型就應該是地區分部，而次要分部報告就應是經營分部。

首要分部信息報告模型，不論是以經營分部為主，還是以地區分部為主，都披露比次要報告模型更詳細的信息，而次要報告模型則披露相對簡化的財務信息。地區分部信息有兩種表現形式，一是以客戶分布（銷售地）為基礎，一是以資產分布（生產地）為基礎。企業選擇哪一種為基礎來代表地區分部，要看企業各自的經營特點。

混合表述模型即經營分部和地區分部都作為首要報告模型，按相同的基礎充分披露分部信息，即等量信息披露。如果一個企業的風險和報酬同時受它生產的不同產品和服務，及它從事活動的不同地區的強烈影響，這種混合報告方式，可提供更為有用的信息。

企業選擇的分部報告模型，可隨著企業經營風險和報酬的變化而變化，不論選擇哪一種模型，都必須遵照“效益大于成本”原則，以盡可能滿足信息使用者的需要為出發點。

分部報告對外進行披露大致有三種方式：

（1）在財務報表中披露，并在財務報表中的附注中作適當的說明；

（2）在企業財務報表的附注中披露；

（3）以附表的方式披露。多數國家大都傾向采用第二種披露方式，將分部報告與企業財務報告的附注說明統一在一起，既不增加財務報表主要的復雜程序，又能使信息使用者獲得的較為滿意的信息。

五、對我國分部信息披露現狀的評價及建議

不到十年，深滬兩個證券交易所在黨中央、國務院的關切關懷下，本著發展與規范并舉、服務與監管并得的原則，在籌資功能和資源優化配置功能上取得了長足的發展。到目前為止，在兩個市場上市的A股股票已達800多家，隨著一大批國有企業的成功上市，證券市場更擔當起國企改革的重任。

我國的上市公司，幾乎涵蓋了關系國計民生的所有行業，從地區分布看，遍布我國所有的省、自治區和直轄市。上市公司的收購、兼并、重組及資源的國際流動，造就了大批跨行業、跨地區、跨國界的集團公司。同時，隨著較大型投資基金的不斷上市，散戶投資逐漸向專家理財轉變。因此，在我國，存在著對分部信息需求的必要性和可行性。

1997年12月17日，證監會發布了《公開發行股票公司信息披露的內容與格式》準則第二號《年度報告的內容與格式》，其第五條“會計報表附注指引”（試行）首次要求上市公司在所披露的年報附注中應披露分行業資料。財政部1998年1月27日發布的《股份有限公司會計制度》，也要求股份公司以會計報表附表的形式披露分部財務狀況，筆者認為至少存在以下問題：

1、證監會在《年度報告的內容與格式》中，只要求披露分行業信息，列示公司不同行業的營業收入、營業成本和營業毛利等三個指票，而不披露地區分部信息。這會導致那些行業特征不明顯、而地區分布差異較大的公司不披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部報告的信息量。有人認為我國的上市公司很少是跨國集團公司，地區分布所形成的政治、經濟等差異性不明顯，沒有必要按地區提供分部信息。但是，地區分部有“生產地”和“銷售地”兩種表述形式。我國不少上市公司的生產地雖然在國內，但銷售地在國外。產品銷售地所處國家和地區的經濟、政治和外匯管理制等情況都直接影響到公司的業績。如在上海上市的浙江天然股份有限公司1998年中期每股收益較上期同期大幅下降，其主要原因是：該公司主要產品羽絨、羽絨制品95%以上外銷，產品銷售市場主要分三塊，即日本、韓國等東南亞國家及臺灣，美國、加拿大，以及東歐各國。由于1997年厄爾尼諾天氣現象，北美出現科暖，以及東南亞經濟危機制影響，使公司1998年上半年效益嚴重滑坡，股票價格也隨之下跌。如果該公司能夠按銷售地披露地區分部信息，投資者完全可以根據有關報道，對公司的業績進行比較準確的預測，調整投資結構，規避投資風險。因此，地區分部信息對我國投資人而言也是必要的。

2、行業分類多種多樣，缺乏相對統一的行業分類標準。行業的合并與分列，應以其所具有的風險和報酬為依據，而上市公司編報者所列示的行業顯示了明顯的隨意性。

3、可報告分部的確定標準過于簡單，只要求“公司的經營涉及到不同行業的業務“若行業收入占主營業務收入10%（含10%）以上的，則應按行業類別披露有關數據”，不利于編報者篩選可報告分部，有時甚至會遺漏重大信息，例如巨額虧損的部分和占有公司大量資產的分部，就因為不符合測試標準，而不需對外單獨披露。按國際慣例，可報告分部的確定，要依次通過收入、利潤（或虧損）和資產三個指票的重要性測試。

4、缺乏分部報告的具體操作指南，對分部收入、分部成本與費用、分部資產、分中收益等都沒有明確的定義和確定標準，令編報者往往無從下手。

為此，筆者建議：

1、增中按地區表述的分部信息，地區分部信息可按生產地和銷售地兩種方式表述，可參照IAS14（1997）所建議的首要與次要信息披露模式。例如，公司銷售地分布在具有不同風險和報酬的地區，可以選擇以銷售地表述的分部信息為主要模式，其他形式的分部信息為次要模式。也可選擇“混合表述”模式，等量列示經營分部和地區分部信息，原創文秘材料，盡在文秘知音wm338.com網?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取罚?998）中采用了這種表述形式，目前證監會的要求與《股份有限公司會計制度》（1998）尚未做到統一。

2、設立上市公司行業分類標準。當然，再詳細的分類，也不可能完全滿足公司行業分類的需要，還需要管理當局結合公司的管理和組織特點，參考行業分類標準，加之自己的判斷來確定。為了避免管理當局操縱分部及可報告分部的確定，一方面要加強注冊會計師的審查，另一方面也可采用分部確定的“管理法”，將對內外報告結合起來，披露分部間的內部轉移價格，揭示分部間的關聯交易。

3、增加可報告分部的篩選指票。不應只考慮分部收入的判定指標，還應考慮分部收益和分部資產等判定指標。通過依次檢驗，避免遺漏重大信息。

4、財政部應盡快發布分部報告會計準則及具體操作指南，包括分部的劃分，可報告分部的確定，尤其是分中收入、資產、收益、費用等的確認與計量及披露等，指導企業編報人員進行操作。

第二篇：第一章分部報告與中期財務報告

第一章 分部報告與中期財務報告

第一節 分部報告

一、分部報告概述

《企業會計準則——分部報告》主要規范了企業分部報告的編制方法和應披露的信息，有助于保證會計信息的充分披露，滿足會計信息使用者的決策需要。

二、報告分部的確定

企業在披露分部信息時，應當區分業務分部和地區分部。

（一）業務分部的確定

業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。

企業在確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

1．各單項產品或勞務的性質

2．生產過程的性質

3．產品或勞務的客戶類型

4．銷售產品或提供勞務的方式

5．生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響

（二）地區分部的確定

地區分部是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。

企業在確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

1．所處經濟、政治環境的相似性

2．在不同地區經營之間的關系

3．經營的接近程度大小

4．與某一特定地區經營相關的特定風險

5．外匯管理規定

6．外匯風險

（三）報告分部的確定

1．重要性標準的判斷

報告分部是指符合業務分部或地區分部的定義，按規定應予披露的業務分部或地區分部。報告分部的確定應當以業務分部或地區分部為基礎，當業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業應當將其確定為報告分部：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（3）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。

2．低于10%重要性標準的選擇

業務分部或地區分部未滿足三個重要性判斷標準的，可以按照下列規定進行處理：

（1）不考慮該分部的規模，直接將其指定為報告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足10%的重要性標準，企業可以根據需要直接將其指定為報告分部。

（2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規定條件的其他分部合并為一個報告分部。對分部報告的10%的重要性測試可能會導致存在多種業務或多地區經營的企業擁有大量未滿足10%數量臨界線的小業務分部或地區分部，在這種情況下，如果企業沒有直接將這些分部指定為報告分部的，則可以將一個或一個以上類似的、未滿足重要性標準的小分部合并成一個報告分部。

（3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

3．報告分部75%的標準

企業的業務分部或地區分部達到規定的10%重要性標準確認為報告分部后，確定為報告分部的各業務分部或各地區分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重應當達到75%的比例。如果未達到75%的標準，企業必須增加報告分部的數量，將其他未作為報告分部的業務分部或地區分部納入報告分部的范圍，直到該比重達到75%。此時，其他未作為報告分部的業務分部或地區分部很可能未滿足前述規定的三個10%的重要性標準，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的總體比重能夠達到75%的比例要求，也應當將其確定為報告分部。

4．垂直一體化經營下報告分部的確定

當業務分部或地區分部的大部分收入是通過與企業外部客戶交易而取得時，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業務分部或地區分部確定為報告分部。但是，如果企業的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。

5．為提供可比信息報告分部的確定

企業在確定報告分部時，除應當遵循相應的確定標準以外，還應當考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。此時，如果企業認為該分部仍然重要，單獨披露該分部的信息能夠更有助于報表使用者了解企業的整體情況，則不需考慮該分部的規模，仍應當將該分部確定為本期的報告分部。

三、分部信息的披露

（一）主要報告形式下分部信息的披露

在主要報告形式情況下，不論作為報告分部的是業務分部還是地區分部，都應當按規定披露下列分部信息：

1．分部收入

分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業收入。企業在披露分部收入時，對外交易收入和對其他分部交易收入應當分別披露。

分部收入通常不包括下列項目：（1）利息收入（包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入）和股利收入，但分部的日常活動是金融性質的除外；（2）營業外收入；（3）處置投資產生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外；（4）用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。

2．分部費用

分部費用包括可以歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等。企業在披露分部費用時，折舊費、攤銷費以及其他重大的非現金費用應當單獨披露。

分部費用通常不包括下列項目：（1）利息費用（包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用），但分部的日常活動是金融性質的除外；（2）營業外支出；（3）處置投資發生的凈損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外；（4）采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外；（5）所得稅費用；（6）與企業整體相關的管理費用和其他費用。

3．分部利潤（虧損）

分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業外收入等，以及不屬于分部費用的所得稅、營業外支出等，在計算分部利潤（虧損）時不得作為考慮的因素。從這個意義上說，分部利潤（虧損）與企業的利潤（虧損）總額或凈利潤（凈虧損）包含的內容不同。企業在披露分部信息時，分部利潤（虧損）應當單獨進行披露。如果企業需要提供合并財務報表的，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。

4．分部資產

分部資產包括企業在分部的經營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產，以及能夠以合理的基礎分配給該分部的資產。分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定，即按照分部資產的賬面價值來確定。具體披露分部資產總額時，當期發生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。對于不屬于任何一個分部的資產，應當作為其他項目單獨披露。

5．分部負債

分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。與分部資產的確認條件相同，分部負債的確認也應當符合下列兩個條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎分配給該分部。

（二）次要報告形式下分部信息的披露

1．采用業務分部作為主要報告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報告形式是業務分部的，企業應當就次要報告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；（2）分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。

2．采用地區分部作為主要報告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報告形式是地區分部的，企業應當就次要報告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入；（2）分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。

第一章 分部報告與中期財務報告

第二節 中期財務報告

一、中期財務報告概述

中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告?！爸衅凇?，是指短于一個完整的會計（自公歷1月l日起至12月31日止）的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是其他短于一個會計的期間，如1月1日至9月30日的期間等。因此，中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半財務報告，也包括年初至本中期末的財務報告。

二、中期財務報告的內容

（一）中期財務報告的構成

中期財務報告準則規定，中期財務報告至少應當包括以下部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）附注。

（二）中期財務報告應遵循的原則

1．遵循與財務報告相一致的會計政策原則。

2．遵循重要性原則。

重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎，而不得以預計的財務數據為基礎。這里所指的“中期財務數據”，既包括本中期的財務數據，也包括年初至本中期末的財務數據。

（三）中期合并財務報表和母公司財務報表的編報要求

企業上編制合并財務報表的，中期期末應當編制合并財務報表。上財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。上財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應納入合并范圍的子公司的中期財務報告只需要提供母公司財務報表，但上比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上可比中期沒有子公司的除外。

（四）比較財務報表編制要求

1．本中期末的資產負債表和上末的資產負債表。

2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表。其中，上可比期間的利潤表包括：上可比中期的利潤表和上年初至上年可比中期末的利潤表。

3．年初至本中期末的現金流量表和上年初至上年可比中期末的現金流量表。

（五）中期財務報告附注的編制要求

1．中期財務報告附注編制要求

為了全面反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，中期財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制，對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。

2．中期財務報告附注披露內容

三、中期財務報告的確認和計量

（一）中期財務報告的確認與計量的基本原則

1．中期會計要素的確認和計量原則應當與財務報告相一致。

2．中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。

3．中期采用的會計政策應當與財務報告相一致，不得隨意變更會計政策。

（二）季節性、周期性或者偶然性取得收入的確認和計量

企業取得季節性、周期性或者偶然性收入，應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預計或者遞延，但會計末允許預計或者遞延的除外。

（三）會計中不均勻發生的費用的確認與計量

企業在會計中不均勻發生的費用，應當在發生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計末允許預提或者待攤的除外。

（四）中期會計政策變更的處理

企業在中期發生了會計政策變更的，應當按照《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定處理，并在財務報告附注中作相應披露。會計政策變更的累積影響數能夠合理確定、且涉及本會計以前中期財務報表相關項目數字的，應當予以追溯調整，視同該會計政策在整個會計一貫采用；同時，上可比中期財務報表也應當作相應調整。

第三篇：企業財務報告分析

企業財務報告分析

財政部頒布的《企業會計準則》指出，財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，財務報告包括財務報表和其他應當在財務報中披露的相關信息和資料。縱觀各個行業、企業的財務報告，雖然會計核算方式各有差異，報告的內容各有其特點，但圍繞準則的這一規定，其財務報告的內容基本上都包括了財務報表，報表附注以及財務情況的相關說明等主要部分。

近年來隨著企業的改制和生產經營發展的需要，財務管理工作的內涵發生了很大的變化，財務報告分析作為企業財務管理工作的一個重要組成部份，其重要性和作用日漸突現。一個企業一定時期的財務狀況和最終經營成果都體現在財務報告上，它是企業經營者、股東、債權人等了解和掌握企業生產經營情況和各項財務指標的重要信息來源。特別是隨著我國資本市場逐步走向規范化和理性化，上市公司逐漸增加，各個監管部門以及投資者對公開披露的財務報告信息提出的質量要求越來越高。為適應其相關要求，財務人員必須要學會運用科學的方法，針對財務報告的幾個組成部分，找出其不同的特點以及彼此之間的聯系，做出合理準確的報告分析，使報表使用者從不同的角度及時了解企業的財務狀況，預測未來的發展趨勢，做出正確理財的決策。

一、財務報表的分析

在財務報告這一體系中，各個組成部分既是獨立的又是互相制約的，其中財務報表中的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項；會計報表附注是對財務報表中列示項目的進一步的文字描述或明細資料；財務情況的相關說明是圍繞著企業報告期內生產經營狀況及財務相關指標的文字總結。在這三部分中，財務報表是財務報告體系中主體和核心部分，是企業向外界傳遞會計信息的主要手段。筆者認為對財務報表的分析應該做到：

1、要全面地分析財務報表

目前企業的財務報表，大致包括財政部規定的主附表，財務情況表、行業補充表、會計附注表、專項情況表、以及滿足本行業或集團公司需要的各種補充表等等。數量很多，要求不同，表的內容涉及面比較廣。但總的來說，這些表都是用各項財務指標數據來體現報告期企業生產經營成果 1

這一主題，因此他們相互之間都有緊密的聯系。在分析時，如果單獨分析

某個報表，是不足以全面了解一個企業的財務狀況、經營業績和發展趨勢的。比如在分析“利潤表”中的營業收入時，不能只憑“利潤表”上的營

業收入數額的大小，就判斷出企業報告期內生產經營的好壞，因為有些收

入可能是應收和預收的，就是說并不是所有在“利潤表”中實現的收入都

是已經收現的，要結合“資產負債表”中的“應收賬款”、“預收賬款”

科目、“現金流量表”中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”欄目中的數字進行分析，如果本期凈利潤很大，但經營活動現金流入很少，則有可

能是應收賬款變化的影響，在正常情況下，未來會因款項的收回而增加經

營活動的現金流入，如果再結合會計報表附注中的有關情況說明分析則效

果會更佳。

2、合理地運用財務比率分析

財務比率是對財務報表信息進行重新組織、確認的結果。運用相關財

務比率及一些數學計算方法把財務報表中的某些數據、項目聯系起來分析，可以評價企業當前和過去的業績，并預測業績在將來是否能夠持續。

財務比率分析有許多種，就具體目的而言，不同財務比率的作用是不

同的。對多種比率進行分析比較，可以加深對財務報表的理解。運用在分

析時，可根據自己分析的目的來選擇相應的比率。同時，可將一定時期比

率與上年同期或同行業對比，深入分析它們之間的主要差異和原因等，從

多角度來靈活使用。在分析時應關注這樣幾個比率：

（1）分析企業的盈利能力

反映企業盈利能力的指標大致有：營業利潤率、主營業務利潤率、主

營業務毛利潤率、資產凈利率、凈資產收益率等等。這些利潤率指標都是

企業最重要的經濟效益評價指標，通過對這些指標的對比分析，可以評價

企業利潤來源的穩定性，了解企業的盈利水平和生產經營管理的重點。

比如營業利潤率，它反映企業的基本獲利能力，這個指標的高低反映

了企業的經營賺取利潤的能力。在分析時要考慮，雖然各行業利潤率水平

不同，但是一個企業的營業利潤率水平在一定時期內（比如三年）應基本

穩定。另外，從公式分析，營業利潤率=營業利潤/營業總收入*100%，即：

營業利潤率是營業利潤與營業總收入的比值，從指標關系看，營業利率與

營業利潤成正比關系，而營業利潤率與營業總收入成反比關系，即營業利

潤率大小受兩個因素的在影響，就是說企業在增加營業總收入的同時，必

須相應的獲得更多的營業利潤，才能使營業利潤率保持或提高。而營業利

潤又受主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用等這些主要成本費

用項目的影響，通過分析這一比率的變動，可以促使企業在擴大主營業務

收入的同時，注意改進經營管理，降低成本費用以進一步提高盈利水平。

（2）分析成本費用對企業利潤的影響

成本費用是影響企業經營利潤的重要因素，在收入一定的條件下，成本費用越低，企業的利潤就越大，對此分析可以利用“利潤表”的有關項

目計算成本費用利潤率來驗證。同時還需要結合“主營業務收入成本明細

表”、以及“成本費用情況表”、“制造費用明細表”和成本費用類補充

報表作進一步的分析，比較可比產品成本費用變化情況，各成本費用項目

所占的比重和增減原因等等，從而使企業管理者可以進一步明確影響企業

盈利能力的主要因素，有的放矢的降低有關成本費用開支，達到以最小的投入獲取得最大的產出。

（3）資產質量指標分析

對于一個企業來說，各項資產運轉能力的強弱，體現了管理者對現有

資產的管理水平和使用效率。資產使用效率越高，周轉速度越快，反映資產的流動性越好，償還債務的能力越強，企業的資產得到了充分的利用。

資產質量指標主要通過計算應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉

率和總資產周轉率等等來體現。

其中值得關注的是：對應收帳款周轉率和存貨周轉率，要重點分析應

收帳款的質量狀況，應收款項收回期限等，分析壞帳準備核算方法。對于

呆帳和壞帳，還要具體分析其產生的原因；對存貨周轉率的分析，主要是

將這一指標與同行業和企業以前同期進行比較，同時還要對影響存貨

周轉速度的個別因素進行進一步的分析，如原材料、半成品、產成品等存

貨的余額等，以找出影響存貨周轉率水平的根本原因。

（4）償債能力分析

嚴格意義上講企業的償債能力分為償還長、短期借款的能力。流動比

率、速動比率均可以反應企業的短期償債能力。但是短期負債作為一個資

本性來源的整體，企業總是長期占用著，依據會計準則穩健性原則，將短

期債務也包括在負債總額中，用資產負債率這一指標綜合反映了企業償債

能力。

無論是流動比率、速動比率、資產負債率，由于不同行業有不同的要

求，其比率有所不同。比如非生產性企業，由于存貨較少，流動性資產主

要是現金和變現能力較強的應收帳款，這些比率可能較低。而由生產特點

決定的生產周期長、存貨數量大、應收、預收款項周期較長且數額較大的企業，如我們船舶行業，比率可能要高些，但這些高與低都是相對而言。

鑒于對企業資金安全性的考慮，企業的償債能力也越來越受普遍關注。從債權人的立場看，關心的是貸款安全，負債率越低，企業償債越有保證，從投資者立場看，舉債經營解決自身資金不足的困難，可以提高企業的盈利能力，資產負債率高也可能說明企業較好地利用財務這個杠桿，以較低的資金成本進行生產經營。因此評價企業的償債能力高低，還要結合企業的實際生產經營狀況、投資回報率、所處的競爭環境、行業發展趨勢和國家宏觀經濟環境等諸多因素進行。

（5）現金流量分析

現金流量情況反映了企業創造凈現金流量的能力，這是近年來倍受關注的一個財務指標，現金流量的財務分析有助于報表使用者掌握企業在一定時期內現金流入、流出的信息及變動的原因，預測未來期間企業的支付能力和償還債務的能力，揭示企業盈利水平與現金流量關系。

對現金流量的分析，可以對其他指標的分析起到很好的補充作用?，F金流量比率分析有好多種，比如，將現金流量與營業收入比。這個指標體現了每實現一元營業收入所獲得的現金流量。比率越高，說明企業經營產生現金流量的效果越好，支付能力越強。還有許多如現金凈流量與凈利潤比等，這些現金流量比率都能處反映企業凈利潤的收現水平。另外還可以按照現金流量的結構進行分析，通過流入和流出的同期比較，得出更有意義的信息。

現金流量的分析不僅限于現金流量表，還應結合資產負債表和利潤表從多方面分析。判斷一個企業的現金流入是否強勁，不僅要觀察其現金流入的金額大小，還要研究其產生現金流入的結構是否合理、穩定。比如，融資租入固定資產，這一活動在發生的當期不會產生現金流量，但是會對企業的資本結構及未來的現金流量產生重要影響。

二、對財務報表附注的分析

財務報表的附注也稱為披露，報表附注是財務報告中必不可少的補充，是報表的有機組成部分，它提高了報表的可理解性。會計報表附注作為會計報表的重要補充，主要對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋與說明，它可以幫助報告使用者進一步了解企業動態，從這些附注中找出企業目前存在的問題和發展潛力，從而做出投資決策。

我國會計準則規定附注應當披露財務報表的編制基礎；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明；或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、需要說明的事項等等。他的主要作用表現在：第一，彌補財務報表本身存在著一些固有的局限。根據會計準則，一些資產和負債都需要估計，而估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產的折舊年限、無形資產攤銷年限、應收賬款的壞賬準備計提年限等等，這些都沒有體現在資產負債表和利潤表上，為保證財務報表信息的完整性和真實性，這些都要體現在報表附注上。第二，會計報表附注可以在一定程度上彌補財務報表所固有的缺陷。比如.貼現商業承兌匯票形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等等，雖然這些或有事項的后果尚需待未來該事項的發生或不發生才能予以證實，但必須在附注中披露，因為這些可以說是企業潛在的財務風險。再如關聯性交易，企業的關聯性交易，我們應著重了解其交易的實質，了解企業被交換出去的資產是否是企業的非重要性資產，而被交易進來的資產是否能在未來給企業帶來一定的經濟效益等等。

三、財務情況說明的分析

財務情況說明也是財務會計報告的一個重要組成部分，它是企業報告期間內的一個基本情況的綜合性評價。報表使用者通過閱讀會計報表和會計報表附注已經對企業的財務狀況已有了比較具體的了解。財務情況說明就是更全面的說明有企業的相關經營狀況，它不是閱讀和分析會計報表的基礎，而是閱讀和分析會計報表的總結。它為報告使用者了解、觀察、考核、評價其報告期內的企業基本概況、經營業績和生產經營狀況提供重要的全面的依據。

企業財務情況說明的內容主要涉及企業的生產經營、財務管理、戰略發展目標等等方面。對于財務說明要注重掌握：第一，企業基本概況，如企業規模、生產經營的產品品種、產量情況，固定資產的投入、竣工，企業新產品、新工藝新和科研技術投入情況等。第二，企業當年產品完工情況、營業收入、利潤總額實現情況以及與上年比較的變化，以此來了解企業的產品的技術含量和市場競爭力，以便判斷企業主營業務在同行業中的地位和發展前景。第三，企業現金流量、企業資產結構變化情況、資產負債率及所有者權益的增減。第四，企業今后生產經營方針目標和發展規劃等等。另外，近幾年根據會計準則以及國資委監管工作專項信息要求，還增加了專項財務信息說明。比如：期初重大調整事項說明、非經常性損益的說明、資產損失管理情況的說明、政府補助情況的說明、承諾事項的說明、高風險業務的說明、人工成本情況的說明國有資本保值增值的情況等

等。

財務報告分析方法很多，除了前面所述的方法外還有對比分析法、趨勢分析法等等。但是各種分析方法在某些地方也存在一定的局限性，比如“營業收入”的財務數據比較，一般都做同行業比較和企業歷史同期比較，但同行業由于各企業業務經營比例不同，其比較缺乏一定的合理性；而歷史同期比較，其歷史數據只能代表過去，經營環境是變化的，今年比去年提高了，不一定說明已經達到該達到的水平了等等。還需要我們做全面的綜合的、系統的分析比較，才能反應企業真實的生產經營情況。

總之，財務報告分析是一項非常重要和細致的工作，我們要在認真學習企業會計準則的基礎之上，還要充分了解企業生產經營狀況，要真正掌握財務指標涵義和企業會計核算的特點，積極做好這項工作，并使之日趨完善。

以上是本人的一點工作總結，旨在與大家互相交流學習。

大連船用柴油機有限公司 王志遠

第四篇：如何評價企業財務報告的質量

如何評價企業財務報告的質量？

你沒看過高質量的報表，你怎么就說人家的財務報表做的真好，有的時候假的財務報表看多了，難免你分不清真假。

那么如何評價財務報表質量，將是永恒的課題，起碼應該是真的才對。

（一）財務報表的可靠性

1．是否遵循GAAP。GAAP代表一般公認會計原則。

有兩種財務報表，經審計的報表和未經審計的報表。

經審計的報表可以根據是否遵循GAAP分為以下四類：

第一，無保留意見。指會計報表符合GAAP，如有必要，審計師可以增加解釋段，對重要事項進行說明。

第二，保留意見。會計報表整體而言反映恰當，但存在個別事項不符合GAAP。

第三，拒絕表示意見。指審計師不愿發表意見或者沒有足夠的信息以做出結論。

第四，否定意見。會計報表嚴重違反GAAP。

未經審計的報表也可分為四類：

第一，經審計師審閱的報表。審閱的范圍和深度都比不上審計，對于報表是否遵循GAAP只能提供有限的保證。

第二，注冊會計師為公司編制的報表。無論是經審計師審閱的報表，還是注冊會計師編制的報表，都無法等同于經審計的報表，只有經審計的報表才能保證報表的客觀、公正和一致性。

第三，公司自己編制的報表。這類報表缺少來自外界的獨立性檢查。

第四，根據收付實現制編制的報表。

這是一些公司根據收付實現制編制的報表，而不是按照GAAP規定的權責發生制和收入與費用配比原則來編制的。

2．審計師的資格和獨立性，即審計報告應當由有資格的注冊會計師出具。3．管理者的誠實度。即使是經注冊會計師審計的財務報表，管理層也應當為報表內容承擔責任。

4．財務報表的日期。為了從財務報表中得到正確的判斷，關鍵是該財務報表反映的是公司經營周期的哪一段。

5．報表涵蓋的公司范圍。根據涵蓋范圍不同，報表可以分為合并報表和單個公司或者母公司本部報表，其中合并報表反映了二個或二個以上公司的資產和業績，單個公司報表只反映了一家公司的情況。

（二）財務報告的可比性

在GAAP允許的范圍內，不同公司對于類似的交易可以采取不同的記帳方法，這就會影響報表之間的可比性。例如，GAAP對于收入和費用的確認時間有幾種方法：

（1）收入，可以在銷售時確認收入，也可以在合同履行時確認收入。

（2）費用，可以在費用發生時就全部入賬，或者將費用資本化。如果決定資本化，該筆費用將在哪個會計期間內分攤？

（3）固定資產折舊，可以采用直線折舊法或者加速折舊法。

（4）存貨和產品銷售成本的計價，可以采用先進先出法或者后進先出法。

（三）列報項目的重要性

這里所說的重要性主要是指，財務報表中如果某項目的省略或錯報會影響銀行據此作出的信貸決策，那么，該項目具有重要性?？蛻艚浝砼袛嗄骋豁椖康闹匾裕瑧摽紤]該項目的性質是否屬于企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。

在拿到企業財務報表的過程中，銀行應當考慮財務報表中項目的重要性。對于性質或功能不同的項目，如固定資產、無形資產等對銀行判斷企業的經營周轉情況有重大影響的科目，應當要求企業在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目則不必如此。對于性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報，如原材料、在產品、庫存商品等，應當合并為“存貨”項目列報。

（四）比較數據 財務報表至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當其財務報表相關的說明，以及與理解財務報表相關的說明，以便向銀行提供比較數據，提高會計信息的可比性，有助于其經濟決策。

財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。如果對上期比較數據進行調整不是切實可行的，應當要求企業在附注中披露不能調整的原因。不切實可行是指企業在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規定。

（五）列報項目的一致性

財務報表的項目列報應當在各個會計期間保持一致，除非出現下列情況，否則不得隨意變更。

1．會計準則要求改變財務報表項目的列報。

2．企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

第五篇：財務報告

財務報告醫院財務報告是根據日常會計核算資料歸集、加工、匯總形成的一個完整的報告系統，用以

反映醫院一定時期的財務狀況和業務開展成果的總括性書面文件。醫院財務報告由財務報表

和財務情況說明書組成。醫院財務報表包括資

產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表及基本數字

表組成職業道德

會計職業道德是指在會計執業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的執業行為準則和規范。我國會計職業道德規

范的主要內容包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔

自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與

管理、強化服務

4支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在檢票時無條件支付確定的金額給收款

人或者持票人的票據。支票上有“現金”字樣的為現金支票，現金支票支農用于支取現金。支

票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票

只能用于轉賬。單位和個人在用一票據交換區

域的各種款項結算，均可以使用支票。簽發支

票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣、無條件很支付的委托、、確定的金額、付款人的名稱、出票日期、出票人的簽章。欠缺記載上

列事項之一的，支票無效。支票的金額、收款

人的名曾，可以由出票人授權補記。未補記前

不得背書轉讓和提示付款。簽發支票應使用碳

素墨水填寫。

財務電子

財務電子信息網絡系統各類計算機維護管理人

員的職責、權限必須分離，應做到相對獨立、互相監督、相互制約。不同類的計算機維護人

員不得授予相同的計算機維護管理權限。財務

電子信息計算機網絡系統，應建立健全系統分

析、系統設計、系統程序、系統測試、系統運

行等系統開發的文檔資料。

財務電子信息網絡系統應對用戶設置用戶身份

證、用戶操作權限、用戶登錄時間及工作限制、計算機數據操作權限限制。必須建立并保存財

務電子信息網絡系統安全日記、使用日記、審

核日記、數據使用、備份及維護記錄文檔，對

數據修改必須設立嚴密的管理操作流程并保存

修改痕跡。應建立單獨的數據修改記錄文檔。

所有日記及文檔必須加密。

財務電子信息計算機網絡系統對食用的財務應

用軟件進行升級時，必須對原先使用的財務應

用軟件及其運行環境一起進行只讀類型的介質

載體雙備份，交財務檔案管理員存檔保存。

財務電子信息計算機網絡系統必須安裝計算機

殺毒軟件，合理設置計算機殺毒軟件，定期對

系統進行查，殺毒，定期對殺毒軟件進行升級

維護

票據管理

醫院必須持有發改委核發的《收費許可證》與財政廳核發的票據另夠本到財政廳票據中心購買我院使用的門診發票、住院發票、行政事業單位收款收據、行政事業單位聽一首非票據等票據。意愿所有票據的印刷及購買需有財務部門統一辦理。意愿所有票據的管理、發放和回收管理實行專人負責，建立登記薄嚴格登記管理制度。領用部門需實行專人領用，專人保管，領用時需有責任人簽字，保證票據的安全使用。各種票據在使用時必須按票據號碼順序使用，各聯復寫，項目填寫完整清楚，收款人簽名處均需完整簽名，并在票據上加蓋本單位財務專用章或收費章。填寫錯誤的票據需加蓋作廢章，與記賬聯一并保存。所有發票（含門診發票）記賬聯交由財務科二次核對、保管（門診、住院發票初次核對在住院處）定期對回收的票據進行核銷，移交檔案管理人員，以備查對。發現問題及時查找原因，并及時處理。專管人員再回收票據時，檢查號碼順序，檢查開出內容的合法性，發現問題應及時匯報，并制定改正措施。專管人員負責有關票據的連續，保證單位各收費點的票據供給，確保使用的連續性。定期對票據進行清查，做到賬實相符。按會計檔案的相關規定進行銷毀，并取得銷毀證明。對違反規定有下列行為的醫院應根據情節輕重進行處理1轉借、轉讓和代開票據2私售和盜賣票據3未經批準拆本使用票據4丟失票據5損撕毀票據6未按會定開具票據7未按規定繳銷票據

1所得稅

（3000-2000）*10%-25+（2000-800）*200%*（1-30%）+5000*（1-20%）*20%=1043元

2自給率

（14400+280）/16000*100%=91.75% 3資產負債率=1.46/2.82*100%=51.77% 流動比率=5200/4800=1.08

流動比率=（5200-800-320）/4800=0.85

應收賬款周轉率=18000/（4400+4000）分之2=4.29

流動資產周轉率=18000/（5500=5200）分支2=3.36

存貨周轉率=17200/（1200+800+400+320）分之2=12.6

51企業

借：其他應收款（個人往來）XXX 2000 貸：銀行存款 2000

2采購

借：管理費用 1800

現金 200

貸 其他應收款（個人往來）XXX

3麻醉機

借：專用基金（修購基金）支出 20000 貸：銀行存款 20000

借：固定自殘（專用設備 20000

貸：固定基金（轉入 20000

4西藥

借：藥品（藥庫藥品）西藥 115000

貸：應付賬款（藥品款）XX公司 10000藥品進銷差價 15000

5醫院貸款

借：其他支出（利息支出 680000

貸：銀行存款 680000

1門診收預交金流程

先將業務管理中的門診收預交金界面打開，刷病人的卡、核對姓名輸入金額（注：刷POS機病人和使用支票病人要調整付款方式、銀行名稱、支票號碼（或POS機票號），再確定，然后核對預交信號在出票。應告知待病人該票據不能丟失，退錢和打發票都要憑此預交金辦理相關業務

2放擔保流程

先將醫院信息系統住院收費管理系統打開，登陸后，再進入業務管理的祝愿擔保與批準欠費設置，根據擔保人填寫的擔保合同進行放擔保，本院職工相互不能擔保，對于本院職工的家屬（不是本院職工）可以擔保，擔保金額為一萬元，本院在職職工住院必須交2000uan現金后方能用住院處名義擔保，費用到36000元以后繼續交押金，不允許再擔保，本院退休職工住院必須交1000元現金后方能用住院處名義擔保，費用到36000元以后繼續交押金，不允許在擔保，如果是總值班要求對急救病人放擔保。由總值班來擔保，擔保金額為2000元。最后，放擔保應注意將情況要寫在原因說明中，出現問題由放擔保人負責。應告知擔保人員要及時結算，否組將扣工資

3兵團醫保登記流程

先進入病人管理的住院登記中，將病人的各項信息錄入，在錄入門診診斷時應按F8鍵找到相應的病，進行登記保存，保存后進入費用管理的住院費用轉換中，將結算單位選擇正確（建工師農六師兵團直屬）再進到病人管理的住院修改中做醫保燈具，不用輸入密碼。進入兵團醫保接口將入院留別選普通醫療住院，就診列別選普通住院，治療方式選一般治療，保存后醫保登記成功，應告知病人醫保本在我院保存，出院結算后將以保本退還病人，還應告知病人住院預交金是翻倍使用，所交預交金用完后還需要繼續交，出院后多退少補。

4完善退費流程

患者在醫院就診，去的醫院證實收據后，因故需退費，須提供正式收據、退費證明、檢查或治療申請單、藥品處方等原始付費憑證。以上單據需經醫師或藥師、醫療主管部門和財務部門負責人簽字同意后退費。領取退費時領款人須在退款發票上簽字，收費員要嚴格遵守退費管理規定，嚴格審核退費手續，認真核查后予以辦理退費。對違反規定私留患者收據、不符合退款手續和舞弊行為的，一經發現，應及時向上級主管人員報告，收費員要將當天的提款單據與相對應的收據核對后妥善保管，隨收費明細帳上報，做到日清日結?；藭嬕鹑铡⒅鸸P審核退費。相關檢查、治療科室要密切配合協作，對退費情況進行監督。財務部門定期對退費金額及項目進行統計，并報相關管理部門進行綜合分析。異常情況應及時上報審計監察部門。