第一篇：中美夫妻間話語沖突結束方式的對比研究

中美夫妻間話語沖突結束方式的對比研究

楊妍

【摘要】：話語沖突作為交際中普遍的一種語言現象,頻繁地發生于人們的互動交際之中。在言語交際中,如果交際參與者對同一事件持有不同意見、觀點、立場等,爭議、反駁甚至爭吵就會出現。作為話語沖突的一類,夫妻間話語沖突近年來也受到了廣泛關注。國內外學者分別從認知語言學、心理學、人類學、語用學等角度研究了夫妻間話語沖突的建構特征,發展模式以及夫妻雙方語言選擇的特點。以往的研究大多關注同一文化背景下男女雙方語言選擇的不同,而不同文化背景下話語沖突的對比研究卻很少。本研究將通過會話分析理論分析夫妻間話語沖突的會話模式、探究夫妻話語沖突的結束方式、對比分析中美兩國夫妻在結束話語沖突時策略選擇的異同以及造成這些異同的原因。本文采用基于語料分析的定性分析和定量統計相結合的研究方法。語料選自中美兩國比較貼近生活的電視劇,即《婚姻保衛戰》和《Desperate H0usewives》。作者選取兩劇中55例發生于夫妻之間的話語沖突作為研究對象,首先通過會話分析相關理論為依據,分析夫妻間話語沖突的會話結構,重點在于探討處于會話結構的中最后一個階段,即話語沖突的結束部分。通過對收集的語料進行定性分析和定量統計,歸納出夫妻雙方在結束話語沖突時采用的策略,并計算出各種策略使用的頻率。通過分析得出的數據,找出中美夫妻在結束沖突性話語時策略選擇的異同,并探究產生這些異同的原因。通過對中美兩國夫妻沖突性話語結束方式的對比研究發現：(1)中美夫妻在結束沖突性話語時有以下10種方式：一方妥協、轉換話題、第三方介入、客觀環境干擾、一方獲勝、雙方和解、一方退出、雙方退出、暴力方式結束和雙方達成一致意見。(2)中美夫妻在結束沖突性話語時,都采用不同的方式結束沖突。其中中國夫妻傾向于選擇間接方式,如一方或雙方退出,以冷戰方式結束。而美國夫妻則傾向于選擇更加理性的方式,如通過溝通達成一致意見或一方妥協。(3)造成中美夫妻在解決沖突性話語時采取策略的不同的原因是多方面的,但根本原因在于中美兩國文化背景的不同。本研究在一定程度上豐富了夫妻間話語沖突的相關研究。夫妻間話語沖突中語言及策略選擇的分析能為其他夫妻在避免或消除沖突時提供建議。對中美兩國夫妻間話語沖突的對比分析及原因探究能對我們研究中美文化差異有一定的貢獻。

第二篇：中美風險投資對比研究

中美風險投資對比研究

本文通過對中美風險投資發展的有關情況進行對比分析，結合我國風險投資實際情況，針對我國風險投資發展存在的問題，為我國風險投資業的發展提供一定的參考。

一、中美風險投資發展現狀對比

（一）美國風險投資的發展現狀

美國風險投資事業從1946年起步到今年2008年整整經歷了62年。而且由于區域發展的不平衡和區域產業結構的互補性等使得風險資本開始更多的跨國度、跨地區和跨行業的流動，加速了金融資本全球化的進程。

1、多樣的融資渠道

美國風險投資來源多元化，且機構資金逐步處于優勢地位。從歷史上來看，富裕的家族和個人曾一度是風險資本的主要來源。20世紀80年代以來，美國風險資本在其來源構成中，個人和家庭所占份額逐漸下降，機構投資者尤其是養老基金所占比重穩步上升，近年來，美國風險資本來源渠道日益暢通，風險資本來源結構更趨多元化。

2、完善的市場體系

在美國，風險投資是在市場經濟已經很發達的基礎上，隨著資本市場的發展而自然發展起來的。發達的資本市場培育并發展了較完善的風險投資的咨詢服務市場、風險投資項目經濟市場和技術經濟市場以及股權轉讓套現的資本市場，為風險投資的正常運作提供了全方位的支持。

3、適宜的組織形式和稅收制度

美國風險投資基金主要采取合伙制，美國政府也為風險投資的發展提供了寬松的環境。1958年美國國會通過了《小企業投資法》，給投資小企業的投資者以低息長期貸款和減免稅收等優惠；對風險企業融資提供了由中小企業管理組織實施的政府擔保。1978年美國國會將投資收入所得稅從49.5%降到28%，1981年起實行長期資本利得稅率20%，2003年長期投資的資本利得稅被調降到15%。合伙制的風險投資公司管理的風險資金金額已占美國風險投資規模的80%左右。

4、靈活的退出機制

美國風險資本退出機制呈現多元化趨勢。1999年以前，美國的風險投資者大都愿意選擇上市的方式收回投資，但是通過股票上市實現風險資本的退出，因周期較長、標準較嚴格、手續較繁瑣、受證券市場價格波動影響較大等，并不適合所有的風險企業。近兩年購并退出方式正迅速上升為美國風險投資比較主要的退出途徑。

（二）中國風險投資發展現狀

1、風險資本規模與投資總量增長迅速截至2007年底，據中國風險投資研究院不完全統計，內外資風險投資機構所管理的投資中國內地的風險資本總額高達1205.85億元人民幣，在投資方面，2007年投資總額超過398.04億元，投資項目數也高達741個項目。

2、資金來源日趨多元化

截止到2007，海外資本比例繼續上升，達到55.6%。而來源于企業的資金比例則由2005年的30.7%持續下降到2007年的23.8%。來源于政府的資金比例也出現持續下降趨勢，從2005年的21.1%下降至2007年的10.7%。在本土資金中，政府由直接投資者轉變為間接投資者，不再直接投資設立風險投資公司，而是設立政府引導基金，引導更多的資金進入風險投資領域，并引導這些資金的投資方向。

3、組織形式逐漸調整

我國目前的風險投資基金主要以風險投資公司的形式存在。我國1992年頒布實施的《合伙企業法》明確規定合伙人負有無限責任，將有限合伙排除在外。2006年8月，修訂后的新《合伙企業法》，確定了有限合伙的合法地位，很多風險投資機構已準備組建合伙制企業。

4、投資行業進一步分散

我國風險資本逐漸將投資重點由IT行業轉向傳統行業。2001年至2005年，風險基金投資的中國超大金額項目中，以金融服務行業和批發零售行業為主的傳統企業獨占鰲頭。2006有16.2%的風險投資項目屬于傳統行業，該行業吸收了20.57億美元的風險資本，所占比例上升至14.3%，僅次于IT行業。

5、IPO成為主要的退出方式

在我國，IPO正成為風險資本最主要退出方式，資本市場在風險資本退出中發揮著重要作用。2006年以前，風險資本退出渠道較單一，大多數是通過股權/股份轉讓來實現。但2006年僅有27%的項目退出方式為股權/股份轉讓，通過IPO實現退出已升至30%，成為風險資本最主要的退出方式。

二、中美風險投資資本來源分析

（一）中國風險投資資本來源分析

隨著市場經濟的發展，風險投資逐漸成為了一個熱門話題，出現頻率也日漸提高，中國的風險投資資本結構也努力向著多元化的方向發展，包括政府風險投資資本、國內企業風險投資資本、外資機構風險投資資本、金融機構風險投資資本和其他類型風險投資資本。根據

《2003中國創業投資發展報告》和《2005中國創業投資發展報告》顯示，2004年，政府資本占到了39%，國內企業資本占28%，外資資本占21%，金融機構資本占7%，其他資本也占到了6%。由此可以看出，我國的風險投資資本來源主要是政府資本、國內企業資本，以及外資資本。但隨著我國加入WTO，更深入地參與世界貿易，企業對政府資本的依賴逐漸減小，但政府資本仍然起著主導作用；國內非國有獨資公司資本躍升為第二大資本來源。并且由于國內越來越多的金融機構的建立，他們更頻繁地參與金融市場的活動，使得我國對外資資本的依賴也呈現出逐年下降的趨勢，金融機構資本所占比重有了較大程度的提升。其他資本是指除以上類型的風險投資資本以外的來源，這一來源經歷了從無到有的過程，到了2004年，其比重已接近于金融機構資本。

（二）美國資本來源分析

風險投資是美國經濟鏈條中很有特色和魅力的一個重要環節，為美國經濟的運行做出了巨大的推動，像蘋果、微軟和英特爾公司都是借助于風險資金成長和發展起來的。Paul.A.Gompers（1999）和Venture Economics Investors Services（2006）列出了美國從1993年到2003年間的風險投資資本結構的變化趨勢。其中養老金由59%下降到了43%，公司由8%下降到了2%，個人和家庭由7%上升到了10%，捐贈基金由11%上升到了20%，銀行和保險公司由11%上升到了25%。

從此可以看出，美國的風險投資中養老金占的比重雖然整體有一個下降趨勢，但相對于其他資本來源，仍然居于絕對優勢。銀行和保險公司的作用除個別年份外都在不斷加強，成為美國風險投資的一個重要的機構投資者。公司資本主要是指大型企業基金，它們在風險投資資本中所占的比重在1997年達到25％后就呈現出逐年下降，到了2003年只占到了2％，但它們對處于早期發展階段的創業企業來說，仍然是獲得風險投資資本的重要來源。20世紀80年代以后，由于養老金等機構投資者的介入，個人和家庭的投資比重逐漸下降，1993年～2003年期間基本穩定在10％左右。

綜上，由于美國的風險投資業起步較早，且由于美國政府資本的強大支持，美國風險投資業的發展非常迅速。本世紀初，美國政府資本讓位于民間資本，風險投資資本來源更具多元化。機構投資者成為主要的資本來源渠道，資本總量非常龐大，同時抗風險能力也很強，可以長期投資于需要長期資本的風險投資業和創業企業，與風險投資業的特征相符。

而中國的風險投資業只是最近幾十年才開始發展起來，因此與美國成熟的風險投資市場相比，我國風險投資市場的發展歷程顯示出轉軌經濟時期獨有的產業特點，其最為突出的表現就是風險投資資本來源比較單一。從表1中可以看出，中國的風險投資業屬于政府主導型，政府資本和金融機構資本占到了40％以上，而外資資本所占比重不升反降，沒有發揮其應有的作用，限制了我國風險投資市場的活力。由于更多的采用直接投資的形式，民間資本沒有被充分地吸引到這一領域，且中國目前尚未出現特定的天使投資者，風險投資資本來源渠道的單一嚴重影響了我國風險投資業的發展。

三、中美風險投資退出機制的對比分析

1.美國風險投資退出機制分析。美國風險投資的迅猛發展得益于其發達的多層次的資本市場。美國的資本市場體系相當發達,擁有主板市場、二板市場、NASDAQ市場和地方性證

券市場四個層次。特別是NASDAQ市場,為美國的風險投資提供了良好的退出渠道,促進了一大批高科技企業的成長和發展。微軟、英特爾、雅虎等一些世界聞名的高科技企業最初都是借助其發展起來的。

自NASDAQ市場建立后,美國的風險資本大部分都是通過IPO方式退出的,這也是能給風險投資家和風險投資公司帶來最高回報率的一種退出方式。自2001年開始,美國風險投資以IPO退出的數量急劇下降。2000年,以IPO退出的項目數有262個, 2001年就猛跌到41個,到2003年只有29個項目以IPO方式退出。近年來,美國風險投資以兼并收購方式(M&A)退出的數量占風險投資退出數的比例越來越高。

1997年至今,隨著第五次并購浪潮的開始,風險投資家更多地采用并購的方式退出。1998年美國風險企業的并購數目達到186家,募集到的資金79億美元,同期的公開發行上市卻只有77家,募集的資金只有38億美元。到2001年風險企業并購的數目更是達到324家,比IPO數目高了近十倍。特別是近年來由于IPO深受美國二板市場低迷的影響,并購退出在整個風險投資退出中所占的比重越來越大。

從美國的統計可以看出,盡管IPO的退出方式回報率最高,但其發生的概率在各種退出方式中僅占20%,與此同時,并購占25%,企業回購占25%,轉售占10%,清算占20%。這表明,相當多的創業企業在風險資本退出時得不到公開上市的機會,非IPO的退出方式仍占有相當重要的地位。

12.中國風險投資退出機制分析。《中國創業風險投資發展報告2006》指出:并購(包括國內外企業收購、股權轉讓、劃撥等)等資本重組方式仍是2005年中國風險投資退出的主渠道,占全部退出項目的44.4%。2005年境內外上市比例繼續保持較高水平。2005年風險投資的另一個特點就是包括創業家、管理者等在內的回購比例有所上升,清算比例較2004年也有所提高。

另外,中國風險投資研究院2008年1月9日發布的《2007年中國風險投資行業調研報告》指出:在退出渠道方面, 2007年共有77家具有風險投資背景的企業在美國、日本、新加坡、韓國和中國國內資本市場上市,融資總額達1569.41億元,其中有50家企業在國內資本市場實現IPO,包括中國內地A股市場28例和中國香港地區22例,大大超出2006年的22家IPO退出數量。并且這些IPO退出基本都是由本土風險投資機構主導,其中僅深圳創新投一家就有10家投資企業實現IPO。從以上數據我們可以看出: IPO退出方式日趨流行,本土風險投資初見成效。這表明風險投資家越來越多的渴望通過IPO方式來實現風險資本的退出。

四、中國風險投資的發展對策

（一）拓寬風險投資資金來源的渠道

政府應積極參與風險投資基金組建，擴大風險資本規模；引導那些對風險投資有正確認識、有資金實力、有承擔風險能力的企業甚至個人參與風險投資；允許各種中介機構對風險投資的間接融資，充分利用閑置資金；積極引進國外風險資本進入中國，拓寬我國風險投資的資金來源，并借此吸取國外成熟的風險投資機構的管理經驗和技術，以推動我國風險投資1胡海峰·風險投資學[M]·北京:首都經濟貿易大學出版社,2006: 220.機制的建立與完善。

（二）創造有利于風險投資的政策法規環境

我國政府應當在已做工作的基礎上進一步制定各種有利的優惠政策，完善相關法律。一方面，政府應對有關的企業發展和上市的產業政策、稅收信貸政策、鼓勵扶持的優惠政策和管理制度進行全面深刻的檢查和反思，更新觀念；另一方面，在政策內容中，政府還應進一步在對金融、財政、稅收等有關部門的管理中，增強服務意識，改革目前有關體制的不合理之處，進一步加大政策體制的靈活性。

（三）完善風險資本的退出機制

為有利于風險資本的退出，我國應盡早在創建風險投資退出的主渠道。同時，規范兼并收購行為，使收購兼并由政府行為轉向市場行為，以利于風險資本的退出。最后，我國還要發展多層次的資本市場，如產權交易市場，為風險投資提供通暢的退出渠道。

第三篇：中美友誼概念的對比研究

《吉林廣播電視大學學報》 2006年第0期

中美友誼概念的對比研究 陸 欣 王小芳

（長春大學，吉林 長春 130000；吉林大學，吉林 長春 130000）摘 要：中國和美國由于文化背景的差異造成對友誼概念的理解也有所同。本文從范圍 和層次不同、深淺和牢固程度不同、交談話題不同和責任理解不同四個方面進行對比。對中 美友誼概念差異的深入了解有助于發展和鞏固跨文化友誼。關鍵詞：友誼；范圍；層次；深淺；牢固程度；價值觀；責任

中圖分類號：G04 文獻標識碼：A 文章編號：1008-7508（2006）04-0076-04 在任何文化中，友誼與人際交流關系密切。友好的交流會促進友誼，友誼會促進信息的 交流。A friend in need is a friend indeed.（患難見真情。）這句英語習語所表達的內 容反映了世界各民族的共同美德。但是不同民族，不同文化卻持有不同的交友觀。美國人的 交友觀與中國人的交友觀存在著明顯的差異。這種差異主要表現在以下四個方面：

中國人的所結成的友誼關系一般有兩種：一種是“熟人”，即由工作關系、鄰居關系認 識的人。第二種是朋友，這和英語中的friend含義有差別，中國人所稱的朋友一般是志同道 合、互相關心、互相幫助并可在感情上依托的人，這是一種親密的、有深交的人際關系，可 以自由自在的談論彼此心中深層次的思想。“朋友”在漢語中有兩個意思：一是彼此有交情 的人；一個是指“戀愛的對象”（《現代漢語詞典》）。中國人一般熟人多，但朋友不多。前一

美國人的友誼關系是建立在共同的理想和價值觀、真誠和信任、社會和心理的支持的基 礎上的。美國人一般把友誼關系分為泛泛之交、好友、密友和深交。美國人往往有許許多多 的泛泛之交、好友、密友，且男性和女性兼有。深交友誼關系也包括男女兩性，但是數量較 少，以志趣相投為基礎。在許多國家，朋友必須是同性的，然而，大部分美國人認為可能存 在異性朋友，他們通常也不認為男女單獨相處就會發生性行為。因此，男性和女性同事可以 結

美國人的這種普遍友好但卻表面化的關系在“最好的朋友”這個稱謂上倒有點例外。所 謂“最好的朋友”常常會是某人在高中或大學期間認識的朋友，這種友誼可能延續幾年甚至 一輩子，維系它的不是相互之間的禮尚往來和患難與共，而更多是一種懷舊和感傷的情愫。美國人對“最好的朋友”的定義甚至也和美國人交友方式的輕松隨意遙相呼應。

中國人與朋友的友誼關系一般比較長久。中國有句俗話：“在家靠父母，出外靠朋友。”中國人向來好交朋友，珍惜友情。交上一個朋友需要較長時間，人們一旦成為朋友，這種 友誼將持續很久，乃至一生。朋友之間，肝膽相照，為了朋友不惜兩肋插刀，“士為知己者 死”。

一般來說，美國人交朋友快，忘記朋友也快，彼此感情淡漠。這從friend一詞的詞義中 也可以看出。《簡明牛津詞典》中“friend”作為名詞的含義主要有：與性愛和親屬之間的 愛無關的與另一個親近和相互友愛的人（One joined to another in intimacy and mutual benevolence independently of sexual or family love）；代理者，例如，作為一對人 中的第二個人（person who acts for one，eg．as second in dual）；熟人，偶然路遇的 陌生人或有機會提起的人（acquaintance，stranger that one comes across or has occa sion to mention again）；同情者、幫手、贊助者（sympathizer，helper，patron）。美 國人社交廣，接觸新事物、新思想較快。他們不斷尋求新刺激、新朋友、新機遇，以求開拓 視野，達到取得新的成功的目的。（Alison Lanier）在其撰寫的《生活在美國》（Living in the U.S.A.,1981）一書中指出：美國是一個流動性很強的國家。美國人的友情可能是密 切的，連續的，強烈的，慷慨的，真誠的。但是，一旦環境改變了，這一切也就隨之消失了。對于美國來說，朋友間不會因此而傷害對方的感情。朋友雙方在分別后一二年中互相寄張 圣誕賀卡或寫幾封信。之后，他們之間就杳無音信了。若干年后，老朋友邂逅相遇，雙方會 非常高興的重敘舊情，并為此感到興奮不已。從這段話不難看出：同美國人交朋友容易，深 交卻最難；同美國人一見如故，熱情有加，但有“人走茶涼”的感覺。美國社會語言學家科 登和約瑟夫(J.C.Cordon&Fathi Yousef)曾在其“A n Introduction to Intercultural Communication”一文中，把美國人這種友誼稱為Kleenex friendship（手絹紙友誼），用

美國人友好隨和，世界上沒有比結識美國人更容易的，但是他們深交卻最困難。從表面 上看，美國人常常比其他國家都友好，這與其社會具有多種多樣的文化和高度發達經濟有直 接關系。作為一個基本上是陌生人組成的民族，美國缺乏悠久的傳統，從小就學會與不同的 人打交道。美國是一個流動的社會，據美國官方統計，一個美國人在一生中平均要搬21次家。美國人調換工作之勤，在世界上是獨一無二的，整個社會和公司老板們把這看作是值得稱 道的品德，是具有雄心壯志和冒險精神的象征。由于美國人經常調動工作和搬家，他們對陌 生人友好。然而，這種流動性又限制人們建立深厚持久的友誼。美國學者辛格說，“在我們 現代工業社會人們似乎善于沒有絲毫感情色彩的人際交流。我們要是走到富有感情色彩的人 際交流似乎是極為困難的。我們很多人感到沒有能力和那些想與我們接近的人建立緊密的、溫暖的、公有的、親密的關系。密切的、感情真切的、相互支持的人際關系會把人們嚇著，——特別是美國的男子和另一名男子。因而他們傾向于避免這種關系，盡量在某種意識的層 次上他們可能需要這種人際關系。”

美國人朋友之間強調互相尊重、互相幫助，以誠相待。朋友之間樂于談論的話題如業余 愛好、節日、氣候、國內外新聞、電影、書籍、體育賽事等。但是，屬于個人隱私的話題是 不喜歡他人問津的。例如：個人收入多少，錢是怎么花的，家里有多少存款，身上的衣服花 多少錢買的，個人的健康，女士的年齡，家庭情況等。總之，朋友之間不詢問對方的隱私，也決不干涉對方的私事。特別值得提出的是：美國

朋友間的經濟帳一清二楚。若是涉及到兩 個朋友之間的勞務關系，如甲要求乙為自己干活，工作，那么關于報酬的問題，雙方都是坦 率得很，一小時多少錢，決不含糊。朋友一起去吃飯用餐時，如果不是某人出面邀請，一般 都各自付帳，這對他們來說是件平常的事，沒有半點不夠“朋友”之意。這都體現了美國人 強調個人獨立和個人隱私，不愿承擔任何義務和壓力的價值觀念。這些做法對中國人來說讓 人難以接受。中國人認為，朋友之間應該沒有什么秘密可言（隱私權和中國傳統文化是相悖 的，中國人喜歡標榜“君子坦蕩蕩，小人常戚戚”，“事物不可與人言”。既是朋友也就不 應該分彼此。朋友之間應當肝膽相照，在義利問題上應當重義輕利，為了知己朋友，犧牲自 身某些利益也在所不惜。直到1988年，我國才以司法解釋的形式首次對隱私權做了初步的法 律規定）。

中國人交朋友崇尚的是“義氣”。所謂“義氣”是指：由于私人關系而甘于承擔風險或 犧牲自己利益的氣概。（《現代漢語詞典》，商務印書館）由此可見，中國人認為的完美友 誼是可肝膽相照、兩肋插刀的友誼，最疼很的是背信棄義。中國的俗話說的好：在家靠父母，出門靠朋友。一個“靠”字不難看出，中國人的友誼所承載的責任，這決不僅僅是社會關 系的一種，它擔負的甚至有道義的重任。中國人說一句“夠朋友”，這絕對是夠分量的褒獎，等于說你有義氣，值得信賴。在經濟上，好朋友也可以不分彼此。中國人重視吃，也同樣 重視請客，朋友之間往往是搶著付帳，真心的請客，在心理上也是一種滿足。所以在飯店里 經常可以看到爭搶著付帳的場面。即使不夠真心，他們在表面上也會爭搶一番，滿足面子上 的

美國人則不愿交往過深，美國人一般喜歡在盡可能不招致社會責任的條件下尋求他們的 社交生活。中國人處于某種情況下，會求助于朋友，從朋友那兒得到幫助、支持或安慰；美 國人則去尋求專業人士的幫助，而不想給他們的朋友帶來麻煩。盡管如此，美國人有時也會 請求朋友給予一種幾乎被稱之為“治療性”（therapeutic）的幫助。美國人常常去咨詢專 業人士，請他們幫助克服自己的憂郁或焦慮的心情，而那些專業人則很可能會建議他們“走 出去見見人”，“交幾個新朋友”（Bellah et al,1985,134-135）。這種利用朋友的實用 主義觀點也許同戴爾（Bellah et al）在她呼應美國社會法理式行為動力局限性的批評中，對這個現象做

我們為改善自己的健康狀況而結交朋友，但那些朋友是否真的好到可以增進我們身心健 康的地步呢？心理療法的流行，語言本質上非常個人主義化，即使當“自力更生”（self-s ufficiency）的說法被認識到存在著不足之處，也很難想象還有什么能夠代替它。從這段話里我們可以感覺到精神上孤獨的美國人，他們的感情處在饑渴狀態，急于尋求

總之，對“朋友”、“友誼”，中國人和美國人有很多不同的理解和做法。中國人之間 的友誼情深意重，講究重義輕利；美國人的英語溫暖而泛泛，重利重己。盡管差異多多，可 是他們之間有著最重要的共同點：大家都渴望真誠的朋友和真摯的友誼。了解差異和不同的 目的不是為了區別，而是為了促進、加深相互了解，為更順暢的溝通做好準備，從而使我們 能

［1］胡文仲，杜學增.中英文化習俗比較［M］.外語教學研究出版社，1999.［2］(美)愛德華C?斯圖爾特，密爾頓J?貝內特，衛景譯.美國文化模式一跨文化視野中的 分析［M］.百花文藝出版社,2000.［3］（美）加里奧爾森，阿曼達多蘭，蘇珊希馬尼亞，戴冰譯［M］.中國水利出版社，200 4.［4］程立,程建華.英漢文化比較辭典［Z］.湖南教育出版社,2000.［5］關世杰.跨文化交流學——提高涉外交流能力的學問［M］北京大學出版社，1999.［ 6］(美)愛默生,孫宜學譯.美國的文明［M］.廣西師范大學出版社,2002.收稿日期：2006-08-29 作者簡介： 陸欣（1966—），女，吉林長春人，長春大學公共外語教研部講師；王小芳（1978—），女，吉林長春人，吉林大學外語學院研究生。

第四篇：中美大學生道歉策略對比研究

最新英語專業全英原創畢業論文，都是近期寫作 海明威小說硬漢形象的悲劇色彩 A CP-based Analysis of Humor in Friends 3 《憤怒的葡萄》中圣經的象征和隱喻 4 《傲慢與偏見》中的對立與統一 杰克倫敦《野性的呼喚》中人生哲學的主題分析 6 英漢詩歌中“月”意象的認知解讀 7 中西婚姻文化差異 The Poet’s Identity in Keats’s Six Odes 9 Reconstructed Motherhood in Beloved 10 《名利場》和《嘉莉妹妹》女主角形象對比 11 魯濱遜荒島生存技能的分析 文檔所公布均英語專業全英原創畢業論文。原創Q 175 567 12 48 13 An Analysis of Female Images in The Thorn Birds 14 簡奧斯汀眼中的理想男人——試析《傲慢與偏見》的男主人翁 15 《湯姆叔叔的小屋》中圣克萊爾一家的人物分析 從金融危機看美國自由企業制度下的政府調節——淺析“美國政府接管兩房” 17 General Principles and Features of Legal English Translation 18 論英語新聞中的模糊語言 《呼嘯山莊》中哥特式特征探析 20 中西文化差異在家庭教育中的體現 從文學倫理闡釋《榆樹下的欲望》母殺子的悲劇 22 墮落的世界－－－－-評菲茨杰拉德的《夜色溫柔》 23 淺談奧巴馬演講中的語用策略 An Analysis of the Family Membership In Death of a Salesman 25 從瑪氏公司看英美文化對廣告的影響 26 苔絲悲劇中烏托邦情結的探析 27 淺析英漢語言中顏色詞的運用 28 從商標翻譯看中西文化差異 29 簡愛的獨立性格剖析 從王爾德的童話看其悲觀主義愛情觀 31 英語閱讀理解中的若干信息處理手段 32 論男權主義在圣經語言中的體現

Culture-oriented Strategies in Publicity Material Translation for Yangzhou City: a Perspective of Functionalism 34 《簡愛》中的人文主義思想述評

簡析《傲慢與偏見》中簡奧斯汀的女性意識 36 論《遠離塵囂》中女主人公的悲劇原因 37 《呼嘯山莊》的哥特式傳統

從心理學角度試析簡愛性格的對立性 39 《寵兒》的黑人女性主義解讀

東西方隱逸文化對比——試比較梭羅與陶淵明的作品 41 CBI理論詮釋及在英語教學中的應用 42 A Comparison of the English Color Terms 43 海明威《太陽照樣升起》中的象征主義 44 苔絲的悲劇成因淺析

《虹》中的女性婚姻觀淺析 46 論口譯的原則與技巧

A Study of Translation of English Advertising Language from the Aesthetic Perspective 48 從跨文化傳播角度論中國飲食文化資料的英譯 49 論環境和社會制度對人的行為和品格的影響——以《霧都孤兒》中南希的形象分析為例 50 對《大地》中女性人物的生態女性主義解讀

The Bluest Eye: Cultural Hegemony and Spiritual Dissimilation 52 《紅字》中的基督教因素初探 53 論《福谷傳奇》中的象征

A Feminist Narratological Analysis of the Tess of the D’Urbervilles

A Comparative Study of the Auspicious Culture in Wedding Custom between China and the West 56 中西方禮貌原則及其差異對比研究

中西跨文化交際中非語言行為的比較研究 58 On Paul’s Self-development in Sons and Lovers 59 論電影翻譯中的創造性叛逆——以《肖申克的救贖》為例

角色中體現的悲劇主題——《榆樹下的欲望》與《雷雨》之對比分析 61 An Interpretation of Feminism in Byatt’s Possession 62 淺談商務英語句法特點及翻譯技巧

《了不起的蓋茨比》中喬丹?貝克的人物分析 64 神經漫游者中的兩個世界

從小飛俠彼得?潘淺析詹姆斯?巴里的悲劇人生 66 文化差異視域下英語報刊硬新聞的翻譯

簡奧斯丁的女權主義在《理智與情感》中的體現 68 文化語境視域下英語習語的漢譯研究 69 商務英語翻譯中的隱喻研究 70 《魯濱遜漂流記》中的個人主義

印度商務禮儀研究—對中印商務談判的建議 72 公示語漢英翻譯的問題與對策

《蒼蠅》的敘事藝術及悲劇主題探究

影響英語閱讀效果的主要因素與策略——針對大學英語四六級考試 75 《彼得潘》中彼得潘形象分析 76 淺析《黑暗的心》女性形象的作用 77 如何提高初中生的英語聽力能力 78 英語指示詞This和That的功能研究 79 中國老字號商標的翻譯研究 80 漢英習語翻譯中文化因素的處理 81 英語報刊新聞標題的特點及解讀

淺析《看不見的人》中的第一人稱敘述策略 83 簡奧斯丁《愛瑪》中的愛瑪形象分析 84 論禮貌原則在國際商務信函的應用 85 The Comparison of Western and Eastern Privacy Concepts 86 從模因論角度研究中文新聞標題中的流行語 87 A Comparison of the English Color Terms 88 On the Disposal of Cultural Differences in the Translation 89 淺析《小王子》的象征與哲學 90 《先知》中倒裝句文體功能的研究 91 《憤怒的葡萄》主人公性格分析

On the Gender Differences in Speech Act 93 中西方身體語言的差異的研究 94 簡析比喻在《圍城》中的運用

解析《諾桑覺寺》中凱瑟琳的自我成長 96 大學英語課堂教學師生互動建構淺析 97 A Comparison of the English Color Terms 98 論《德伯維爾家的苔絲》中的環境描寫－－－－從視覺和聽學的角度 99 中英數字詞語文化內涵對比研究 100 從電影《國王的演講》看平民情結 101 青少年英語口語教學中的焦慮與對策

A Probe into For Whom the Bell Tolls: the Eco-awareness of Hemingway 103 《獻給艾米麗的玫瑰》一文中守舊因素的象征運用 104 從《蝴蝶夫人》到《蝴蝶君》的蛻變 105 論旅游指南的翻譯

從成長教育理論視角解讀奧利弗退斯特的生活經歷 107 高中英語聽力課中的文化教學 108 流行語對美國社會文化的影響 109 解析名詞化與商務語篇的漢英翻譯

The Embodiment of Xu Yuanchong’s“Beauty in Three Aspects”in the English Translation of Poetry of the Tang Dynasty 111 《殺死一只知更鳥》的主題及其與題目的關系 112 從語體學論《一九八四》中的反極權主義 113 游戲在學前兒童英語教學中的角色及作用

埃茲拉?龐德意象派詩歌解析：以《在地鐵站里》為例 115 關于愛倫坡詩歌死亡主題的探討 116 托尼?莫里森《秀拉》中的女性主義 117 從《美國的悲劇》解析美國夢

從心理學角度試析簡愛性格的對立性 119 A Brief Analysis of Political Euphemism 120 English Teaching and Learning in China's Middle School 121 試析《弗蘭肯斯坦》中的哥特風格

A Research on Vocabulary Learning Strategies Employed by Non-English Majors in the CALL Environment 123 英語中的女性歧視

對比研究《珊瑚島》和《蠅王》主題的沖突性 125 簡析《卡斯特橋市長》中亨查德的悲劇命運 126 英漢”黑色”的隱喻的對比研究 127 語法型課堂和交流型課堂的整體研究

對當今中國大學英語作為第二外語的教學方法的觀察和思考 129 論中西方思維方式的差異

A Tentative Probe into the“Three Beauties” Principle in Classical Chinese Poetry Translation 131 《永別了，武器》中主人公亨利形象分析

不同的閱讀任務對高中生英語詞匯附帶習得的影響 133 從“硬漢”角度分析《喪鐘為誰而鳴》中的皮拉爾 134 從《通往雨山之路》看美國印第安文化的逐漸衰落 135 《老人與海》中的存在主義分析

Creative Treason in Film Title Translation 137 嘉莉妹妹失去自我的悲劇性命運對中國女性自我價值體現的啟迪 138 論《霍華德莊園》中的象征主義 139 淺析中美家庭教育的差異

中英公益廣告修辭手法和效果的對比研究 141 電影英文片名漢譯的原則

從社會習俗角度分析中西方文化差異 143 英漢動物詞匯文化內涵對比

論《喜福會》中的中美文化沖突與兼容

Exploring Differences Between Chinese and English Compliments 146 從生態視野解讀狼圖騰

Comparative Study of Love-Tragedy Between Romeo and Juliet and The Butterfly Lovers 148 從美學角度淺談英文電影片名的翻譯

扼殺在萌芽中的期許— “一小時里故事”中的女權渴望 150 論初中英語教學中跨文化意識的培養 151 論宋詞詞牌名的翻譯

152 《紫色》中黑人女性意識的覺醒和成長

153 中國現代散文風格精彩再現——評張培基教授《英譯中國現代散文選》 154 淺析中西方顏色詞所隱含的文化差異及翻譯策略

155 從文化差異透視女性的不同命運—薛寶釵與韓美蘭對比研究 156 論小說《看不見的人》中的象征主義 157 A Comparison of the English Color Terms 158 淺析《哈克貝利?費恩歷險記》的寫作風格 159 從文化視角下看中美家庭教育的差異

160 論《大衛科波菲爾》中人物個性與時代背景的關系

161 The Proper Application of Body Language in Middle-School English Teaching 162 The Religious Thoughts in The Pilgrim’s Progress

163 高中英語聽、說、讀教學活動中寫作融入模式的初探 164 非言語交際在中西文化中的差異

165 論喬治?艾略特《亞當?比德》中的道德沖突

166 A Comparison Between the History of Development of Law in Western Countries and China 167 從目的論看《紅樓夢》中“狗”習語的翻譯

168 非傳統式英雄——從女性主義批評角度看《名利場》

169 A Comparative Study of Politeness Expressions in English and Chinese 170 英漢狀語語序修辭對比與翻譯 171 中英習語文化異同及其翻譯

172 關于攀枝花市公示語漢英翻譯的調查與分析 173 淺談簡?奧斯丁的婚姻觀在《勸導》中的體現 174 透過《格列佛游記》看斯威夫特的諷刺藝術 175 許淵沖的詩歌翻譯理論與實踐

176 從《紫色》中的意象看黑人女性身份的自我重塑

177 The Differences of Beauty Standards Between China and America 178 論《看不見的人》的主人公的心理成長歷程 179 從電視劇《絕望主婦》看委婉語的交際功能 180 《還鄉》中哈代的自然觀

181 從《野性的呼喚》看杰克倫敦自然主義觀 182 淺談中學生英語口語能力的培養

183 從《推手》看中美文化差異對家庭關系的影響 184 The Name Translation in A Dream of Red Mansions 185 從文化差異角度談國際商務談判中的語言技巧 186 《基督山伯爵》中的復仇，復活以及寬恕 187 國際商務合同的英語語言特點及其翻譯探析 188 從奧斯丁和伍爾夫看英國女權主義思潮的演變 189 英語電影片名翻譯策略研究 190 小說《珍珠》中象征主義的運用 191 中美大學生道歉策略對比研究

192 從對立到和諧—解讀伍爾夫《到燈塔去》的女性主義 193 模因論指導下的商標翻譯

194 Analysis on the Translation of Chinese Paintings’ Titles－－The Interpretation of the Artistic Concept under Three Beauties Theory 195 黑人英語克里奧起源論 196 英漢自謙語的對比研究

197 A Comparison of the English Color Terms 198 A Study of Stylistic Features and Translation of Journalistic English 199 對中英組織文化差異的跨文化研究

200 從《喪鐘為誰而鳴》看海明威死亡情節成因

第五篇：中美上市公司財務報告粉飾的對比研究

摘要

隨著中國、美國等國家財務造假丑聞相繼曝光之后 ,會計報表粉飾問題日益引起人們的普遍關注 ,許多業內與業外人士都熱切盼望了解會計報表粉飾的相關問題 ,尤其是其產生的動因、引發的后果、粉飾的方法及其治理的措施等 ,以防止再度蔓延。美國一直標榜為會計理論和會計方法世界上最先進 ,但其財務造假丑聞也是世界之最 ,而中國一直在進行會計改革 ,在保持特色的前提下 ,盡最大努力尋找與國際會計慣例相結合的道路 ,于是比較兩國會計報表粉飾的若干問題 ,更顯得具有重大現實意義和理論意義。關鍵詞：會計報表會計報表粉飾財務造假證券市場審計質量 目錄

一、中美財務報告粉飾的原因對比 4

（一）美國產生財務報告粉飾的原因 4

（二）中國產生財務報告粉飾的原因 5

二、中美財務報告粉飾的手法對比 6

（一）美國財務報告粉飾的主要手法 6

（二）中國財務報告粉飾的主要手法 7

三、中美財務報告粉飾的治理措施比較 9

（一）美國治理財務報告粉飾的措施 9

（二）中國治理財務報告粉飾的措施 10

四、從美國的財務報告舞弊中得到的啟示與可采取的對策

（一）政企分開 10

（二）加強政府監管和部門協調 10

（三）改革上市公司業績考核指標 11

（四）建立民事賠償機制 11

（五）規范現有的注冊會計師制度 11

（六）完善會計準則和會計制度 11

五、結論 12

六、參考文獻： 12

七、致謝信：

我國與美國相比，在社會背景、法律法規和會計準則、金融和財務監管環境、監督體制、審計監督體系等方面存在差異，導致財務造假也存在形成原因、技術水平等方面的差異。比較這些差異，能夠為我們防范造假提供借鑒，也能為我們校準所采取的政策等提供依據。

一、中美財務報告粉飾的原因對比

眾所周知，粉飾財務報告的動機千差萬別，但就其根源來說，無非是利益的驅動。無論是企業還是個人，都有追求利益的傾向，這是不以人們的意志為轉移的，也是造假活動共性的一面。中美兩國產生財務報告粉飾的背景有許多相同之處，但更有區別所在。

（一）美國產生財務報告粉飾的原因 1 民族文化和價值觀念

美國這個只有兩百多年歷史的新興國家，現在已是世界唯一的超級大國，美國人的價值觀念中就逐漸形成了一種好大喜功、妄自尊大的思想，這在歷屆美國政府都不遺余力的推行霸權主義和單一世界格局中表現的淋漓盡致。隨著全球經濟的一體化，美國人的這種價值觀念迅速地在以跨國公司的擴張為典型代表的經濟擴張上得到了體現。美國企業普遍認為企業規模越大就表示企業越強大、越有力量，而企業做大之后就有可能接近政府高級官員，就可以去游說國會議員，去影響政府決策，并通過政府的渠道獲取更多商業機會，攫取高額利潤。于是，一個個巨無霸級的超大型跨國公司在美國雨后春筍般崛起，主導著國際市場，侵吞別國經濟利益。我們認為美國會計造假丑聞與深深植根于美國文化中的這種價值觀念有關，企業的經營者盲目擴充，一味追求企業的對外擴張以獲得高額壟斷利潤，而一旦企業自身實力不濟，就只好借助于會計造假的“作弊”手段來達逞目的。2 社會環境因素

近年來，美國許多公司為提高效率和鼓勵創新，弱化了董事會的監督機能，而公司經理層在權利擴大的同時，又通過股票期權的方式將個人收入與公司股票價格聯系起來。據統計，美國企業高層管理人員接受的酬金有60%來自股票期權。股票期權將管理層的薪酬與其經營業績相聯系，激勵效應毋庸置疑，但亦會導致管理層的短期行為，即管理層要想實現股票期權而獲得巨額薪酬，操縱利潤將是短期內的首選措施，而CEO的任期制使管理層忽視企業盈利的長期性和資產的安全性。在市場環境急轉直下的情況下，如9.11事件及網絡泡沫破滅之后，管理層能夠挽回經營頹勢的措施只剩下做假帳一條路了。一方面，美國政府強調經濟自由，倡導不過度干預、由市場經濟規律自行調節，認為經濟成長的成功經驗就是政府退出前臺，讓企業充分展示市場才能。另一方面，政府對經濟運行的監督和控制削弱，并沒有換來生產經營主體的自律，不規范的會計報表核算和財務管理行為應運而生，這對會計造假來說無疑是如魚得水。從20世紀60年代開始，隨著西方以“滯脹”為特點的經濟危機頻繁出現，自由主義經濟思潮開始抬頭。到了克林頓政府時期，格拉斯一斯蒂爾法案被廢止，代之以金融現代化法案，IT和電信領域同樣如此，資本市場上的管制幾乎形同虛設，放松成為企業和政府的共同目標。最近10年來，在新自由主義經濟浪潮的高峰，經濟精英討論的話題只有一個：即如何減少政府在經濟生活中的作用，讓私有部門的力量，也就是所謂的“無形的市場之手”來打開通往繁榮和發展的道路。于是生產經營、商業經營、資本經營與帳薄經營（指做假帳）和法律經營（指利用法律、法規和制度的空隙）一起成為企業經營者所津津樂道的手法。[1]這是企業對利益的追求和寬松的外部環境共同作用的結果。充斥于市場中的各種不規范操作卻造就了一系列美國會計的造假丑聞，人們發現政府必須采取新的形式來干預經濟。3 制度因素

公司治理方面的問題使管理高層產生作弊的動機，而會計制度的漏洞則庇護了他們的造假行為。近幾年來，美國的經濟發展日新月異，金融創新層出不窮，而會計制度的發展明顯滯后于經濟的發展，這就給那些懷有不良企圖的造假份子留下了可乘之機。而且美國的會計準則厚達4500頁，很少有人能夠掌握這些規定，而企業主也不可能對此有全面了解。美國證券交易委員會首席會計師羅伯特·赫德曼促請改革美國的會計制度，指出復雜的規則可能會鼓勵詐騙而非制止詐騙，因為太復雜反而易找漏洞。而美國國會也已責成有關部門研究以原則為基礎的會計制度（只設定公司必須遵守的大原則而非細則）。[2]

（二）中國產生財務報告粉飾的原因 1 政治利益驅動 長期以來，我國國有企業負責人仍然采用上級主管部門委派制，再加上現行組織和人事管理體制缺乏有效的監督與考核，對一個企業領導干部業務水平及工作能力的考核常常側重于其任期內的損益報表、利潤指標上，導致一些企業負責人不是在煉好內功，抓好市場上下工夫，而是一味從數字上做文章。有些地方政府和企業主管部門領導為了體現本地區，本部門的經濟發展速度，求得自己任期內的好名聲，常常不經過科學分析就盲目制訂了一系列經濟效益增長指標，并且以行政命令的形式強行下達給企業，由于這些經濟指標缺乏合理依據，企業很難完成。當目標任務不能如期完成時，又有意識地誘導企業采用報喜不報憂手段虛報利潤，致使會計信息失真。因此，在一定程度上，財務報告粉飾的結果是當官的保住了位子，企業贏得了榮譽，而國家的利益受到嚴重損失。2 滿足股票發行條件，避免被摘牌

股票發行分為首次發行（IPO）和后續發行（配股）兩種情況。根據《公司法》等法律規定，如果股份有限公司申請其股票上市必須滿足股本總額不少于人民幣五千萬元，開業時間在三年以上，最近三年連續贏利；原國有企業依法改建而設立的，或者本法實施后新組建成立，其主要發起人為國有大中型企業的，可連續計算。而且，股票發行的價格高低,也與贏利能力有關。這樣，準備上市的企業為了能夠多募集資金，就必須“塑造”優良業績的形象，其主要手段就是在設計股份制改革方案的時候，對會計報表進行粉飾。而且當上市公司希望能夠后續發行，就首先需要符合配股條件。根據相關規定配股必須符合：公司上市超過3個完整會計，最近3個完整會計的凈資產收益率平均在10%以上，上市不滿3個完整會計的，按上市后所經歷的完整會計平均計算;屬于農業、能源、原材料、基礎設施、高科技等國家重點支持行業的公司，凈資產收益率可以略低，但不低于9%;上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率不低于6%。這樣6%就成了上市公司的“生命線”。特別在有些企業里，三年時間只有一兩年達到要求，為了避免“功虧一簣”，他們迫切需要偽造會計報表，以求順利過關。

公司上市了，可以發行股票融資了，但不意味著“萬事大吉”了。因為《上海證券交易所股票上市規則》和《深圳證券交易所股票上市規則》均規定，符合以下規定的股票實行ST處理:（1）最近兩個會計的審計結果顯示其凈利潤均為負值;（2）最近一個會計的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本（每股凈資產低于面值）。財務狀況異常的公司，在實施ST處理期間內，財務狀況無明顯改善，根據該審計結果已構成三年連續虧損的，將暫停其股票交易，并向證監會提交暫停上市的建議。這些雖然是監管部門保證上市公司質量的措施，但對企業而言卻構成了無形的壓力。這些公司為了保住自己的即得利益，避免被摘牌，就有可能對公司的財務報告進行粉飾。3 制度因素

中美兩國在會計準則的制定上都有問題，但有一點必須明確：美國是制度完善中的問題，而我國是制度建設中的問題。我國的證券市場建立時間不久，相關的法律法規體系還很不完善，與具有一百多年證券市場歷史的美國相比有較大差距，企業往往利用體系的漏洞，進行財務報告粉飾。而且在準則的制定過程中是主管部門的單邊行為，企業并沒有權利參與。當會計準則制定出來后，企業意識到對他利益的約束時，一是對現有的會計準則不遵守，違反現有會計準則規定的經濟業務處理方法來追求企業利益；二是對會計準則中還沒有規定或者是解釋不清的，盡可能尋找有利于自身利益最大化的會計處理方法。而在美國，會計準則的制定有一個“充分程序”，就是讓各個利益集團進行討論，以使會計準則越發完備，成為各利益集團都遵守的契約。

通過上述對比，我們可以看出中、美兩國會計造假的基本差異（主要是宏觀層面），對于我們認識我國財務造假之性質、規模及與社會環境背景的關聯，有重要的參照意義。但是要全面認識我國的會計造假事件，還需要深入對比我國會計造假與美國會計造假在具體管理和技術層面上存在的懸殊差異。管理和技術上的微觀差異，對于我們理解財務造假的形成和操作過程，對于設置財務造假監控、檢測和遇警系統更具有直接和現實的意義。因此接下來我們就來分析中美財務報告粉飾微觀層面的差異。

二、中美財務報告粉飾的手法對比 盡管造假的目的同在經濟利益，但中美兩國的造假手法不能相提并論。雖然在具體技術方法上有許多相似之處，例如都會通過經濟政策或會計政策，利用“合法”和非法的手段去粉飾會計報表。在主要方法上都有通過關聯方交易、提前確認收入等。但由于市場經濟發達程度、經營環境、法制建設水平以及中介機構的作用等方面的不同，中美兩國在粉飾會計報表所采用的方法與手段上表現出一定的差異。美國主要是采用打“擦邊球”的手法，而中國主要是采用違規操作的方法。那么中美兩國財務報告粉飾的差異具體有哪些呢？

（一）美國財務報告粉飾的主要手法 構造特殊目的的實體（Special Purpose Entity。SPE）

SPE是指該主體或企業并非為經營之目的而設立，而可能是根據某種特殊目的而設立的一種金融工具，企業可以通過它在不增加企業資產負債表中負債的情況下融入資金。[3]大企業為了使融資的負債不表現在資產負債表中以改變公司的權益結構，往往通過特殊安排而讓可以不與合并的子公司（如低于50%的權益）實施融資，母公司提供擔保。由于子公司不納入報表合并范圍，母公司實質上得到的融資便不會在資產負債表上列示，從而形成表外融資，隱藏企業債務風險。如安然公司為了能為他們高速的擴張籌措資金，利用SPE成功地進行表外籌資幾十億美元。但是在會計處理上，安然公司未將兩個SPE的資產負債納入合并會計報表進行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業績之內。美國會計法規規定，只要非關聯方持有權益價值不超過SPE資產公允價值的3%，即使該SPE的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可以不將其資產和負債納入合并報表。但是根據實質重于形式的原則，只要企業對SPE有實質的控制權和承擔相應風險，就應將其納入合并范圍。從事后安然公司自愿追溯調整有關SPE的會計處理看，安然公司顯然鉆了一般公認會計準則（GAAP）的空子。僅就這兩個SPE，安然公司就通過合并報表高估利潤5億美元，少計負債25億美元。2 利用衍生金融工具

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎而創新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠期、期貨、互換或期權合約，或具有相似特征的其他金融工具。安然最主要的創新成就，來自對金融工具的創造性“運用”。安然公司幾乎把所有的資產都轉化成金融衍生工具，而這些是以未來不確定交易為特征的。安然公司將資產都演變成一個協議，預計未來某個時間賣出某個價錢。由于創新，使安然公司會計利潤大大增加。事實上，這些利潤也是不確定的，而會計師要評估其利潤，就缺乏一定的標準。通過新的金融工具使本來不流動或流動性很差的資產或能源商品“流通”起來，其主要的方法有兩種：（1）為能源產品開辟期貨、期權和其他復雜的衍生金融工具，以期貨、期權市場和衍生金融合同把這些能源商品“金融化”。（2）將一系列不動產打包，以此為抵押，通過某種“信托基金”或資產管理公司，對外發行債券或股權，以此把不動產“做活”。3 收益性支出確認為資本性支出

收益性支出是指為取得本期的收益而發生的支出，即支出的效益僅與本會計有關。資本性支出是指為形成生產經營能力，在以后各期取得收益而發生的各種資產支出，即支出的效果與幾個會計相關。若將收益性支出錯劃為資本性支出，會造成資產多記，費用少記，從而造成收益多記，即企業的資產和收益均出現虛增的現象。如世通公司就將該公司支付給其他電信公司的線路和網絡使用費以及線路日常維護費確定為資本性支出。從而使該公司經營業績從巨額虧損變成贏利15億美元。公司被迫宣布從6月28日起裁員1.7萬名公司股票的價格由三年前的64.5美元暴跌至目前的每股9美元，公司2000年7月21日申請破產保護。

（二）中國財務報告粉飾的主要手法 1 虛構交易事實

與國外公司一般通過會計技術手段進行利潤修飾不同，我國的某些企業主要是通過構造各種實質上是虛假的業務來實現報表的粉飾，所謂“真實地反映虛假的經濟業務”。在報紙上被證監會確認為有造假行為的企業越來越多，被媒體點名有造假疑點的公司有上百家。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市的需要、影響股票的市價、公司管理業績評價或籌資的方便等目的，往往采用報告粉飾行為，弄虛作假，披露不真實的財務信息。據2002年2月18日的《21世紀經濟報道》記者報道，在2001年受查處的上市公司中，虛構經濟交易事實這類違規事件約占40%。而其中以虛構交易事實，增加銷售收入、其他收益或者虛增資產最甚。如銀廣夏的做法就是虛構銷售收入，少記成本費用。這一多一少，就使利潤大幅增加，實際虧損被隱瞞起來。此手法在公司的財務處理中被長期、重復使用，直到被揭露為止。在2005年遭受證監會處罰的湖南天一科技股份有限公司，采用虛構銷售業務、少轉銷售成本、少計費用、虛擬承包合同和委托資產管理協議、虛構借款合同收取資金占用費等手段，2003年虛構稅前利潤6353.86萬元，當年實際虧損4950.71萬元。2004年上半年虛構稅前利潤1575.89萬元，當年實際虧損777.92萬元。2 掩飾經濟交易事實

盡管國家對上市公司的信息披露制定了一系列的規定，但許多公司在信息披露方式、披露內容和披露時機的選擇上仍很不規范。在最近幾年證監會的處罰公告中，掩飾經濟交易事實的占了大半，這不能不引起我們的重視。掩示經濟交易事實的常見手法有：重歷史信息輕贏利預測，財務報告披露不及時，財務報告披露不充分。如2006年受證監會處罰的中關村科技（控股）股份有限公司就存在重大合同未及時披露的情況：2000年3月5日中關村科技與摩托羅拉電子（中國）有限公司簽訂《CDMA項目設備購買合同》，標的金額逾26億元；2001年6月28日其與廣東發展銀行北京分行簽訂擔保合同31.2億元；2002年3月26日與中國建設銀行天津市分行簽訂擔保合同，擔保金額高達2.7億元；以上合同均屬重大合同，中關村科技未按規定及時進行信息披露。四通集團高科技股份有限公司在2006年2月28日收到證監會的處罰通知，原因是其在2000年9月至2003年1月期間共有5筆借款總計金額18750萬元和開出銀行承兌匯票114份總計金額97000萬元的重大債務未在相關定期報告中披露，部分重大協議簽訂后還未依法履行臨時公告義務。3 利用資產評估消除潛虧

按照會計制度的規定和謹慎原則，企業的潛虧應當依照法定程序通過利潤表予以表現。然而，我國現在的各種規章制度建設太過落后，致使許多企業，特別是國有企業，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失以及遞延資產潛虧確認為評估減值，沖減“資本公積”，從而達到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。一家國有企業改組為上市公司時，過去三年報告的凈利潤分別為2850萬元、3375萬元和4312萬元。審計發現，過去三年應收款項中，賬齡超過三年以上，無望回收的款項計7563萬元；過期變質的存貨，其損失約3000萬元；遞延資產中含逾期未攤銷的待轉銷匯兌損失為1150萬元。若考慮這些因素，則該企業過去三年并沒有連續盈利，根本不符合上市條件。為此，該企業以股份制改組進行的資產評估為“契機”，將這些潛虧全部作為資產評估減值，與固定資產和土地使用權的評估增值18680萬元相沖抵，使其過去三年仍然體現高額利潤，從而達到順利上市的目的。中美兩國公司財務報告粉飾手法比較表

相同點

不同點

美國 利用關聯方交易調節利潤 利用資本經營調節利潤

利用虛擬資產和不良資產掛帳 將來不確定收益記入本期收益

構造特殊目的實體 利用衍生金融工具

收益性支出確認為資本性支出

中國

虛構經濟交易事實 掩飾經濟交易事實 利用資產評估消除潛虧

從中美上市公司財務報告粉飾手法的比較發現，中國企業在這方面顯得比較低級。這一差異可以從兩個方面來解讀：（1）美國的會計監管要成熟很多，低級手法很難打“擦邊球”；（2）中國的監管還很有空間，可能的高級手法還未曾被發現。不管從哪個方面解釋，我國會計監管都還存在很大的發展空間。因此我們在此比較中美財務報告舞弊中得到的啟示與可采取的對策是十分必要的。

三、中美財務報告粉飾的治理措施比較

（一）美國治理財務報告粉飾的措施

自安然事件發生以來，最先被采用的治理措施是訴訟機制。隨著財務丑聞的進一步擴大，美國朝野上下都積極地參與了對上市公司財務報告舞弊的治理。（1）FASB（美國財務準則委員會）對美國會計準則制定導向進行了積極的反思。安然舞弊案表明，過于規則化的會計準則有可能導致相應的“擦邊球”，進而影響財務報告信息的質量。（2）AICPA（美國注冊會計師協會）加強了對舞弊準則的研究，對原有的舞弊準則SAS No.82進行了第四次修訂，于2002年12月推出了獨立審計準則公告第99號《財務報表審計中對舞弊的關注》，以取代第82號。該準則更加強調舞弊環境的重要性、職業懷疑精神以及經驗共享，積極倡導拓展詢問、擴大識別舞弊風險的范圍等，并具體規定了對舞弊風險評估結果作出適當反應的具體方式和程序。該準則顯然有助于注冊會計師加強對舞弊的發現以及反應。（3）SEC 主席哈維·皮特提議組建兩個新的委員會，以加強對外部審計師的監督。一個是紀律委員會，該委員會的職責是幫助對那些被指責為審計失敗的案件開展調查，并提高其透明度；另一個是質量檢查委員會，由其負責每年一度的審計質量檢查，以代替目前大型事務所之間開展的三年一次同業互查制度，該委員會的權力可以延伸到對審計師的執業行為與SEC執業標準的一致性進行監督檢查，并將發現不一致的案例提交紀律委員會。除此之外，還應對會計師事務所提供的非審計服務進行嚴格管制，防止其獨立性受到影響。（4）國會參議兩院在既定程序之下推出了美國歷史上又一部重要法典《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》（又稱《薩班斯-奧克斯利法案》）。該法案就會計行業的監管權、會計準則制定的“規則導向”與“原則導向”的討論、注冊會計師業務的強制分拆與審計師獨立性的提高、審計委員會的會計監管權與財務報告編制的責任主體、違法行為及其處罰等作了詳細的規定。可以說，該法案的出臺從財務報告舞弊原因的所有主要方面都進行了強有力的監督與管理，對美國的公司治理和會計改革都產生了非常深遠的影響。

（二）中國治理財務報告粉飾的措施

自銀廣夏事件以來，中國加強了對財務報告舞弊的治理，主要措施包括：（1）證監會加強了對舞弊嫌疑公司的立案偵察，在對銀廣夏的偵察上尤其如此；（2）民間啟動了訴訟機制，以確保投資者利益得到最大程度的追索；（3）最高人民法院分別于2002年1月和2003年1月公布了兩個司法解釋——《關于受理證券市場因》和《關于審理證券市場因》，就民事賠償的受理、管轄、認定、損失計算等作出了比較詳細的規定，進一步強化了當事人的民事責任；（4）中國證監會發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，與國家經貿委聯合發布了《上市公司治理準則》等。另外，中國證監會還就信息披露的相關規定進行了修訂。這些措施將對治理上市公司財務報告舞弊起到積極的作用。（5）中國注冊會計師協會在2002年6月25日發布《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》（以下簡稱《指導意見》），《指導意見》自2002年7月1日起施行。同時還發布《行業誠信建設實施綱要（征求意見稿）》（以下簡稱《誠信綱要》）。《指導意見》和《誠信綱要》的出臺，從人生觀、道德觀義利觀方面引導注冊會計師重塑行業“獨立、客觀、公正”的職業形象。（6）2002年7月，中國注冊會計師協會發布了《審計技術提示第1號——財務欺詐風險》。這份技術提示總結了9大類54種可能導致公司進行財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素，特別強調了注冊會計師在執行公司會計報表審計業務時，應當從這此因素出發，保持應有的職業謹慎、充分關注各種財務欺詐及其風險的存在。這規定表明中國的注冊會計師執業標準正積極向國際水準靠擾。（7）2004年1月6日，證監會發布了《關于進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知》，此文以加大相關主體責任為主要武器，對資產減值、會計估計、關聯交易及會計差錯的會計處理，進行了比較詳細的規定，并明確了相關責任。（8）現行審計法實施11年來首度進行修訂。修訂后的《審計法》于2006年2月28日，經十屆全國人大第二十次會議審議通過，自2006年6月1日起施行。在保持現行法律框架不變的基礎上，此次主要從健全審計監督機制、完善審計監督職責、加強審計監督手段、規范審計行為四個方面進行了修改。

從兩國治理舞弊的措施來看，美國的治理措施更加全面，更加有力度而且也更加及時，這一點很值得我們重點學習和借鑒。

四、從美國的財務報告舞弊中得到的啟示與可采取的對策

（一）政企分開

政企分開一直是近年來改革的一項重點工作，但時至今日，政企尚未徹底分開，否則就不會出現地方政府對上市公司的頻頻干預。因此，要取消企業廠長（經理）的行政任命，改革企業內部治理結構，明確劃分責任、權利、義務，形成有效的權力相互制約的管理機制，要著力建立這樣一種機制：政府不去干預上市公司的經營活動，而是從一個國家、一個地區、一個部門經濟的健康發展出發，要求上市公司提供真實的財務報告。

（二）加強政府監管和部門協調 我國政府有關部門的監管并不算少，但卻存在著多部門同時干預，監管部門以及相應的法規制度之間協調不夠，甚至存在重復、沖突的地方，部分監管措施沒有落到實處。我們認為，針對我國實際情況，應當進一步明確相關監管部門各自的職責和權限，理順關系，建立良好的協調機制，加強部門間的溝通與合作，并將之明確立法，以切實保障監管有力、有效。

（三）改革上市公司業績考核指標

由于證監會將凈資產收益率作為企業首次公開發行、配股和進行特別處理的主要考核指標，而公司凈資產和凈收益的計量是建立在一系列會計假設基礎上的，易受非常因素的影響，常給粉飾財務報告者可乘之機。上市公司財務報告粉飾的泛濫與這一考核指標失當有密切的聯系，因此必須完善上市公司業績考核指標，增加主營業務貢獻率、每股現金流量及其他相關指標的權重，建立多參數財務控制指標。主營業務貢獻率、每股現金流量與凈資產收益率相比，具有一定的不可操縱性，能夠在一定程度上縮小上市公司財務報告粉飾的空間。

（四）建立民事賠償機制 目前，我國上市公司發生的違法信息披露行為基本上都是由中國證監會等機構做出處理，主要是對有關責任人進行行政處罰，所謂的加大處罰力度，也只是體現在追究主要責任人的刑事責任上。在財產責任方面，處罰后果往往只是表現在對當事人的違法所得全部由國家沒收，而沒有對投資者進行民事賠償。而在美國，根據《反組織舞弊與行賄法》，投資者可以獲得高于損失三倍的賠償，往往令違法者賠的血本無歸。當違規成本高于違規所帶來的收益時，自然會減少違規。所以我國在加大行政處罰、刑事處罰的同時，還不應忘記建立民事賠償機制。

（五）規范現有的注冊會計師制度 在這方面存在著較多的問題，一個突出問題就是如何保持注冊會計師的獨立性。注冊會計師一方面屬于專業人才，應該保持其獨立性；另一方面，審計業務又屬于服務業，顧客就是衣食之源。這兩方面時常發生沖突，因此我們必須采取相應措施，優化執業環境，以便使注冊會計師在實質上能夠保持獨立。例如，可以考慮中止由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，成立專門的行業監管部門來組織注冊會計師事務所進行審計。還可以考慮規范審計費用，制定合理的指導價格，并由上市公司事先繳納給專門的監管部門，然后由監管部門統一向各會計師事務所結算。

（六）完善會計準則和會計制度

會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶，是財務報告粉飾的重要前提。因此，防范財務報告粉飾，應該對會計準則和會計制度予以完善，主要包括：（1）適當調整會計準則會計制度遵循的基本原則。將提高會計信息可靠性作為首要目標。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要質量特征，可靠性和相關性孰輕孰重，一直是一個爭論不休的話題。但從我國的現實情況看，如果一味強調借鑒國際慣例，盲目側重會計信息的相關性，則可能加重財務報告粉飾的嚴重性。因此，當前會計信息可靠性更為重要，這是審視我國近幾年來會計信息嚴重失真后得出的結論。（2）盡量縮小“打擦邊球”的可能。比如公允價值與歷史成本的運用、權責發生制與收付實現制的選擇以及折舊和準備金的提取、待攤與預提科目的運用、股票期權的處理等。[4]在新的經濟條件下要重新審視這些基本的財務會計問題，杜絕會計造假的誘因和漏洞。總之，要盡量減少會計處理中的一些彈性做法，力求做到實務操作中有規可循。

五、結論

美國發生的會計舞弊案,可以說是成熟機制下的機械障礙。每次新經濟的崛起和發展總是給美國帶來大量的投資機會。資本無限升值的強烈沖動滋生了大量的市場泡沫,而市場本身又很難自發地理性消化新經濟帶來的發展機遇。金融工具的創新無疑對市場投機行為起到了推波助瀾的作用。當這些泡沫即將破滅的時候,處于自利的動機,企業管理層往往通過舞弊欺騙的手段挽救或拖延因自身投資決策失誤所導致的后果,美國資本市場舞弊發生的周期性和頻率便是明證。同時,每次新經濟的繁榮使美國政府總是意外的自信和興奮,實行放任自流的思潮的蔓延,新自由主義開始流行,既放松對金融、證券市場的管制,也開始放松對會計、審計的監管。但美國的政府職能和市場機制畢竟相當健全,當市場失靈時,政府能及時而有效通過各種手段對市場不能解決的行為進行干預。當《薩-奧法案》頒布后的兩3年里,美國資本市場的會計舞弊數量便急劇減少,說明美國資本市場中靈敏的反應機制和強有力的自我糾錯機制。我國資本市場的舞弊是經濟轉型期利益格局調整的長痛。而這一格局取決于我國能否成功建立市場經濟以及時間跨度。市場主體和產權的界定不明確,使得很多的經濟行為并不符合帕累托最優,此時他們更關注的是體制改革中利益分配機制對自身利益的影響。所以說,我國資本市場面臨的是體制轉型的系統風險,所以治理舞弊不能指望像美國那樣下猛藥就可一蹴而就,是個系統的長期工程。[參考文獻] [1] 伊平.《財務造假監控與檢測》[M].北京：中國財政經濟出版社，2004 [2] 閻達五.《也談美國會計造假事件》[J].會計研究，2002（9）

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