第一篇：內(nèi)部控制體系運行管理辦法

內(nèi)部控制體系運行管理辦法（試行）中鐵 XX 局內(nèi)部控制體系運行管理辦法（試行）

第一章總則第一條為了加強對公司內(nèi)部控制體系的運行管理，根據(jù)局的相關(guān)要求并結(jié)合公司實際，特制定本辦法。第二條本辦法所稱內(nèi)部控制是指由公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制體系是指為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)和防范風(fēng)險，保證內(nèi)部控制工作有效運行的組織結(jié)構(gòu)、管理制度和業(yè)務(wù)流程等。第三條內(nèi)部控制體系運行管理包括以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制體系的日常維護；

（二）內(nèi)部控制體系的有效運行；

（三）內(nèi)部控制體系的監(jiān)督評價；

（四）內(nèi)部控制體系的持續(xù)改進。所屬各單位要按照公司內(nèi)部控制體系的相關(guān)第四條公司各部門、要求開展各項工作，并及時反饋信息，確保內(nèi)部控制體系的有效運行和持續(xù)改進。組織機構(gòu)及管理管理職責(zé)第二章組織機構(gòu)及管理職責(zé)監(jiān)第五條公司董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建立健全和有效實施。事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督。（由公司內(nèi)控審計監(jiān)察部第六條公司董事會審計委員會負(fù)責(zé)審查具體負(fù)責(zé)）、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實施，開展內(nèi)部控制的自我評價，協(xié)調(diào)審計單位對公司內(nèi)部控制實施情況的審計及其他相關(guān)事宜。2 由公司總經(jīng)理任組長，分管內(nèi)控、第七條公司設(shè)立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，審計、財務(wù)工作的公司領(lǐng)導(dǎo)任副組長，企業(yè)發(fā)展部、內(nèi)控審計監(jiān)察部、財務(wù)部、董監(jiān)辦、公司辦、人資部、市場開發(fā)部、工程部、技開部、安質(zhì)部、合同部、機電部、物資部、法律事務(wù)部、宣傳部、組織部、工會辦、團委、行管部、社管部、試驗檢測中心等部門負(fù)責(zé)人任組員。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制體系的日常運行，定期聽取內(nèi)控工作進展情況報告，對內(nèi)控體系運行中的重要事項進行決策。由公司總會計師第八條公司內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控評價工作組，任組長，內(nèi)控審計監(jiān)察部部長任副組長，組員由內(nèi)控審計監(jiān)察部、財務(wù)部、企業(yè)發(fā)展部等相關(guān)部門業(yè)務(wù)管理人員組成，內(nèi)控評價工作組負(fù)責(zé)全公司內(nèi)控體系運行的專項監(jiān)督與評價工作。主要第九條局企業(yè)發(fā)展部是內(nèi)部控制體系運行的歸口管理部門，職責(zé)是：

（一）負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制體系的日常維護管理和不斷改進完善；

（二）負(fù)責(zé)組織執(zhí)行層面的各項管理制度、業(yè)務(wù)管理流程的評審；

（三）負(fù)責(zé)組織公司層面重大、重要風(fēng)險的定期評估，建立風(fēng)險庫和風(fēng)險事件庫，并編寫《全面風(fēng)險管理報告》；

（四）負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制相關(guān)知識培訓(xùn)；

（五）負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部控制體系的建立和完善。第十條公司內(nèi)控審計監(jiān)察部是內(nèi)部控制體系評價的歸口管理部門。主要職責(zé)是：

（一）負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)部控制體系評價，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價方案的制定； 3

（二）負(fù)責(zé)開展內(nèi)部控制專項監(jiān)督檢查工作；

（三）負(fù)責(zé)擬定年度內(nèi)部控制體系評價方案，內(nèi)部控制評價記錄、實施證據(jù)等相關(guān)資料的收集匯總；

（四）負(fù)責(zé)組織編寫《中鐵 XX 局內(nèi)部控制自我評價報告》。第十一條公司機關(guān)各部門、第十一各分公司是內(nèi)部控制體系運行的執(zhí)行機構(gòu)，主要職責(zé)是：

（一）在日常經(jīng)營管理活動中，負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)的管理制度、業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行，并提出改進意見和建議；

（二）結(jié)合各項業(yè)務(wù)活動和監(jiān)督檢查工作，開展內(nèi)部控制體系的日常監(jiān)督檢查；

（三）負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)制度執(zhí)行情況的自我監(jiān)督與評價；

（四）協(xié)助參與公司內(nèi)部控制評價，提供評價所需證據(jù)資料；

（五）負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)缺陷確認(rèn)，并按期完成整改及監(jiān)督整改；

（六）負(fù)責(zé)編寫職責(zé)范圍內(nèi)《內(nèi)部控制自我評價報告》。第十二第十二條公司各部門、分公司、項目部要確定具體的內(nèi)控工作負(fù)責(zé)人，明確管理職責(zé)，開展內(nèi)部控制體系運行管理工作。

第三章日常維護

第十三條內(nèi)部控制體系的日常維護是從內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運行兩方面，不斷改進和完善內(nèi)部控制體系文件、各項管理制度以及改進控制活動的過程。第十四第十四條當(dāng)發(fā)生下列事項時，應(yīng)修改和完善內(nèi)部控制體系文件： 4

（一）國家法律法規(guī)、行業(yè)從業(yè)規(guī)定、監(jiān)管部門、股份公司和局要求等發(fā)生變化；

（二）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《配套指引》發(fā)生變化；、（三）公司戰(zhàn)略調(diào)整、業(yè)務(wù)范圍、組織機構(gòu)、管理職責(zé)等內(nèi)部環(huán)境發(fā)生調(diào)整變化；

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督評價以及外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)存在缺陷；

（五）公司董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層提出要求；

（六）機關(guān)各部門在日常管理活動中發(fā)現(xiàn)問題；

（七）發(fā)生內(nèi)部控制重大失控事件；

（八）其

他。第十五條公司各部門發(fā)現(xiàn)需要增加新的業(yè)務(wù)流程或某項管理制度和業(yè)務(wù)流程存在缺陷時，應(yīng)及時提出改進完善意見和建議，并記錄整理，同時提交局企業(yè)發(fā)展部重新發(fā)布。第十六第十六條局企業(yè)發(fā)展部負(fù)責(zé)《內(nèi)控手冊》的修改完善，各歸口部門負(fù)責(zé)管理制度和業(yè)務(wù)流程的修改、增加并交企業(yè)發(fā)展部匯總，企業(yè)發(fā)展部應(yīng)及時將修改完善后的內(nèi)控體系文件發(fā)布實施。監(jiān)督與評價的原則、依據(jù)、第四章監(jiān)督與評價的原則、依據(jù)、內(nèi)容和方法第十七第十七條內(nèi)部控制體系監(jiān)督是指對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查的過程。第十八條第十八內(nèi)部控制體系評價是指從整體上對內(nèi)部控制建立和實施的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。第十九條內(nèi)部控制體系監(jiān)督評價應(yīng)遵循以下原則：

（一）全面性原則。包括內(nèi)部控制的設(shè)計與實施，涵蓋公司各項業(yè) 5 務(wù)。

（二）重要性原則。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）客觀性原則。準(zhǔn)確提示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計及運行的有效性和存在的缺陷。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向性原則。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對整體或單個控制目標(biāo)造成的影響程度，確定監(jiān)督評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

（五）一致性原則。采用統(tǒng)一可比的方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證監(jiān)督評價結(jié)果的可比性。

（六）成本效益性原則。以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的監(jiān)督評價。第二十條內(nèi)部控制體系監(jiān)督評價的主要依據(jù)：二十條

（一）國家相關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》和以及行業(yè)從業(yè)規(guī)定、監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定等；

（二）《中鐵 XX 局內(nèi)部控制手冊》；

（三）公司各項管理制度；

（四）業(yè)務(wù)管理流程及說明、控制文檔、風(fēng)險矩陣、風(fēng)險庫、缺陷跟蹤報告等；

（五）各項管理技術(shù)規(guī)范等其他有關(guān)規(guī)定。第二十一實現(xiàn)控制目標(biāo)相第二十一條內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評價的內(nèi)容是：關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。第二十二并綜合運第二十二條內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的總體方法是抽樣法，6 用個別訪談法、調(diào)查問卷法、比較分析法、專題討論會等方法，針對業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，抽樣一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進行判斷，對業(yè)務(wù)流程的有效性實施監(jiān)督與評價。第二十三條根據(jù)業(yè)務(wù)頻次抽樣量參考如下標(biāo)準(zhǔn)：第二十三序號 1 2 3 4 5 6 業(yè)務(wù)發(fā)生頻率每年一次每年一次以上至每季度一次每季度一次以上至每月一次每月一次以上至每周一次每周一次以上至每天一次每天多次抽樣數(shù)量不少于 1筆 2筆 4筆 12筆 20筆 30筆第五章監(jiān)督實施第二十四實施本系統(tǒng)及職責(zé)第二十四條公司各部門按照監(jiān)督工作的要求，范圍內(nèi)的內(nèi)部控制體系運行情況日常監(jiān)督，每半年形成一次本系統(tǒng)內(nèi)部控制工作《監(jiān)督情況通報》，提交公司內(nèi)控審計監(jiān)察部，內(nèi)控審計監(jiān)察部應(yīng)做好相關(guān)資料和記錄的收集匯總。第二十五第二十五條內(nèi)部控制體系監(jiān)督工作應(yīng)關(guān)注：

（一）政策影響、管理薄弱、業(yè)務(wù)復(fù)雜、高危作業(yè)等重點部門、單位和項目。

（二）戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策、財務(wù)預(yù)算、安全質(zhì)量、環(huán)境保護、海外經(jīng)營、成本控制、合同管理、法律事務(wù)、項目管理、社會責(zé)任、信息化安全等高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不相容職權(quán)分離、反舞弊等高風(fēng)險環(huán)節(jié)。

（三）重要業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點的控制措施制定及執(zhí)行情況。

（四）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位 7 等發(fā)生較大調(diào)整或變化，風(fēng)險評估結(jié)果等。第六章評價實施第二十六于每第二十六條公司內(nèi)部控制體系評價通常情況每年進行一次，年 12 月 10 日前完成對本年度內(nèi)部控制體系的評價。第二十七條內(nèi)部評價基本程序是：制定評價工作方案，組成評價第二十七工作組，收集整理監(jiān)督資料，實施評價和提出初步缺陷意見，召開評價會議，缺陷認(rèn)定，匯總評價結(jié)果，編寫、審批《自我評價報告》等。第二十八條公司內(nèi)部控制評價工作組在內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，開展內(nèi)部控制體系專項監(jiān)督與評價工作。第二十九條評價工作組結(jié)合監(jiān)督工作情況，依據(jù)第二十二條的規(guī)定抽查內(nèi)部控制運行相關(guān)資料，必要時進行現(xiàn)場測試或要求提供補充資料。判斷內(nèi)部控制的設(shè)計與運行是否有效，并按照《中鐵 XX 局內(nèi)部控制評價基本評分標(biāo)準(zhǔn)》（附件 1）進行綜合評分。評價的結(jié)果納入公司績效考核。第三十條評價內(nèi)部控制有效性，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：

（一）是否針對重大、重要風(fēng)險設(shè)置了合理的細化控制目標(biāo)；

（二）是否針對細化控制目標(biāo)設(shè)置了對應(yīng)的控制流程；

（三）相關(guān)控制活動是否有效運行；

（四）相關(guān)控制活動是否得到了持續(xù)改進；

（五）實施相關(guān)控制活動的人員是否具備必需的權(quán)限和能力等。第三十一條公司內(nèi)控審計監(jiān)察部于每年 12 月 5 前組織召開內(nèi)部控制評價會議，公司內(nèi)控體系領(lǐng)導(dǎo)小組成員，各部門負(fù)責(zé)人及工作組成員參加會議。會議主要議程： 8

（一）聽取各部門內(nèi)部控制體系運行及監(jiān)督情況匯報；

（二）聽取公司內(nèi)部控制評價情況的匯報；

（三）討論確認(rèn)存在的缺陷；

（四）對存在的缺陷整改提出措施、落實責(zé)任、明確整改時限等。第三十二條公司內(nèi)控審計監(jiān)察部根據(jù)年度監(jiān)督評價結(jié)果，第三十二組織編寫《中鐵 XX 局內(nèi)部控制自我評價報告》，并提交公司總經(jīng)理辦公會和董事會審議，經(jīng)董事會審批后，于每年 12 月 10 日前上報股份公司審計部。第三十三第三十三條內(nèi)部控制評價以每年的 11 月 30 日為評價基準(zhǔn)日。

第七章缺陷認(rèn)定

第三十四條內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)以監(jiān)督為主，評價發(fā)現(xiàn)為輔。內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告和非財務(wù)報告缺陷，包括設(shè)計缺陷、運行缺陷。分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。缺陷認(rèn)定一般標(biāo)準(zhǔn)見附件 2。

第三十五條內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定實行逐級審批確認(rèn)。一般缺陷由公司各部門在監(jiān)督工作過程中確認(rèn)；重要缺陷和重大缺陷由內(nèi)部控制評價工作組復(fù)核討論并提出意見，重要缺陷報公司內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組研究并確認(rèn)；重大缺陷提交公司董事會審議確認(rèn)。

第三十六條公司內(nèi)控審計監(jiān)察部負(fù)責(zé)對已確認(rèn)缺陷匯總、統(tǒng)計、分析，提出整改意見和建議，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，通報全公司。

第三十七條公司各部門、分公司應(yīng)對確認(rèn)的缺陷擬定整改計劃和方案，明確負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員，規(guī)定整改時限，做好整改及監(jiān)督整改工作。并將整改結(jié)果及時反饋公司內(nèi)控審計監(jiān)察部，必要時評價工作組對整改情況進行抽查，跟蹤整改。

第八章獎罰

第三十八條內(nèi)控評價工作組根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果定期對各部門、分公司內(nèi)控體系的建立與運行情況進行通報。對得分較高的部門和單位予以表揚，對較差的部門和單位提出批評，對存在的缺陷要求限期整改。并將評價結(jié)果納入各部門、各單位的年度績效考核。凡外部審計中發(fā)現(xiàn)重大缺陷，由相關(guān)部門和單位的負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，公司將對相關(guān)部門和單位的負(fù)責(zé)人給予相應(yīng)處罰。第九章附則自第三十九條本辦法自公司內(nèi)控體系文件審議通過之日起生效，發(fā)布之日起執(zhí)行，同時報股份公司備案。第四十條本辦法由局企業(yè)發(fā)展部負(fù)責(zé)解釋。10 附件 1: 中鐵 XX 局內(nèi)部控制評價基本評分標(biāo)準(zhǔn)評價項目及權(quán)重分項權(quán)重分值評價標(biāo)準(zhǔn)評分原則建立了以部門（或各單位）主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的內(nèi)控體系，設(shè)置了部門（或單位）的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)人，并參與內(nèi)部控制管理的 5 相關(guān)工作，編寫了職責(zé)范圍內(nèi)的《內(nèi)部控制內(nèi)部控制體系管理情況內(nèi)部控制設(shè)計合理性評價（30 分）對流程/業(yè)務(wù)進行抽樣評價，10 按照違規(guī)率評分： 5%（含）以下，得分 80%（含）以上； 5%（不含）~10%（含），得分 50%（含）~80%（不含）；結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境等變化，對本單位或本部門的制度與流程進行了及時更新和維護。10%（不含）~20%（含），得 5 分 50%（不含）以下； 20%（不含）以上，得分 0。執(zhí)行有效性評價風(fēng)險管理情況定期或不定期組織開展了系統(tǒng)的風(fēng)險評估 20 工作，識別了重大、重要風(fēng)險，建立了風(fēng)險 5 庫，評估結(jié)果客觀、真實。11 自我評價報告》。10 每出現(xiàn) 1 個未達標(biāo)部門/單位，扣 1 分。尚未建立內(nèi)部控制體系，此項得分為 0。部門及崗位的內(nèi)部控制責(zé)任明確，崗位人員及權(quán)責(zé)設(shè)置合理 5 本單位、本部門各項業(yè)務(wù)管理活動，都有明確的制度規(guī)定，管理職責(zé)到位。工作流程有清晰的描述，制定了規(guī)范的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)管理體系 20 情況流程，并識別了關(guān)鍵控制點，明確了控制措 5 施。每出現(xiàn) 1 個未達標(biāo)業(yè)務(wù)，1 扣分，扣完為止。評價項目及權(quán)重（70 分）分項權(quán)重評價標(biāo)準(zhǔn)分值評分原則把重大風(fēng)險與業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點對接，有效執(zhí)行重大、重要風(fēng)險控制措施，重大、重 5 要風(fēng)險可控。

定期收集風(fēng)險事件和損失事件，對本部門或歸口管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生的重大風(fēng)險事件，建立風(fēng)險事件庫，及時向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門溝通。重大風(fēng)險控制措施實施有效，避免重大風(fēng)險損失、重大違規(guī)事件的發(fā)生。對發(fā)生的重大事件，及時采取應(yīng)急控制措施，有效控制事 5 態(tài)惡化，并針對類似事件，組織制定了應(yīng)急預(yù)案。5 每發(fā)生一次重大風(fēng)險損失事件或重大違規(guī)事件扣 10 分。未采取措施扣 3 分，未制定預(yù)案扣 2 分。對流程進行抽樣檢查，按照違規(guī)率評分：根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)流程及控制措施，在業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況 40 管理活動中，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)流程，確保各項管理制度有效落實，管理權(quán)限有效執(zhí)行，管理程序符合規(guī)定。40 5%（含）以下，得分 80%（含）； 5%（不含）~10%（含），得分 50%（含）~80%（不含）； 10%（不含）~20%（含），得分 50%（不含）以下； 20%（不含）以上，得分 0。缺陷整改情況 10 對審計、監(jiān)督和評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷，嚴(yán)格按規(guī)定的程序進行整改，整改效果符合要求。10 整改效果未達到要求扣 3 分，未按要求實施整改扣 5 分。評價等級等級得分 A級 85－100 分 B級 60－84 分 C級 59 以下注：按照上述對被評價部門和單位的相關(guān)項目進行評價打分加總，分為 “A、B、C”三檔，納入業(yè)績考核。12 附件2：中鐵 XX 局內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定一般標(biāo)準(zhǔn)

一、財務(wù)報告缺陷的認(rèn)定 1.當(dāng)內(nèi)部控制缺陷造成的財務(wù)報告的潛在錯報金額能夠可靠的估算時，重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷可以根據(jù)內(nèi)部控制缺陷對當(dāng)期財務(wù)報表的影響來判定。一般缺陷：由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致影響了財務(wù)報告的真實性，程度很小。重要缺陷：由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致較大程度影響了財務(wù)報告的真實性。重大缺陷：由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致嚴(yán)重影響了財務(wù)報告的真實性，造成被監(jiān)管機構(gòu)處罰。

二、非財務(wù)報告缺陷的認(rèn)定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指流程操作步驟、控制環(huán)節(jié)的設(shè)計、不執(zhí)行或執(zhí)行偏差，但不構(gòu)成財務(wù)報表出現(xiàn)潛在的錯報。缺陷認(rèn)定應(yīng)關(guān)注缺陷對業(yè)務(wù)流程有效性的影響程度、發(fā)生的可能性、效率和效果方面所受到的負(fù)面影響程度來判定。缺陷認(rèn)定等級發(fā)生的可能性重大缺陷重要缺陷一般缺陷 ` 13 負(fù)面影響程度嚴(yán)重降低工作效率或效果、或嚴(yán)重加大效果的不確定性、或使之嚴(yán)重偏離預(yù)期目標(biāo)顯著降低工作效率或效果、或顯著加大效果的不確定性、或使之顯著偏離預(yù)期目標(biāo)降低工作效率或效果、或加大效果的不確定性、或使之偏離預(yù)期目標(biāo)高較高中等

第二篇：體系運行管理辦法

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體系運行管理辦法

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體系運行管理辦法

第一章 總則

第一條 公司制訂的手冊、程序文件、管理制度和作業(yè)指導(dǎo)書、相關(guān)的外來文件是公司進行體系管理所必須遵守的重要文件，相應(yīng)的記錄是體系運行符合性的重要證據(jù)之一。

第二條 本辦法為公司公司體系管理手冊的支持性文件，如本公司體系發(fā)生重大調(diào)整或體系標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，根據(jù)實際情況對管理手冊和考核辦法及時進行修訂、評審。

第三條 本辦法適用于全公司體系管理體系的運行管理與考核。

第二章 機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)

第四條 公司總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)體系管理體系運行管理考核領(lǐng)導(dǎo)工作。第五條 管理者代表負(fù)責(zé)體系管理體系運行管理考核的組織與協(xié)調(diào)，指定公司內(nèi)審員監(jiān)督體系運行，并由公司負(fù)責(zé)組織培訓(xùn)。

第六條 公司管理層其他成員協(xié)助管理者代表，并具體負(fù)責(zé)各專業(yè)體系管理體系運行管理和考核工作。

第七條 各單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)所轄范圍內(nèi)管理體系的運行工作，并指定審核聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)認(rèn)證工作的協(xié)調(diào)和信息溝通，協(xié)助體系內(nèi)部組建、完善和改進。

第八條 運營管理部負(fù)責(zé)歸口管理：（一)負(fù)責(zé)體系管理體系的組織、協(xié)調(diào)、日常管理與考核；(二）負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審核、管理評審、體系文件記錄管理等過程的管理；(三）負(fù)責(zé)與認(rèn)證機構(gòu)聯(lián)絡(luò)和協(xié)調(diào)，按審核計劃進行工作安排；

（四）組織開展管理體系標(biāo)準(zhǔn)知識及內(nèi)部審核員培訓(xùn)工作；

（五）對各部門管理體系進行日常的檢查、監(jiān)督與協(xié)調(diào)，并監(jiān)督各部門進行風(fēng)險和機遇應(yīng)對、糾正和改進。

第九條 各部門是公司管理體系運行的主要責(zé)任部門，負(fù)責(zé)本部門 管理體系運行管理工作。主要職責(zé)是：

（一）認(rèn)真貫徹落實公司體系管理體系文件，做好管理體系知識宣貫，保證管理體系在本部門有效運行；

（二）配合歸口管理部門，做好內(nèi)審、外審及監(jiān)督檢查和管理評審工作；

（三）及時向認(rèn)證機構(gòu)和歸口管理部門提供準(zhǔn)確的信息和有關(guān)資料；

（四）積極配合外審和監(jiān)督檢查工作，對各種不符合項按照要求進行整改，并接受主管部門對整改情況的驗證。

第十條 各單位的管理體系運行工作應(yīng)與實際工作相結(jié)合，具體的管理職責(zé)遵循手冊內(nèi)的職責(zé)劃分。

第三章 教育與培訓(xùn)

第十一條 公司組織跟蹤評價、培訓(xùn)考核，建立培訓(xùn)計劃、培訓(xùn)記錄、培訓(xùn)評價、建檔記錄。各部門培訓(xùn)教材要求用PPT格式，簡約醒目、美觀大方、引人入勝。

第十二條 每周進行認(rèn)證知識的教育培訓(xùn)，審核聯(lián)絡(luò)員、部門負(fù)責(zé)人，必須參加；部門負(fù)責(zé)人不參加時，需報請公司管理者代表批準(zhǔn)，并指定1人參加，做好記錄。

第四章 目標(biāo)、形成文件信息的管理

第十三條 公司目標(biāo)主要以公司下發(fā)的安全生產(chǎn)計劃、環(huán)境保護工作計劃、產(chǎn)品銷售計劃和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，進行制定，并分解到相關(guān)部門車間。為確保目標(biāo)的實現(xiàn)，必須制定具體的管理方案，管理方案中要明確控制措施、所需資源、負(fù)責(zé)人、時間要求、結(jié)果評價等。

第十四條 各部門車間根據(jù)公司分解的或新制定的各項目標(biāo)和有關(guān)要求，制定落實管理措施，確保目標(biāo)實現(xiàn)。根據(jù)職責(zé)范圍和分工，相應(yīng)部門和單位每月分別考核相應(yīng)層次的各項目標(biāo)完成情況。

第十五條 每月由運營管理部組織審核員進行一次綜合性檢查、不定 期的抽查、監(jiān)督巡查，并作好檢查記錄。

第五章 內(nèi)部審核

第十六條 內(nèi)部審核每年組織至少一次。審核方案由運營管理部體系工作小組負(fù)責(zé)編制，管理者代表批準(zhǔn)后執(zhí)行。需要時，由管理者代表決定增加審核次數(shù)。

第十七條 內(nèi)部審核由管理者代表領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)審核方案和公司實際情況，由運營管理部體系工作小組負(fù)責(zé)制定具體的內(nèi)部審核計劃，落實參加審核人員。

第十八條 根據(jù)形勢需要和公司安排，可抽調(diào)部分經(jīng)驗豐富、工作能力較強的專業(yè)人員參加現(xiàn)場審核，確保審核滿足計劃要求。具體按照《內(nèi)部審核控制程序》規(guī)定的步驟實施審核。

第六章 管理評審

第十九條 管理評審方式主要有：公司月度、季度、半、工作例會，辦公會議等，也可單獨召開管理評審會議。具體按照《管理評審控制程序》規(guī)定的步驟實施審核。

第二十條 體系評價涉及的所有內(nèi)容每至少應(yīng)包含以下方面的信息：

（一）內(nèi)外部審核結(jié)果和遵守法律法規(guī)要求的結(jié)果；

（二）與外部供方及相關(guān)方的信息交流，包括投訴、建議及其他要求；

（三）公司產(chǎn)品質(zhì)量的符合性；

（四）以往評價結(jié)果的跟蹤措施、落實情況；

（五）可能影響管理體系的變更，組織環(huán)境的變化；

（六）體系改進的意見（如:職能調(diào)整，機構(gòu)調(diào)整，人員調(diào)整，崗位調(diào)整，增加新設(shè)備、新技術(shù)，完善文件，改進產(chǎn)品，改進工藝等）；

（七）目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

第二十一條 體系評價的材料由各部門按公司規(guī)定要求準(zhǔn)備和提供，體系評價的改進措施由公司安排到相關(guān)部門進行具體落實。

第七章 外部審核 第二十二條 外審時，首、末次會議各單位必須安排負(fù)責(zé)人參加，內(nèi)審員和體系管理員全部參加；到各單位審核時，主要負(fù)責(zé)人陪同。

第二十三條 外審開出的不符合項主要有三類：嚴(yán)重不符合項、一般不符合項、觀察項。要杜絕開出嚴(yán)重不符合項，一般不符合項不宜過多，公司規(guī)定不宜超過5個。

第八章 內(nèi)審員的管理

第二十四條 內(nèi)審員的設(shè)置和培訓(xùn)。

（一）原則上每個專業(yè)設(shè)置一個內(nèi)審員，專業(yè)少的職能部門按部門設(shè)一個，內(nèi)審員。

（二）內(nèi)審員的培訓(xùn)按照公司培訓(xùn)計劃執(zhí)行。

第二十五條 內(nèi)審核員應(yīng)具備的條件。(一）具有良好的職業(yè)道德和思想品德，堅持原則，實事求是，作風(fēng)正派，能夠考慮不同意見或觀點。

（二）具有較強的事業(yè)心和責(zé)任感，適應(yīng)力強，獨立工作能力強。

（三）具有一定的交流能力、表達能力、觀察能力和明斷能力。

（四）具有中專及以上學(xué)歷或初級以上職稱，兩年以上管理工作經(jīng)驗，至少具備一門專業(yè)知識，并有一定的組織能力。

（五）掌握內(nèi)部審核的程序、方法和技巧。

（六）了解常用的法律法規(guī)和其他要求知識。

（七）不斷學(xué)習(xí)新知識、提高自身業(yè)務(wù)水平。

第二十六條 內(nèi)部審核員職責(zé)。

（一）指導(dǎo)和幫助相關(guān)單位的體系運行管理工作。

（二）按照內(nèi)部審核計劃安排，按時參加內(nèi)審工作。

（三）遵守審核有關(guān)的要求。

（四）獨立完成分工范圍內(nèi)的審核任務(wù)。

（五）尊重客觀事實，堅持公平、公正。

（六）如實填寫審核記錄。

（七）按要求報告審核結(jié)果。

（八）驗證相關(guān)糾正措施或預(yù)防措施的有效性。

（九）配合和支持審核組長的工作。

（十）妥善保存與審核有關(guān)的文件。

第二十七條 各專業(yè)部門的內(nèi)審員應(yīng)對本專業(yè)所轄各單位認(rèn)證工作進行積極指導(dǎo)，并當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。第二十八條 公司組織內(nèi)審需要內(nèi)審員時，內(nèi)審員所在單位應(yīng)支持公司內(nèi)部審核和內(nèi)審員的工作，保證內(nèi)審員按時參加公司組織的審核。

第九章 審核聯(lián)絡(luò)員的管理

第二十九條 體系審核聯(lián)絡(luò)員要負(fù)責(zé)認(rèn)證工作的聯(lián)系、協(xié)調(diào)、溝通、有關(guān)資料的準(zhǔn)備和提供。為利于工作，聯(lián)絡(luò)員的設(shè)置，原則上每個單位一個，管理部門每個大專業(yè)一個（由部門自己確定）。

第三十條 單位的負(fù)責(zé)人、審核聯(lián)絡(luò)員是本單位體系有效運行的責(zé)任者，做好本單位體系的日常運行和體系運行資料的整理、保存工作，按要求做好迎接體系內(nèi)審和體系外審的工作。

（一）體系聯(lián)絡(luò)員要保持相對的固定性，不得隨意變動。

（二）確因工作需要變動時，必須經(jīng)管理者代表同意，運營管理部人力資源科登記備案。

（三）為確保體系管理資料的完整性和連續(xù)性，新老審核聯(lián)絡(luò)員須在人力資源科的監(jiān)督下進行工作資料的交接。

第十章 考核

第三十一條 培訓(xùn)考核。為提高認(rèn)證體系審核聯(lián)絡(luò)員的業(yè)務(wù)水平，對體系審核聯(lián)絡(luò)員不定期聘請專家或到培訓(xùn)機構(gòu)進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)束必須進行考試，對考試不合格的人員每次給予50元的罰款，并聯(lián)責(zé)單位負(fù)責(zé)人20元/人、次。

第三十二條 審核聯(lián)絡(luò)員責(zé)權(quán)交接考核。出現(xiàn)新、老體系審核聯(lián)絡(luò)員責(zé)權(quán)交接不當(dāng)，造成本單位體系運行資料缺失，給體系運行造成影響的對當(dāng)事人雙方各給予50元的罰款，并聯(lián)責(zé)單位主要負(fù)責(zé)人20元。

第三十三條 內(nèi)審考核。認(rèn)證體系的各種記錄要真實反映現(xiàn)場實際，杜絕造假、后補、應(yīng)付、湊付現(xiàn)象，監(jiān)督檢查中每發(fā)現(xiàn)一處造假現(xiàn)象，對單位責(zé)任人罰款50元；所有記錄專人管理，字跡清晰、規(guī)范、簽字齊全、真實，要用專用櫥存放，并有可追溯性。根據(jù)體系管理體系內(nèi)部審 核所確定的不符合項，對責(zé)任單位進行考核：

（一）出現(xiàn)一項一般不符合項，罰款20元。

（二）出現(xiàn)一項嚴(yán)重不符合項，罰款100元，聯(lián)責(zé)責(zé)任單位行政正職50元。

（三）出現(xiàn)5個觀察項，按一個一般不符合項考核。

（四）出現(xiàn)5個一般不符合項，按一個嚴(yán)重不符合項考核。

（五）在內(nèi)部審核和檢查過程中發(fā)現(xiàn)的不符合項，各責(zé)任部門須在10個工作日分析原因并采取相應(yīng)的措施。否則，考核50元。

第三十四條 跟蹤審核的考核。對內(nèi)審存在不符合項責(zé)任單位整改后所采取的糾正措施落實情況進行評審、驗證結(jié)果的考核：

（一）對觀察項未按要求進行整改的，按一般不符合項考核。

（二）對一般不符合項未按要求進行整改的，按嚴(yán)重不符合項考核。

（三）對嚴(yán)重不符合項未按要求進行整改的，加倍考核。

第三十五條 外審考核。根據(jù)體系管理體系外部審核所提出的問題對責(zé)任單位進行考核：(一）出現(xiàn)一項嚴(yán)重不符合項，罰款2000元，聯(lián)責(zé)責(zé)任單位負(fù)責(zé)人600元。

（二）對一般不符合項未按要求進行整改或整改不及時沒有按期關(guān)閉的，按嚴(yán)重不符合項進行考核。

第三十六條 季度檢查考核。

（一）對季度檢查發(fā)現(xiàn)的一般（不符合）性問題，書面通知責(zé)任單位限期進行整改。到期復(fù)查驗證后，發(fā)現(xiàn)仍沒有整改或整改不徹底的，罰款50元。

（二）對季度檢查發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重（不符合）性問題，書面通知限期進行整改。到期復(fù)查驗證后，發(fā)現(xiàn)仍沒有整改或整改不徹底的，罰款100元。

（三）對季度檢查情況按照評分標(biāo)準(zhǔn)進行評比，對取得前兩名的單位和最后兩名的單位報公司研究獎懲，獎罰聯(lián)責(zé)單位主要負(fù)責(zé)人獎罰額的10%。檢查情況在公司考核例會或中層干部會上進行通報。

第三十七條 首、末次會議考核。內(nèi)、外審時，對不按要求參加首次 會議或末次會議的人員，罰款30元/人。

第三十八條 對違背體系要求的行為，及時提醒責(zé)成責(zé)任部門改正，并將其結(jié)果納入部門績效考核。未開展或工作不到位時，考核30元。

第三十九條 各部門必須認(rèn)真接受審核員的檢查與審核，不得有抵觸情緒，甚至更惡劣的行為，否則，考核當(dāng)事人50元，聯(lián)帶部門負(fù)責(zé)人20元。

第四十條 每月公司召開有關(guān)質(zhì)量的例會，每個部門都必須派人參加。未及時參加者考核20元；各部門必須及時完成例會安排的每項工作，未及時完成的每項考核20元。

第四十一條每年由各個部門按公司制訂的方針和目標(biāo)，進行目標(biāo)分解；并按月納入月績效考核，未完成考核20元/次。

第四十二條 品控部對所有產(chǎn)品必須嚴(yán)格按檢驗規(guī)程進行檢驗，必須按產(chǎn)品放行規(guī)定進行放行。若出現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)，讓不合格品流入下道工序，扣責(zé)任部門50元/次；出現(xiàn)漏檢情況扣責(zé)任部門50元。

出現(xiàn)客戶投訴和質(zhì)量事故時，扣責(zé)任部門本月質(zhì)量管理50分，情況嚴(yán)重的當(dāng)月質(zhì)量記零分。出現(xiàn)一次環(huán)保職業(yè)健康安全事故，當(dāng)月分?jǐn)?shù)歸零。由各管理部門組織其相關(guān)部門和人員對其發(fā)生原因和過程進行調(diào)查，并形成調(diào)查報告向管代匯報。必要時進行糾正和改進。

第四十三條 將體系管理考核納入公司、月部門績效考核。第四十四條 對發(fā)現(xiàn)非自己職責(zé)范圍內(nèi)的不符合或不安全事實，并及時向?qū)徍藛T報告者，或本職工作完成出色者，由運營管理部報管理者代表，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)研究決定，進行獎勵。

第四十五條 本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

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2018年4月29日

第三篇：內(nèi)部控制管理辦法

BIC-03.02內(nèi)部控制管理辦法

第一章 總則

第一條 目的

為了加強和規(guī)范集團內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提高集團經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進集團可持續(xù)發(fā)展，同時規(guī)范內(nèi)部控制評價程序，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和集團《內(nèi)部審計管理辦法》等相關(guān)制度要求制定本辦法。

第二條 適應(yīng)范圍

本辦法適應(yīng)于奧凱煤業(yè)集團及納入合并報表范圍內(nèi)的子公司。第三條 術(shù)語

本管理辦法所稱內(nèi)部控制，是由集團及其各單位、董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第四條 基本原則

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素進行。并且遵循全面性、重要性、原則制、制衡性、適應(yīng)性及成本效益原則進行具體實施。

第二章 實施步驟

第五條 集團應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

第六條 集團須建立內(nèi)部控制組織架構(gòu)并明確匯報機制；根據(jù)集團發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，按照戰(zhàn)略目標(biāo)確定集團內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)整體目標(biāo)。

第七條 集團經(jīng)營管理中心下屬審計組織負(fù)責(zé)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)推進工作，并按規(guī)定向董事長及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報建設(shè)進度。內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)包括設(shè)計、運行和評價，經(jīng)營管理中心負(fù)責(zé)《內(nèi)部控制管理手冊》和《內(nèi)部控制評價手冊》的編制，且協(xié)助各職能中心、分公司負(fù)責(zé)《內(nèi)部控制制度手冊》的編制。

第八條 董事會（董事長）負(fù)責(zé)決策公司內(nèi)部控制管理工作的重大方針和政策，保證內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，在出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷時，及時決策內(nèi)部控制缺陷解決方案。具體包括：

1、批準(zhǔn)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的工作計劃；

2、批準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評價的工作方案；

3、批準(zhǔn)集團內(nèi)部控制的重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機制；

4、審閱和批準(zhǔn)集團內(nèi)部控制自我評價報告；

5、批準(zhǔn)內(nèi)部控制重要、重大缺陷認(rèn)定報告（含缺陷整改方案）；

6、批準(zhǔn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的重要文檔及重大、重要報告；

7、批準(zhǔn)內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)計及職責(zé)方案；

8、督導(dǎo)集團內(nèi)部控制與風(fēng)險管理文化的培育；

9、批準(zhǔn)按照公司章程規(guī)定由董事會（董事長）批準(zhǔn)的內(nèi)部控制管理相關(guān)制度以及其他事項。

第九條 集團經(jīng)營管理中心審計組織對董事會（董事長）負(fù)責(zé)，是其內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的常設(shè)機構(gòu)，負(fù)責(zé)集團內(nèi)部控制建設(shè)日常管理和監(jiān)督工作，并組織實施集團各單位的內(nèi)部控制自我檢查與整個集團的內(nèi)部控制自我評價工作。其主要職責(zé)包括：

1、組織審議內(nèi)部控制建設(shè)工作計劃；

2、組織實施集團內(nèi)部控制體系的建立、實施與完善；

3、組織內(nèi)部控制手冊的編寫工作；

4、對內(nèi)部控制建設(shè)工作中出現(xiàn)的重要問題提出解決方案并匯報；

5、組織編制并審核內(nèi)部控制自我評價的工作方案；

6、組織實施內(nèi)部控制自我評價工作，并對過程中違規(guī)違紀(jì)事件進行調(diào)查和處理；

7、組織審核內(nèi)部控制自我評價報告；

8、審核其他需要提交董事會（董事長）解決的相關(guān)內(nèi)部控制重要事項及文檔。第十條 各職能中心、分公司按分級管理的原則對所轄業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)部控制建設(shè)（設(shè)計、運行和自我檢查）管理工作的有效性負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)主持內(nèi)部控制管理的日常工作，集團各職能中心、分公司為內(nèi)部控制管理執(zhí)行機構(gòu)，主要履行以下職責(zé)：

1、負(fù)責(zé)組織制定本組織的內(nèi)部控制制度及流程；

2、負(fù)責(zé)執(zhí)行本組織的內(nèi)部控制制度及流程，并根據(jù)本業(yè)務(wù)及管理變化情況，開展風(fēng)險評估，對照風(fēng)險點，制定或完善相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，及時更新內(nèi)部控制流程文檔，確保內(nèi)部控制有效；

3、根據(jù)公司內(nèi)部控制工作整體部署，負(fù)責(zé)組織落實本內(nèi)部控制相關(guān)工作；

4、負(fù)責(zé)向集團經(jīng)營管理中心提供本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，主要包括內(nèi)部控制設(shè)計、運行情況和對內(nèi)部控制自我檢查情況，如遇內(nèi)部控制重大變化應(yīng)及時溝通；

5、按照集團內(nèi)部控制評價方案，執(zhí)行內(nèi)部控制自我檢查工作，完成內(nèi)部控制自我檢查底稿；并按照集團《內(nèi)部控制評價手冊》提出所轄業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷的初步認(rèn)定（含內(nèi)部控制缺陷整改方案），報經(jīng)集團內(nèi)控管理部門及決策機構(gòu)批準(zhǔn)后進行內(nèi)部控制的整改；

6、負(fù)責(zé)培育員工良好的內(nèi)部控制管理素質(zhì)。

第十一條 集團各職能中心、分公司在實施內(nèi)部控制時應(yīng)按規(guī)定記錄相關(guān)內(nèi)部控制文檔，文檔的編制方法應(yīng)符合《內(nèi)部控制評價手冊》所附要求。主要包括：

1、集團及各職能中心、分公司的各項規(guī)章制度；

2、各項業(yè)務(wù)生成的各種原始資料；

3、與內(nèi)部控制相關(guān)的各項記錄及會議資料；

4、內(nèi)部控制自我檢查及評價過程中的資料。

第十二條 集團各職能中心、分公司內(nèi)部控制建設(shè)崗位的所有人員應(yīng)具備相應(yīng)的職業(yè)道德和任職能力，擁有完整專業(yè)的知識和對應(yīng)的業(yè)務(wù)熟悉程度。

第三章 獎懲

第十三條 對于違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的行為導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生重要或重大缺陷時，包括設(shè)計和運行活動中的相關(guān)人員或單位，按規(guī)定給予懲罰。

第十四條 在內(nèi)部控制建設(shè)中有突出貢獻的，應(yīng)給予表揚或獎勵。

第十五條 未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)或許可，任何個人或權(quán)屬單位不得對外公布涉及內(nèi)部控制過程的保密文件，凡擅自泄露的，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第四章 附則

第十六條 本辦法未盡事宜按照公司章程、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 本辦法解析權(quán)屬經(jīng)營管理中心審計組織所有。第十八條 本辦法自頒布批準(zhǔn)之日起實施。

第四篇：內(nèi)部控制體系設(shè)計實務(wù)

內(nèi)部控制體系設(shè)計實務(wù)

一、內(nèi)控建設(shè)的四大前提

企業(yè)進行內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要具有四大前提：

1.統(tǒng)一思想，聚焦共識

統(tǒng)一思想、聚焦共識，就是要從思想上、高度上形成一致。如果企業(yè)在制度化管理的思想上達不到統(tǒng)一，推行制度化建設(shè)將達不到預(yù)期效果。所以在推行控制體系建設(shè)前，要將員工的思想意識統(tǒng)一到同一平臺，做好員工的思想教育工作。

2.找準(zhǔn)切入點

在企業(yè)進行內(nèi)部控制體系建設(shè)，一定要找到一個好導(dǎo)入、見效快的突破口，可以將體系制度流程導(dǎo)入快速見效的項目（包括企業(yè)的成本費用管控、應(yīng)收賬款、庫存商品等），從而減少風(fēng)險損失，提高公司的經(jīng)營效益，這樣可以樹立制度流程的信心。

隨著管控制度的應(yīng)用，企業(yè)的呆滯庫存迅速下降，需要增強企業(yè)控制體系建設(shè)的信心。一旦企業(yè)的制度流程產(chǎn)生效果，首先會獲得管理當(dāng)局最高層的支持。

【案例】

企業(yè)中呆滯品管控流程

不論是制造企業(yè)還是商貿(mào)企業(yè)，在存貨中容易產(chǎn)生呆滯品，減少企業(yè)中的呆滯品會使資金流量增加。所以，企業(yè)要對呆滯品進行事前控制，加強呆滯品預(yù)警管控。

首先，建立呆滯品管理制度，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分暢銷品、自銷品和呆滯品，要求財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管和倉庫人員依據(jù)這個制度分析企業(yè)中的各類產(chǎn)品。

其次，分析呆滯品產(chǎn)生的原因，并提出預(yù)防控制措施。

如果經(jīng)過全體員工一段時間的努力，企業(yè)中的呆滯品由原來的幾百萬元壓縮到二三十萬元，企業(yè)老板會看到管控的效果和好處。

除了呆滯品問題，企業(yè)還可以管控應(yīng)收賬款中的逾期賬款。企業(yè)首先對賬款進行區(qū)分，劃分為賬期內(nèi)賬款、逾期賬款、呆賬和壞賬四個級別。通過控制后，如果企業(yè)的壞賬和呆賬比重迅速降低，企業(yè)老板又看到了管控的好處，從而增強管控的信心。

由此可見，企業(yè)管控需要從小處開始，只有這樣才會不斷增強管控建設(shè)的信心。

3.控制組織體系建設(shè) 控制組織體系建設(shè)，也就是內(nèi)部控制體系建設(shè)，要有一個核心，根據(jù)企業(yè)的實際情況確定由哪個部門具體負(fù)責(zé)。一般來說，很多企業(yè)都是成立內(nèi)控委員會或者制度體系委員會，所有制度流程都由委員會起草。

建立制度委員會并不一定包含所有的部門專家，但核心的關(guān)鍵部門，比如財務(wù)部，一定要成為制度委員會成員之一，而且必須是核心骨干。因為企業(yè)中的所有流程都要植入控制點，財務(wù)部門是企業(yè)的控制部門，與企業(yè)的任何部門都要打交道，所以對于財務(wù)部門來講，它是關(guān)聯(lián)部門最多的。另外，不能使每個部門都具有建章立制的權(quán)利，否則無法站在公司的層面掌控全局，所以說制度越多，企業(yè)不是越健康，反而會越來越糟糕。

4.培養(yǎng)制度管控的文化

制度管控的文化，也被稱為制度管理的文化。企業(yè)需要加強內(nèi)控建設(shè)團隊與文化的培養(yǎng)，讓所有團隊成員都知道內(nèi)控體系的重要性、緊迫性，讓所有成員都懂得按制度流程辦事的長遠性。

二、內(nèi)控設(shè)計的五項原則

具體來說，內(nèi)部控制體系建設(shè)具有五項原則：

1.相互牽制

牽制就是權(quán)利制衡。在企業(yè)內(nèi)部控制中，記錄、執(zhí)行、保管、批準(zhǔn)等權(quán)限要分離，不能使員工既是執(zhí)行者，又是申請者，又是批準(zhǔn)者或監(jiān)督者，這樣會存在舞弊行為。

2.協(xié)調(diào)配合

協(xié)調(diào)配合原則，即流程與流程、部門與部門都需要協(xié)調(diào)配合。通常來說，對于跨部門的流程，員工會感到頭疼，因為每個部門領(lǐng)導(dǎo)的想法和意見不同，這對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也是一個重大挑戰(zhàn)。

3.崗位匹配

每一個工作崗位都對任職者的素質(zhì)有各方面的要求。只有當(dāng)任職者具備這些要求的素質(zhì)并達到規(guī)定的水平，才能最好地勝任這項工作，獲得最大績效。

4.成本效益

成本效益原則，就是只有在收益大于成本時才會從事某項活動。

5.整體結(jié)構(gòu)

企業(yè)進行內(nèi)控設(shè)計時，需要遵循整體結(jié)構(gòu)的原則。

三、內(nèi)控建設(shè)的三個問題

進行內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須要明確三個問題：

1.為什么要控制 企業(yè)的管理層需要明白所設(shè)計的制度流程的目的，不要為了控制而控制，否則不會起到良好的效果。比如，控制逾期賬款的目的是減少壞賬發(fā)生率，提高賬款的周轉(zhuǎn)率等，只有明確目標(biāo)才會更好地達到目標(biāo)。

2.控制什么

制度流程控制的對象是人、物、資金和信息。

3.誰控制

管理層對于制度流程究竟是由總裁、董事會，還是經(jīng)理層或者員工層控制，一定要精確到崗位和人。目前，企業(yè)中的很多制度流程非常空泛，無法量化到崗位和人，往往會使控制失效。如果一個責(zé)任由兩個或者兩個以上的部門負(fù)責(zé)，那么當(dāng)問題產(chǎn)生時，相互間就會推卸責(zé)任，起不到監(jiān)控效果，所以對于一件事情一定要量化到人。

四、內(nèi)控設(shè)計的基本流程

具體來說，內(nèi)部控制設(shè)計的基本流程包括：

1.設(shè)計控制目標(biāo)

管理層需要明確制定的制度流程、所控制的目標(biāo)。例如，對于呆滯品，是要降低呆滯品還是降低不良損失等，需要明確目標(biāo)。

2.整合控制流程

確定好目標(biāo)之后，企業(yè)需要整合控制流程。

【案例】

企業(yè)如何降低呆滯品

對于如何降低呆滯品，企業(yè)需要設(shè)計一個管控流程，從事前、事中、事后三個方面著手，貫穿起來。

事前對呆滯品進行劃分，建立呆滯品預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)規(guī)定，在倉庫存放30天以下的產(chǎn)品可以理解，存放30～60天的產(chǎn)品稱為滯銷品，存放60天以上的產(chǎn)品稱為呆滯品。這樣按照庫齡不同對產(chǎn)品進行了劃分。

事中進行呆滯品分析，企業(yè)如果沒有先進的軟件工具，那么呆滯品分析需要每個月進行一次，分析已經(jīng)庫存了30天或者60天的產(chǎn)品。同時需要分析呆滯品的比重和金額。

事后對呆滯品進行管控，分析為何產(chǎn)生了呆滯品，并采取補救措施。產(chǎn)生呆滯品，有可能是過量生產(chǎn)，因為訂單要求100件，但是生產(chǎn)了101件，有1件過量產(chǎn)品；也有可能是提前采購，在客戶下訂單之前就將產(chǎn)品采購回來進行庫存；還有可能是企業(yè)的產(chǎn)品報目表不準(zhǔn)確等原因。對于事后而言，呆滯品由誰產(chǎn)生已不太重要，關(guān)鍵是如何把呆滯品消滅掉，所以事后要明確責(zé)任，規(guī)定如果原材料出現(xiàn)呆滯，則由采購部門負(fù)責(zé)解決；而后如果還是出現(xiàn)呆滯品，那么要求生產(chǎn)部與銷售部攜手解決；如果庫存商品出現(xiàn)呆滯，那么由銷售部門負(fù)責(zé)解決。

在企業(yè)中，應(yīng)該先解決呆滯品再追究責(zé)任，另外呆滯品的預(yù)防也非常重要，需要整合、做好控制流程。

3.鑒別控制環(huán)節(jié)

在鑒別控制環(huán)節(jié)，需要區(qū)分整個流程的每個步驟，確定關(guān)鍵和重要環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)，把握關(guān)鍵的控制點。

4.確定控制措施

在確定控制措施流程中，需要確定并落實關(guān)鍵點的控制措施，例如對于財產(chǎn)控制活動中的控制措施，是采取限制接近方法還是定期盤點方法等，需要設(shè)計確認(rèn)。

五、內(nèi)部控制制度的表現(xiàn)形式

內(nèi)部控制制度的表現(xiàn)形式具有三個要素，其中第一個要素叫做制度。

所謂制度可以理解為文字、流程和表格，企業(yè)所制定的各項制度一般是這三種形式的組合。

1.文字

文字是對流程的修飾說明，能夠使流程更加清楚地表現(xiàn)出來。

2.流程

流程表示業(yè)務(wù)流程怎樣流向，流程的執(zhí)行需要通過表格來流轉(zhuǎn)。

3.表格

表格是指執(zhí)行過程中用到的表格，是流程的執(zhí)行文件。

總之，在制度流程制定過程中，要懂得文字、流程和表格之間的配合關(guān)系。

【案例】

差旅費制定流程

在企業(yè)中，出差流程的第一步需要提出出差申請，由出差人員填寫申請表；第二步需要由部門主管進行審核；第三步審核過后需要由總經(jīng)理進行審批核準(zhǔn)。所以，出差前的動作包括申請、審核和核準(zhǔn)。

對于出差的事前管理，企業(yè)需要編寫流程，如果采用文字說明方式，可以寫成：“出差人員在出差前，需要填寫出差申請表”或者規(guī)定“出差人員在出差前6天需要填寫出差申請表”，這樣可以告訴出差人員將出差過程規(guī)劃好、計算好，不要經(jīng)常出現(xiàn)突擊出差，這樣往往主管不能及時審核或者總經(jīng)理不能及時核準(zhǔn)，只能事后補簽。如果企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)例外管理，而不是常規(guī)管理，并且還得到了總經(jīng)理的支持，那么很多時候不該出差的行程也都會出差，大大增加成本，所以要給出填寫出差申請表的提前期。出差人員要對出差申請表中相關(guān)事項的真實性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，也就是告訴出差人員要謹(jǐn)慎填寫出差申請，否則會受到處罰。

企業(yè)在制定制度流程時，對于出差流程需要在旁邊附加文字性質(zhì)的流程說明和出差申請表格，并說明出差申請表填好后交由部門主管審核，部門主管在收到部門員工提交的出差申請表后需要在一個工作日或者4～6個小時內(nèi)酌情批復(fù)，這對部門主管做出了時間限制規(guī)定。例如，可以規(guī)定：“部門主管審批申請的主要事項包括出差的必要性、出差行程的合理性和出差費用預(yù)算的科學(xué)性。”在制度流程設(shè)計中，文字說明將每個員工的責(zé)任清晰地表現(xiàn)出來。

除此之外，還需要考驗對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的理解和對管理控制目標(biāo)的掌握程度。如果出差申請表經(jīng)過部門主管審核后未通過，需要重新填寫申請表；如果部門主管審核通過，那么交由總經(jīng)理核準(zhǔn)。需要在制動流程中規(guī)定總經(jīng)理審核的時限和要點，要求總經(jīng)理在簽字的時候，不能只簽名字，必須給出明確的意見，否則會產(chǎn)生不必要的內(nèi)耗。總經(jīng)理依據(jù)相關(guān)部門的審核意見，對是否出差做出最終裁決。在裁決時，必須明確同意字樣或者不同意字樣。

接下來出差人員依據(jù)有效的出差申請單，辦理差旅費借支，借支過后開始出差。出差流程的第四步是出差的執(zhí)行。同樣需要用文字說明出差的執(zhí)行過程：“出差人員在出差期間嚴(yán)格遵循必須必要節(jié)約的原則，控制差旅費發(fā)生，差旅費嚴(yán)格按照公司約定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”然后在文字中說明公司差旅費、住宿和餐費補貼的標(biāo)準(zhǔn)等，并按照總經(jīng)理級、主管級和職員級的各種標(biāo)準(zhǔn)以附件的形式列出。

出差人員出差回來后需要完成出差報告。通常來說，企業(yè)中的大部分員工不喜歡寫報告，所以這樣可以避免一些不必要的出差。出差報告需要報部門主管審批，審批過后，需要填寫差旅費報銷單，這時也需要制定規(guī)定：“所有的費用報銷必須取得合法的原始憑證，原始憑證記載的事項要與費用事項一致”，同時在規(guī)定中用文字明確報銷單如何填寫、報銷單和原始憑證如何粘貼等事項。

報銷單填好之后，需要交由主管審核，稱為事后控制。需要用文字規(guī)定主管的審核要點：“對出差報銷費用的合理性要承擔(dān)審核的責(zé)任”，因為財務(wù)部門只會按照公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)實施報銷，但是主管對于出差業(yè)務(wù)事項更加熟悉，主管的簽字代表一種責(zé)任。

主管審核過后，將報銷單拿到財務(wù)部門審核，之后由總經(jīng)理核準(zhǔn)，核準(zhǔn)過后由出納開始報銷。

通過上述案例可知，差旅費的報銷制度流程需要明確到崗位，并在流程旁邊加入文字性說明，這個制度中需要使用的表格包括出差申請表、差旅費報告單、差旅費報銷單，差旅費報銷制度流程依托這三張表格。可見，在一個完整的制度中，既需要流程，又需要表格和文字，這是制度設(shè)計的三要素。

六、內(nèi)部控制體系設(shè)計實務(wù)案例分析

【案例】

營銷控制實務(wù)

在建立營銷內(nèi)部控制體系時，需要遵循以下步驟： 1.明確營銷控制體系的目的

明確營銷控制體系的目的，主要包括三個方面： 第一，促進銷售業(yè)績的實現(xiàn)； 第二，保證賬款的安全； 第三，降低銷售成本。2.明確業(yè)務(wù)內(nèi)部的職責(zé)分工

在明確目標(biāo)之后，進入銷售控制實務(wù)，進行職責(zé)分工，主要是明確業(yè)務(wù)內(nèi)部的職責(zé)分工，這個過程分為兩個步驟：

第一，營銷內(nèi)部的職責(zé)分工； 第二，外部的職責(zé)分工。

一個完整的銷售流程不能僅依靠銷售部，對于新產(chǎn)品是否具備研發(fā)能力會涉及到研發(fā)部門，對于客戶是采用現(xiàn)銷還是賒銷會涉及信用管理部門，對于訂單是否符合法律規(guī)定會涉及到法務(wù)部門，同時銷售訂單也會和計劃部、生產(chǎn)部產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，財務(wù)部要對應(yīng)收賬款進行對賬并管控好出貨流程，所以在各個流程中需要明確各個部門的權(quán)責(zé)，對于每項職責(zé)既可以單獨制定，也可以在整個業(yè)務(wù)流程中明確說明。

3.做好銷售的價格控制

做好銷售的價格控制，包括明確產(chǎn)品的定價策略、產(chǎn)品的定價方法、產(chǎn)品定價的依據(jù)和產(chǎn)品調(diào)價的流程，這些都屬于價格控制，同時還要定期做價格管控分析。

對于企業(yè)中的價格管理規(guī)定或者銷售價格管理規(guī)定需要羅列出控制點，并制定制度流程，采用文字、流程和表格的形式。

4.信用管理的控制

如果企業(yè)的信用管理控制不當(dāng)，則極易發(fā)生壞賬風(fēng)險。這里的控制點主要包括客戶檔案資源管理，但是很多企業(yè)沒有客戶檔案資源管理，需要建立起這樣的資源。對于首次成交的客戶，一定要建立客戶資源檔案，客戶資源檔案需要經(jīng)過相關(guān)人員的核準(zhǔn)，之后才能進行業(yè)務(wù)往來，這樣可以有效防止內(nèi)外勾結(jié)。

5.對銷售合同進行管控 有了流程后，需要對信用額度的執(zhí)行進行管控，即對銷售合同進行管控。銷售合同中有很多條款，其中包括價格、結(jié)算方式、法律條件和法律標(biāo)準(zhǔn)等，這些都會在合同中進行約定，需要提高警惕。

6.客戶開發(fā)、訂單、出貨流程

簽訂合同之后，接下來是客戶開發(fā)流程、客戶訂單流程、客戶出貨流程等，都需要規(guī)范下來。有的企業(yè)這樣安排出貨流程：首先制訂出貨計劃，然后倉庫根據(jù)出貨計劃裝運貨物，接著開出銷售出貨單，并經(jīng)商務(wù)部和財務(wù)部簽字后生效，通過三次簽字，門衛(wèi)根據(jù)有效出庫單放行貨物。這樣的流程比較詳細周全，不容易產(chǎn)生差錯。

7.退貨流程

企業(yè)的退貨流程，包括企業(yè)的退貨條件必須明確，不能想當(dāng)然地為客戶辦理退貨業(yè)務(wù)。在企業(yè)產(chǎn)品存在重大缺陷的情況下可以辦理退貨，首先客戶提請退貨，列出退貨的商品和數(shù)量，例如在企業(yè)中由商務(wù)部負(fù)責(zé)退貨業(yè)務(wù)，經(jīng)過商務(wù)部審核后，通知客戶開始退貨，這時就需要制定退貨流程。

8.收款

在銷售業(yè)務(wù)中最重要的環(huán)節(jié)是收款環(huán)節(jié)，收款的流程包括誰來收款、誰來跟蹤和誰來分析等。收款流程需要制定到位，例如收款分為兩種情況，小金額收款和大金額收款，兩者的概念不同，可以根據(jù)企業(yè)銷售規(guī)模的大小進行劃分。通常大額款項需要業(yè)務(wù)代表和財務(wù)人員兩人或者兩人以上共同收款，防止出現(xiàn)挪用貨款現(xiàn)象。

上述案例中，從第一個步驟到第八個步驟是一個完整的銷售鏈，每個控制點會形成一個控制流程，隨著這些制度流程的實施，營銷體系的健康程度會得到顯著改善。所以，每個企業(yè)的業(yè)務(wù)形態(tài)各不相同，控制的繁雜程度也不相同，需要企業(yè)進行創(chuàng)新。

【案例】

采購控制流程

如果站在客戶供應(yīng)商的立場上，采購控制流程與銷售控制流程是相同的。具體來說，采購控制流程主要包括：

第一步，本企業(yè)明確采購控制的目標(biāo)，假設(shè)為“選擇合格的供應(yīng)商降低材料的供應(yīng)成本并且提升材料的品質(zhì)”，接著需要明確各部門的職責(zé)，包括采購部、工程部、倉儲部和財務(wù)部等的職責(zé)。

第二步，進行采購報價的控制，包括限制供應(yīng)商報價的審核人和核準(zhǔn)人，可能是采購經(jīng)理或者采購總監(jiān)進行審核，總經(jīng)理進行核準(zhǔn)。第三步，從供應(yīng)商處爭取更多的信用額度和信用賬期，從而形成有利于自身企業(yè)的形勢。

第四步，采購環(huán)節(jié)，包括提出采購計劃和如何簽訂采購合同、下發(fā)采購訂單、原材料入庫等，需要明確其中的各個控制點。

第五步，材料退貨流程。

第六步，采購付款流程，包括采購付款的依據(jù)等環(huán)節(jié)。

在企業(yè)整體的業(yè)務(wù)鏈中，需要提煉出關(guān)鍵控制點，并制定有效的流程制度，規(guī)范固定下來，經(jīng)過3～5年的努力后，會形成完善的制度流程體系，這也是企業(yè)內(nèi)部控制體系的最終有效表現(xiàn)形式。

評價一家企業(yè)的內(nèi)部控制流程，需要觀察其有效性是否很高，執(zhí)行是否到位。作為企業(yè)管理者，既是精算師又是架構(gòu)師，需要加強企業(yè)制度與流程的設(shè)計，這也是核心中的核心。依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，制定合適的控制制度，使企業(yè)控制制度從不健全到健全，從不規(guī)范到規(guī)范，從沒有效率到有效率，經(jīng)過時間的沉淀后一定會產(chǎn)生非常好的效果。

第五篇：政府部門內(nèi)部控制體系建設(shè)性探討

政府部門內(nèi)部控制體系建設(shè)性探討

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的改革和日趨完善，行政事業(yè)單位尤其是政府部門內(nèi)部控制逐漸的成為了內(nèi)部控制規(guī)范改革的重要領(lǐng)域。本文就當(dāng)前社會政府部門普遍存在的內(nèi)控不足現(xiàn)象提出問題，認(rèn)為政府部門內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行，并針對問題提出一些政策建議，希望能對政府部門內(nèi)部控制的建設(shè)提供一些理論的參考。

關(guān)鍵詞：政府部門；內(nèi)部控制

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0116-02

一、政府部門內(nèi)部控制研究綜述

（一）國外研究綜述

有關(guān)政府部門內(nèi)部控制最早起源于美國公共部門內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制架構(gòu)已發(fā)展的比較完善。其發(fā)展大致經(jīng)歷三個階段：首先是萌芽期，此階段初次涉及政府內(nèi)控立法方面：較早的是美國《1789年法案》，并據(jù)此法案設(shè)立了美國財政部，之后到1948年，美國審計總署（GAD）成立會計系統(tǒng)局，提出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制是聯(lián)邦機構(gòu)會計系統(tǒng)整體的一部分，緊接著1950年，美國頒布《預(yù)算與會計程序方案》明確要求聯(lián)邦政府各主要部門管理層應(yīng)建立并維護內(nèi)控系統(tǒng)，但該法案的實施并不順利；其次是20世紀(jì)80年代至20世紀(jì)末的發(fā)展期，此階段政府部門內(nèi)控進一步深入擴大：國會于1982年出臺《聯(lián)邦管理者財務(wù)廉潔法案》（簡稱FMFIA），首次把政府部門內(nèi)部控制賦以立法形式，之后1983年《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》的頒布，將內(nèi)部控制范圍推廣至各級政府，到1999年《首席財務(wù)官法案》的公布，首次要求聯(lián)邦政府編制財務(wù)報表，進而促使其建立CFO制度，之后到1999年美國審計總署（GAO）借鑒COSO中以風(fēng)險、業(yè)績?yōu)橹鲗?dǎo)發(fā)布了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》；最后是21世紀(jì)至今的完善期，此階段內(nèi)控行為和管理層責(zé)任更加規(guī)范具體化：為確保信息安全，國會頒布了《政府信息安全改革法案》等來對內(nèi)控工作加以監(jiān)督，之后2004年修訂的《預(yù)算管路總局通告A-123：管理層的內(nèi)部控制責(zé)任》，以比以往更為嚴(yán)格的要求加于管理層責(zé)任承擔(dān)上，另外還有2008年美國國會頒布的《警察長改革方案》，更進一步加強了監(jiān)督的獨立性，不僅美國，國際組織也對政府部門內(nèi)控給予大力關(guān)注，國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會于2001年頒布《公共治理--管理層視角》，尤其強調(diào)了內(nèi)控思想的地位，之后2004年的《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》中重點增加了風(fēng)險評估，由此更加關(guān)注政府部門的風(fēng)險評估能力。

（二）國內(nèi)研究綜述

我國有關(guān)政府部門內(nèi)控理論研究集中于20世紀(jì)90年代以后，與國際發(fā)達水平相距甚遠，時至今日仍沒有正式發(fā)布與其直接相關(guān)的法律法規(guī)，與日漸成熟的企業(yè)內(nèi)控理論相比更是天壤之別。其最早出現(xiàn)于1999年修訂的《會計法》中，該法第二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制”，此規(guī)定同樣適用于政府部門，且是第一次以法規(guī)形式對健全內(nèi)部控制提出了要求；之后2002年第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《政府采購法》，目的是規(guī)范政府部門采購行為，規(guī)定集中采購單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)管機制，政府采購應(yīng)當(dāng)遵循透明、公開競爭和誠信原則，各級人民政府財政部門應(yīng)依法履行對其采購活動的監(jiān)管職責(zé)；繼而2006年第十屆全國人民代表大會第二十次會議《關(guān)于修改（中華人民共和國審計法）的決定》修正第二條“國家實行審計監(jiān)督制度，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)，國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其部門的財政收支、財務(wù)收支，應(yīng)依本法接受審計監(jiān)督”，又一次將審計納入到政府部門內(nèi)控中去，可見其重要性逐步升高；緊接著在2010年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定“各單位應(yīng)根據(jù)法規(guī)及部門實際情況建立適于本單位管理特點的貨幣資金內(nèi)部控制，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)控的有效和健全性負(fù)責(zé)”。

二、政府部門內(nèi)部控制中存在的問題

我國目前尚無直接以法律法規(guī)形式獨立頒布政府部門的內(nèi)部控制準(zhǔn)則和制度，縱使有大都也形同虛設(shè)，由此引發(fā)的種種負(fù)面影響屢見不鮮，導(dǎo)致問題嚴(yán)重性的根源主要表現(xiàn)在：

（一）政府部門實施內(nèi)部控制的管理理念較為薄弱

我們從管理學(xué)的角度去看，控制僅僅是管理的一個職能，它起到對活動的監(jiān)控作用，目的是確保計劃的順暢實施，再完美的計劃若沒控制加以調(diào)制，也難達目的。由此擁有較強的內(nèi)部控管理理念可以確保內(nèi)部控制的有效運行，加強內(nèi)控理念是政府部門首要解決的頑疾，當(dāng)前主要表現(xiàn)為部門領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)管理相應(yīng)思想和知識，對內(nèi)部控制制度當(dāng)然也不甚了解，主觀上簡單的把內(nèi)部控制制度等同于一種管理制度，持有消極對待的態(tài)度，由此也難以形成企業(yè)多方相互制衡約束的治理機制，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，基于政府部門的性質(zhì)特殊“一支筆”、“一言堂”的管理模式長期留存，凸顯單位內(nèi)部控制方式的落后，首先由于時間精力致使疲于應(yīng)付，審批“一支筆”變成簽字“一支筆”。其次，若缺乏相關(guān)信息，領(lǐng)導(dǎo)沒法對收支合理性進行判斷，進而“一支筆”失控造成審批過場化。最后，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”導(dǎo)致高度集權(quán)，不利領(lǐng)導(dǎo)的制約和監(jiān)督，因此造成授權(quán)審批的局限性和不規(guī)范性，制約內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這種隨意性審批和審核上的管理漏洞，導(dǎo)致部門貪污和職權(quán)濫用現(xiàn)象的產(chǎn)生也不足為奇。

（二）政府部門全面預(yù)算執(zhí)行力度不夠

全面預(yù)算是內(nèi)部控制的一種主要方法，尤其對政府部門而言，其作為現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展壯大的重要的管理控制方法之一，一直以來備受管理者的青睞。全面預(yù)算作為政府部門日常工作的主線在內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，是完成內(nèi)部控制指標(biāo)的有力手段，然而在當(dāng)前形勢下仍有很多不足，主要表現(xiàn)為預(yù)算低效和執(zhí)行不力，預(yù)算低效：如預(yù)算編制老化，沒有考慮以往支出合理與否、金額是否得當(dāng)，并且多數(shù)預(yù)算不夠詳細，未具體細化，從長遠規(guī)劃層面看達不到逐筆核定的要求。執(zhí)行不力即只重內(nèi)部控制理論完善，而缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力度，原因在于：一方面是對于招待費用沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)去控制，即便有多數(shù)也是流于形式，實報實銷仍相當(dāng)普遍，缺乏相應(yīng)的稽查機制，造成專項經(jīng)費未落實到專項之處；另一方面為內(nèi)部弱化，即認(rèn)為內(nèi)部控制過于冗雜，執(zhí)行中未按其規(guī)定去開展工作，執(zhí)行不力現(xiàn)象很常見，表現(xiàn)為：賬務(wù)處理不嚴(yán)、誤計金額等，支出控制執(zhí)行方面如私自挪用公款、超標(biāo)的行政管理費等。

（三）風(fēng)險評估和控制機制不健全

各行各業(yè)都會面臨內(nèi)部和外部不同類型和程度的風(fēng)險，這些風(fēng)險必須加以識別、評估和控制，否則對組織的發(fā)展會造成嚴(yán)重的影響。比如2013年8月16日光大證券的烏龍指時間，暴露出其內(nèi)部管理的混亂，嚴(yán)重違反交易協(xié)會關(guān)于主承銷類會員應(yīng)建立健全風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的自律管理相關(guān)要求，使本應(yīng)該各自獨立的部門如資金運作、交易、風(fēng)險控制同時出現(xiàn)問題，無不表明其內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等漏洞百出。當(dāng)然政府部門也不例外，只是由于其性質(zhì)的特殊性導(dǎo)致政府部門管理風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險有著很大的差異。首先其握有很大的公共權(quán)力，并且當(dāng)前法律法規(guī)尚不健全，致使公共權(quán)力缺乏相應(yīng)的制約機制，職權(quán)的濫用十分嚴(yán)重，許多高管落馬正因于此，進而致使政府部門資金使用效率較低，并且這種風(fēng)險長久以來未得到重視，需建立風(fēng)險管理三條線，即內(nèi)控部門、業(yè)務(wù)部門、內(nèi)審及紀(jì)檢監(jiān)察部門，分別發(fā)揮不同作用。其次公共產(chǎn)品作為國有財產(chǎn)，政府部門是其唯一的供應(yīng)方，由此政府部門所提供的產(chǎn)品來源無其他競爭對手，這種任意性使得政府資金使用效率沒有保證性可言。再次政府部門資源配置不合理，當(dāng)下我國政府部門等一系列行政事業(yè)單位掌握著土地使用權(quán)、公共財產(chǎn)及工程建設(shè)的配置權(quán)，并且其資源配置范圍和比例很大，為爭得這些資源，各種行賄濫用職權(quán)相當(dāng)嚴(yán)重，最終導(dǎo)致資源的分配不合理。

三、加強政府部門內(nèi)部控制的建設(shè)

針對政府部門內(nèi)部控制中存在的問題，應(yīng)主要從以下幾個方面入手：

（一）強化政府部門內(nèi)控意識

內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成了內(nèi)部控制整體架構(gòu)的基石，也是政府部門有效建立和實施內(nèi)部控制的基本要素，內(nèi)部環(huán)境最核心的是單位內(nèi)部管理人員對內(nèi)部控制所持的態(tài)度，隸屬于內(nèi)部控制的精神層面，在環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)的重視則是最重要的因素之一。COSO在2013年5月更新的內(nèi)控框架中對其五組成部分中的控制環(huán)境做了較大改進，更加強調(diào)了公司高層對內(nèi)控建設(shè)的態(tài)度，此項改進同樣適用于政府部門，由此需要先從領(lǐng)導(dǎo)抓起，由“一把手”牽頭做好內(nèi)控的“一把手”工程，需要其對內(nèi)控規(guī)范的要點、重點做到無死角、無盲區(qū)，增強領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識有利于開展內(nèi)控工作，規(guī)定其相應(yīng)職責(zé)、授權(quán)權(quán)限，將責(zé)任風(fēng)險落實到個人，尤其在薄弱環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵崗位（如采購部門和資產(chǎn)管理部門等）加強風(fēng)險控制，對于重大事項，實行組建領(lǐng)導(dǎo)小組聯(lián)簽制度，并按照重要性程度大小，適當(dāng)?shù)姆謱邮跈?quán)，逐級審批，做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得任何人以任何形式獨裁或改變集體結(jié)果意見，從而實現(xiàn)相互制約協(xié)調(diào)，各盡其責(zé)的內(nèi)部控制目的。

（二）貫徹全面預(yù)算管理力度

政府部門預(yù)算的約束和強制性，它是一套完整嚴(yán)格的系統(tǒng)和程序，主要有預(yù)算編制、報批、執(zhí)行、考核等，且各個階段環(huán)環(huán)相扣。由此在預(yù)算編制這一首要環(huán)節(jié)，要加大預(yù)算范圍，盡量將各部門財務(wù)收支明細事項納入預(yù)算環(huán)節(jié)，收支編制必須按照預(yù)算規(guī)定程序編制，不同性質(zhì)項目做到單獨列示，認(rèn)真詳細分析當(dāng)年財務(wù)狀況，在對當(dāng)前內(nèi)外部環(huán)境充分考慮的基礎(chǔ)上，及時對未來形勢作出合理預(yù)測，不可過高估計目標(biāo)，否則會帶來消極應(yīng)對并脫離現(xiàn)實的困境，也不可過低，以避免失去目標(biāo)設(shè)置的現(xiàn)實意義，并且做到預(yù)算指標(biāo)要層層分至各相關(guān)部門，乃至部門每個員工。再者便是全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國庫集中支付章程執(zhí)行，由此進一步加大預(yù)算的約束力度。另外預(yù)算部門本身要有較強的法制意識，否則再全面合理的預(yù)算也會隨之東流，還要做到從總到細都要嚴(yán)格進行控制，不得任意調(diào)增預(yù)算或盲目放寬其范圍，在目標(biāo)實施過程中對于與實際偏離較大的項目要給予及時關(guān)注分析，以采取相應(yīng)改進措施，確保整體預(yù)算有效合理的執(zhí)行。

（三）健全風(fēng)險評估，完善風(fēng)險控制

風(fēng)險評估是一個復(fù)雜的過程，對風(fēng)險的識別和分析又是一個不斷循環(huán)的過程，并且組成了有效的內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，正所謂“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，風(fēng)險評估的缺失將會使政府部門處于財務(wù)危機之中，進而不利于作出合理有效的規(guī)劃，因此建立完善風(fēng)險控制應(yīng)首先關(guān)注財務(wù)部門，該部門應(yīng)對本單位資金結(jié)構(gòu)來龍去脈及使用效率評價有一個全局的把握，通過對當(dāng)前資金使用來合理分配資金，在提高財政資金使用效益的同時還要確保資金安全，做到干部資產(chǎn)公開化，在全國范圍內(nèi)逐步推廣抽查干部財產(chǎn)方案，可選定一定比例抽查或?qū)M提拔干部抽查等。再者是公共財產(chǎn)資源的合理分配問題，做到資源分配公平且對弱勢采取特殊性傾斜，以最大可能來降低服務(wù)成本以博取更大效益的去服務(wù)社會。另外原始憑證、會計記錄等信息資源應(yīng)做到透明化及真實有效性，并針對每類信息的風(fēng)險特征，綜合運用標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、程序、審批、歸口、單據(jù)等六大管控方式，保證資金全程安全管理。此外如今已經(jīng)進入信息化網(wǎng)絡(luò)時代，對這些信息更要嚴(yán)加管理，實行資防止濫用被竊等風(fēng)險。

四、結(jié)論

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，也不斷的給政府部門帶來了嚴(yán)峻的考驗，由此其內(nèi)部控制建設(shè)將是一個必然的趨勢，地位隨之日益上升。較強的內(nèi)部控制理念，再以合理全面的預(yù)算及其執(zhí)行力度輔佐其左右，且在預(yù)算中做到嚴(yán)把風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，才可使我國政府部門內(nèi)部控制建設(shè)得以順利展開和有效的執(zhí)行，通過對其內(nèi)控制度的完善、政策透明化、權(quán)力運行透明化、具體的制度設(shè)計和制度安排等措施，方可打造透明政府、回應(yīng)政府和公信政府，并提高政府部門的社會認(rèn)可度和信任度，以此保證國家各項政策的順利實施，以此更好的服務(wù)社會，更好的維護社會公眾的利益。

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