第一篇：從完善公司治理結構入手規范貨幣資金內部控制

從完善公司治理結構入手規范貨幣資金內部控制

摘要：貨幣資金本身所固有的性質決定了貨幣資金內部控制對于企業的高效運營具有極其重要的作用，公司治理結構也是公司高效運營的基礎，二者相互滲透、密不可分。本文通過探討二者的微妙關系以及我國公司治理結構的特殊性指出我國要建立健全貨幣資金內部控制必須從完善公司治理結構入手。

關鍵詞：公司治理結構貨幣資金內部控制關系

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。貨幣資金內部控制與公司治理結構一樣是公司高效運營的基礎。公司治理結構是貨幣資金內部控制的基礎和組織保障而有效的內部控制有利于公司治理的完善。因此，本文試通過探討二者的關系和我國公司治理結構的現狀來說明我國要建立健全貨幣資金內部控制必須從完善公司治理結構入手。

一、公司治理結構與貨幣資金內部控制

何謂“公司治理結構”？對于公司治理結構的的概念至今相關機構在認識上還沒有達成一致，不同的學者從不同的角度或方面都曾闡述過這個問題。柯林.梅耶（MYER）將公司治理解釋為一種制度安排，他指出：“公司治理是公司賴以代表和服務于它的投資者的一種制度安排。它包括從公司董事會到執行經理人員激勵計劃的一切東西。”{1}吳敬璉教授認為“所謂公司治理結構，是指公司所有者、董事會和該公司執行人員即高級經理組成的一種組織結構。在這種結構中，三者之間形成一定的制衡關系。通過這一結構，所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲以及解雇權；高級經理人員受雇于董事會，在董事會的授權范圍內經營企業。”{2}經濟學家錢穎一教授認為，公司治理主要涉及三方面內容：公司控制權的配置和行使；對董事會、經理人員和員工的監控以及對他們工作績效的評價；如何設計和實施激勵機制。{3}張維迎教授認為狹義的公司治理結構是指公司董事會的功能、結構、股東的權利等方面的制度安排，廣義的公司治理結構則是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。{4}我比較贊同吳敬璉教授的觀點。在他的定義中，首先進行了組織機構的設置，然后規定了各共5頁 第1頁

機構的職權，并強調機構間應形成一定的制衡關系。

貨幣資金內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，是為了保護企業貨幣資金、檢查與貨幣資金相關的會計數據的準確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。貨幣資金內部控制的實質不是一堆手冊、文件和制度的簡單組合，而是內部會計制度的有機組成部分，是為了確保公司合法合規經營、控制財務舞弊、提高經營效率和效果的合約安排。

二、公司治理結構與貨幣資金內部控制的關系

（一）公司治理結構對貨幣資金內部控制的影響

1、公司治理結構是貨幣資金內部控制建立的基礎和依據

首先，從貨幣資金內部控制的組成要素來看。貨幣資金內部控制是公司內部控制的重要組成部分，也由五個要素組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督（COSO定義的內部控制框架）。其中控制環境是貨幣資金內部控制的最重要的組成部分，是其他要素的基礎，支撐和決定著其他要素。而控制環境則更多地體現在公司治理結構上。

其次，從貨幣資金內部控制的方式來看。貨幣資金內部控制主要體現在組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、資產保護控制、人員素質控制、風險控制、內部審計控制等方面。組織規劃控制是對企業組織機構的設置、職務分工的合理性及有效性所進行的控制。組織規劃控制實際上包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的組織規劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃。{5}從定義可見，組織規劃控制第一層次的對象正是公司治理結構的主要內容。若沒有公司治理結構對組織機構的設置及相應職權的規定，就談不上對其進行控制，也就失去了控制的基礎。授權批準控制是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準后方可進行控制，若無公司治理結構中職權的規定，也就談不上授權批準的問題。

再次，從貨幣資金內部控制建立的原則之一---內部牽制原則來看。內部牽制是指在部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗證、相互監督、相互制約的關系。其主要特征是對有關責任進行分配，使單獨的個人或部門對任何一項或多項經濟業務活動無完全的決定權，必須經過其他部門和人員的查證、核對。從縱向來看，至少要經過上下兩級，使上級受下級的牽制、監督。{6}由此可見，公司治理結構為上下級牽制的形成提供了基礎。

另外,財政部2001年制定并頒布的《內部會計控制規范-----貨幣資金（試行）》第一章總則第一條明確規定“為了加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范----基本規范》等法律法規，制定本規范。”此規定中提到的法律法規就包括公司法，公司法是以公司組織機構及運行為核心規范對象的法律，可見，公司治理結構是公司法的精髓。由此也可見一斑。

2、完善的公司治理結構是貨幣資金內部控制有效的組織保障

公司治理結構是貨幣資金內部控制建立的主要控制環境。它的完善與否直接影響到企業貨幣資金內部控制是否可以得到貫徹和執行，以及貨幣資金內部控制目標的實現與否。我們現實生活中有很多案例都是由于貨幣資金內部控制健全、公司治理結構不完善導致了貨幣資金內部控制的失效。經理人員大肆揮霍現金，增加不必要的開支以謀取私利；為滿足特權消費的需要，超限額存放現金，超范圍支出現金，影響企業的正常經營；公款吃喝玩樂，公費旅游等現象泛濫成災；為逃避銀行監管，采用坐支現金，多頭開戶，偽造業務內容等辦法，截留資金，非法轉移資金和套取銀行信用；無視投資風險的存在，挪用上市公司的資金，投入到證券、期貨市場搏殺，以求個人無本生利，結果往往是血本無歸，使上市公司蒙受損失；更有甚者利用手中的職權，貪污，盜用上市公司的貨幣資金，這些都是由于國有股代表人長期虛化造成的股東與代理人的角色錯位，形成內部人控制局面，嚴重扭曲了公司治理結構。{7}

完善的公司治理結構應設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法，這些都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境，有利于貨幣資金內部控制的貫徹執行，保證貨幣資金的安全、完整、有效。

（二）貨幣資金內部控制對公司治理結構的影響

1、有效的貨幣資金內部控制有利于公司治理結構的優化

首先，現代社會是一個”現金為王”的社會，評價經理人的業績不是僅僅以會計利潤作為指標的，現金流量也是一個重要指標。良好運行的貨幣資金內部控制可以提供真實的現金流量數字。企業真實的現金流量數字有利于激勵機制的充分發揮，充分調動經理的積極性，推動公司業績持續增長。

其次，在現代公司，經理等內部人實際擁有對公司現金的支配權，貨幣資金內部控制發揮會計監督作用，控制內部人的行為，降低代理成本。

2、健全的貨幣資金內部控制有利于公司治理結構目標的實現

公司治理結構的目標在于：在公司整體目標指引下,使契約當事人各方在矛盾和利益的對立統一中,能夠本著公司與契約當事人雙贏和利益(效用)最大化的原則,認真履行對公司應盡的責任和義務,共同促進公司的發展和增值,并從中持續得到收益或回報。{8}但是公司治理結構目標的實現并不是一句空話，它將落實于公司管理的各個具體方面，亦將需要一系列的規章制度來保障它的落實。健全的貨幣資金內部控制就是其中之一。因為根據經濟學假設每個人都是理性的經濟人，都是以自身利益最大化為目標的。貨幣資金的特性決定了它能夠給經濟人帶來巨大的滿足程度。所以，如果貨幣資金內部控制不健全，經濟人就會鉆制度的空子以謀求自身利益的最大化。若貨幣資金內部控制制度健全，經濟人將會受到必要的監督與控制，非法謀求自身利益最大化的幾率將會變小。通過貨幣資金內部控制，公司相關利益人就會得到相應制衡，使公司能夠高效運行，公司治理結構的目標也就在一定程度上得以實現。

通過上述分析，我們的結論是欲發揮貨幣資金內部控制的作用，必先建立、健全公司治理結構，公司治理結構是貨幣資金內部控制發揮作用的制度基礎和組織保障。公司治理結構不健全，貨幣資金內部控制必是一紙空文，流于形式。

三、我國公司治理結構的特殊性

我國的公司大多是由國有企業改造而來，國有企業治理結構具有多層級自上而下和自下而上的委托代理關系，在多層級委托系列中，“全民”、中央政府、地方政府及其所屬部門分別是第一、二、三級委托者；在多層代理系列中，企業經營者、地方政府及其所屬部門、中央政府分別是第一、二、三級代理者。這種委托代理關系使“政企不分”、“政資不分”成為制度常態。第一委托者“全民”是一個虛擬的所有者，因此，在我國國有企業中所有者缺位問題是一直客觀實際存在的。這就決定了我國公司治理結構難以通過直正的所有者關切自身經濟利益而積極監督經理人員。

上市公司是我國最具代表性的公司制企業，其存在的一些問題、特點在我國企業中具有代表性。我國大多數上市公司是由國有企業改制而來。上市公司改制不徹底，股權結構不合理現象普遍存在。在不少上市公司，國有股“一股獨大”，股權全部由“集團公司”一家行使，公司運作實質上呈現為內部人控制，由股東大會、董事會、監事會、經理層構成的形式上的“法人治理結構”并沒有形成責權明確、相互制衡的公司治理機制，公司治理機制“形備而實未至”。{9}

我國公司治理結構的這種特殊性給經理人員駕馭或繞過貨幣資金內部控制進行違規操作留下了很大空間。前面的例子也告訴我們我國企業不是沒有貨幣資金內部控制而是有卻被人無視、被人駕馭了。因此，我們不能就貨幣資金內部控制來談貨幣資金內部控制的完善，而應該把它放在公司治理結構的微觀環境中去考慮如何完善它。

綜上所述，我國的貨幣資金內部控制建設一定要結合完善公司治理結構進行，也只有完善了公司治理結構，才有可能建立健全貨幣資金內部控制。因為企業控制環境決定著其他控制要素能否發揮作用，是貨幣資金內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業貨幣資金內部控制的貫徹和執行以及貨幣資金內部控制目標的實現，是企業貨幣資金內部控制的核心。而營造一個良好的控制環

境惟有從強化公司治理結構入手。這也是我國公司治理結構的特殊性所決定的。

參考文獻:

{1}李維安《公司治理》 天津南開大學出版社，2001，P15

{2}吳敬璉《現化公司與企業改革》，天津人民出版社，1994

{3}青木昌彥，錢穎一《轉軌經濟中的公司治理結構》，中國經濟出版社，1995 {4}張維迎 《企業理論與中國企業改革》，北京大學出版社

{5}《內部公司治理與內部控制》/new/2003_12/3121610215972.htm {6}《企業內部控制的設計原則》/new/2004_8/4081809154072.htm {7}楊平波 《論上市公司貨幣資金的內部控制》 湖南商學院學報 2002.11 P86

{8}張安明 《內部控制與公司治理研究》 CNKI中國優秀碩博士學位論文全文數據庫

{9}史曉芬《對建立健全我國企業內部控制的思考》CNKI中國優秀碩博士學位論文全文數據庫

{10}倪建林 《公司治理結構：法律與實踐》 法律出版社

第二篇：健全內部控制體系完善法人治理結構指南

健全內部控制體系完善法

人治理結構

（一）、我國證券公司治理的現狀 經有關部門調查發現我國證券公司在股東大會、董事會、監事會、高級管理層的組織設置及相應關系的界定上有很大隨意性董事長的身份界定模糊董事會與經理層之間董事長與總經理之間往往分工不明有的干脆一肩挑目前有二成券商的一把手身兼兩職同時作為國有企業或國有資產控股的證券公司由于國有資產代表缺位等原因“三會”的設置形同虛設致使董事會大多流于形式監事會往往只是形式是設立一個辦公室并沒有一個有效的職能部門對財務狀況、董事及經營層進行監督卻承擔起黨務、行政等“份外工作”為此在這種權利制衡的真空狀態中券商的實際經營決策大權主要仍由公司高管人員掌握造成部分公司信息不透明內部人控制和操作不規范等弊端公司的經營決策也不能做到科學化和民主化此外在股權結構中也形成兩個極端一方面“一股獨大”大股東控制經營管理層現象較為突出有的甚至直接委派經管人員顯而易見地構成了對其他中、小股東利益的侵害另一方面一些券商特意將股權結構設計得過于分散單個股東擁有的比重都不大即使最大股東持也不到 1 10％為此反而削弱了股東會、董事會對經營層的約束作用強化了經營層對公司的控制力度加大了內部人控制

（二）、完善法人治理結構的對策 當前就券商的現狀而言完善法人治理結構重點對策是首先擴大證券公司股權融資推進券商的增資擴股以及依法公開發行股票、債券和其他有價證券為券商獲得穩定的長期資金來源提供了制度保證；同時又促進股權主體多元化從而有利于分散股權優化股本結構完善證券公司治理結構其次實行經營者及員工持股和股票期權的激勵約束機制促使證券公司成為公司利益相關的共同體；并且也擴大了公司的融資渠道減少了籌資成本第三在董事會中建立獨立董事制度完善董事會的組織機構讓與控股股東沒有任何關系的誠信、正直、勤勉、盡責的專業人士通過法定程序以獨立董事的身份進入董事會并擁有相應的權利從而使獨立董事切實擔負起保護股東、特別是小股東權益的責任

（三）如何健全內部控制體系

1.從內控失效的案例中應予吸取的經驗教訓 內部控制是為合理保證企業經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統它貫穿于經營管理的全過程包括環境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、檢查監督等要素并受公司董事會、管理層及其他人員的影響然而以下就有兩個內控失效的案例巴林銀行——一家英格蘭歷史最悠久的商人銀行竟然被一個在新加坡僅僅領導23人的小公司經理尼克·里林搞垮了當時幾乎所有人都認為是“衍生金融工具”搞垮了巴林銀行然而真正的罪魁禍首其實是缺乏基本制衡以及高級管理人員在得知出現矛盾或其他問題后未采取適當措施所致 無獨有偶1988年1月12日宣告破產清盤的百富勤也是如此歷經兩年多的翔實取證香港政府的調查報告指出“最根本原因則是在危機發生后沒有作好充分心理準備公司的會計程序、風險意識、內部審計的基礎系統明顯薄弱”

2.公司管理不當是元兇內部控制失效是主因任何內 部控制體系的建立與存亡均取決于高級管理層如果高級管理層采取強硬立場對違反經營政策和內控制度的任何偏差決不容忍；那么整個公司將在這種氣氛中生存發展反之高級管理層在內部控制上采取松懈的態度那么將會出現內控失效及其他問題若高級管理層致力于建立穩健的內控環境并在此環境下給予公司員工充分發展的權利這樣的公司將會更加成功

3.我國券商內部控制的薄弱環節和存在的主要問題我國當前金融業實際情況來看有兩方面的問題比較突出一是金融風險的積聚問題二是比較嚴重的違法違規和金融犯罪問題這兩個問題都與金融機構內部控制有直接關系主要表現在以下幾個方面

（1）對內部控制的重要性認識不夠沒有提到業務發展與內部控制的關系；

（2）對分支機構缺乏有效的約束在實際執行中往往鞭長莫及分支機構的帳外經營得不到及時糾正而造成嚴重后果；

（3）相互制約機制不健全對決策管理層沒有足夠的監督“一把手”在失效內控的情況下變成了專橫跋扈的“一霸手”；

（4）有令不行有章不循的現象相當普遍；

（5）對重要業務缺乏必要的風險評價和實時監測；

（6）內控手段和措施不力對規章制度的執行情況缺乏有效監督內部稽核的作用沒有充分發揮出來

（四）形成系統性的內控機制 無數事實證實任何形式的短暫投機只能強勢一時只有著眼長遠、規范發展才能興旺持久應該看到包括企業、政府、管理部門和投資者在內的每個層面都有自身的局限性關鍵在于是否能夠積極、正確地調整和改革一切不適應時代要求的條條框框遵循客觀規律謀求持續、穩定的發展為此需要建立一個健全完善的內部控制機制作為規范發展的保障體系具體包括以下方面

1、證券公司的內部控制要形成系統

內控制度的建設、內控機制的設立形成系統內部控制是一個領導者管理水平和決策水平的問題領導的責任就是對整個系統進行管理讓各個局部的風險控制形成一個整體使整個系統不留漏洞在市場中能安全運行最大程度地保證企業的安全

2、必須強化一級法人制度

要強化證券公司的內部控制必須強化一級法人制度承擔相應的責任內部控制的系統在一級法人體制下應該是相對獨立的授權授信的系統完全應該是重直的由總公司來直接控制的；要有完善的授權制度要有獨立的系統監督要適當獨立有問題能直接反映到總部由公司直接掌握

3、必須建立相互制約的機制

證券公司所有崗位的職責對所有的人都要有所制約首先對決策的領導要有制約內控制度建設要有針對性對每個崗位有一個什么可做、什么不可做的規范性條文不能把不出 風險不出問題的希望寄托在人的思想覺悟上因為思想教育不能替代規章制度的執行

4、要注意內部控制的效益和成本

內控建設要有投入和成本目前現狀是要繼續加大投入要改善內部控制的條件；利用現代化手段加快信息傳遞控制風險；從而使一部分人能有效地、及時地監督別一部分人的實務操作以保證整個系統確實能夠控制風險當然將來到了一定時候也應考慮成本問題

（五）完善信息系統建設健全券商內控體系 網絡技術的飛躍發展和企業信息化管理思想的成熟使有效而低成本的券商內控體系成為可能

1.內控系統的基本定位 內控體系是一個龐大的信息管理應用系統對其的定位可以稱之謂“內控總監室”或叫作“券商內部監控分析系統”理想化的目標可以這樣設想一是“秀才不出門便知天下事”二是避免信息不對稱；三是防患于未然四是達到“運籌帷幄之中決勝于千里之外”的最終目標目前證券公司基本上已實現辦公自動化、通信現代化、系統網絡化；因此幾乎所有的業務和財務數據均可反映在公司的局域網的數據庫中無非是采用了分級共享方式即按數據的保密程度不同職位的人數據享有權有所不同；高級管理層基本上可以查閱所有的數據部門主管可以掌握本部門的所有數據為此我們根據內控機制的要求按照內控制度的規定將所有的動態信息和靜態資料按照內控指標體系的需求進行整理、分析一旦出現問題即可通過內控系統發出預警信號提示有關人員注意并責令有關部門進行深入檢查最終按內控制度的要求予以處理從而達到風險控制的目標

2.證券公司的重點內控對象 證券公司重點的內控對象也就是高級管理層最為關注的五個方面的信息其中主要包括經紀業務的交易結算資金、投資銀行的項目進展情況、自營業務的主要持倉狀況、資產管理業務的代客理財運用和財務資金狀況的現金流量然后還需要進一步將各項業務的各類問題劃分為“需要關注”、“必須檢查”和“情況嚴重”三類例如經紀業務中客戶資金流失、成交總額下降、資金帳戶異常；投資銀行業務中項目進展緩慢、項目丟失較多、骨干大量流失；自營業務中浮動盈虧增大買賣虧損增加、自營帳戶異常；資產管理業務中委托資產減少、資產總值漸減、業務虧損遞增；財務資金管理中現金流量不足財務指標惡化、出現支付危機等等

3.內控指標體系的設置 經紀業務中客戶資源主要就是客戶證券托管總額和代買賣證券款成交總額由于經紀業務基本上還是“靠天吃飯”故市場份額占有率很重要資金帳戶中要注意透支、差錯及挪用事件投資銀行業務的監控可將項目劃分為若干個階段例如股票新發項目可細分為承攬、立項、簽約、進場、輔導、制作、內核、上報、核準、公告、發行、完成、繳款和上市等14個步驟每步均有一定的工作量若項目沒有按計劃進展一般均有障礙或問題；同樣股票配發或增發也是這個道理股票自營業務主要是監控自營損益明細日報表重點監控買賣盈虧和浮動盈虧的狀況同樣資產管理業 務除了要按客戶監控買賣盈虧和浮動盈虧外還要注意客戶資產總值的變化情況財務資金管理重點是進行財務分析將預算執行情況、報表帳務資料、財務數據資料、經濟市場信息和同行財務狀況進行綜合分析并將有關財務指標進行對照比較

（六）內控系統的運作設想 掌握了靜態資料和動態數據信息通過整理分析并同內控指標體系進行對比就可發現一些異常情況及時顯示在監控屏幕上提請有關人員注意內控系統的運作具體包括基本框架、運行方式和指標體系等幾個方面

1.內控體系的基本框架 首先各證券營業部的各類數據通過OA系統歸集到公司經紀業務總部投行業務數據由各業務項目小組通過撥號或手機上網將數據資料通過地區分部后再集中到投行總部證券投資部、資產管理部和計劃財務部均在公司總部故無需再采集然后由這五個部門將數據集中到內控總監室根據內控機制的要求按照內控制度的規定將所有的動態信息和靜態資料按照內控指標體系的需求進行整 理、分析產生內控預警信號；最后董事會、監事會、總裁委、風險控制委員會和稽核部及各部門根據各自的職責和需求去查閱及詢問

2.內控系統的運行方式 首先是原始數據的采集然后是內控預警指標體系的確定由于各證券公司的業務特點各塊業務所占比重有差異故內指標可自行確定其次市場有許多不確定因素主管機關新的規定這些也需要作相應的調整總之隨著業務向縱深發展創新業務的出現這也要求增加新的指標實際運行中由于網絡技術的發展給我們帶來許多便利之處除了數據采集可用多種方式外監控者不僅可以在辦公室的終端上監視也可在所有通話的地方（包括有線電話和無線電話上）看到公司的運行狀況同時監控者不僅可以看到某部門的情況與問題而且能具體看到某一項目、某一帳戶或某筆交易的實際情況

3.內控系統的理想目標 隨著我國證券市場的發展券商隊伍不斷壯大并有向大規模集團化方面發展的趨勢如何 在新形勢下加強內控防范風險穩健經營是擺在券商面前的重要課題這不僅關系到券商自身的生存和發展也關系到我國證券市場的安全與穩定因此建立運行高效、控制嚴密的內控機制制定科學合理、切實有效的內控制度就顯得尤為重要按照中國證監會頒發的《證券公司內部控制指引》的有關要求針對業務管理中的薄弱環節進一步制定和完善內控體系充分發揮信息系統的功能建立“券商內部監控分析系統”量化各業務環切的風險程度及時匯總風險信息便于公司管理層通過互聯網隨時隨地對公司各部門、各分支機構進行監督和管理有助于券商進行嚴密有效的風險防范；真正做到及時發現問題深入了解情況迅速查明原因立即采取措施有效消除隱患的總體要求從而最終達到內控系統的理想目標

第三篇：完善公司治理結構建立健全內部審計機構[定稿]

摘要: 公司治理結構是現代商業銀行管理中的關鍵因素。而內部審計是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實現，必須構建健全、有效的內部審計體系。目前在我國國有商業銀行的公司治理架構中，內部審計所擔任的角色并未突顯。隨著國有商業銀行股份改造步伐的加快，完善內部審計體制迫在眉睫。內部審計作為全面風險管理的一個重要控制環節一決策層和高級管倒會，應充分發揮其在風險管理中的監督、評價作用，為業務的穩健運行保駕護航。

關健詞: 公司治理;內部審計;風險管理與控制

在完善公司治理結構中建立健全內部審計機構，是建立現代金融企業制度的內在要求，是健全企業決策、執行和監督體系，實現企業科學管理的一個重要條件。本文就銀行內部審計在公司治理結構中應有的作用，談一點看法。

一、握高對.行內部審計在公司治理中，要性的認識

十六屆三中全會對深化國有商業銀行改革提出了明確的目標，就是要真正成為‘.資本充足、內控嚴密、運營安全、服務和效益良好的現代金融企業”。隨著十六屆三中全會精神的貫徹落實，我國國有商業銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國銀布予證券保險會議上指出，國有商業銀行改革的楊心和關鍵是建立良好的公司治理結構，轉換經營機制。因此，完善公司治理結構是建立側弋金融企業制度，提高銀行的發展能力、競爭能力和抗風險能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務，把建設現代金融企業作為綜合改革的根本目的。

“內控嚴密”是建設現代金融企業的重要目標。內控機制的有效運行依賴內部審計的有效性。內部審計既是公司內部控制體系的有機組成部分，也是監督和評價內部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機制的重要內容。我們必須充分認識內部審計在建立現代金融企業制度中作用。

l、實行內部審計制度，是建立現代金融企業制度的內在要求。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完老灘士會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出了完善社會主義市場經濟體制的若干內容，其中一個重要方面就是要求深化國有企業改革，完善公司法人治理結構，要按照現代制度要求，規范公司股東、董事會、監事會和經營者的權責，完善企業領導人的聘任制度，股東會決定董事會和監事會成員，董事會選擇經營管理者，經營管理者行使用人權，并形成權力機構、決策機構、監督機構和經營者之間的制衡機制。由此可見，搞好公司治理，把銀行辦成市場經濟下充滿活力、管理規范、內控嚴密、效益良好的現代金融企業，已經成為我國金融企業迫在眉睫的客觀要求。亞洲金融危機和巴林銀行倒閉事件促使商業銀行重新審視內部控制體系，也促動了金融企業管理層對銀行內部控制的進一步思考。公司治理問題已經得到高度重視。內部審計作為內部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財務造假中扮演者十分重要的角色。內部審計是法人治理結構的有機組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實現，應實施強有力的內部控制和內部審計機制。加快現代金融企業制度建設，建立規范的法人治理結構，叢根本上解決所有權與經營權的分離，使金融企業真正走上自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對超脫的內部審計機構來進行監督和評價。通過內部審計制度的實施，達到客觀反映企業經濟效益，保護國家、企業及債權人的合法權益的目的，為加強企業自我約束機制提供保障。

2、內部審計具有不可替代性。內部審計扎根于部門、企業單位內部，貫穿于本單位經營、管理的各個方面及其全過程，對本單位整過運行管理機制實施適時、有效監督，促進加強管

理、暢通政令、改善經營和提高效益發揮重要作用是外部監督機制無法替代的。首先，在審計的內容、目的和作用上，內部審計與外部審計有很大的差別。政府審計對企業主要監督檢查財務收支和經營的合規性、合法性和真實性，社會審計主要是針對被審計單位的會計報表發表審計意見，而內部審計除了對財務收支的合規性合法性及會計報表的真實合法性進行審計外，更要對各項內部控制制度的合規性是否有效地執行進行審計;在進行企業經營決策和具體經營活動的審計上，外部審計側重的是真實合法，而內部審計更側重效益性。其次，內部審計與外部審計相比，具有不可比擬的優勢內部審計根據本企業經營管理的需要具體安排，其審計范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計的范圍卻是有限的;外部審計在開展工作是，要受到時間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內部審計機構可以對企業的所有經營活動進行經常地、隨時地和手郭賣不斷地監督;另外，在對企業的了解程度和對資料信息占有的及時性和廣泛程度上，內部審計均優于外部審計。內部審計具有的不可替代性決定了現代金融企業必須建立健全內部審計制度。

3、對所屬企業領導人進行任期經濟責任審計，是內部審計的一項重要職能，也是公司治理的一個重要方面。黨的十五屆四中全會作出的關于“建立企業經營業績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業領導人員任期經濟責任審計”的決定，是從嚴治企的重要措施。近幾年來，工商銀行進一步加大對高級管理人員的離任和責任稽核，并取得良好效果。實踐證明，對所屬企業領導人進行任期經濟責任審計，加強干部隊伍建設和反腐倡廉，是內部審計的一項重要職能，也是公司治理的一個重要方面。

4、內部審計對提高會計信息質量，負有監督和評價的責任。根據國資委、財政部的要求，從2以又年起，中央企業要實行全國統一的《企業會計制度》。新會計制度對企業的資產損失及減值、折舊方法、壞帳列銷等會計處理業務有更大的自主權。新企業會計制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會計人員提高素質，真實反映和披露會計信息，另一方面，如果實行不好，就有可能造成操縱利潤的可能性。因此，維護公司會計信息的真實性和完整性，內部審計有監督和評價的責任。

5、當前國有商業銀行的現狀也要求強化內部審計工作。

目前，在建立現代金融企業制度的過程中，國有商業銀行改革取得了顯著的成績。但還遠遠沒有達到真正商業銀行的要求，其本身還存在不少問題和風險隱患。如不良資產比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產，但按照五級分類口徑仍較高，風險隱患較大;內控制度不健全，對經營者缺乏有效的制約，金融違法違規行為屢禁不止，金融案件時有發生;國有商業銀行的盈利能力低，資本利潤率、資產利潤率、人均利潤率仍大大低于國際水平，存在的問題實質是金融體制和機制不健全，沒有建立現代金融企業制度，沒有真正擺脫行政機構色彩，公司治理結構存在嚴重缺陷，經營機制還沒有根本轉換，內部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機制。所有這些迫切要求盡快建立內部審計制度，內部審計是健全企業決策、執行和監督體系，實現企業科學管理的一個重要條件。任何一家企業有序高效運行都離不開有力的內部控制機制，其重點就是內部審計。為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，國家審計署根據《中華人民共和國審計法》等有關法律，在2003年5月頒布了《關于內部審計工作的規定》，明確指出:內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標;國家機關、金融企業、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度;法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構;設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會。該規定從法律上確立內部審計在企業中地位，有利于進一步規范和加強內部審計工作。因而，建立健全公司內部審計制度，對于規范企業行為，提升公司企業治理水平，維護公司和股東的合法權益將起到積極的促進作用。

二、內部審計在公司治理中應發揮的作用

內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在公司治理中作用，是內部審計部門行使職能、完成審計任務，在實現審計目標過程產生的客又見玫果。李金華審計長曾指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門一單位在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”。據此國有商業銀行內部審計在公司治理中應發揮好以下幾方面的作用:

1、發揮好監督和服務作用。在現代金融企業制度下，內部審汁要進一步轉變觀念。內部審計最主要的職能是發現和管理刊險，并提出改進風險管理建議。因此內部審計要以風險為導向，從彭昔防弊，逐步向對銀刁錄經營效益、風險控制和保障統一法人經營目標的完成方向轉變。即從真實性、合規性為主向乒臉性、業紹律毛審計為主轉變。突出楊自業務和高風險環節，要運用定量和定性的方法準確分析、汁量和評價各業務、各崗位、各部門、各分支機構的風險狀況。要對銀行經營乒臉做出準確、及時的評價和警示。要通過在規避風險、轉移風險和控制風險方面為銀行提供幫助等工作，發揮內部審計作為一項管理過程不可或缺的重要作用。同時，內部審計工作要將重心偏重于全業管理功能的發揮以及對經濟效益實現程序的審查和評價。在銀行經營的安全與發展上接男毛真正意義的保證，起其他部門不可替代的作用，促進公司治理不斷完善。

2、發揮好防護性、建設性作用。內部審計要與時俱進，改進審計方式方法，實現審計重點由事后向業務全過程和內部評價轉變。要積極組織實施事前、事中審計，把審計工作貫穿于銀行經營的全過程，變事中為事前防范，及時發現問題，及時糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經濟效益和經營目標的實現，以便更好地為經營管理者和投資者提供服務。采取科學的方法定期對其分支機構的內部控制現狀進行總體評價，督促和監督各級管理部門認真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機構的內部控制情況，并做出正確的決策。同時內部審討要調整傳統的審計手段，探索新的審計手段，積極推進計算機審計應用，實現審計方法由以現場審計為主向現場審計和非現場審計相結合轉變，要充分利用銀行的先進電子技術手段，廣泛利用訓算機進行輔助審計和全面開展非現場審計。根據“新巴塞爾協議”精神和銀行業審慎經營的要求，建立一套科學可行的非現場預瞥監測指標體系。要通過運用非現場審計風險監控評價指標體系，定期對各級行經營管理的整體性風險進行評價分析，及時發現重大風險，及時規避風險。

3、發揮增值的作用。內部審計要借鑒國際現代商業銀行的內審經驗，采用邏輯性的審計方法和科學的抽樣方法來評價和改善風險管理、內部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經營和增加組織的價值，從而幫助組織實現最終目標，提高內部審計效果。內部審計要以經濟效益為中心，審計的內容要向經濟效益審計、制度審計、經濟責任審偉秘決策審計等方面 延伸。通過內部審計，使企業在資金、人員和財產等方面發揮最大效益，揭示出企業存在問題的根源。同時利用審計所掌握的內部信息，為企業深化改革提出合理化建議，為企業決策服務。促進企業經濟有效使用資產，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失，對領導履行的經濟責任做出切實的評價，在風險性、業績性審計中發揮更大的作用。

4、發揮“參謀”作用。內部審計在職能上不再是單一的監督者，而是監督評價職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評價職能和參謀角色傾斜。內部審計要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來源;要緊緊圍繞本單位各項經濟目標和領導關心的難點問題、群眾關注的熱點問題，深人開展審計監督，將問題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對性、能解決實際問題的審計意見和切實可行建議，消除群眾的疑慮，為領導決策提供可靠依據;通過對銀行經營管理和內部控制的事前、事中審計，使審計的時效性和預防性進一步增強。內部審計要在完善公司治理過程中充分發揮內審作用，必須加強制度、機構和隊伍建設，提高審計質量。一是要加強內部審計制度建設，建立一套較為完整的內部審計規章制度，使內部審計有據可依，有章可循，確保內部審計工作的法律化、制度化和規范化。二是要規范審計機構設置，明確內部審計的地位。要按照現代金融企業制度的要求，建立起對董事會負責、獨立運作的內部審計體制，確保內部審計不受其他方面的干擾，在公司治理機制中充分發揮作用。三是要按照《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，加強對內部審計人員后續教育和業務培訓，高度重視人才的培養，不斷強化和提高內審人員的業務素質，使內部審計人員成為一專多能的復合型人才，以適應現代商業銀行業務飛速發展的需要，建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的符合現代商業銀行要求的內部審計隊伍。四是按照內部審計準則規定的程序和要求開展審計工作，規范審計程序和審計行為。同時要建立內部審計質量控制體系，避免審計工作的隨意性。強化審計項目管理，做到責任到人，提高審計質量，防范審計風險。

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，現代金融企業制度的建立和公司治理結構的完善，金融企業內部審計越來越重要，內部審計成為金融企業自我發展的需要，成為現代金融企業管理的有力手段，是強化企業管理，規范企業行為，實現自我約束、自我激勵、自我發展的中心環節，具有其他部門無法替代的作用。金融企業內部審計要積極探索企業內部審計的新路子、新方法、為我國金融企業內部審計的發展和確保金融業務的健康發展做出應有貢獻。

第四篇：學校要完善內部治理結構

學校要完善內部治理結構

對一所學校而言，提升治理能力，關鍵在于進一步完善內部治理結構。什么叫學校治理結構？治理不同于管理，管理強調自上而下的組織、領導、指揮和控制，治理則強調多元主體之間的共同參與、配合、協調以及制衡關系。確切地說，治理是指各利益相關者圍繞共同目標，通過一定的規則和程序，彼此分享權力、協調配合又相互制衡，共同管理組織事務。管理的權力主體是單一的，治理則是共同管理、多元共治。在學校內部，過去強調管理，現在強調治理，校領導、教職工、學生、家長乃至社區力量都是治理的主體，大家相互配合、彼此制衡，共同管理學校事務。學校治理結構則是關于學校權力在各利益相關者之間的劃分以及各方之間的權利、義務、責任關系的一種搭配與安排。為什么要完善學校治理結構？

其一，以往的學校管理體制存在諸多弊端，例如學校的決策權、管理權、監督權、評價權集中在校長等少數個人或單一機構身上，普通教師、學生、家長往往被排除在學校權力體系之外，他們的聲音、利益被漠視，積極性、主動性和創造性被壓抑，阻礙了學校的良性發展。

其二，法治社會要求學校建立依法管理、自主辦學、民主監督、社會參與的現代學校制度。

其三，當前學校面臨著教育創新、深化改革的復雜局面，如何破除阻力、最大限度地調動各個方面參與改革的積極性？唯一的途徑是優化內部治理結構，讓教師、學生、家長等各利益相關者參與管理、多元共治，使各方成為改革的“共同推手”。那么，學校該怎樣完善內部治理

結構以確保各利益相關者能夠有效地參與學校治理？關鍵是要做好以下幾方面工作。首先，明確學校各利益相關者的核心利益是什么，他們需要哪些權力來維護自身的核心利益。以教職工和學生為例。教職工的核心利益包括：工資、福利待遇，教職工聘任、考核、職稱評定、獎懲辦法，教育教學方法的選擇與革新，學校發展規劃等。其他諸如學校干部人事任免、財務預算和支出、招生與收費、學生獎懲等事務，雖然也關乎教職工利益，也為他們所關注，但并非其核心利益。對于教職工的核心利益，他們應當有權發出自己的聲音，有權參與決策，有權監督相關事務的執行情況，且在權益遭受學校侵害時有權要求校方提供救濟。對于非核心利益，教職工享有知情權、建議權、監督權、評議權即可。學生的核心利益包括：校園安全環境的創設，學校重大教育教學改革舉措，學業、品行的評價標準和方法，學生的獎勵與懲處制度，在校伙食選擇、校服征訂等。對于這些核心利益，學生需要享有決策權、評價權、監督權和救濟權。其次，需設立相應的治理機構，賦予其相關的治理權。當前，各個學校普遍設立的治理機構包括：黨支部（黨委）、校長辦公會、教職工（代表）大會、學生代表大會（初、高中）、少先隊代表大會（小學）、家長委員會、校務委員會等。還有少數學校設立了學術委員會（享有學術方面的最高治權）、教師委員會（相當于教代會的常設機構）等。其中有不少機構實際上并未發揮實際作用。現在，如果要讓它們成為某一利益相關者參與學校治理的權力機構，則需要“舊瓶裝新酒”，重新劃分、界定其職能，賦予其足以維護其所代表的利益相關者核心利益的相關治理權，這樣它們才能成為真正的“治理機構”。比如，學生伙食的選擇、校服的征訂，其決策權應當由學生代表大會或者家長委員會來行使。對于那些屬于所有利益相關者共同核心利益的事務，則應當由學校最高決策機構——校務委員會來行使決策權。再次，需要制定各個治理機構的運作規范和議事規則。設立各個治理機構只是第一步，讓它們良好運轉，切實履行職能才是關鍵。為此，需要制定相應的配套制度。治理機構的權利、義務、責任是什么，機構由多少人組成，人選是怎么產生的，如何征集議題，如何召集會議，議題如何表決（包括出席人數、表決程序和方式等）等，都需要相應的制度來明確和規范。離開了這些操作程序的支持，治理機構的職能就無從發揮。最后，需要學校章程來確認和保障各利益相關者的治理權。章程是學校的“憲法”，是學校自主管理的依據。學校治理結構事關重大，直接決定著學校如何實現自主管理，應當成為章程的核心內容之一。而經過章程確認和保障的學校治理結構，則具有了合法性和正當性，應當得到不折不扣的執行，違規則需要承擔相應的責任。

第五篇：公司治理與內部控制

公司治理與內部控制關系

一、公司治理與內部控制內容比較

1.公司治理的內容。公司治理可以細分為內部公司治理和外部公司治理，本文根據整個公司治理所涉及的相關問題進行探討，即本文的公司治理包括內部公司治理和外部公司治理兩個部分。具體而言，公司內部治理機制主要包括：（1）股東權利保護和股東大會作用的發揮；（2）董事會的形式、規模、結構及獨立性；（3）董事的組成與資格；（4）監事會的設立與作用；（5）薪酬制度及激勵計劃；（6）內部審計制度等。這些內部治理方面制度安排的目的是建立完善的監督、激勵、約束和決策機制。從市場體系的角度看，公司外部治理機制主要包括：（1）產品市場。市場壓力是大部分自由市場經濟防止商業公司濫用它們的權利和長期維持經營的基本機制。公司治理都要依賴產品市場。規范和競爭的產品市場是評判公司經營成果和經理人員管理業績的基本標準，優勝劣汰的市場機制能起到激勵和鞭策經理人員的作用。（2）經理市場。功能完善的經理市場能根據經理人員的前期表現對其人力資本估價，因而能激勵經理人員努力工作。

（3）資本市場。資本市場的公司治理機制又可以劃分為股權市場的治理機制和債權市場的治理機制兩部分。（4）并購市場。從公司治理的角度而言，活躍的控制權市場作為公司治理的外部機制有獨特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結構的重要組成部分。但并購機制的發揮需要支付較大的社會成本和法律成本，而且需要發達的具有高流動性的資本市場作為基礎。（5）市場中的獨立審計評價機制。這主要靠市場中立機構，如會計師、審計師、稅務師和律師事務所等的客觀、公正的評判和信息發布。外部治理機制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場機制讓經理人員感受到持續的、無處不在的壓力和威脅。它與內部治理機制的有機結合形成了完整的公司治理體系。

2.內部控制的內容。內部控制是由控制環境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監督五大要素組成的，只有當這五大要素都存在且有效時，我們才能判斷企業的內部控制是有效的。（1）控制環境。它是構成一個單位的氛圍，影響單位內部人員控制其他成分的基礎。它包括員工的誠實和職業道德、員工的勝任能力、董事會及監事會的參與、組織機構、權利和責任的規定等。（2）風險評估。單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經營環境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統、新技術的應用、企業改組、新會計方法的采用等。（3）控制活動。對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現的政策和程序。它包括業績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。（4）信息與溝通。與財務報告目標相關的信息系統方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經濟業務，以便適當歸類、提供會計報表，在財務報告中揭示經濟業務。（5）監督。評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設置、運行及改進活動的評價。根據內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為兩個層面：第一個層面是企業的管理制度，又稱為“管理控制系統”，它是建立在公司治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序，有效控制企業運行，不斷提高企業的經營效率和效益，實現投資人投入資本的保值增值。第二個層面是企業的會計制度，又稱為“會計控制系統”。它通過適當的業務權限設

置和授權，準確的會計記錄，及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業經營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人財產安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決于是否在適當的時間、適當的地方取得適當的信息，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發揮。

3.結論。由此可見：（1）公司治理與內部控制的內容存在顯著區別。首先，公司治理與內部控制的要素不同。公司治理包括內部公司治理和外部公司治理，內部公司治理主要是企業內部權利與責任的劃分，外部公司治理主要是企業所處的外部環境。而內部控制主要由管理制度和會計制度兩個層面以及控制環境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監督五大要素組成。其次，公司治理與內部控制的結構不同。公司治理是由兩個線形結構即內部公司治理和外部公司治理組成。內部控制則是一個塔形結構，監督處于塔尖，控制環境處于塔基，風險評估和控制活動是塔身。再次，公司治理與內部控制內容的側重點不同。公司治理的內容更注重對企業整體的把握包括權責劃分以及企業所處的外部環境。內部控制的內容則更注重對企業內部具體經營及生產活動的管理。（2）公司治理與內部控制的內容又存在一定聯系。由二者的內容不難看出內部控制的內容可以看作是公司治理內容中關于生產經營方面的延伸和具體化，內部控制的內容是統一于公司治理的內容的。健全的公司治理是內部控制有效運行的保證。內部控制處于公司治理設定的大環境之下，公司治理是內部控制的制度環境。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司治理結構，無論設計如何有效的內部控制制度也會流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內容也屬于內部控制，如組織規劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的組織規劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃。前一個層次實際上是公司治理問題。因此，內部控制與公司治理內容上有一些重合的地方.二、我國企業公司治理的現狀

目前我國的公司制企業雖然經歷數十年的發展歷程已經有了一定的成績，但是由于多數企業的前身是在計劃經濟體制下成長起來的國有企業，國家在對國有企業進行現代企業制度改革的過程中，由于觀念手段以及環境所限，仍然存在嚴重的行政干預現象，使多數公司只是掛了一個股份公司的牌子，并沒有真正形成科學的公司治理機制，其它中小型企業的公司治理機制也存在著相當多的問題。

1.普遍存在股東大會虛設現象。股東大會是由公司全體股東組成的決定公司經營管理重大事項的最高權力機構，是股東表達自己的意愿和行使出資人權力的合法機構。股份制企業的一切重大事項，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合并等，都必須經由股東大會作出決議；有關公司經營管理的重大方案，如重大投資計劃，財務預決算、利潤分配等，都必須由股東大會審議批準。各國法律法規一般都對股東大會的有關事項作出法律規定。我國公司法中也

明確規定了股東大會的職權，并規定了股東大會的形式、召集方式與次數等。但是我國目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分愿意參加股東大會并表達自己的意愿。這常導致股東大會無法正常發揮功能。股東大會是公司內部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會和監事會。

2.董事會、監事會、經理層之間沒有形成嚴格的權力制衡關系。公司治理結構的核心是要形成決策、監督與執行之間相互制衡關系，保證治理公司的權力不被濫用。因此，各權力機構的人員一般不能交叉重疊。而我國股份制公司權力層次中存在嚴重的職位重疊現象，董事長與總經理一人擔當的情況非常普遍，尤其表現在由國有企業改制形成的公司。這嚴重地影響了公司決策執行質量和市場經營風險分散原則，也是導致我國企業決策失誤、經營管理低效率的主要原因之一。當然，并不是董事長兼任總經理就一定會產生權力濫用。西方國家的董事長兼總經理的情況也非常多，但是這些國家的經濟基礎與我國的不同，公司制企業源于這些市場經濟國家，而我國是以生產資料公有制為基礎，因而我國公司更應注意權利與責任的劃分。

3.經營者形成機制存在嚴重誤差。根據現代企業所有權與經營權分離原則，通常由董事會按照法定程序，在經理市場上通過考核錄用公司經營者。而我國并沒有形成一個能夠提供、監督與考核經理能力與業績的經營者市場，在國有大中型公司中，經營人員的產生基本上由作為所有者的政府部門按照計劃經濟體制的人事錄用方法進行，使得經營者的形成機制失常。再加上治理結構上的缺欠，造成了長期無法形成有效的經理市場并使經理們的行為得不到應有的市場約束。

三、我國企業內部控制的現狀

1.由于公司內部治理結構缺乏規范從而導致內部控制不健全。公司治理結構是否科學規范，關系到企業工作的各個方面，公司內部治理不健全直接導致了內部控制的不健全。目前我國的情況是：絕大多數公司，尤其是由原來國有企業改制而成的公司，其法人治理結構普遍存在問題，主要表現在股東大會、董事會和監事會等核心機構虛設，經營者行為得不到監控，并由此導致了公司內部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內部控制的實施和健全。

2.由于公司外部治理缺乏規范從而導致內部控制的監督與檢查不力。內部控制標準體系和法律規范體系的逐步確立和完善，需要規范合理的公司外部治理環境作基礎，否則公司很難自覺地建立與實施有效的內部控制系統。任何有利于經濟發展的措施的執行，都需要有外部規范的推動與監督。國際上內部控制制度比較完善的國家和地區，大都通過立法的形式要求企業對外界出具內部控制狀態的報告，有些國家還要求注冊會計師對內部控制情況進行審計，并出具審計報告。我國也從1999年開始，對上市公司審計增加了內部控制的內容，但只提交報告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力，從客觀上對其內部控制松弛現象起到了縱容作用。

根據對我國公司治理與內部控制現狀的分析，可以看到我國在公司治理與內部控制領域還存在許多問題，與國際先進水平還有較大的差距，這是我國公司制企業改革的壓力和動力。通過以上分析，筆者認為建立完善的法人治理結構更有助于企業內部控制的建立健全，因此在對我國公司治理與內部控制進行改革和完善的同時應更多地將兩者聯系起來考慮，以促進二者的協調發展。

通過對公司治理和內部控制的關系研究，不僅對公司治理和內部控制有了更加深刻的認識并且意識到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強內部控制。對我國公司治理和內部控制的現狀分析，必須認識到我國在公司治理和內部控制領域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿易組織為中國的公司走向國際市場提供了機會，同時，也增加了競爭的壓力。要想在國際市場爭得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經營管理模式，從嚴治理，集約經營，這首先要規范公司治理結構，并在此基礎上，嚴格按照內部控制規范體系的各項要求，高質量、高效率地建立健全科學的公司內部控制體系，增強我國企業的國際市場競爭能力，努力創建世界一流的企業。