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第一篇：在建工程所有權(quán)人如何認(rèn)定

在建工程所有權(quán)人如何認(rèn)定

吳慶寶

案情

１９９８年７月１５日，中國(guó)建設(shè)銀行石嘴山市分行營(yíng)業(yè)部（以下簡(jiǎn)稱建行營(yíng)業(yè)部）與寧夏煤炭基本建設(shè)公司（以下簡(jiǎn)稱煤建公司）簽訂一份合同號(hào)為９８－Ａ的借款合同，約定借款金額１５００萬(wàn)元，借款期限自１９９８年７月１５日至１９９９年７月１４日。借款到期后經(jīng)貸款方向煤建公司多次催要未能償還。１９９９年４月１６日，１０月２８日，８月３０日，２００１年８月９日，貸款方向煤建公司送達(dá)逾期貸款通知書(shū)，煤建公司全部簽收。上述借款，煤建公司以其財(cái)產(chǎn)作抵押，雙方于１９９８年６月３日簽訂一份合同號(hào)為９８－Ａ的抵押合同，抵押物主要為煤建公司辦公樓、一處辦公樓、二處辦公樓、安裝處辦公樓、煤建大廈等房產(chǎn)，以及相應(yīng)的土地等價(jià)值２３１６．８５萬(wàn)元，抵押擔(dān)保范圍為借款本金、利息及有關(guān)費(fèi)用，并約定該抵押合同作為分次借款合同的總抵押合同。１９９９年９月２０日，建行營(yíng)業(yè)部與中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司銀川業(yè)務(wù)部（以下簡(jiǎn)稱信達(dá)公司）簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定將上述債權(quán)轉(zhuǎn)讓給信達(dá)公司，債權(quán)轉(zhuǎn)讓后，信達(dá)公司向煤建公司履行了通知義務(wù)，煤建公司予以確認(rèn)并簽收。另查明，煤建大廈尚屬在建工程，未辦理產(chǎn)權(quán)證。

原告信達(dá)公司訴請(qǐng)寧夏回族自治區(qū)高級(jí)人民法院判令被告煤建公司償還借款本金１４２０萬(wàn)元（人民幣）及利息２０６８８９８．０１元（截止２００１年６月２０日），以后利息按中國(guó)人民銀行同期貸款利率計(jì)算，直至本息還清時(shí)止；被告煤建公司不能向原告清償債務(wù)時(shí)，依法拍賣，變賣抵押物，所得價(jià)款優(yōu)先向原告償還債務(wù)。煤建公司對(duì)原告信達(dá)公司提供的１１份證據(jù)進(jìn)行質(zhì)證認(rèn)為：對(duì)１１份證據(jù)的真實(shí)性沒(méi)有異議，對(duì)抵押合同的效力和抵押物（除煤建大廈外）也無(wú)異議。但認(rèn)為抵押物中的煤建大廈不是煤建公司的，而是工會(huì)籌建的，是工會(huì)的資產(chǎn)，其權(quán)屬應(yīng)歸工會(huì)。

判決結(jié)果

寧夏回族自治區(qū)高級(jí)法院一審判決：被告煤建公司于該判決生效后十五日內(nèi)償還原告信達(dá)公司借款本金１４２０萬(wàn)元及利息２０６８８９８．０１元。逾期不能償還，以被告煤建公司的抵押物（煤建大廈除外）拍賣或變賣后的價(jià)款優(yōu)先抵償。案件受理費(fèi)９１３５５元，由被告煤建公司承擔(dān)。

信達(dá)公司不服原判向最高人民法院提起上訴。

最高人民法院判決如下：變更寧夏回族自治區(qū)高級(jí)人民法院（２００１）寧經(jīng)初字第３３號(hào)民事判決主文為：煤建公司于本判決生效后十五日內(nèi)償還信達(dá)公司借款本金１４２０萬(wàn)元及利息２０６８８９８．０１元（利息按照中國(guó)人民銀行同期貸款利率計(jì)算至２００１年６月２０日，以后利息依此方法計(jì)算至本息還清時(shí)止），逾期不能償還，以煤建公司與建行營(yíng)業(yè)部所簽抵押合同設(shè)定的抵押物拍賣或變賣后的價(jià)款優(yōu)先抵償。二審案件受理費(fèi)各９１３５５元，均由寧夏煤炭基本建設(shè)公司承擔(dān)。判決為終審判決。

評(píng)析

信達(dá)公司提起的借款合同糾紛，要解決的核心問(wèn)題是本案中雙方當(dāng)事人簽訂的抵押合同的效力，煤建大廈的土地使用權(quán)的歸屬問(wèn)題以及作為抵押物之一的煤建大廈的權(quán)屬問(wèn)題。煤建大廈的權(quán)屬問(wèn)題是爭(zhēng)議焦點(diǎn)。信達(dá)公司提供的證據(jù)證明，大海工貿(mào)公司是煤建公司的一個(gè)絕對(duì)控股子公司。即２０００年４月２６日，大海工貿(mào)公司與煤建公司辦理煤建大廈的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但實(shí)際上煤建大廈的土地使用權(quán)仍屬于煤建公司。１９９７年３月２５日，工會(huì)與建設(shè)單位簽訂的建設(shè)施工合同，煤建大廈于１９９７年３月施工建設(shè)，而此時(shí)的工會(huì)尚未取得社團(tuán)法人的資格。從煤建公司提供的證據(jù)中，證明工會(huì)是于１９９８年３月１６日才取得社團(tuán)法人的資格。所以，在１９９８年３月１６日之前，工會(huì)仍是煤建公司的一個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，它不具有獨(dú)立的法人資格，不能以自己的名義與建設(shè)單位簽訂建設(shè)施工合同，而只能以煤建公司的名義簽訂此合同。根據(jù)有關(guān)工商登記文件，煤建公司職工技術(shù)協(xié)作服務(wù)部是煤建公司的一個(gè)非法人分支機(jī)構(gòu)。該服務(wù)部貸款５０萬(wàn)元，用于煤建大廈的建設(shè)。煤建大廈的所有權(quán)應(yīng)歸屬于煤建公司。而煤建公司又于２０００年９月２６日將煤建大廈的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給大海工貿(mào)公司，因抵押在先，轉(zhuǎn)讓在后，決定了此轉(zhuǎn)讓是非法轉(zhuǎn)讓。煤建公司工會(huì)實(shí)際亦屬于煤建公司，盡管其辦理了社團(tuán)法人登記，但其工作人員工資、福利等均由煤建公司支付，且工會(huì)主席趙海還是煤建公司的黨委委員，亦參與公司的重大事項(xiàng)的研究、決策工作。

一關(guān)于煤建大廈土地使用權(quán)的歸屬

被上訴人作為煤建大廈（在建工程）占用范圍內(nèi)土地的使用權(quán)享有者，并且又是辦理該在建工程項(xiàng)目建設(shè)手續(xù)的申報(bào)人和被批準(zhǔn)人，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為在建工程的所有權(quán)人。根據(jù)《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第十一條之規(guī)定和《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)擔(dān)保法）若干問(wèn)題的解釋》第四十七條之規(guī)定，我國(guó)法律承認(rèn)在建工程可以抵押，那么就可以認(rèn)定，在建工程在設(shè)置抵押時(shí)是有所有權(quán)人的，否則在建工程將成為無(wú)主物，不能用于抵押。另根據(jù)《城市房屋權(quán)屬登記管理辦法》第十六條第一款之規(guī)定，合法持有用地證明文件或者土地使用權(quán)證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工許可證、房屋竣工驗(yàn)收資料以及其他有關(guān)的證明文件的人是新建房屋的初始產(chǎn)權(quán)人，那么就可以認(rèn)定，在建工程占用范圍內(nèi)土地的使用權(quán)享有者（并且是辦理在建工程項(xiàng)目建設(shè)手續(xù)的申報(bào)人或被批準(zhǔn)人），是在建工程的所有權(quán)人。

二煤建大廈的所有權(quán)屬于煤建公司

房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)權(quán)利主體一致的原則可以證明煤建大廈（在建工程）在設(shè)置抵押時(shí)，其所有權(quán)屬于被上訴人。根據(jù)《城市房屋權(quán)屬登記管理辦法》

第六條之規(guī)定，房屋權(quán)屬登記應(yīng)當(dāng)遵循房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)權(quán)利主體一致的原則，那么也可以認(rèn)定，在建工程的所有權(quán)和該在建工程占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)的權(quán)利主體應(yīng)一致。對(duì)于本案，煤建大廈（在建工程）在設(shè)置抵押前，未曾有辦理轉(zhuǎn)讓煤建大廈的手續(xù)，其責(zé)任單位和用地單位仍然是被上訴人，根據(jù)房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)權(quán)利主體一致的原則，煤建大廈（在建工程）的所有權(quán)主體應(yīng)和該在建工程占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)的權(quán)利主體一致，因此，煤建大廈（在建工程）在設(shè)置抵押時(shí)的所有權(quán)人是被上訴人。

綜上所述，工會(huì)是煤建大廈（在建工程）所有權(quán)人的觀點(diǎn)缺乏證據(jù)支持和法律支持。煤建大廈（在建工程）在設(shè)置抵押時(shí)，被上訴人煤建公司是煤建大廈（在建工程）的所有權(quán)人。另外，《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)擔(dān)保法〉若干問(wèn)題的解釋》第一百三十三條規(guī)定：“擔(dān)保法施行以前發(fā)生的擔(dān)保行為，適用擔(dān)保行為發(fā)生時(shí)的法律、法規(guī)和有關(guān)司法解釋。擔(dān)保法實(shí)施以后因擔(dān)保行為發(fā)生的糾紛案件，在本解釋公布施行前已經(jīng)終審，當(dāng)事人申請(qǐng)?jiān)賹徎蛘甙磳徟斜O(jiān)督程序決定再審的，不適用本解釋。擔(dān)保法施行以后因擔(dān)保行為發(fā)生的糾紛案件，在本解釋公布施行后尚在一審或二審階段的，適用擔(dān)保法和本解釋。”所以本案適用擔(dān)保法和該司法解釋的規(guī)定。

第二篇：在建工程

二、自營(yíng)工程領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用原材料等存貨的核算

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中新增值稅條例下企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按其成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—一直抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。筆者認(rèn)為，這樣處理雖認(rèn)可領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，也體現(xiàn)了2009年新增值稅條例的全面轉(zhuǎn)型改革之精髓，但在會(huì)計(jì)處理上有繁瑣之嫌。本文認(rèn)為，自營(yíng)工程領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用原材料等存貨時(shí)，按照材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，而材料所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不作處理，也無(wú)需轉(zhuǎn)出。因?yàn)榘凑招略鲋刀悧l例的規(guī)定，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣。因此，自營(yíng)工程領(lǐng)用外購(gòu)的工程（專用）物資和領(lǐng)用外購(gòu)的原材料，二者在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上已無(wú)區(qū)別，都屬于能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例2]A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為3000元，增值稅率17％，則會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程3000

貸：原材料 3000

三、自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品（商品）的核算

企業(yè)購(gòu)建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理，不確認(rèn)收人，仍然按照成本轉(zhuǎn)賬。但按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、集體福利等行為，應(yīng)視同銷售，應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到應(yīng)納增值稅。因此，企業(yè)購(gòu)建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按領(lǐng)用的商品成本及相關(guān)稅費(fèi)之和借記“在建工程”；按商品成本貸記“庫(kù)存商品”，按領(lǐng)用的商品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等。如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。

由于該會(huì)計(jì)處理未把企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而所得稅稅法規(guī)定這類自產(chǎn)自用視同銷售行為的收入應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅收入，計(jì)算應(yīng)稅所得，故企業(yè)在年終計(jì)算所得稅時(shí)，需要作所得稅納稅調(diào)整。

[例3]A企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應(yīng)稅消費(fèi)品），庫(kù)存商品成本為9000元，銷售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10000元，增值稅率17％，消費(fèi)稅率為5％。則會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程 11200

貸：庫(kù)存商品 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 500