第一篇：擔保的法律責任

民間借貸糾紛中保證責任的認定

——重慶五中院判決林居忠訴潘光東等民間借貸糾紛案

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裁判要旨

保證期間屆滿，債權人未依法向保證人主張保證責任的，保證責任消滅。保證責任消滅后，債權人書面通知保證人要求承擔保證責任或者清償債務，保證人在催款通知書上簽字的，人民法院不得認定保證人繼續承擔保證責任。

案情

2011年5月5日，被告潘光東、黃宗安向原告林居忠借款61萬元并出具借條（按月利率2.5%計入本金）,載明由被告重慶市榮昌縣廣順建筑工程有限公司(以下簡稱廣順公司)為黃宗安擔保，由該公司負責人劉慶祿作為擔保人簽字。同年6月15日，黃宗安、潘光東又一次向林居忠借款39萬元并出具借條（按月利率2.5%計入本金），載明由廣順公司為黃宗安擔保本金，劉慶祿簽字擔保。同年8月20日，黃宗安、潘光東向原告支付利息45750元，2012年12月8日，廣順公司償還原告林居忠100萬元，二被告共計支付款項1045750元。

原告林居忠訴至榮昌縣人民法院,請求判令被告潘光東、黃宗安償還尚未還清的借款本金350643元，被告廣順公司承擔連帶保證責任。

裁判

榮昌法院經審理認為，原告認為被告潘光東、黃宗安借款后，尚欠本金350643元未償還，符合法律規定。被告潘光東、黃宗安向原告林居忠借款，劉慶祿雖然在借條上簽名，但

沒有建立擔保關系的意思表示，原告林居忠也沒有提出劉慶祿即是被告潘光東、黃宗安借款的擔保人的證據證明，故對于原告要求劉慶祿承擔擔保責任的訴訟請求不予支持。被告黃宗安向原告林居忠借款，被告廣順公司為其擔保，保證期限雖然有約定，但對被告黃宗安的借款金額的擔保方式沒有約定。原告林居忠要求廣順公司對被告黃宗安的借款承擔保證責任的訴訟請求，符合法律規定，予以支持。

榮昌法院判決：被告潘光東、黃宗安償還原告林居忠借款本金350643元和利息；被告廣順公司對被告黃宗安的上述給付內容承擔連帶清償責任；駁回原告林居忠要求劉慶祿對被告潘光東、黃宗安的借款承擔連帶清償責任的訴訟請求。

一審宣判后，廣順公司不服判決，上訴至重慶市第五中級人民法院。重慶五中院經審理認為，原審法院認定廣順公司償還借款時間以及廣順公司承擔連帶清償責任范圍有誤。判決潘光東、黃宗安償還林居忠借款本金265443元及利息；廣順公司對借款本金265443元承擔連帶清償責任。

評析

1.當事人對保證方式沒有約定或約定不明確的，應按連帶責任保證承擔保證責任

保證方式有兩種，一種為一般保證，另一種為連帶責任保證。當事人在保證合同中約定，債務人不能履行債務時，由保證人承擔相應的責任，為一般保證；當事人在保證合同中約定債務人不履行債務時，由保證人承擔連帶責任，為連帶責任保證。兩種責任的前提“不能履行”與“不履行”一字之差對于債權人的利益來說則相差迥異。在一般保證中，保證人享有先訴抗辯權，即保證人在主合同糾紛未經審判或仲裁，并就債務人財產依法強制執行仍不能履行債務前，對債權人可以拒絕承擔保證責任。雖然債權人最后仍有可能求得債權的完全清償，但其耗費的精力和代價是可以想象的。在連帶責任保證中，只要債務人于債務履行期屆滿沒有履行債務時，債權人既可以要求債務人履行債務，也可以要求保證人承擔保證責任。擔保法規定：“在合同約定的保證期間和規定的保證期間，債權人未要求保證人承擔保證責任的，保證人免除保證責任?！?/p>

本案中，兩張借條均未約定保證期間，廣順公司應承擔連帶保證責任，其承擔保證責任的期間為主債務履行期屆滿之日起6個月。第一筆借款的最后還款時間為2011年11月5日，廣順公司承擔保證責任期間為2011年11月6日至2012年5月5日。林居忠未提交證據證明其在上述保證期間內要求廣順公司承擔保證責任，因此應免除廣順公司對61萬元借款的連帶保證責任。

2.保證期間屆滿，債權人未依法向保證人主張保證責任的，保證責任消滅

《最高人民法院關于人民法院應當如何認定保證人在保證期間屆滿后又在催款通知書上簽字問題的批復》規定：“根據《中華人民共和國擔保法》的規定，保證期間屆滿債權人未依法向保證人主張保證責任的，保證責任消滅。保證責任消滅后，債權人書面通知保證人要求承擔保證責任或者清償債務，保證人在催款通知書上簽字的，人民法院不得認定保證人繼續承擔保證責任。但是，該催款通知書內容符合合同法和擔保法有關擔保合同成立的規定，并經保證人簽字認可，能夠認定成立新的保證合同的，人民法院應當認定保證人按照新保證

合同承擔責任。”該批復包含兩部分內容：一是保證期間屆滿，保證人免除保證責任；二是保證期間屆滿后保證人承擔保證責任，必須符合成立新的保證合同，保證人同意按照新的保證合同承擔保證責任這一條件。

本案中，在第一筆借款保證期間屆滿后，廣順公司償還100萬元，其償還借款的行為是自愿履行債務，應該予以確認。廣順公司自愿履行債務，并非以明示方式同意為債務提供新的擔保，因此廣順公司對61萬元借款本息不承擔連帶保證責任。

本案案號：（2013）榮法民初字第01503號，（2014）渝五中法民終字第00869號

案例編寫人：重慶市榮昌縣人民法院

陳莉

第二篇：債務人以合伙企業名義擔保的法律責任

2008年11月28日，被告牟某、王某夫婦向原告彭某借到現金82000元，并出具借條。同日，牟某、王某夫婦還向彭某出具借款保證書一份，擔保人為某磚瓦廠。2008年12月18日，上述磚瓦廠的合伙組織執行人黃某根據彭某要求，再向其出具承諾書一份。借款到期后，彭某向牟某、王某夫婦催要借款本金及利息未果。

案發后查明，擔保人磚瓦廠為合伙型企業。根據工商登記，該企業原合伙人為本案被告牟某、王某夫婦，自2008年11月起合伙人變更為黃某、陳某二人，黃某為企業執行人。案發后，并無證據表明陳某同意彭某以企業名義為牟某夫婦借款提供擔保。

2009年5月，彭某一紙訴狀將主債務人牟某、王某夫婦及磚瓦廠、黃某、陳某一并告上法庭。

◇判決◇

法院審理后認為，原告彭某與被告牟某、王某間的借貸關系合法、有效。根據我國《合伙企業法》的規定，磚瓦廠合伙組織執行人黃某在未經全體合伙人同意的情況下，為二原告借款提供擔保，該行為盡管不符合法律規定，有損其他合伙人的利益，但不影響擔保行為對善意第三人的效力。合伙人對法律規定必須經全體合伙人同意才能執行的事項，擅自處理，給合伙企業或者其他合伙人造成損失的，應另行承擔賠償責任。因而，本案不僅被告黃某以個人名義提供的擔保合法有效，而且黃某以企業名義提供的擔保亦有效。被告黃某、磚

瓦廠應直接承擔擔保責任，被告陳某則應對磚瓦廠財產不足清償部分承擔無限連帶清償責任。被告黃某、磚瓦廠、陳某承擔擔保責任后，有權向牟某追償。被告磚瓦廠、陳某對其損失，亦可向被告黃某尋求賠償。遂依照《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔保法》和《中華人民共和國合伙企業法》的有關規定，作出了前述判決。一審判決后，各被告未上訴。

◇評析◇

合伙企業是指依法設立的由各合伙人訂立合伙協議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業可以由全體合伙人共同執行合伙企業事務，也可以由合伙協議約定或者全體合伙人決定，委托一名或者數名合伙人執行合伙企業事務。執行合伙企業事務的合伙人，對外代表合伙企業，其執行企業事務所產生的收益歸全體合伙人，所產生的虧損或者民事責任，由全體合伙人承擔。當然，合伙企業的重大事項應當經過全體合伙人同意?！吨腥A人民共和國合伙企業法》第31條規定，以合伙企業名義為他人提供擔保，必須經全體合伙人同意。那么，合伙組織執行人在全體合伙人未取得一致意見的情況下，擅作主張提供的擔保是否對內、對外都無效呢？《合伙企業法》第38條規定：“合伙企業對合伙人執行合伙企業事務以及對外代表合伙企業權利的限制，不得對抗不知情的善意第三人。”該法第69條同時規定：“合伙人對本法規定或者合伙協議約定必須經全體合伙人同意始得執行的事務，擅自處理，給合伙企業或者其他合伙人造成損失的，依法承擔賠償責任。”這二個法律條文，實質上明確規定了合伙執行人擅自以企業名義對外擔保的內、外效力區別。只要第三人主觀上是善意的，執行人的擅自擔保行為對外仍然有效，其他合伙人亦應為此對外承擔法律責任。但該擔保行為在合伙人內部并不產生法律效力，應認定無效，合伙企業及其他合伙人對外承擔責任后，有權要求執行人予以賠償。

既然不對抗善意第三人，其他合伙人就應按一定程序對擔保債權人承擔法律責任?！逗匣锲髽I法》第39條同時規定：“合伙企業對其債務，應先以其全部財產清償。合伙企業財產不足以清償到期債務的，各合伙人應當承擔無限連帶責任。”因此，與以個人身份直接提供擔保不同，合伙人只在企業財產不足清償時，承擔補充責任。本案中，原告彭某在出借資金時要求提供擔保符合正常的社會心態。磚瓦廠出具的擔保手續齊全，表面上并無瑕疵，彭某作為第三人（實體）接受該擔保，主觀上是善意的，應認定擔保行為對外合法有效。盡管被告陳某對被告黃某擅自以企業名義作出的擔保行為并不知情，其仍應在企業財產不足時部分承擔無限連帶責任。在承擔責任后，陳某既可向主債務人牟某、王某（被告）追償，亦可要求黃某賠償。

第三篇：不正當競爭法律責任

不正當競爭法律責任

一、不正當競爭的概念

案例：S公司生產的“泰美飼料800”是獲金獎的暢銷商品。曾為S公司代銷過此種飼料的Ⅱ公司制作一批“泰美飼料800”編織袋，編制袋上印有虛構的Y市S公司名稱、電話及電報掛號，其顏色、圖案、設計、名稱與S公司生產的“泰美飼料800”包裝袋雷同。Ⅱ公司將此種編織袋用于自己產品的生產、銷售和宣傳，造成S公司產品銷售量大幅度下降。S公司向法院起訴后，法院認定Ⅱ公司的行為構成反不正當競爭法第5條第2款規定的擅自使用他人知名商品特有名稱、包裝，裝潢的不正當競爭行為。當事人雙方達成庭外和解協議：I公司立即停止生產、銷售假冒的“泰美飼料800”；支付S公司賠償金人民幣5萬元；公開登報向S公司賠禮道歉。

根據《中華人民共和國反不正當競爭法》第2條第2款的規定，不正當競爭，是指經營者違反該法規定，損害其他經營者的合法權益，擾亂社會經濟秩序的行為。

不正當競爭是對正當競爭行為的違反和侵害。而正當競爭，是指經營者采用符合國家法律、遵守社會公認的商業道德、信守誠實信用原則的商業手段進行競爭的行為。因此，凡是在競爭過程中，采用虛假、欺詐、損人利己的違反國家法律手段進行的競爭，都是不正當競爭行為，都會損害其他的經營者的合法權益。擾亂社會經濟秩序。對于依法應當追究法律責任的不正當競爭行為。反不正當競爭法已經作出明確規定。前述案例中的Ⅱ公司假冒他人商品包裝、裝潢的行為已經違反了誠實信用公平競爭的原則，損害了其他經營者的合法權益，屬于反不正當競爭法規定的不正當競爭行為。

二、不正當競爭行為的法律責任

（一）商品主體混同行為的民事責任

案例：美國W公司于1986年來北京投資餐館業，其經營的餐館已有20家連鎖店。均使用“美國加州牛肉面大王”名稱。該名稱的牌幅用“紅蘭白”三種顏色裝飾懸掛于餐館外。北京Y餐廳于1993年開業。在其橫幅匾牌上也使用了“美國加州牛肉面大王”的名稱，但其匾牌用“紅白蘭”三種顏色裝飾。1994年W公司對Y餐廳提起訴訟。要求Y餐廳承擔不正當競爭的法律責任。Y餐廳以使用“美國加州牛肉面大王”名稱系經過W公司同意和“紅蘭白”與“紅白蘭”裝飾顏色順序不同為理由進行答辯不構成侵權。

法院經審理認為，W公司經營的“美國加州牛肉面大王”餐館及其經營的牛肉面在當地消費者中已享有知名度，牛肉面可以認定為“知名商品”。Y餐廳辯稱W公司對其使用“美國加州牛肉面大王”名稱及“紅蘭白”裝飾給予了授權，因所舉證據不足。應認定為Y餐廳擅自使用。“紅蘭白”與“紅白蘭”裝飾雖然顏色順序不同。但足以引起消費者混淆辨認，所以Y餐廳的行為已構成不正當競爭行為。法院判決：

1、Y餐廳立即停止使用“美國加州牛肉面大王”名稱；2.Y餐廳Ⅱ0日內給付W公司商譽損失費人民幣8萬元、律師費人民幣1.6萬元，共計 9.6萬元，3、Y餐廳在當地報紙上刊登聲明就其行為向 W公司道歉。

商品主體混同的不正當競爭行為是商品混同不正當競爭行為的一種，商品混同行為包括商品主體、營業主體和商品質量混同三種情況。前述案例即屬于商品主體混同的情況。

反不正當競爭法第5條第2款規定：“擅自使用知名商品特有的名稱、包裝、裝潢，或者使用與知名商品近似的名稱、包裝、裝潢，造成和他人的知名商品相混淆使購買者誤認是該知名商品”的行為是不正當競爭行為。法律規定的商品主體混同主要指兩種情況，一是在商品上或其包裝上假冒他人注冊商標；二是擅自使用他人知名商品特有名稱、包裝、裝潢或與知名商品相近似的名稱、包裝、裝潢，造成和他人知名商品相混淆，誤導消費者購買自己商品。本案的不正當行為屬于商品主體混同的第二種情況。構成此種行為的重要條件是擅自使用他人商品名稱、裝潢等的商品必須是知名商品。根據我國法律，知名商品是指在市場上具有一定知名度，為相關公眾所知悉的商品。它不要求一種商品為全社會所知曉，而是在該商品相關的消費者中享有知名度即可。如“美國加州牛肉面大王”有20家連鎖店，在牛肉面消費者中已有名氣。就屬于知名商品。商品主體混同的不正當競爭行為，對受害經營者的商業信譽和經濟利益，以及消費者的權益都造成損害，嚴重違反了公平、誠實信用的民法原則，應當受到法律制裁。

根據反不正當競爭法的規定，經營者的行為構成不正當競爭行為的，應當承擔侵權的民事責任。其主要民事責任形式為：停止侵害；賠禮道歉；賠償損失。停止侵害的民事責任一般在法院判決生效后當事人要立即執行或限期執行。賠禮道歉可以在法庭上口頭向受害人道歉，法官也可以判決侵權人在當地報紙上公開致歉。賠償損失是最重要、最常用的民事責任形式，賠償損失主要以受害人實際受到的財產損失為限。本案法官在確定賠償w公司損失范圍時，考慮了該公司的商譽損失和進行該訴訟的部分律師費用，與其它類型的民事案件一般不賠償律師費用形成對照，這對于保護受害者的權益有利。

（二）營業主體混同行為的民事責任

案例：B市“同仁眼鏡配鏡公司”是B市一個著名眼科醫院開辦的企業，已經營驗光配鏡業務十多年，其公司名稱經當地工商行政管理局批準，其配鏡業務在消費者中享有聲譽。B市春雷電訊公司轉產經營驗光配鏡業務，在公司門前設置廣告標明其為“同仁眼鏡配鏡公司”。不少消費者誤認為該公司是同仁眼鏡公司的分店，使同仁眼鏡公司的營業額受到影響。同仁驗光眼鏡公司向法院起訴要求春雷電訊公司承擔民事責任。B市法院經審理認為，春雷電訊公司在廣告中使用“同仁眼鏡配鏡公司”的名稱，易與同仁驗光配鏡公司混同，屬于不正當競爭行為，應承擔民事責任。法院判決；

一、春雷電訊公司拆除使用同仁眼鏡配鏡公司名稱的廣告；

二、向同仁驗光配鏡公司賠禮道歉，三、賠償人民幣三萬元，上述案例屬于營業主體混同的情況。經營者在自己的營業活動中使用他人的企業名稱，造成與其他企業名稱相混同，使消費者誤以為該企業的商品或服務是其他企業的商品或服務。此種行為既侵犯了消費者的權益又損害了經營者的商譽和經濟利益，屬于一種不正當競爭行為，《中華人民共和國民法通則》第99條第2款規定“法人、個體工商戶、個人合伙享有名稱權。企業法人、個體工商戶、個人合伙有權使用、依法轉讓自己的名稱?！笨梢姡Q權是我國民法賦予法人等民事主體的一項重要人身權。案例中春雷電訊公司實施的行為實質是以營利為目的侵犯同仁驗光配鏡公司的名稱權，營業主體混同、侵犯了法人等名稱權的，應當承擔停止侵權、恢復名譽、消除影響、賠禮道歉的民事責任，還可以承擔賠償損失的民事責任。

（三）商品質量混同的民事責任

案例：J廠生產“回力牌”旅游鞋獲國家優質產品獎。L廠生產的“回力牌”旅游鞋外觀與J廠相同，所使用外包裝盒也相同，包裝盒上也標有獲國家優質產品獎和j廠廠址的文字。L廠用此種包裝盒生產“回力牌”旅游鞋 8185雙，銷售獲利人民幣20885元。由于l廠的行為，使 J廠產品信譽和銷售量下降，造成實際損失人民幣 50000元。J廠向法院起訴要求停止侵權并賠償損失。H市法院判決：L廠賠償J廠經濟損失人民幣50000元。

質量混同的不正當競爭行為，包括偽造或者冒用質量標志，以及偽造產地。對商品質量作虛假表示的行為。本案例屬刁：偽造、冒用名優標志導致商品質量混同的不正當競爭行為。

《中華人民共和國反不正當競爭法》第5條規定“在商品上偽造或者冒用認證標志、名優標志等質量標志，偽造產地，對商品質量作引人誤解的虛假表示”屬于不正當競爭行為。認證標志，名優標志等是證明產品達到國家規定質量標準的一種標志。這是國家對某種產品質量、服務質量優秀的一種確認，是企業和該商品或服務的一種很高的榮譽。所以名優標志等能給廠家帶來持續和更大的經濟效益，也是偽造、冒用名優標志等質量標志不正當競爭行為侵害的主要對象。偽造、冒用名優標志等的不正當競爭行為的目的主要是使商品質量等造成混淆，以次充好，以侵占合法經營者名優產品的市場份額，損害消費者的權益。

實施商品質量混同的不正當競爭行為，還包括偽造或者冒用其他質量認證標志等對商品質量作引入誤解的虛假表示的行為?！吨腥A人民共和國產品質量法》對產品或其包裝上的標識作出要求：1.有產品質量檢驗合格證明；2.有中文標明的產品名稱，生產廠的廠名和廠址； 3.根據產品特點和使用要求，需要標明產品規格、等級、所含主要成份的名稱和含量的，相應予以標明，4、期限使用的產品標明生產時期和安全使用期或者失效日期，5.使用不當容易造成產品本身損壞或者可能危及人身、財產安全的產品，有警示標志或者中文警示說明。該法還規定，生產者和銷售者都不得偽造產地；不能偽造或冒用他人的廠名、廠址；不得以不合格產品冒充合格產品等。上述法律規定或禁止商品生產者的銷售者實施的行為，即屬于他們法定的義務和責任，違反這些法律規定就可能構成商品質量混同的不正當競爭行為，當然也還要承擔產品質量責任。

對實施此類不正當競爭行為的行為人，應當承擔停止侵權和賠償損失等民事責任。根據我國法律的規定，對受害人的民事賠償一般按照全部賠償原則進行賠償。全部賠償原則，是指法律規定對于受害人因侵權遭受的全部經濟損失。均由實施不正當競爭行為的人進行賠償。前述案例受害人提出遭受經濟損失50000元，法官經查證屬實，判決賠償50000元，即體現了全部賠償原則。

（四）強制交易行為的民事責任

案例：A市X中學新建教學樓向A市電訊局申請安裝一千門電話總機。總機安裝后，A市電訊局要求X中學購買電訊局下屬S公司經營的電話機。X中學看過貨后，發現S公司的電話機質量不好，價格也比其他公司高。X中學就在B公司購買合乎質量標準有入網證明的電話機700部。安裝調試完畢后，X中學按規定向A市電訊局申請新裝電話入網。但A市電訊局以所裝電話機不合格為由拒絕入網。X中學向A市法院提起訴訟。

法院經審理認為，A市電訊局為了牟取本單位利益，強迫X中學購買自己下屬S公司的電話機，是一種限定用戶、強制購買的不正當競爭行為。判決A市電訊局立即給X中學電話總機入網：賠償X中學經濟損失人民幣3萬元；對A市電訊局給予民事制裁罰款2萬元。

強制交易的不正當競爭行為，屬于具有獨占地位的經營者排擠其他經營者的不正當競爭行為。反不正當競爭法第6條規定“公用企業或者其他依法具有獨占地位的經營者，不得限定他人購買其指定的經營者的商品，以排擠其他經營者的公平競爭?！?/p>

強制交易通常為具有獨占地位的經營者，如通訊、公共交通、電力、自來水等公用企業實施的一種不正當競爭行為。公用企業依照政府的指定從事獨占地位的行業，其他經營者無法與其公開競爭。但是這些企業如果利用法律賦予的特殊地位，限定他人購買指定經營者的商品則屬于強制交易的違法行為。強制交易有多種表現形式，如上述案例A市電訊局的行為屬于一種限定他人之間進行交易的行為。此外還有強迫他人與自己交易；強迫他人不予自己競爭對手交易；強制用戶？消費者購買其或其指定經營者提供的不必要的商品及配件；對不接收其不合理條件的用戶、消費者拒絕、中斷或消減供應相關商品、或者濫收費用等等。

構成強制交易的不正當交易行為應當具備以下要件：

1.行為的主體只能是公用企業或依法具有獨占地位的經營者；2.行為侵害的客體為其他經營者和消費者公平競爭機會和對商品的選擇權；3.行為人主觀上具有排擠其他經營者的過錯；4.行為人實施了強制交易行為給其他經營者和消費者造成損害。

強制交易的不正當競爭行為，應當承擔民事責任和行政責任。其行政責任主要是工商行政管理部門對行為人處以罰款和沒收非法所得的行政制裁。根據反不正當競爭法和《關于禁止公用企業限制競爭行為的若干規定》的規定，罰款的數額可以五萬元以上二十萬元以下。強制交易中，被指定的經營者借此銷售質次價高或濫收費用的，工商行政部門應當沒收其非法所得，可以根據情節處以違法所得一倍以上三倍以下的罰款。

（五）帳外暗中回扣行為的法律責任

案例：M公司購進3萬雙涼鞋，由于質量差銷售不暢積壓2萬多雙。為了推銷這批涼鞋。M公司宣布凡為本公司推銷100雙涼鞋以上的，按20％發給推銷者帳外回扣。不少推銷員、小商販等為回扣不顧質量批發購走大量涼鞋。使市場上劣質涼鞋充斥，一些商店優質涼鞋卻進不了貨。消費者買到劣質涼鞋紛紛向當地工商行政管理局投訴。當地工商行政管理局經調查發現M公司以帳外回扣的方式出售涼鞋2萬多雙，獲利12萬元。

當地工商行政管理局認為，M公司用帳外給回扣的方式推銷滯銷涼鞋，屬于不正當競爭行為。對M公司給予行政處罰：

一、沒收M公司利用帳外回扣售出涼鞋所得利潤12萬元，二、對公司處以罰款6萬元。

帳外暗中回扣行為屬于商業賄賂的不正當競爭行為。根據反不正當競爭法的規定，商業賄賂行為是指企業和其他經營者為了推銷自己的產品向交易對方的采購人員、負責人、代理人等對經營有影響力的人員提供報酬和其他好處，以促成交易排擠別的競爭者，進而占領市場的行為。按照法律規定，經營者銷售或者購買商品，可以明示方式給對方折扣。這些折扣必須如實入帳。而回扣則是秘密不入賬，是給交易經手人個人的。

反不正當競爭法第8條規定：“經營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對方單位或個人回扣的，以行賄論處。”根據上述法律規定，商業賄賂的不正當競爭行為，根據情節分別負擔三種法律責任：

1、刑事責任。構成商業賄賂罪的刑事責任的追究，應當依照刑法第163條、第164條的規定進行。對于公司、企業的工作人員利用職務上的便利，收受他人回扣等財物，為他人謀取利益，數額較大的，定受賄罪，處五年以下有期徒刑或拘役；數額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產。處三年以下有期徒刑或者拘役；數額巨大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

2.行政責任。對于不構成犯罪的商業賄賂行為，應當承擔行政責任。行政責任有多種含義，此處所述的行政責任，是指任何公民、法人等主體因違反反不正當競爭法及其他行政法律所受到的行政處罰。對于一般商業賄賂行為，按照前述反不正當競爭法的規定，由工商行政管理部門給予一萬元以上二十邁出元以下的罰款以及沒收非法所得的行政處罰。前述案例即為工商行政管理部門對不法行為人實施的商業賄賂行為進行的行政處罰。

3.民事責任。對于商業賄賂的不正當競爭行為，給被侵害的經營者造成損害的，應當承擔賠償責任。被侵害的經營者的損失難以計算的，賠償額為侵權人在侵權期間因侵權所獲得的利潤，并應當承擔被侵害的經營者因調查侵權經營者侵害其合法權益的不正當競爭行為所支付的合理費用。對不法行為人依法追究了刑事或者行政責任的，仍可以追究其民事責任。

（六）虛假廣告宣傳行為的法律責任

案例：1993年K公司在宣傳本公司“凱拉”口服液時，大量散發《廣場》小報和宣傳材料。稱以“凱拉”口服液替代L公司生產銷售的“昂立一號”口服液等。進行了貶低L公司產品“昂立一號”口服液的能夠引人誤解和虛假的宣傳。

1、公司對K公司的行為向法院提起訴訟，法院認定K公司的行為構成不正當競爭行為。一審判決K公司立即停止侵權；K公司向L公司公開賠禮道歉；K公司賠償L公司經濟損失人民幣35萬元。K公司不服提起上訴，二審法院以終審判決駁回上訴。維持原判。

虛假宣傳。是指經營者利用廣告或者其他方法，對其商品或者服務的質量、制作成分、用途、性能、有效期等。采取夸大其辭、無中生有等導致他人誤解違背客觀真實的宣傳。構成虛假宣傳的行為須具備三個條件：1）宣傳足以引起他人的誤解。即使消費者產生錯誤的聯想和認識，以至作出錯誤市場判斷。2）宣傳方式以廣告或其他方法。廣告是最主要的宣傳方式，其他方式包括以報刊、新聞發布會、印發宣傳品等各種向公眾宣傳的媒介。3）宣傳的內容是關于自己的商品、服務的質量、制作成分、用途、性能等。

與經營者虛假宣傳的不正當競爭行為相聯系的，是廣告經營者的廣告欺詐的不正當競爭行為。反不正當競爭法第九條規定：“經營者不得利用廣告或者其他方法，對商品的質量、制作成分、性能、用途、生產者、有效期限、產地等作引人誤解的虛假宣傳。廣告的經營者不得在明知或應知的情況下，代理、設計、制作、發布虛假廣告。”

根據反不正當競爭法和廣告法等法律的規定。經營者利用廣告或者其他方法，對商品作引入誤解的虛假宜傳的，以及廣告經營者代理等虛假廣告的，應當承擔行政責任和民事責任。其行政責任是：對廣告主可以責令停止發布廣告，以相應的廣告費用公開更正、消除影響；對廣告主處以廣告費一倍以上五倍以下的罰款。對廣告經營者可以沒收廣告費用；處以所收廣告費用…倍以上五倍以下的罰款；對違法情節嚴重的可以停止其經營廣告業務。其民事責任是：停止侵害；賠償損失；公開賠禮道歉。對于利用廣告進行虛假宣傳的，廣告主與廣告經營者承擔連帶民事賠償責任。

（七）誹滂競爭對手行為的法律責任

案例：Y公司生產的“華風”牌電扇樣式好、質量高很受市場歡迎，很快占了市場大部分份額。T公司生產的“雅園”牌電扇由于質量存在問題銷量不好。為了打開銷路開拓市場。丁公司在當地報紙上發表一篇“鄭重聲明”。該聲明稱：“最近市場上出現的華風牌電扇由于質量問題受到消費者投訴，不少消費者找到我廠要求退換。我廠鄭重聲明此種電扇不是我廠產品，請消費者認準我廠雅園牌商標，以免誤購，遭受損失。”此聲明刊登后，Y公司電扇產品銷售量大量下降，以前已銷出的貨也遭到退貨，Y公司向法院提起訴訟要求T公司停止侵權；恢復名譽，并賠償損失。

法院經審理認為，T公司故意編造虛假事實刊登聲明的行為，已構成詆毀他人商品聲譽的不正當競爭行為。法院判決：

一、T公司立即刊登聲明澄清事實，向消費者說明真相，并向Y公司賠禮道歉；

二、T公司賠償Y公司經濟損失人民幣26萬元。

誹謗競爭對手或稱詆毀競爭對手的不正當競爭行為，是指從事生產、經營活動的主體，為了占據市場份額，故意制造和散布損害競爭對手商業信譽和商品聲譽的虛假事實。詆毀其法人等主體的人格。使其喪失或減弱市場競爭能力的行為。誹謗、詆毀競爭對手不正當競爭行為的表現形式主要有；利用發布廣告、刊登啟事、聲明，召開新聞發布會等方式散布虛假事實；利用假投訴、商品包裝說明公開詆毀競爭對手的商業信譽等。反不正當競爭法第十四條明確規定：“經營者不得捏造、散布虛假事實，損害競爭對手的商業信譽、商品聲譽。”本案T公司的行為既侵犯了Y公司的信譽又侵害了該公司商品的聲譽。屬于誹滂競爭對手的不正當競爭行為。此種不正當競爭行為一般承擔民事責任。民事責任的形式主要有停止侵權；公開賠禮道歉，消除影響；賠償損失，賠償損失的范圍一般包括直接損失和間接損失。直接損失包括，1.因誹謗行為造成的實際經濟損失，如退貨、商品積壓滯銷損失；2.為消除影響和調查、制止侵權行為而支出的費用。如調查費，合理律師費等。間接損失包括：1.因誹謗行為造成客戶終止履行合同而喪失的可得利益損失；2.因誹滂行為造成停產滯銷期間設備折舊費及貨款利息等。

（八）侵犯商業秘密的法律責任

案例：氫鎳電池制造技術是B公司開發的技術成果。E先生曾為B公司的工程師，參與過氫鎳電池技術開發。該項技術被B公司列為機密級技術成果。U公司曾找B公司商談氫鎳電池技術轉讓問題，因嫌價格高合同來達成。U公司即運用高薪金聘用了正先生作本公司技術工作，并通過E先生技術指導和E先生帶來的B公司的技術資料開始生產氫鎳電池。并投入市場。U公司的行為給B公司帶來90萬元的損失，B公司為調查U公司的行為支出調查費人民幣8027元。B公司以U公司與E先生侵犯技術秘密為理由向H省高級法院提起訴訟。H省高級法院作出構成侵權判決后，u公司不服向最高人民法院提起上訴。

最高法院經審理認為，氫鎳電池制造技術是B公司自行開發的技術成果，屬于B公司的技術秘密。應當依法保護。終審判決：

一、U公司立即停止使用B公司技術秘密生產銷售氫鎳電池；

二、U公司與E先生賠償 B公司經濟損失和調查費共人民幣908027元。

根據反不正當競爭法第十條第三款的規定。受反不正當競爭法保護的商業秘密，是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益、具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。商業秘密具有以下特征：

1.信息性。商業秘密是具有包含技術知識、經驗、方案和技術訣竅等在內的技術和經營方面的信息。

2.處于秘密狀態。此種信息掌握在少數特定的人員手中，處于不為公眾所知悉的狀態，不能從公共渠道直接獲取。

3.有實用價值。此種信息能使權利入獲得經濟利益或競爭優勢。

4.權利人采取了適當保密措施，并且來曾在沒有約定保密義務的前提下將其提供給他人。

反不正當競爭法等法律規定禁止的侵犯商業秘密的行為包括：

1.以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當手段獲取權利人的商業秘密；

2.披露、使用或者允許他人使用以前項手段獲取的權利人的商業秘密；

.3.違反約定或者違反權利人有關保守商業秘密的要求，披露、使用、或者允許他人使用其所掌握的商業秘密。

第三人明知或者應知前款所列違法行為，獲取、使用或者披露他人的商業秘密，視為侵犯商業秘密。

根據刑法、反不正當競爭法的規定，侵犯商業秘密應當承擔刑事、行政的、民事的法律責任。根據《中華人民共和國刑法》第二百一十九條的規定構成侵犯商業秘密罪，給權利人造成重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；造成特別嚴重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。對不構成犯罪的，給予停止違法行為，以及一萬元以上二十萬元以下罰款行政處罰。侵犯商業秘密的民事責任一般為停止實施侵犯他人商業秘密的侵權行為；公開賠禮道歉；賠償損失，包括賠償對侵權行為進行調查的費用。

（九）違法搭售行為的法律責任

案例：H市液化燃氣站規定，新老液化燃氣用戶必須購買W化工公司生產的MYJll2滅火器一只，否則不予供氣，H市液化燃氣站銷售的滅火器是為W化工公司代銷的，每種結算價為22元，而該液化燃氣站向用戶的售價為29元，至工商行政管理局調查時，市液化燃氣站已經向用戶銷售滅火器t003只，銷售款為 29087元。H市工商行政管理局對液化氣站的行為作出行政處罰：停止違法行為；罰款5萬元。

違法搭售的不正當競爭行為。是指經營者利用自身的經濟優勢，違背交易客戶的意愿，在提供商品或服務時，強迫交易客戶接受不愿接受的商品或服務的行為。違法搭售的不正當競爭行為具有以下四個構成要件：

1.行為的主體為銷售經營者。因為只有銷售經營者才有條件實施搭售行為。2.行為人主觀上具有實施違法搭售行為的過錯。實施違法搭售的行為人一般具有主觀故意，但不排除主觀上具有過失的情況。3.行為人實施了違法搭售的行為。4.給其他交易客戶造成損害事實。是否給其他交易客戶造成損害事實，是行為人是否承扭民事賠償責任的必要條件；如來造成損害事實。則應當承擔停止違法行為等其他民事責任形式。

與違法搭售有關的不正當競爭行為是附加不合理條件的不正當競爭行為。附加不合理條件的不正當競爭行為，是指經營者在銷售商品或提供服務時，除搭售商品或服務以外，違背交易客戶的意愿，附加其他不合理條件的行為。所附加的不合理條件一般為限定銷售價格、銷售地區和渠道等。

反不正當競爭法將違法搭售和附加不合理條件行為明確規定不正當競爭行為，該法第十二條規定：“經營者銷售商品，不得違背購買者的意愿搭售商品或者附加其他不合理的條件。”實施違法搭售和附加不合理條件的不正當競爭行為應承擔的法律責任，主要為行政責任和民事責任。行政責任主要是由行為實施地的工商行政管理機關給予責令停止違法行為，沒收違法所得，罰款，以及責令停業整頓、吊銷執照的處罰。民事責任主要是停止侵權，賠禮道歉，賠償損失等。法院在審理此類案件中，根據行為人實施不正當競爭行為的情節程度。還可以對其進行民事制裁。民事制裁的方式有罰款，收繳非法所得等。

（十）串通投標行為的法律責任

案例；J公司拍賣房屋一幢，底價為人民幣6萬元。拍賣公告后，O先生串通本街區20人故意壓低標價。拍賣時O先生僅以高于低價200元的價格報價中標。在場20余人均不競標。拍賣結束后，O先生與在場19人離開拍賣現場，暗自協商再抬高標價拍賣。拍賣人即向法院提起訴訟要求保護自己的權利。法院經審理查明O先生等人的行為，判決：拍賣無效，由公司重新組織投標；O先生賠償500元；并決定對O先生予以民事制裁罰款1000元。后該幢房屋再經拍賣以9萬2干元成交。

串通投標的不正當競爭行為，是指在拍賣交易中，多個投標者互相串通，聯合行動，迫使發標方在串通共同行動的預謀范圍中決標，從而獲取非法利益的行為。與投標有關的還有勾結投標的不正當競爭行為。勾結投標，是指發標人同某一個或者某幾個投標人相互勾結，透露標底，使其獲得最好價格，以排擠其他競爭對手公平競爭的行為。反不正當競爭法第十五條規定：“投標者不得串通投標，抬高標價或者壓低標價。投標者和招標者不得相互勾結，以排擠競爭對手的公平競爭?！痹撘幎ㄊ钦J定串通投標和勾結投標的不正當競爭行為的法律依據。前述案例中，O先生等人為了牟取非法利益相互串通壓低標價，已屬民事欺詐行為，法院判決首次投標無效正是根據其行為的性質作出的認定。而第二次拍賣，同一幢房屋以9萬2千元拍賣成交，價格明顯高于第一次拍賣，證明O先生等人的行為確實侵害了拍賣人的合法權益。

根據反不正當競爭法的規定，串通投標和勾結投標的行為應承擔行政責任和民事責任。行政責任主要體現為工商行政管理機關對行為人的行政處罰。反不正當競爭法第二十七條規定：“投標者串通投標，抬高標價或者壓低標價；投標者和招標者相互勾結，以排擠競爭對手公平競爭的，其中標無效。監督檢查部門可以根據情節處以一萬元以上二十萬以下的罰款?！睂嵤┐ㄍ稑嘶蛘吖唇Y投標給其他經營者造成損害的應當承擔賠償損失的民事責任。根據反不正當競爭法的規定，不法行為人除應當賠償受害人實際造成的損失外，還應當承擔受害人因調查侵權行為所支出的費用。在有些案例中還可以承擔消除侵權影響的費用與合理的律師費用。

第四篇：淺談注冊會計師法律責任

論文關鍵詞：注冊會計師 法律責任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責任存在一些模糊認識，而會計責任、審計責任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律責任關系密切，這也是會計報表使用人最為關注的問題。了解這些問題之間的區別與聯系，對注冊會計師在執業過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計師法律責任的產生

(一)明晰相關概念

1．會計責任和審計責任會計責任和審計責任是兩個不同的概念。會計責任是被審計單位對會計報表所負有的責任，這種責任是法律強加給被審計單位的法定職責，也是企業對社會和政府應盡的義務。會計責任的基本內容包括會計處理方法的選擇、建立適當的內部控制等。而審計責任以注冊會計師的行為為基礎產生，是注冊會計師對其職業工作承擔的職業責任和應盡義務。不管審計準則如何規定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據，由于企業外部的審計報告使用人只能按審計報告來理解。所以，注冊會計師的審計責任主要來自審計報告。我國《獨立審計準則》第8條規定：建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保持會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！丢毩徲嫓蕜t》同時還指出：注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。準則對會計責任和審計責任進行詳細的區分，可以有效地指導注冊會計師的執業行為。這表明我國的審計準則在對待會計責任和審計責任上采取了積極明確態度，肯定了被審單位在審計業務中的會計責任，更有利于明確審計責任。

未經審計的會計報表，只有會計責任。對經過審計的會計報表，會計責任被人為疊加在審計責任上，所以審計后的財務報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責任兩種責任。因審計實施總是發生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關系，使審計責任發生時必然存在會計責任。此時，會計責任被報表使用人轉嫁到審計責任中。因此，會計責任和審計責任雖是截然不同的兩種責任，但兩者無法分離，相互聯系而且相互影響。審計責任是否履行體現在執業質量上，審計責任履行越充分，注冊會計師的執業質量越高，可能負擔的法律責任就越小。否則，執業質量低，法律責任的風險就會增大。因此，注冊會計師的法律責任應是因其審計責任引起的，如果會計責任被包含在審計責任中，會計責任也可以通過審計責任，影響注冊會計師的法律責任。所以，研究注冊會計師的法律責任的首要任務，是明晰會計責任和審計責任及其關系，這有利于注冊會計師法律責任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區分被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，同時也為注冊會計師的自我保護提供了重要的法律依據。

2．審計準則和法律及法律責任審計職業界歷來以審計準則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責任的程度。然而，審計準則僅僅是評價審計責任的一個恰當標準，它只對一定范圍即審計職業本身有約束力，對法律對象沒有嚴格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責任判定，應依據法律原則而不僅僅是審計準則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計師的法律責任與審計責任在概念上是有區別的。從這一點上講，注冊會計師的法律責任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關系密切的問題，因為法律原則的影響力更大。如果希望從職業的立場完全解決注冊會計師的法律責任恐怕不太現實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責任時，主要的依據有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設；二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認的審計準則和有關法律同時被作為前提和假設。在實際判斷注冊會計師審計責任的履行情況時，法庭的理解發揮了重要作用。所以在現實中，法律對注冊會計師的法律責任的影響是極強的。當審計準則的規定與法庭的理解不同時，法律的結論往往占有絕對優勢。有些情況下，法律的結論被融入審計準則，也影響了注冊會計師的法律責任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計師法律責任產生的原因

注冊會計師法律責任產生的原因是多方面的。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責任而控告注冊會計師。

1．被審計單位方面的責任

(1)錯誤、舞弊和違法行為審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計單位及有關方面的控告。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應負直接責任和會計責任，審計人員則只能負審計責任。審計人員只要嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，不能苛求審計人員發現和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計人員對所有的錯誤或遺漏情況負責任。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

(2)被審計單位破產被審計單位破產對注冊會計師法律責任的影響，是因為注冊會計師無法提供對企業持續經營的保證而產生的。當被審計單位破產時可能會連累到審計人員，因為被審計單位出現經營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發現，所以總是存在一定的審計不能發現會計報表重大錯報的風險。在審計失敗的情況下，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所或保險公司取得賠償，但在發生經營失敗和風險時，困難就產生了。當某公司已破產或無力償還債務時，報表使用者往往指責審計失敗，特別是最近提出的審計意見說明會計報表公允表達時，情況更是如此。使用者在被審計單位發生經營失敗時指責審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責任；指責審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方。

2．審計人員方面的責任

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是，也有些會計師事務所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，審計人員應負違約責任。比如會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當過失給他人造成損害時，審計人員應負過失的責任。

(3)欺詐欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐的法律后果最為嚴重，不良動機是其主要特征，也是其與過失的主要區別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責任的主要原因。如果這些行為在法律上認定是違法的，注冊會計師就應承擔相應的法律責任。

3．其他方面

(1)對會計準則和審計準則的理解公認會計準則是隨著會計實務的發展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據公認會計準則時，公認會計準則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責而承擔法律責任。審計準則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現實法律環境，因此會帶來與公認會計準則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達方式審計報告的表達方式也影響注冊會計師法律責任的產生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責任，否則可能加大注冊會計師的法律責任。調查結果顯示，如果僅考慮破產或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責任相對來說將是最大的，費用也是最高的。

(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業團體關注了審計期望差。期望差是一種認識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認識上的差異。審計期望差從民間審計產生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達的內容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠遠大于報表所能表達的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達不到，又得不到賠償，自然將期望轉嫁到中介機構，希望從中得到補償。在眾多機構中，審計責任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎。

審計期望差與法律責任關系密切，法律責任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達到雙方期望值的統一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關鍵問題上，使用者群體自己內部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，而現實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

二、注冊會計師避免或減少法律責任的相應對策

(一)嚴格遵循職業道德和專業標準要求，建立健全會計師事務所質量控制制度。注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業道德，克服短期經濟利益的驅使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業能力。建立健全會計師事務所質量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執業，保證會計師事務所的質量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發表不恰當的審計意見。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試，把檢查風險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節，質量難以保證。又如，準則要求必須獲取充分恰當的審計證據來降低風險，但由于效率和效益的權衡，注冊會計師往往不能做到這一點，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計師法》規定，會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(業務約定書)。它是確定雙方會計責任和審計責任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認為注冊會計師能對報表做出絕對保證?！皩徲嫎I務約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負責人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應注意向公眾正確介紹自身作用和應負責任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責任、會計責任，避免因自身經濟利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們缺乏足夠的審計實踐經驗，不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發現不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關專家協助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產被審計單位。因為股東和債權人總想通過起訴所有關系人包括注冊會計師來盡可能取得補償。因此，對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發生的損失。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應該按照規定建立職業風險基金、辦理職業保險，如要求合伙會計師事務所每年提取風險基金數額不少于業務收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風險行業的會計師事務所，要求其注冊資本、風險基金及事業發展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責任的案件時，主要依據的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準則不夠重視。這與發達國家的做法有很大區別。應創造一定的環境條件，在進一步充實完善現行《獨立審計準則》的前提下，使審計準則成為司法判斷的根本依據。

(五)提高注冊會計師協會的管理水平。任何國家和地區，其注冊會計師行業的發展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協會的管理水平和組織機構設置的科學化程度。我國注冊會計師協會自1993年成立以來，先后發布了一系列的行業管理規范，制定了中國獨立審計準則和其他職業規范，為行業自律打下了堅實的基礎。但從注冊會計師行業發展的要求來看，注冊會計師協會還必須進行相應的改革和發展。注冊會計師協會的職能是服務、監督、管理、協調。其中應加強對各會計師事務所遵守國家法律法規和工作規則的情況、業務制度的執行情況進行監督，協同財政部門對那些喪失職業道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務所進行嚴厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業道德、防止重大欺詐案件發生。

(六)補充、完善《注冊會計師法》及協調法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規都涉及了注冊會計師的法律責任，但從內容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規定義務，不予以權利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機，將已經存在于《獨立審計準則》中保護注冊會計師的條款補充進來，在法律責任上就責任對象、責任范圍和責任程度三個方而給予明確規定，以保護注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業自身利益和發展的需要，注冊會計師行業不應坐等立法及司法機構對有關法律、法規進行修訂，中國注冊會計師協會應設法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應當就注冊會計師法律責任問題，與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計師行業的合法權益。

近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強，另一方面也說明人們對注冊會計師行業還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業應加強自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責任，而現實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。必須強調，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔法律責任的重要原因。因此，注冊會計師應當嚴格按照《獨立審計準則》的要求執業，切實提高審計工作質量，降低審計風險。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

第五篇：法律責任承諾書

法律責任承諾書

本人姓名，身份證號，家庭住址。由我負責組織施工的鄭州瑞和小區項目水電安裝工程，工程造價元，管理費用%。

對于該工程本人自愿對河南千川工程勞務有限公司做出如下承諾： 本人對該工程所拖欠農民工工資、質量安全事故、債權債務、經濟糾紛、稅收及其一切法律義務、責任等均由本人承擔，與河南千川工程勞務有限公司無關。該工程必須與所有勞務人員（包括管理人員）簽訂勞動合同，同時提供各班組人員花名冊、身份證復印件、合同復印件。

在每次撥付工程款時，本人保證提供本次款項中支付工人工資的清單（清單必須由工人本人簽字按手?。救素撠煿べY的發放并在清單上簽字蓋章。否則公司有權拒付下一次工程款。

4如有拖欠工資情況發生，公司有權直接發放工人工資。

5本人保證不偽造公司任何證件、印章、及所有文書，否則由本人承擔全部法律責任。每次使用印章必須雙方簽字后各執一份建立臺賬。6 由于本工程所產生的公司的一切費用均由本人承擔。由于本工程導致的行政部門的罰款等一切負面的直接或間接的經濟損失均由本人承擔。本工程導致公司被建設行政主管部門批評、處分、掛黃旗或黑旗、責令停業整頓等情形出現，將視情節輕重扣除5000到50000元以彌補損失。

特此承諾

承諾人：

年月日

承諾人身份證復印件: