第一篇：淺談會計信息失真及法律責任

淺談會計信息失真及法律責任

云南財經大學牟定縣委黨校函授點09級法律專業本科班

姓名：唐秀國學號：

摘要：會計信息是指會計主體按照國家統一的會計制度向會計信息使用者提供的有關企業狀況的信息,它是經過加工處理后的會計數據。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎,會計信息質量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況,而真實性作為會計信息的本質屬性,它是會計信息質量的核心內容。提供真實可靠的會計信息有助于企業管理者和經營者進行合理決策與改善經營管理,有利于國家進行宏觀調控與建立規范有序的經濟秩序。會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計準則以及相關的法律、法規等法定規范標準,不能公允地反映會計主體財務狀況、經營成果及現金流量情況。目前,部分企業經營者者和會計人員法律意識淡薄,企業內部會計控制制度不完善,企業內部控制措施得不到落實,各部門各自為政,監督責任不明確,監督不到位。企業外部監督機制形同虛設,沒有建立起有效的激勵約束機制和嚴格的失信懲戒機制,對提供虛假會計信息的主體不懲罰,企業提供虛假會計信息的風險和付出成本偏低,造成會計信息嚴重失真。會計信息的真實性，即“會計核算，應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果(《企業會計準則》第十條中規定)”。這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，做到內容真實、數據準確、資料可靠，真正滿足會計信息使用者決策的需要。

關鍵詞：會計信息失真法律責任對策

如何界定會計信息失真我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：者（包括潛在的投資者）、債權人、經理人、稅務機關。他們在使用信息時，并不關注企業的會計信息是不是分毫無差，他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時，才會對他們造成危害，使用者方才認為信息失真了。

一、會計信息失真與審計“重要性”

現代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。根據重要性的定義，可概括出其基本特征：（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。（2）重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業和活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。（3）重要性的判斷不能脫離企業所處的環境。不同的企業所處環境不同，因此判斷的標準也是不相同的。

評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和帳戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而帳戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個帳戶余額，才能得出整體結論。假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業的財務狀況、經營成果等判斷錯誤，-1-

那么該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的。但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也即并未失真。

從重要性的要求看，判斷一項經濟業務是否重要既取決于該經濟業務的數量，也取決于其性質。雖然現行的會計準則或審計準則都還沒有明確地規定重要性的量化標準，然而實務中經驗積累所得也有一些數額可以用于判斷重要性。如：（1）稅前凈利5%一10%（凈利較小時用10％，較大時則用5％）；（2）總資產的0．5％－l％；（3）權益的1％；（4）總收入的0．5％－1％；（5）根據總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。其次是應根據錯報的性質來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。

根據重要性水平的確定方法，我們可以發現一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務指標發生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發生質的改變，例如企業由盈利變為虧損，凈資產由正數變成負數等；或是其性質比較嚴重或比較敏感，例如現金、有價盤虧等。對于頻繁發生的單項額度較小的經濟業務通常應根據總發生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。

另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務情況說明書等方式對其性質、原因、影響等作適當說明。盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環境下，對同樣的業務所適用的重要性標準應一致；在不同的時期，對同一業務的重要性標準應相同。總之，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關。失真=超過重要性臨界點。

二、會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現，但卻是兩個性質根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：（l）當事人無造成虛假的主觀愿望；（2）差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；（3）差錯責任人一般得不到經濟及其他利益；（4）差錯的糾正比較順利。

會計信息虛假是指會計活動中當事人單于種種目的或虛構盈利，或隱瞞營業虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等，事前經過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內容，具有欺詐的意向以使利害關系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。

就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。

而會計信息虛假則一定是有關人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：失真信息=虛假信息十一部分超過重要性水平的差錯信息。

三、信息失真與認定

當局在發布財務報表時，其實對表中所有的資產、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據事項》確定了財務報表有以下五類認定：（1）存在或發生，即資產負債表所列的各項資產、負債、權益的資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確定發生；（2）完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了；（3）權利和義務，即某一特定日期，各項資產是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；（4）估價或分攤，即各項資產、負債、業主權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列人報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數學上有無錯誤；（5）表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。

這五大認定反映了管理部門在處理各項經濟活動及經濟事項時，遵循公認會計原則的范圍、程度及其結果。但是我們也應明確失真信息與錯誤認定之間的差別，因為審計報告中將就報表整體而發表公允與否的意見，而公允即無重大錯報；又由于財務報表本身就含有估計，并不是完全依據事實來編制，即便得出公允的結論，也不能排除其中仍含有某些小錯誤。正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認定中可以看出，錯誤認定中必然是含有差錯或虛假，對于差錯引起的錯誤認定而言，關鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點的差錯類錯誤認定屬于失真。而虛假類錯誤認定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認為：失真就一定是錯誤認定；反之，則不一定是失真。

四、影響會計信息真實性的因素

1、會計法規、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤。造成企業經濟交易虛假，導致會計信息失真。

2、會計人員素質低下而影響會計信息質量。近年來，由于經濟發展較快，會計人員相對緊缺，因而很多不具有專業素質的人員進入了會計行列，這部分人對會計法規、會計制度及其會計原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。

3、人為因素造成會計信息失真。某些企業負責人出于個人目的，指使會計人員人為的造假：虛增利潤騙取貸款，隱瞞利潤逃稅。從而導致會計信息虛。

4、社會審計監督不力導致會計信息失真。注冊會計師的職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供監督，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能夠真正發揮其作用，相反有的甚至和企業共同造假。

5、采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機素養普遍不高，加之現在有些軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。

五、我國會計信息質量現狀、原因分析

1、社會環境的影響。有意識地造假與社會環境是分不開的。為了獲得更多貸款，去銀行要將資產做大；要獲得高額利潤，到稅務局交稅要將收入做小；向上級邀功要將利潤夸大；謀取私利要私設小金庫隱瞞利潤。這就是中國企業會計面臨的社會環境，即“誰造假，誰得利”。

2、法律體系不健全。某些會計領域無法可依；某些會計領域雖有法規、制度，但是執行起來相對較難或者無法執行；某些會計政策法規不是很完善，很容易“變通”；某些會計法規制度需要修訂補充。

3、利益的驅使。追求利益的最大化是市場經濟發展的基本目標。一些單位和領

導及政府部門的高級管理人員，為追求利潤最大化，采用會計造假等手段謀取利益。幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益，甚至職工也可以因為單位的“效益好”而多拿報酬??，他們無視國家的法律、法規，見利忘“義”是會計誠信缺失者的主要動因。

4、處罰不得力。新《公司法》規定，對公司財務會計報告上的虛假記載或者隱瞞的事實，給予罰款的規定，沒有明確規定處罰的主體、標準、責任人及標的物，并由國家在規定時限內強制執行等等。而現階段由于“權”大于法，“情”大于法，“執行難”、“難執行”現象還依然存在，造假的成本遠小于獲得的利益，可見處罰不力是會計誠信的最大障礙。

會計信息失真，是指會計人員違背《會計法》、會計制度及有關財經法規而制定的不真實的會計數據。

六、會計信息失真的后果

1、危及市場經濟的健康發展。市場經濟本質上是信用經濟，沒有信用，市場經濟也就無從談起。近幾年來，會計造假現象比較嚴重，從中國的銀廣夏、科龍電器，到美國的安然，可以說是世界范圍的。社會各界對會計的誠信提出疑問，不但影響了社會的安定，也在一定程度上導致國家經濟決策的失誤，嚴重擾亂了市場經濟秩序。

2、危害投資者的利益。會計誠信缺失直接導致投資者利益受到危害。就安然事件來說，安然在申請破產保護后，普通投資者的投資血本無歸；各主要金融機構，包括投資銀行、商業銀行、養老基金和共同基金也受到了沖擊。投資者的投資的主要依據經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益受損。

3、破壞正常的生產經營秩序。企業經營活動離不開及時、準確的會計信息。如產品的定價在很大程度上來源生產成本等，如果會計資料不真實，企業管理當局很難做出正確的生產經營決策。

七、防止會計信息失真的措施

1、改變會計管理體制。首先，要建立有利于會計人員獨立行使職能的會計管理體制，進一步完善會計委派制。其次，要建立有利于強化會計監督職能的會計管理體制。第三，要考核和監督管理者，規范“內部人”行為，從組織上保證會計信息的真實性。我國會計人員管理體制決定了企業經營者與會計人員之間是領導與被領導的關系,會計人員在實際工作中,往往難于依法辦事。會計人員具有雙重身份,接受政府和企業雙重領導,其行為受到企業經營者影響,當企業利益與國家利益相沖突時,又使得會計人員難以擺正自己的位置。隨著市場經濟的建立和完善、所有權和經營權的分立、政企職責的分開,仍舊沿襲現行體制會使會計人員常處于兩難境地,其立場勢必會出現搖擺。當企業利益與國家利益發生沖突時,作為員工的會計人員在單位領導的權力壓制下,為了自身利益不得不維護本單位利益,從而提供虛假會計信息。積極推進我國會計人員管理體制改革,加強國家宏觀管理,轉變政府職能,實行會計委派制,會計人員可以相對獨立地開展工作,不受企業經營者制約,降低了會計人員提供虛假會計信息的可能性。由會計主管部門向企業派遣會計人員,改變了會計人員隸屬關系,變會計人員由企業所有為社會所有。實行委派制是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試,它可以擺脫會計與企業經營者之間的依附與從屬關系,增強會計工作的獨立性,保證會計人員依法辦事,正確行使會計職能,公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況,提高會計資料的真實性和可靠性,保證會計信息質量。

2、對企業經營者業績考核要多樣性、全面性。制定有效的經營者激勵機制，使經營者和所有者的利益盡可能趨于一致，經營狀況良好，報酬高，經營者就沒有必要提供虛假的會計信息。另外，企業業績考核體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，避免對于結果的偏愛。正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信

息。

3、逐步建立健全企業的內控和外部監督機制。企業應結合自身的具體情況，制定自己的行為規范，如合理設立會計機構，配備會計人員；制定切實可行的崗位責任制和內部牽制制度，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標準、報銷制度、簽批權限，印鑒分存、賬簿檔案分管制度；明確財產清查范圍、期限和組織程序，處處設防，層層把關，形成立體防范體系，確保會計信息的真實、可靠。完善內部控制制度和強化外部監督機制是治理會計信息失真問題的必要條件,能夠把提高會計信息質量落到實處。企業經營者作為《會計法》的責任主體,也是落實內部監督的第一責任人,必須履行領導職責,建立健全企業有效的內部控制制度和內部審計制度。規范會計基礎工作,要建立崗位責任制,明確會計事項相關人員的職責權限,明確記賬人員與經濟業務人員的職責權限,并使之相互分離、相互制約。實行企業內部控制有助于及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊,能夠提高會計信息的真實性和有效性。會計信息的外部監督約束機制是指國家和社會監督。國家監督是指財政、審計、稅務機關對企業會計實施的監督;社會監督是指會計師事務所委托注冊會計師公正地對企業進行監督和反映。加強財政、審計和稅務等部門對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度,增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本,做到有法必依、執法必嚴、違法必究。大力發展注冊會計師審計事業,全面推行企業財務會計報表審計簽證制度,明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任,對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定嚴厲的處罰制度。嚴厲打擊那些違反職業道德提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所,促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質,嚴格執業標準,做到客觀公正,加強對注冊會計師的法律責任監督,充分發揮社會中介機構的職能作用,從源頭上治理會計信息失真。

4、不斷提高會計人員的業務素質和職業道德水平。首先作為一名財會人員，既要掌握會計專業的基礎理論和技能，又能用會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策。其次作為一名財會人員，要提高會計人員的職業道德，在處理經濟業務的過程中，一定要本著客觀、公正的原則，依法做事，不做假賬，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利。加強會計人員職業道德教育,建立健全會計職業道德教育體系。當國家和社會公眾利益與企業利益發生沖突時,會計人員必須忠實履行崗位職責,將國家和公眾利益作為會計職業道德的最高準則,按會計法律法規辦事,堅持原則,誠信為本,不做假賬,把會計基礎工作規范貫穿于會計職業道德規范之中,遵循會計職業道德規范,敬崗愛業、客觀公正、遵紀守法,在社會上樹立會計人員威嚴和神圣的形象。對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度,并與崗位資格、聘任專業職務、提職晉級、精神與物質獎勵結合起來。建立道德行為檔案,供社會查閱,將會計工作置于全社會的監督之下,督促全行業逐步重塑會計誠信。引導會計人員加強會計職業道德建設,促進會計職業道德水平和會計工作質量的不斷提高。加強會計人員的法制意識,要堅持不懈地組織財務人員學習法律規定制度,不斷提高會計人員的法紀觀念和道德水準,使他們在履行職責中遵紀守法,廉潔奉公。

5、完善會計法規。會計法規的制定，應對未來會計環境的變化有比較科學和超前性的分析和預測，從而使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免主觀隨意性，減少環境的不確定性對會計產生過多的影響；注意協調好有關利益集團在法規制定和執行過程中的相互制約關系，使各方利益都能夠在有關法規中得到充分的體現，消除或減少對會計法規的抵觸和抵制行為。增強會計信息的可比性與一致性，應盡可能同國際會計慣例接軌。加強《會計法》的宣傳教育,以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個單位會計秩序混亂、會計信息失真,不僅要追究直接主管的責任,而且

也要追究違規會計的責任。現行《會計法》、《注冊會計師法》等法規中盡管已有條款涉及制造虛假會計信息的民事責任,還應當盡快完善《會計法》及相關法規中各責任主體民事責任的規定。要細化處罰及量刑依據,減少法律法規中的模糊條款,使其具有可操作性。制定完善的法律法規,建立對提供虛假會計信息的懲罰措施,保證會計信息的真實性與合法性。對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對發生會計信息失真的企業除了給予企業及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外,還應追究其法律責任。對于提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者,應承擔民事賠償責任,情節嚴重的還要追究刑事責任,充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。加強財政部門、審計部門和稅務部門等對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度,建立不實信息查詢網,讓企業和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員,增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本,真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。綜上所述,保證會計信息的真實性是維持市場經濟秩序、維護會計主體各方的合法權益、保證國民經濟快速、健康發展的重要環節。會計信息失真的治理必須加強會計人員的職業道德教育,完善會計法律法規,建立嚴格懲處機制,建立和完善會計內部控制制度,強化外部監督機制,實行會計委派制,改革會計人員管理體制。確保會計信息的真實性、有效性與合法性,構建與社會主義市場經濟相適應的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題,提高會計信息質量,是一項任重道遠的工作,不可能一蹴而就,需要會計界人士和全社會的共同努力。只有相關法律法規得到實施和完善,以及全社會整體素質的提高,才能從根本上提高會計信息質量。

參考文獻：

[1]婁爾行譯.論財務會計概念.美國財務會計準則委員會(FASB).[2]葉濱.試論會計信息的真實性.商場現代化，2007，13.[3]高寶榮.論會計信息失真的原因及對策.長春理工大學學報(綜合版).[4]李燕萍.會計信息失真問題思考.上海會計，2004，5.[5]孫聯:關于提高會計信息質量的若干思考[J].中國鄉鎮企業會計,2009(1).[6]姚敏:對會計信息質量評價的探討[J].審計月刊,2008(6).[7]石凌: 論會計信息失真的成因和治理對策[J].現代商業,2009(2).[8]丁海萍:會計信息失真的剖析及其對策[J].商場現代化,2009(6).[9]楊桂梅:略論會計監督存在的問題[J].商場現代化,2009(4).

第二篇：淺談會計信息失真

淺談會計信息失真

摘要：會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統的工作質量與可靠程度的重要標準。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據原始憑證所作的進一步處理）不符。本文將對會計信息失真進行簡要分析。

關鍵詞：會計信息失真；會計核算；會計舞弊

一． 會計信息失真的類型

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。

會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

（一）無意失真

1.無意失真的含義

無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失,財會人員會計信息質量的層次結構由于種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業道德,專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響,造成的對政策法規理解不透,運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此,無意失真也稱為會計錯誤。

這種失真的最大特點就是“無意”,這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無意失真的內容

1)原始記錄和會計數據的計算,抄寫錯誤；

2)對事實的疏忽和誤解；

3)對會計政策的誤用。

傳統核算技術錯誤導致會計信息失真,主要是純技術層面的原因,如會計核算進程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關,如果其業務水平和熟練程度較低,就會發生較多的錯誤；也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯系。從人的生理角度看,財會人員在大量的業務面前,難免會由于疲勞或大意而發生一定比例和一定數量的差錯。

3.無意失真的特點

1)無意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經辦人員并沒有從中獲益。例如,會計人員由于業務生疏,將應計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用；出納人員由于粗心大意,誤將現金收入8,000 元記為800元,但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結賬任務繁重,對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。

2)無意失真可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響,也可能并不影響會計信息的合法性,公允性和真實性,而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如,會計人員誤記會計科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬,而將幾天的業務合并填列等錯誤,均會對會計信息質量產生影響。

3)無意失真往往只是個人行為,而非團伙行為。

4)無意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全則錯誤很容易復核,在賬目核對,試算平衡,內部審計等環節中被發現,并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預謀的,有針對性的財務造假和欺詐行為,也稱為會

計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益, 不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求,故意篡改,偽造,編造有關的會計憑證,虛報,漏報,瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發現。

2.故意失真的內容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產；

3)隱瞞或刪除交易或事項；

4)記錄虛假的交易或事項；

5)蓄意使用不當的會計政策。

3.故意失真的特點

1)故意失真一般都是故意行為,當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如,出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務；企業領導為虛夸利潤,粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入,人為少計費用等。

2)故意失真一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實不符,違反國家

有關法規和企業會計準則,不能準確,公允地反映企業的財務狀況和經營成果。

3)故意失真可能是個人行為,也可能是串通舞弊的團伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現金,通過私自簽發支票并不予登記的方式挪用企業存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業財物,企業領導授意有關財會人員人為調整賬目,虛計損益則屬于團伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預謀,因而手段比較隱蔽,較難被發覺。

5)故意失真一般后果比較嚴重,往往導致企業財產受損,國有資產流失,國家稅收流失

等經濟后果,而且它一般與經濟違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類型

1)無中生有型。有關經濟業務并未發生,相關收入,盈利,資產,負債,權益等并不存在,而是通過攝取假證據,編造假資料,假合同,假印章,編制假會計憑證,記假賬,編假報表,憑空捏造收入,盈利,資產,負債,權益等經濟業務的造假行為,其表現形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會計信息的真實面貌,隨意增減甚至刪除經濟業務的原始記錄,使其原有經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內；另一套是假賬,對外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務機關,有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨立核算,是該單位會計

核算的主體,納稅,完成考核指標,應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立,核算卻不規范,沒有統一賬目,沒有統一報表,由執權人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經濟來源。

5)體外循環型。某項或部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內,而是

將這些收益轉移或沉淀在外單位,需要支用時,才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環,行政單位有權處罰和收費的體外循環,企業單位部分經濟業務,投資收益,以物易物,物業出租收入的體外循環等。體外循環資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業

道德都難以堅持,不得不服從領導的指示,領導叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領導負有直接責任。

7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動,主動為領導(法人)出謀劃策,財會人員

負有直接責任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主體是

指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀,共謀和執行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者

和協同者。

所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,了解

有關賬戶體系及其特點,并有機會接觸單位最高領導層,且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人,他們可能接受領導層的授意而投其所好,也可能出于“主動關心”企業的發展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策,并向領導提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時積極組織人員,分派任務,指導具體實施。

造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人,也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。

造假的實施者即操作者是指具有職務便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自

實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關的采購人員,銷售人員,保管人員,統計人員。

造假協同者是指從某些方面策應,配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實發生后為其掩飾,布防,通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構成不盡相同,在造假過程中所承擔的職責和所發揮的作用也不一樣。

2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。

主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動的知情者,是“圈內人物”。隨著我國對國有企業實施廠長經理責任制后,企業擁有了財務管理,生產經營等自主權,這本是深化企業改革,完善現代企業制度的重大舉措。可是,國家對如何合理有效地指導企業使用各種權利,監督或約束經營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經法律,法規為借口,不尊重事實,濫用職權,利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關系,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要夸大資產和凈資產量,掩飾不良資產；向上級匯報經營業績時向實際數字“注水”；向稅務部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達到偷稅漏稅的目的。

被動造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執行人,但他們可能并不是造假的動議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執行領導的指示,而且一旦事情敗露,還經常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。

二． 會計信息失真的形成原因

1.法制不健全，執法不嚴，法制觀念淡化，有法不依

新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規范，對違規行為作了相應的量化處罰的規定。但在以往的較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現在工作中就是對每項經濟業務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現象比較普遍。

2.會計人員自身素質差

有的會計人員不熟悉國家政策、法規，甚至對于專業知識也達不到要求。業務素質低，缺乏應當具備的職業道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規；或是對經濟業務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法治化要求在較大差距。

3.企業管理部門、企業領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真

企業管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業、出資人資產的目的，出現貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責任，但大多數假帳的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人，即單位的主要負責人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領導的，領導要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內使領導的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領導豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？

4.對政府干部的政績考核不嚴

政績考核多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業下達利稅指標，若企業完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業在會計報表上作假，其結果是國家和企業利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數字，數字出官”的問題。

5.執法監督力度不夠

大部分企業的內部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經濟業務的批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發揮其作用。作為社會監督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執業責任。少數事務所受自身利益驅使，執業態度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會計信息失真的表現

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實嚴重不符。

4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。

5.收入,成本,費用,資產失真。收入的失真主要表現是截留,轉移,坐支收入；成本,費用失真的表現是多列或少列成本,費用,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈；資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清,賬實不符。

四．會計信息失真的危害

1.會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。

2.導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3.資產帳實不符。如人為調節、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業生產經營決策和資源的合理配置，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經濟信號失靈，經濟秩序混亂，對社會經濟發展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。

五．會計信息失真的提高對策

1.健全法律法規制度

《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現了黨和政府十分關注會計信息的質量，必須從健全法規制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質量的提高。

2.進一步提高會計人員的整體素質

經濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業人才。同時各個管理層次要投入相當的財力、物力，加大對會計人員繼續教育的力度，組織好會計人員的繼續教育培訓工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業務知識與技能，以促進會計信息質量的不斷提高。

3.改革現行會計隊伍管理體制

現行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業的經營成果及單位的各項經濟指標、財務狀況，傳遞出高質量的會計信息。實行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會計與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。同時，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業務、依法履行自身的職責。

第三篇：會計信息失真

論論會計信息失真及治理對策會計信息失真及治理對策

隨著經濟體制的不斷深入，會計信息成為經濟發展的重要資源，并受到全社會的高度重視。會計信息作為經濟信息的重要組成部分，也越來越成為宏觀調控、微觀經營以及投資人，債權人了解經營狀況和做出經營決策的重要依據。隨著我國經濟體制改革的深入和社會主義市場經濟的發展，會計準則與會計制度的不斷完善和實施，會計信息質量不斷提高。但是由于經濟活動日趨復雜，會計核算環境不斷變化，就目前來看會計信息失真問題仍較嚴重，為此，本文針對會計信息質量現狀分析其原因和危害并提出相關治理對策。

一、會計信息失真現狀

會計信息是由會計工作提供的關于經濟活動過程和結果的一切會計資料。保證會計信息內容真實，數字準確，資料可靠，不僅是會計信息客觀性特征的總要求，而且也是會計核算的一個基本目的和重要基礎。在社會主義市場經濟條件下，會計信息既要符合國家宏觀經濟管理和調控的需要，也要滿足單位內部財務管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財務狀況的需要。近些年來，會計信息失真問題在各行各業的一些單位中時有發生，并成為全社會的熱門話題。假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息，嚴重干擾著國家的宏觀管理，干擾著市場資源的配置，不僅對制定國家發展規劃，制定國家宏觀經濟調控政策起了誤導作用，也為當事人謀取局部、小團體、個人利益提供了機會和方便，為貪污腐敗大開了綠燈。切實解決會計信息失真問題，不僅是個經濟問題，也是一個重要的政治問題，是一項事關國民經濟能否健康發展，社會能否穩定的重大問題。

二、會計信息失真的成因

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從造成會計信息失真的性質、手段、形式、目的、結果等方面分析。會計信息失真的原因有三大類：第一類是行為人不精通業務、技術和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會計人員或有關當事人在計算、記錄整理、制證制表工作或與會計有關的工作中，由于客觀原因造成的行為過失；第二類是行為人經不住物質利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會計人員或有關當事人為了竊取資財而采用了非法手段進行會計處理的一種不法行為。第三類是單位領導為了達到一定的目的指使會計人員造假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息。對于第一類會計錯誤而出現的會計信息失真，一般表現為原理錯誤和技術錯誤，形式比較明顯，如借貸不平、書寫錯誤等，可以通過正常的業務程序得以自我校驗改正。第二、三類原因造成的會計信息失真，由于行為人出于個人及本單位的利益，達到貪污公款、盜竊財物、為自己的升官發財等目的，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結果難查，一般通過正常業務程序難以發現和糾正，如開虛假發票、虛列成本費用等，就比較隱蔽和難以查證。其結果是對核算內容有影響的實質性錯誤。最重要的是，此類會計信息失真，使國家、集體或他人財產遭受

損失，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益，如個人虛報冒領，騙取錢財，單位虛列成本，偷漏稅收等。現在各行各業的一些單位中存在的會計信息失真，除第一類原因外，大量的是第二、三類原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、會計信息失真的危害

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，他將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。會計信息失真現象在現在生活中日趨嚴重，對人們的工作生活都產生了重大的危害，概括起來，主要有以下幾個方面：

（一）信息傳遞錯誤，誤導經濟行為

從微觀角度看，會計信息的影響滲透于單位經濟活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。所謂盲目建設，新建項目效益不佳等，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，并涉及社會，帶來嚴重的社會經濟問題。

（二）損害各方利益，導致企業虧損

會計信息失真僅僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。如果企業對產品銷售收入的確認不實，企業隱蔽收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少確認數額，推遲確認時間。反之經營者若想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受著經濟利益的支配。如折舊的計提，費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。會計活動直接受制于會計主體和機關人員，會計主體首先要維護自身的利益，若違背一定的規范，必然會損害其他權益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分攤方法侵占職工權益，歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為嚴重的是，某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環節不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導致企業虧損。

（三）擾亂經濟秩序，誘發經濟犯罪

會計信息失真的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本賬”隱蔽收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金，搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業經營決策失誤。從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發揮，導致政策失誤，以致擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂誘發經濟犯罪活動的產生，失真的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。通過歪曲會計信息，使得一些不合法的會計行為披上了合法的外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用公款，造成犯罪。

（四）會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性

一些單位把違法的經濟業務，采用一些手段進行掩蓋，使其反映的不是真實的會計信息，如果沒有發現其真實的一面，使在執行國家財經法紀上打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

（五）會計信息失真，會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤

國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

四、會計信息失真治理的意義

縱觀上述會計信息失真的原因，以及對社會產生的危害性。特別是從會計信息真實的重要性來看，我們可以了解提供真實、合法、完整的會計信息是會計工作為經濟服務的基本任務，提高會計信息質量是很有必要的。為了適應改革的要求和配合社會主義市場經濟的發展，我們應當從社會各個方面的改革入手，綜合治理會計信息失真問題。會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業在過去一定時期內發生的經濟業務以及企業的財務狀況和經營成果；可以幫助投資者和貸款人進行合理決策；幫助政府部門進行宏觀調控；幫助企業加強和改善經營管理、評估和預測未來的資金流動。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。

五、會計信息失真治理對策

解決會計信息失真問題的對策與措施會計信息失真問題的產生，既有客觀的原因，又有主觀的原因，對改革開放和社會主義現代化建設造成了嚴重的危害。為何防范會計信息失真，概括起來講，主要做到“兩個強化、兩個提高”。

（一）強化會計監督。

要建立以單位內部監督，以注冊會計師為主體的社會監督、以政府財政部門為主體的國家監督。執法必嚴，違法必究，是會計監督的關鍵。承擔會計監督職責的主體，必須職責明確并切實到位，力戒相互推委、扯皮，保證會計監督的有效實施。

會計監督有事前監督和事后監督兩個方面，事后監督是內部審計及外部審計的范疇。事前監督包括完善內部控制制，今年河南局提出的民主理財也是事前監督的一項內容。發生的會計事項通過事后監督而發現，得到了糾正是很重要的。但是我認為更重要的是事前監督，在會計事項發生前，在有效的控制制度的約束下，按照會計規范，規范自己的行為更為必要。因此我們必須建立起科學的約束和監督機制，確保會計信息初始階段的準確和真實。

（二）強化單位負責人的法規教育。

1999年修訂的《會計法》對單位內部監督突出了內部控制的要求，體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的精神，強化了單位負責人的會計責任。單位負責人不但要懂得財經紀律、會計法規和財務制度，還要帶頭執行，做到遵紀守法，合法經營。從會計信息失真的原因分析，更在于非會計方面。相當一部分企業、事業單位的負責人利用手中的權，以權謀私，為所欲為。或授意、指使、強迫財會人員做假賬；或阻擾、干擾財會人員依法履行職責。負責人違法是會計信息失真的主要根源。所以，改變“財權一支筆”的做法，實行重大會計事項會簽制，重大經濟活動投標制，健全民主理財制和完善財務報告制度，遏制負責人經濟違法，是防范會計信息失真的重要措施。

（三）提高會計人員的社會經濟地位，保證會計人員的合法權益。

要大力支持會計人員依法正確履行職責，進一步明確其法律責任，秉公執法，依法辦事。對于那些長期從事財會工作，有真才實學，忠于職守，廉潔奉公的財會人員，大膽提拔到各單位財務主管領導崗位上來，或給予不同形式的獎勵。對因堅持法紀，蒙受打擊報復的，要給予法律的保護，并從政治上、經濟上、生活上給予切實的關懷和幫助。對于玩忽職守和瀆職的，要給予經濟處罰，直至追究刑事責任。從而保證和調動廣大財會人員的積極性，充分發揮其職能作用，提供真實準確全面的會計信息。

（四）提高會計人員的政策水平和業務素質，是解決會計信息失真的基礎性措施。財會人員素質不高，也是造成會計信息失真的原因之一。如記賬無規則，手續不清楚，資料不齊全，記賬科目不明確，記賬憑單不規范，財產不實，數據失真等。努力提高財會人員的政治素質、業務素質、職業道德素質，對于解決會計信息失真問題顯得尤為迫切和急需。因此，財會人員要不斷學習，要認真學習鄧小平的理論，學習社會主義市場經濟知識，學習法律等各種知識，以適應市場經濟的需要。廣大財會人員要不斷吸取和更新會計專業知識、相關知識，切實做到對經濟活動能運用會計特有的語言進行真實的反映。要運用會計知識解決實際問題，認真掌握“兩法兩則”，提高自身駕馭工作的能力。要按照講學習、講政治、講正氣的要求，不折不扣地貫徹執行黨的各項方針政策和法律法規，提高自身依法辦事的自覺性，把自己鍛煉成為誠實真正、客觀公正、品行端正的高素質的會計管理工作者，從根本上防范會計信息失真問題的產生。

第四篇：會計信息失真參考文獻

會計信息失真參考文獻

張維迎：博弈論與信息經濟學[M]，上海人民出版社，上海，1996 邱諒平：會計信息失真的成因與對策[M].鷺江職業大學學報，2000，（8）4:12-17 王凌云：會計信息失真的現狀、成因及治理對策.紹興文理學院學報,2004，（24）7:114-117 史明俊：會計信息失真的成因與對策[J].財會研究，2002.（8）王軍華：會計造假與信用危機[J].經濟師，2002.（8）

第五篇：淺談會計信息失真及其對策

淺談會計信息失真及其對策

[摘要]在社會主義市場經濟條件下，企業的會計信息失真也成為一種普遍的經濟現象，然而會計信息的失真會嚴重損害企業的投資者、債權人、以及相關群體的經濟利益，也會影響社會主義市場經濟的秩序。本文主要通過對會計信息失真的原因、表現進行分析，進而從現象的角度出發，提出一些防治會計信息失真、提高會計信息質量的對策。

[關鍵詞]會計信息會計環境會計失真

會計信息是原始數據經過會計人員加工處理產生的會計管理所需要的一部分經濟信息，是關于會計主體的經濟活動及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑。在社會主義市場經濟條件下，會計信息的質量不僅影響到企業的投資者、債權人等群體的經濟利益，也影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。由于我國的市場經濟體制尚不健全、會計法律制度還不完善，加上社會上各種腐敗和消極因素在會計領域的滲透，使得我國會計信息的失真現象大量存在。本文主要通過對會計信息失真的原因、表現進行分析，進而對如何防治會計信息的失真談一點粗淺看法。

一．會計信息失真的原因

（一）。宏觀因素導致會計信息失真

1.會計環境

會計管理體制導致會計信息失真。目前我國的票據管理十分混亂，工作中原始發票不規范，有的甚至是無發票，無法保證會計信息的真實性。從我國有關法律規定來看，一個單位的所有工作人員都要在單位負責人的領導下開展工作，會計工作人員的人事任免權、聘任或解聘權都掌握在單位負責人手中，在這種管理體制下，完全依靠會計人員來保證會計信息的真實性是不現實的。

2.會計監督體系不健全導致會計信息失真。

目前，我國雖然建立了單位內部監督、社會監督、國家監督三個層次的會計監督體制，但企業外部監督除了部分股份制企業、外資企業等由會計師事務所的注冊會計師進行會計報表審計，絕大多數企業均未進行會計報表的審計，主要由行業主管部門實施，而行業主管部門往往從本部門出發，對本部門企業采取保護主義，不能進行有效的監督，這種現象給會計信息失真帶來了很大的空隙和機會。

3.會計環境的變化和會計方法的變化不協調導致會計信息的失真。

會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運行的信息，而我國會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，當客觀環境變化后，在客觀上會計都不能同步跟蹤反映。這就必然導致會計信息反映的誤差和失真。

（二）主觀因素導致會計信息失真

1.單位主管部門和一些政府主管部門的行政干預。一些部門為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧本單位的實際情況，往往以行政命令的形式給單位下達硬性經濟指標，以迎合有關部門的需要。這在某種程度上會促使和誘發會計人員弄虛作假，使會計信息失真。

2．基礎工作薄弱。

一些企業的內部管理制度不健全，會計基礎工作弱化到比較嚴重的程度，應當建帳的單位不建帳，或帳目混亂，不按制度規定設置會計科目，內部管理混亂，私設小金庫，1

以權謀私等，薄弱的會計基礎工作已經嚴重影響了會計信息的質量。

3.會計人員整體素質不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量過程中形成的，一方面屬于專業素質不高對財務制度和會計制度理解偏差，對核算方法掌握不準確，造成會計信息失真，另一方面是屬于責任心不強，職業道德素質不高，法制觀念淡薄，道德素質低下，為了迎合領導，無視財經紀律，編制虛假報表。

二．會計信息失真的表現

會計信息失真現象存在于會計核算進程的每一個環節，出于各種不同目的，其表現也各不相同，主要表現在以下幾個方面：

（一）.帳外設帳

企業應按《會計法》和《會計制度規范》設立一套完整的記載企業全部經濟活動的帳簿。但是有的企業則設立明暗兩套帳。明帳用來記錄企業部分經濟活動，應付稅務機關和審計機關對企業經濟活動的檢查，暗帳則記錄違法違紀的財務收支。

（二）.帳實不符

出于企業自身的利益需要，對外提供的會計信息與企業自身的會計分錄存在重大差錯，使會計信息使用者產生錯誤結論，導致決策失誤給會計信息使用者造成重大損失。如某些企業為了向銀行貸款，作出虛假的財務報表，來滿足銀行對企業貸款中財務指標的要求，使其能獲得銀行貸款，這樣企業提供的會計報表與企業真實的財務報表就不符了。

（三）.虛假的原始收據

虛假的原始收據往往會造成會計信息的失真，如某些企業單位開出大頭小尾的發票、虛假的盤點表、虛假的入庫單、假工資單等都會造成會計信息的嚴重失真。

（四）.會計核算方法本身有人為的因素

在會計核算方法的選擇中，如固定資產折舊的計提、發出存貨的成本計算等都受到人為估計的影響。有時甚至偏離了事實歪曲了企業的財務狀況，導致企業會計報表的失真。

三、會計信息失真的對策

在社會主義市場經濟條件下，會計信息失真現象的大量存在，不但會影響企業管理當局決策的正確性，而且還會嚴重損害正常的市場經濟秩序，阻礙國民經濟的發展，并有損我國在世界經濟領域活動中的形象，因此，對會計信息失真現象的防范成了當前經濟領域里尤為重要的問題，根據已學知識及一些實踐調查研究，筆者認為應主要從以下幾個方面對會計信息失真這一現象進行防范：

（一）完善現代企業制度，強化對決策者的約束

現代企業制度首先要求資本所有權與經營權的徹底分離，建立科學合理的企業法人治理機構，減少和杜絕政府的行政干預；其次要求建立健全有效的社會監督和約束機制，明確企業經營者對于保障會計信息真實可靠負有不可推卸的責任。要確保會計信息真實完整，必須完善現代企業制度，對企業經營者加強監督和約束。

（二）建立健全會計法律法規，不斷加強執法力度

完善的法律法規體系是保證社會主義市場經濟正常運行的前提條件。一方面要不斷完善以《會計法》為核心的法律法規體系，加快會計法規實施細則及相應配套措施的出臺，進一步明確違法處罰的定性和定量標準，另一方面要加強宣傳教育，使相關人員熟悉會計法規和財政政策制度。要加大執法力度，對有法不依、知法犯法者要依法嚴肅處理，真正做到執法必嚴、違法必究。同時，按照《會計法》和會計制度的規定，在核算環節上劃清會計責任，制定相應的會計資料責任制度落實到人，對違反規定、編制和提供虛

假會計資料的責任人員要從嚴處理。

（三）完善會計監督機制，增強會計監督的全面性和權威性

1.做好企業內部的監督工作

會計管理的弱化同企業各項內控缺乏或失效有很大關系，要建立以強化內部管理為核心的管理體系，加強各項內控制度建設，嚴格內部會計程序，并將內部會計核算方法與嚴格會計制度實現會計工作規范化結合起來，為提供真實的會計信息奠定一個良好的基礎。

2.健全和完善社會監督機制

應當依法實行企業會計報表。由注冊會計師審計，逐步健全國有企業事業單位報表管理和會計信息檢查制度。積極推進會計師事務所體制改革，規范注冊會計師的職業行為，充分發揮社會審計的公證作用，依靠注冊會計師這種社會監督力量監督企業的會計行為。同時還應加強對注冊會計師的法律責任監督，對不負責或違反職業道德的注冊會計師制定具體的處罰措施，切實改變社會監督機構弱化、起不到社會監督作用的狀況。

3.強化政府監督

政府監督包括財政、審計、稅務、人民銀行等部門，對有關單位會計資料實施監督檢查。由于財政、審計只負責政府機關、行政事業單位和國家控股的企業進行監督檢查。稅務只負責對企業的納稅行為進行監督檢查，證監委和保薦會只對上市公司和保險公司進行監督檢查，這樣就縮小了政府監督檢查的范圍，也使各執法機構之間缺少相互的制約作用，使執法機構存在執法不嚴，有法不依的現象。

（四）深化會計管理體制改革

一方面是拓寬會計管理體制改革的思路。針對目前存在的會計職能獨立性和會計人員地位從屬性的矛盾，在試行的基礎上，逐步推行各種形式的“會計委派制度”通過確立會計人員相對獨立的地位，保證客觀上公正地行使會計職能；另一方面立足長遠，構筑會計行業自立組織模式。可建立會計行業協會，由政府授權對所屬成員進行業務管理和提供相關服務，并接受政府部門的監督指導，通過法規約束、政府指導等措施，指導和扶持會計職業自律組織的健康發展，從而達道預防會計信息質量失真的目的。

（五）加強和規范會計基礎工作，提高會計人員素質

1.加強和規范會計基礎工作

市場經濟的發展將會計工作推到一個前所未有的重要地位，會計工作越來越成為發展市場經濟的重要基礎環節，發揮越來越重要的作用。因此，我們要在國家各項法律法規的基礎上，建立好本單位的各項內控制度和內部監督機制。開展會計基礎工作規范化管理，抓好會計基礎工作建設，建立健全會計工作人員崗位責任制，做到從原始憑證、記賬憑證到會計帳簿、會計報表等每一環節都符合會計規范要求，以確保數字真實可靠。

2.提高會計人員素質

提高會計人員自身素質是保證會計信息質量，避免會計信息失真的一個不容忽視的問題。會計人員的政治業務素質和職業道德水平的高低，直接影響會計信息的質量。對會計人員要重視業務素質的提高，也要重視職業道德素質的提高。一是要加強財務人員職業化管理，完善會計人員從業制度；二是要加強會計人員的職業道德素質教育，建立以套完整的會計職業道德規范，對會計人員遵守規范的情況進行定期監督檢查，對違反職業道德的行為要進行必要的制裁，只有這樣，會計人員的素質才能不斷提高，會計信息的質量才能有可靠的保證，才能有效的避免因會計人員自身的原因而造成的會計信息失真。

參考文獻：

蔣堯明2004，上市公司會計信息披露的真實性與虛假陳述研究會計研究1 陳玲、孫靜2004對會計信息失真問題的研究中國會計電算化1

段玉峰、孟菲2004解決上市公司會計信息披露不規范問題的對策財會研究 5 薛清梅等2004推進公司治理改革、提高會計信息質量財務與會計11 王文蓮2004會計信息失真的根源與根治會計之友6