第一篇：物流企業作業成本的分析與管理

對于物流企業作業成本的分析與管理1

研究認為，第三方物流的核心競爭優勢在于“成本”，而發揮第三方物流核心競爭優勢的關鍵在于“成本管理”。因此，要實現有效的成本管理和控制，就必須對成本進行客觀核算。在我國目前的會計制度下，由于沒有對物流成本進行單獨核算，導致大部分的物流成本隱藏于水面之下，從而使物流成本嚴重偏離了實際成本。盡管學者和業界嘗試用傳統的成本控制方法如標準成本法、目標成本法等促使企業挖掘節約成本的潛力，但是，所獲得的物流成本信息仍然是用金額評價的物流活動的結果。如果不超越物流成本本身，即使再準確的物流成本核算也失去了意義。

作業成本會計系統是由美國學者羅賓·庫珀(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭

(Robert·S·Kaplan)于1984年創立的。作業成本法的精髓就是作業消耗，其基本原理是依據不同的成本動因分別設置作業成本庫，再分別計算各成本計算對象所消耗的作業量，分攤其在該成本庫中的作業成本，然后分別匯總各成本計算對象的作業總成本。

作業成本法(Activity-BasedCosting，簡稱ABC)從誕生開始，就引起了西方管理界和會計界的廣泛關注，公開發表的各類學術成果不斷增多。20世紀90年代，在英美管理會計、《成本管理雜志》、《哈佛商業評論》及《注冊管理會計師雜志》等會計刊物發表的ABC論文數以百計。隨后，由于一些公司在應用ABC后又因種種原因放棄使用，理論界對ABC的研究一度趨于冷靜，也有人發表文章對ABC的正確性、適用性提出質疑。但是，隨著ABC在越來越多的公司、行業應用，特別是ABC應用軟件的開發，ABC又進入一個新的發展期。自1995年以來，我國便有不少學者和單位致力于ABC的引進與應用，如余緒纓教授、王平心教授、楊烈飆博士、鄧為民博士以及中國中青年財務成本研究會、中國會計學會等。西安交通大學的王平心教授在1997年承擔的國家自然科學基金項目“適應先進制造系統的作業會計研究”和1999年承擔財政部重點會計科研課題“管理會計應用與發展的典型案例研究”中研究了中國企業是否具有實行ABC的條件，中國企業能否應用ABC和怎樣應用;王耕、王志慶等人從戰略成本管理的角度結合實際案例對在國有制造業企業中應用作業成本法進行了探討;武漢理工大學的鄧明然教授在東風汽車股份有限公司做了試點研究，把ABC用于經營決策、成本控制、戰略制定等方面并取得了一定的成果。

一、作業成本法

作業成本會計是建立在“作業”這一基本概念基礎之上的。按照詹姆斯·A·布林遜在《作業會計》一書中的解釋，所謂作業是企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境等的集合體。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介——作業，基本原則是作業消耗資源，產品消耗作業;生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。作業

是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。

作業成本會計計算產品成本時，先將成本按各個作業進行歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產品外，制造費用則按作業產生的原因歸集到不同的成本池中，然后按作業產生的原因采用不同的分配標準，將成本池中的制造費用向各種成本對象進行分配。

作業成本法與傳統成本法的根本區別表現在：縮小了間接費用分配范圍，由統一分配改為由若干個成本庫進行分配;細化了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己的合理分配率。由于細化了分配標準，所以作業成本法可以提供更為準確的成本信息。

二、物流企業應用作業成本法的優勢

作業成本法引起物流管理者感興趣的原因是：同傳統的“數量基礎成本計算”方法相比，作業成本法能夠更好地滿足物流管理的需要。傳統成本核算方法只能展示物流成本的大小，這些成本數據在物流管理上所發揮的作用有限，盡管有不少企業已經把握了物流成本，卻在如何靈活應用這些數據上遇到了難題。這說明，按照傳統的計算方法得到的成本數據在解決物流管理中出現的問題上，在促進物流管理水平提高方面表現出了很大的局限性。雖然作業成本法產生于制造企業，但作業成本法應用于物流企業卻有很大優勢：

(1)物流成本按功能可分為：運輸成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、裝卸與搬運成本和管理費用。這些成本大部分是間接成本，又以固定成本的形式出現，因此，物流企業沒有直接的、可追溯成本作為合適的分配基礎。

(2)物流企業實際上沒有或只有很少材料成本——企業主要的短期變動成本，執行單項客戶作業所需要的資源波動并不影響對這些資源的短期消耗。因此，如果物流企業按其短期變動成本做出關于服務客戶的決策，顯然是不切實際的。

(3)物流企業要比制造企業更加關注客戶的成本和獲利情況。物流服務具有高度不確定性，服務成本依賴于誰提供服務以及何時、何地提供什么樣的服務，服務達到何種程度等。因此，以作業為基礎，按客戶計量成本和收入比按產品計量成本和收入能為公司提供更為相關，更有價值的信息。

(4)小批次、個性化服務特點鮮明。物流企業面對眾多的客戶，每個客戶所要求的服務都是不一樣的。作業成本法在產品(服務)品種多樣、結構復雜、工藝多變、經常發生調整生產作業的情況下優點突出。

(5)物流過程的可分解性。物流過程雖然復雜，但都可以分解為單獨的活動(作業)，比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工、補貨等，這為物流企業實施作業管理提供了可能。

三、作業成本管理

作業成本管理(Activity-basedCostingManagement，簡稱ACM)是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析(包括動因分析、作業分析等)，為企業決策提供準確信息;指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本、提高效率的目的。

近幾年來，作業成本管理在一些先進國家得到了廣泛的應用，大大地提高了成本信息對決策的相關性和作業管理思想的優勢。表1是作業成本管理在企業經營管理及決策中的應用情況統計表，從中可以看出，作業成本管理系統在企業生產經營過程中具有非常重要的作用。作業成本管理在國外企業得到了廣泛的應用，并且深入到了企業生產經營管理及決策的各個方面。其中，應用作業管理進行成本控制目的的企業占企業總數的89%，其次是用于成本預算的企業，占企業總數的85%，其他還有用于過程改進、營運評價、產品盈利性分析等目的的。

作業成本法在物流企業中具有極大的作用：

(1)利用作業成本信息對資源進行優化配置，以較少的資源提供更具獲利能力的產品組合。利用作業成本信息對產品獲利能力進行分析，盡量說服客戶使用本企業已成熟的服務項目，減少因客戶要求的特別服務而引起的配送計劃改變帶來的成本上升或努力提高服務價格彌補特種服務的維持費用。

(2)對各種方案進行成本分析，選擇成本最低作業。在進行運輸決策時，要對運輸方式、運輸工具、運輸線路、運輸時間、運輸成本的預算，運輸人員的配備和運輸投保等多種方案進行分析選擇，在完成同樣作業的前提下，選擇高效率、低成本的方案。

(3)盡量實現作業共享，減少批次作業成本。運輸作業中可利用規模經濟的特點，增加裝運規模，包括接受運輸訂單的管理費用、定位運輸工具裝卸的時間、開票以及設備費用等與商品轉移有關的固定費用。固定費用不隨裝運數量而變化，作業共享可減少每單位運輸成本。

(4)消除多余作業環節，減少高成本和無效工序。在搬運裝卸作業中必須很好地考慮運輸和保管活動的連接和配合，運用信息技術對作業進行有效的調配、控制，盡量減少裝卸搬

運的環節和次數，消滅重復、無意義、可有可無的作業，根據實際情況采取有效方法避免時間浪費。裝卸本身不會提高物品的價值，而且還會因破損、污損等原因降低價值，所以，不必要的搬運和裝卸應盡量避免。

(5)合并被劃分過細的相關作業。對于那些被劃分得過細的，卻又關系密切、屬性基本相同的作業應予以合并，以便減少成本動因的數目，降低系統的復雜性和實行成本，提高作業過程的總體效率。例如，可將“客戶調查作業”、“合作洽談作業”、“合同簽訂作業”都合并為客戶開發作業。不同作業是否有必要進行合并應視擬合并的各項作業的復雜程度、相互之間的相關程度以及能否適應管理要求的具體情況而定。

(6)改善作業流程。作業流程的改善是從作業層次上重新設計組織的各項工作，由于作業是組織的基本活動，所以重構作業，也即重構了組織，重構了物流。如果說設計和開發作業成本系統的過程能揭示物流的現狀的話，那么改善作業流程便能使物流向更佳狀況發展，使物流從“現在是什么樣”走向“該怎么樣”。

四、結論

作業成本法非常適合物流成本管理。它能夠降低物流成本，提高物流服務質量和效益，為物流企業提供合理的物流服務收費標準。由于作業成本法能夠更加精確地對成本進行分攤，因而，能夠為企業的預算制定、財務報表提供更為準確的數據，全面支持企業的戰略規劃、客戶管理、績效管理。

在某種程度上，作業成本法的實施水平代表了一個企業的現代化管理水平和整體實力。企業在實施作業成本法前必須根據自身的技術水平、成本結構和成本效益原則，對作業成本法的實施進行可行性分析。當然，盡管有些企業還不具備采用作業成本法的基礎，但可以充分借鑒先進的作業管理思想，這對提高企業的經營管理水平，改進成本核算信息是大有裨益的。

第二篇：物流成本管理作業

1、如何理解安利公司追加信息管理系統投入與縮減物流成本之間的關系？ 答：

首先物流系統是以成本為核心按最低成本的要求，使整個物流系統化。它強調的是調整各要素之間的矛盾，強調各要素之間有機地結合起來。追加信息管理系統投入，可以大幅度的提高安利的物流配送運作效率，從而可以降低運輸成本，有效的降低總成本。

其次借助于現代化信息系統管理可以降低物流成本。因為物流管理成本與物流信息標準化關系密切，物流信心標準化程度又影響著各個物流物流環節，不同國家物流活動銜接的效率和成本。安利公司的物流系統能將全球各個分公司的存貨數據聯系在一起，通過總部可以了解所需產品的任何信息，完成訂單的配送和客戶所需的要求。

最后安利公司通過對中國物流市場的分析，并根據自身企業的能力，進而做出可以降低成本一系列的措施。安利采取核心業務，如庫存設計、調配指令及儲運中心的主體設施與運作主要由安利本身的團隊統籌管理；非核心業務采取整合、外包的形式，由此節省的資金大筆投入在核心環節信息管理系統上

2、安利公司中國倉庫辦租半建的做法給中國企業物流的設施有何啟迪？ 答：

安利公司中國倉庫半租半建是通過分析我過物流市場現狀的措施，通過租借第三方物流公司倉庫的方式，縮減在基建上的投入成本，將成本投入其核心系統的建設。

我國企業的物流成本在產品成本中占很大的比重，在其他條件不變的情況下，降低物流成本意味著擴大了企業的利潤空間，提高了利潤水平； 增強了企業在產品價格方面的競爭優勢，企業可以用相對廉價的價格在市場上出 售自己的產品，從而提高產品的市場競爭力，擴大銷售，并以此為企業帶來更多利潤。

第三篇：淺談企業物流成本管理

淺談企業物流成本管理

摘要:在生產企業中，物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出項目，如今的企業物流管理者通過學習、實踐和總結，正在搜索降低物流成本的途徑。但是必須指出的是，物流成本的絕對值數據必然是一直上升的。因為，隨著企業通過提高物流服務水平來提高市場競爭力的不斷追求，必然會對物流系統注入更大的投資，從而提高了物流成本。高的物流成本是高水平的物流服務的保證，這是物流系統效益背反性的體現，企業很難即提高了物流服務水平，同時又降低了物流成本，除非有根本性的技術進步。但是物流成本上升的幅度低于經濟效益的增長幅度，所以物流成本占得比例是在縮小，從而成為經濟效益提高的源泉。

關鍵詞：物流成本管理資源整合途徑

在企業經營活動中，物流是滲透到各項經營活動之中的活動。物流成本就是用金額評價物流活動的實際情況。現代物流成本是指從原材料供應開始一直貫串于將商品送達到消費者手上所發生的全部物流費用。由于物流成本沒有被列入企業的財務會計制度，制造企業習慣將物流費用計入產品成本，商業企業則把物流費用與商品流通費用混在一起。因此，無論是制造企業還是商業企業，不僅難以按照物流成本的內涵完整地計算出物流成本，而且連已經被生產領域或流通領域分割開來的物流成本，也不能單獨真實地計算并反映出來。無論是企業物流還是物流企業，如何對自身物流資源進行優化配置，如何實施管理和決策，以期用最小的成本帶來最大的效益，都是它們所面臨的最重要問題之一。物流被看作是制造企業最后的也是最有希望降低成本、提高效益的環節。

一、企業物流成本

對物流成本進行分類可以向管理者提供更多對決策產生影響的細節問題，但企業的物流活動是按照功能的不同來組織進行的，如訂單處理、運輸等，而且大多數企業采用帳戶劃分成本，物流成本無法單獨列示，因此，劃分物流成本任務艱巨。

企業物流成本是指企業進行采購、銷售、生產等與物流相關活動的成本總和。物流總成本是企業管理物流運作的重要指標，如何在不降低服務水平的前提下，降低物流總成本是企業的一項經營目標。它包括：

1、運輸成本

運輸成本是指企業對原材料在制品以及成品的所有運輸活動所造成的費用，包括直接運輸費用和管理費用。為降低物流總成本需要

嚴格控制在運輸方面的開支，加強對運輸的經濟核算。

2、存貨持有成本

一般來說，存貨可以占到制造商資產的20%以上。存貨持有成本有些概念區分模糊，難以確定，所以，目前許多公司只是以當前的銀行利率乘以存貨價值再加上其它一些費用，作為存貨持有成本。實際上，存貨持有成本包括存貨資金占用成本、存貨服務成本、存貨風險成本和調價損失等。

3、倉儲成本

大多數倉儲成本不隨存貨水平變動而變動，而是隨存儲地點的多少而變。倉儲成本包括倉庫租金、倉庫折舊、設備折舊、裝卸費用、貨物包裝材料費用和管理費等。

4、批量成本

批量成本包括生產準備成本、物料搬運成本、計劃安排和加速作業成本以及因轉產導致生產能力喪失等。

5、缺貨損失

主要是指由于不能滿足客戶訂單或需求所造成的銷售利潤損失。

6、訂單處理及信息成本

訂單處理是指從客戶下訂單開始到客戶收到貨物為止，這一過程中所有單據處理活動，與訂單處理相關活動的費用屬于訂單處理費用。IT成本指與物流管理運作有關的IT方面的成本。包括軟件折舊、系統維護及管理費用等。

7、采購成本

采購成本指與采購原材料部件相關的物流費用。包括采購訂單費用、采購計劃制訂人員的管理費用、采購人員管理費用等。

8、其它管理費用

其它管理費用包括與物流管理及運作相關人員的管理費用。

單項物流活動成本降低必將導致其它部分成本增加，處理不當，甚至有可能導致總成本的上升。物流總成本分析是進行一體化物流管

理的關鍵，運用總成本分析法可以有效管理和實現真正意義上的降低成本。物流總成本是企業管理物流運作的主要指標，但物流總成本本身并不能反映企業的物流運作好壞。通過物流總成本的統計分析，使企業可以從全局的角度了解自身的物流運作現狀，明確目前關鍵的瓶頸問題以及突破口，提出解決的方法，以提高企業整體的運作績效。

二、物流成本管理與控制

企業經營的一個重要目標是以最小的投入換取最大的收益。而實現這一目標的最好途徑是成本管理，物流成本的控制是對成本限額進行預算，將實際成本與目標成本限額加以比較，糾正存在的差異，提高物流活動的經濟效益。

一般地對物流成本加以控制可采用生產率標準、標準成本和預算檢驗物流績效等方法。戰略成本管理是一種全面性與可行性相結合的管理技術，使企業在產品企劃與設計階段就關注到將要制造的產品成本是多少，戰略成本管理最關鍵的因素是目標成本。

作業基準成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法）就是一種戰略成本管理方法，作業基準成本法由R.Cooper與

R.S.Kaplan在20世紀80年代末提出，所謂ABC法，是按照各項作業消耗資源的多少把成本費用分攤到作業，再按照各產品發生的作業多少把成本分攤到產品。利用ABC法可以改進優化作業鏈，減少作業消耗，提高作業質量，并在整個作業生命周期內進行戰略成本管理。

作業基準成本法不但是一種較為先進的成本計算方法，通過作業成本管理對企業戰略成本進行管理，為物流實施流程再造、業績評價等提供成本信息，也為企業進一步改進成本控制和戰略性規劃與決策提供了更為有利的依據和標準。

三、降低物流成本的途徑

（一）基本途徑

通過對企業物流成本的分析，降低物流成本的基本途徑有以下幾種：

1、通過效率化的配送來降低物流成本企業實現效率化的配送，減少運輸次數，提高裝載率及合理安排配車計劃，選擇最佳的運送手段，從而降低配送成本。

2、利用物流外包降低企業物流成本，降低投資成本。企業把物流外包給專業化的第三方物流公司，可以縮短商品在途時間，減少商品周轉過程的費用和損失。有條件的企業可以采用第三方物流公司直供上線，實現零庫存，降低成本。

3、借助現代化的信息管理系統控制和降低物流成本在傳統的手工管理模式下，企業的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現各個環節的最優控制。企業采用信息系統一方面可使各種物流作業或業務處理能準確，迅速的進行；另一方面通過信息系統的數據匯總，進行預測分析，可控制物流成本發生的可能性。

4、加強企業職工的成本管理意識把降低成本的工作從物流管理部門擴展到企業的各個部門，并從產品開發、生產、銷售全生命周期中，進行物流成本管理，使企業員工具有長期發展的“戰略性成本意識”。

5、對商品流通的全過程實現供應鏈管理使由生產企業、第三方物流企業、銷售企業、消費者組成的供應鏈的整體化和系統化，實現物流一體化，使整個供應鏈利益最大化，從而有效降低企業物流成本。

（二）通過資源整合來降低物流成本

由于物流資源不能有效配置，物流在企業生產成本中所占的比重居高不下，通過資源整合來降低物流成本已經成為企業所必須面對和亟待解決的問題。

1、降低物流成本的重要性

由于目前大部分生產企業的物流活動以公路運輸為主，運輸成本的偏高大大加重了企業的負擔，使企業物流成本所占比率過高，企業競爭能力也因此而受到影響。造成我國物流成本居高不下的原因很多，其中，物流資源配置效率低下是重要的一個方面。由于物流資源不能有效配置，我國物流效率低下，資源浪費嚴重。特別是在公路運輸方面，我國公路汽車物流的空駛率達到了很高的程度。據中國物流與采購聯合會副會長戴定一介紹，我國車輛的運輸成本是歐洲和美國的3倍，全國運輸汽車的空駛率約37％，其中汽車物流企業車輛空駛率高達39％，存在著回程空駛、資源浪費、運輸成本高等問題。

事實上，過高的物流成本最終損害的還是消費者的利益。由于物流成本在全部生產成本中所占的比例達到了百分之十幾，直接導致消費者的購物金額中有相當一部分是“冤枉錢”。在目前商品整體下跌的情況下，廠家不可能通過價格因素來轉嫁物流成本，就可能會在產品質量和服務質量上打折扣，這樣，最終受損失的還是消費者。

2、整合運力是關鍵

造成物流資源浪費和影響物流效率的一個重要因素是區域壁壘。例如目前，各汽生產企業內部基本上已實現了信息化管理，尤其是以三大汽車集團為代表的汽車制造企業信息化程度更高。但企業間的信息化，特別是汽車生產企業間的橫向溝通少之又少，基本上處于相對封閉狀態，汽車生產企業在汽車物流方面實行“各自為政”的運作方式，生產企業之間、物流企業之間實施壁壘及保護，汽車物流資源共享缺少綜合信息平臺的支持。各大物流企業也自成體系，信息保密，未能進行有效合作。有的地方汽車產銷量大，但物流能力不足；而有些地方汽車產銷量小，物流資源過剩，這種資源分配的不平衡，在一定程度上阻礙了汽車市場的發展。

大眾中國運輸部經理范伯德對此深有感觸，他表示，由于歷史的原因，一汽大眾和上海大眾都建立了完全獨立的物流體系，各自為政，缺乏協調與合作。在整車運輸方面，兩家企業都存在空駛率偏高的問題。如果能將南北大眾的運力加以綜合利用，實現信息和資源的共享，就能大大節約運輸成本。

在整車物流方面，有的企業為了滿足市場需求，自建運輸網絡、投資倉儲設施、船舶、鐵路專用線和公路運輸隊伍，呈現重復建設現象。為保障峰值物流需要，自營物流還需要儲備一定的物流能力，據估計我國幾大汽車生產基地每家的過剩運力約為20％，造成運力資源分散、發展不均衡、閑置和浪費。而國外汽車制造商普遍采用第三方物流總承包的方式，就有效地解決了這一問題。

3、調整水陸運輸比例

在物流領域，水運的成本要比陸路運輸低20％－30％，國內四大航運集團之一的長江航運集團（以下簡稱“長航”）提供的數據表明：從長春運輸到廣州的轎車，每輛車的陸路運輸成本約為3800－4000元，而海運只需要2500－2800元，比陸路運輸節省30％的成本。當然，海路運輸的成本優勢也是在一定范圍之內的，在短途和小量的運輸中，陸路運輸仍然具有海路運輸所無法比擬的優勢。因此，根據企業貨物的多少和運輸距離來調整水路和陸路運輸比重，使其達到一個合理的比例對于許多企業來說已經是當務之急。

中國水運物流市場擁有巨大的潛力，中國綿延的海岸線，是一個順暢廉價的運輸系統。相信隨著成本壓力的不斷增大，勢必有越來越多的汽車企業采用水路運輸來降低物流成本。

結語

無論是物流企業還是企業物流，當我們通過物流成本管理，優化物流

方案的時候，都能給供應鏈上的企業帶來豐厚的利潤，通過物流成本節約，能盤活資金鏈，實現企業低成本、高效率運作。這樣企業就能以最優質的服務贏得最高的客戶滿意度。最終實現企業物流的可持續發展。

參考文獻：

1.《淺談中小物流企業的發展方向》作者：金新峰 2006.3.19

2.《中國物流與采購》作者：靳偉 2003年第3期

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4.牛紅霞.《物流成本管理》化學工業出版社，2008

5.宋華.《物流成本的分析與控制》.電子工業出版社，2005

6.編委會。《最新中國物流管理大百科全書》.中國科技文化出版社2009

第四篇：淺析物流企業中的作業成本管理

[摘要]隨著精益生產，零庫存等經營管理模式的推廣，物流企業小訂單比重將大幅度上升，在經營管理、成本控制等方面還存在一系列問題，如還沒有通過降低自身的成本來降低客戶的物流成本，整體資源利用率不高，論文網這些都對物流企業的成本管理提出了新的挑戰，本文嘗試對物流企業作業成本管理中存在的問題進行分析，提出解決對策。

[關鍵詞]作業成本管理；物流企業；ERP系統成本管理

隨著精益生產，零庫存等經營管理模式的推廣，物流企業小訂單比重將大幅度上升，在經營管理、成本控制等方面還存在一系列問題，如還沒有通過降低自身的成本來降低客戶的物流成本，整體資源利用率不高，這些都對物流企業的成本管理提出了新的挑戰，本文嘗試對物流企業作業成本管理中存在的問題進行分析，提出解決對策。

一、物流企業運用作業成本管理的現實意義

（一）物流企業實施物流作業成本管理的必要性

1.作業成本法能有效解決物流企業產品定價難的問題

產品的價格建立在產品成本的基礎上，產品價格高于成本，企業就可以盈利，否則，就會虧損，物流企業可以利用作業成本法作業分析的觀點合理制定出產品價格，有效解決產品定價難的問題。

2.作業成本法提供的信息能有效的優化企業的價值鏈，提高物流企業的管理水平

作業成本法以作業為中心，通過對資源、作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品、客戶成本的新型管理方法，把企業成本計算深入到作業層次，利用作業成本計算提供的成本數據，對物流的各項作業活動進行追蹤并動態反映，為盡可能消除不增值作業、改進增值作業、優化作業鏈——價值鏈，實施業務流程再造提供有用信息。

（二）物流企業實施物流作業成本管理的可行性

1.物流活動的成本具有間接費用比例高的特點

物流企業在提供服務的過程中所涉及的營運間接費用在營運成本中的比例很大，而作業成本法以作業為成本核算對象，以成本動因理論為基礎依據，正適合了物流企業營運間接費用包含的項目范圍廣、種類多的特點。

2.物流過程具有可分解性

作業成本核算的基礎是“成本驅動因素”理論：生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生，產品消耗作業?？梢娮鳂I成本的實質，就是在資源耗費和產品耗費之間借助作業來分離、歸納、組合，然后形成各種產品成本。而物流企業其生產、服務過程雖然復雜，但都可以準確分解為單獨的活動（作業）。

二、物流企業在運用作業成本管理過程中存在的問題

作業成本管理依據作業成本法提供的信息對企業所有作業活動進行作業分析，消除不必要的非增值作業調查，優化作業流程，最終為企業決策提供準確信息。但我國企業目前管理方法、管理手段較為落后，尤其是在物流企業的運用分析上，還存在很多的問題。

（一）物流觀念尚未轉變是物流企業實施作業成本管理重要的思想障礙

隨著入世后的競爭激烈，現代的電子技術產生了高度自動化的先進制造業，也帶來了管理理念和管理技術的巨大變革，但是人們的思想還停留在那種以為作業成本管理只有依靠高科技的制造企業才能發揮作用。從實質上來看作業成本管理是以成本管理為基礎，但是卻超越成本管理本身的一種企業管理思維，是實現成本核算與控制相結合的全面成本管理制度，尤其是物流企業。物流企業作業成本管理的目標是從為客戶提供滿意的產品和服務而獲得更多的利潤。企業要使客戶滿意，首先要以員工滿意才能達到持續改善之理想境界，消除一切不增值作業，從而優化企業物流的作業鏈——價值鏈，在作業管理下，企業物流管理的重點從過去強調對員工行為的控制轉移到讓員工知情，并授予他們自我解決問題和持續改善作業鏈—

—價值鏈，尤其導致企業物流管理從過去的命令——控制觀念轉向知情——改善觀念。對此，傳統的“以規章制度為本”的剛性管理難以勝任。

（二）我國物流企業開發和使用的物流信息軟件性能有待提高

1.在物流信息化方面，我國物流企業開發和使用的物流信息軟件，不能與客戶系統兼容 信息系統之間缺乏接口標準，工商企業內部物流信息系統與第三方信息系統之間缺乏有效銜接，運輸信息系統、倉儲信息系統、物流作業管理信息系統之間缺乏溝通，因而信息化水平低下，從而影響我國物流企業運用作業成本管理的整體效益。要使作業成本法在我國物流企業成功實施，必須有良好的信息系統與之配套，作業成本核算軟件的優劣會嚴重影響作業成本法在企業的實施，所以應開發與完善作業成本系統軟件功能，簡化作業成本管理系統的初始設置。

2.作業成本管理在物流企業應用中缺乏與會計信息系統的結合近年來，隨著計算機的普及和網絡的廣泛應用，企業生產環境、管理方法和信息技術有了很大的改善，特別是ERP系統的應用，為作業成本管理制造了良好的環境。但是大多數物流企業卻沒有好好利用并有效進行融合，始終存在著作業成本法的信息采集和計算量大，數據來源不準確，數據輸入不及時等，在采用傳統的手工會計中有很大難度，尤其是更無法為作業成本管理提供所需的基于作業的準確數據。

（三）成本動因確認具有主觀隨意性

現行的財務制度下，成本動因的確認、計量、記錄等沒有明確的界定與規范，因此，企業對成本動因的確認具有相當大的主觀隨意性，比如，職工的成本管理意識、工作態度和責任感、員工之間以及員工與領導之間的人際關系等。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區分責任，減少成本的主觀動因。同時ABC法還特別強調產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。這些使得作業成本管理人員對成本動因有關信息不能連貫、可信地獲得，而只是憑主觀臆斷對其進行歸集和整理，這無疑降低了作業成本計算法的精確度。

（四）沒有兼顧成本效益原則，非增值作業居多

任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫的選擇，可使成本--效益平衡。論文網因此，作業成本法最持久的好處是使管理者明確成本結構以及引起這些成本的各種作業活動，清晰的認識到整個生產流程以及資源的消耗情況，消除非增值作業，改進增值作業，物流企業復雜的作業鏈，對所有的作業進行逐一分析是不可能的，根據作業成本管理理念，作業鏈不是各種作業的簡單匯集，而表現為作業之間的相互“鏈接體”，也就是說作業成本管理不僅是管理單個作業，更重要的是管理作業之間的相互關系，有的時候作業鏈上的作業可能均是增值作業，但并不代表組合起來形成流程后就會增加。

三、物流企業運用作業成本管理的建議

（一）重視物流企業管理觀念的轉變，實施以人為本的柔性管理

我國與物流發達國家的差距，不僅僅是裝備、技術、資金上的差距，更多的是觀念上的改變。為了充分發揮企業每個員工的自主性、開拓和創新精神，優化企業物流乃至整體的作業鏈——價值鏈，物流作業管理必須輔之以柔性管理，改變傳統企業管理的權力結構，從原來縱向的專制獨裁式集權化管理轉向橫向的分權化民主管理，以作業鏈及其背后的“員工鏈”作為管理權力的基點，確立全體員工的主體地位，賦予他們充分的自主權、知情權和發言權即以人為本，以員工滿意作為外部顧客滿意的基礎和條件，滿足外部顧客的意愿，只有這樣才能消除一切不增值作業。因此，作業成本管理形成企業內部新的權力機構有助于將柔性管理的原理落實到實處。從某個層面看，作業管理就是以人為本的柔性管理。作業管理以人為本推演和設計企業組織框架和運轉機制，從而導致企業再造工程的興起。

（二）以信息技術應用為核心，引進先進軟件設施系統，加強網點建設

信息技術的應用程度是衡量現代物流企業的重要標志之一；許多跨國物流企業都擁有“一流三網”即訂單信息流、全球供應鏈資源網絡、全球用戶資源網絡、計算機信息網絡。

1.借助信息技術，建立一種“效率式交易”的管理與生產模式

首先，工商企業內部物流信息系統與第三方信息系統之間要不斷加強有效銜接，運輸信息系統、倉儲信息系統、物流作業管理信息系統之間要不斷融合和合作，從而加強我國物流企業運用作業成本管理的整體效益。

其次，物流企業要根據自己的管理特點，建立信息網絡，通過因特網、管理信息系統、數據交換技術等信息技術，實現物流企業和客戶共享資源，對物流各個作業環節實施有效的跟蹤，有效的控制作業和作業鏈——價值鏈的協調統一。

2.實現計算機軟件與作業成本思想的整合，開發與完善作業成本管理系統設計

企業可以根據自身的特點設計一套屬于自己的開發系統軟件，以提高企業的運營效率，比如企業資源計劃ERP），就是一套先進得管理信息系統，其核心結構中就包含了全面成本管理（Total Cost Management）系統,該系統的主要作用和目標就是建立和保持企業的成本優勢。下面就以企業資源計劃ERP系統與作業成本管理相結合的的優勢談談其必要性。

（1）能夠擴大ERP系統成本管理的范疇

作業成本管理是全過程的成本管理，ERP系統融入作業成本管理可對整個企業供應鏈系統進行全方位的計劃、預算、分析和控制，作業成本采用多分配標準計算間接費用，把企業的間接制造資源與生產物料資源一起納入ERP系統計劃、管理和控制范圍。

(2)能夠促進有效的成本控制

ERP系統運用作業成本管理思想，從設計階段開始對供應鏈中耗費資源的作業進行歸集、計算和分析，區分增值作業和不增值作業，采取措施盡可能減少不增值作業、不斷優化資源配置。

(3)便于企業更有效地推行成本管理，不斷降低成本

ERP系統集成了整個企業的物流、資金流和信息流，提供手工操作所不能提供的信息，從而使企業有效的推行作業成本管理，同時通過原始信息的反饋及時了解每一作業的形成過程及資源耗費情況，從產品設計開始不斷改進作業方式和生產方式，合理配置有限的資源，從而達到持續降低成本的目的。

（三）運用作業成本管理進行合理預算，兼顧成本效益和重要性原則

作業成本管理思想的目的并非只是簡單意義上的會計核算，其作用在于通過作業分析，確定作業成本動因更好的理解生產過程，使采取的管理措施更有效的控制成本，管理者能夠識別并消除“不增值作業”，改進“增值作業”優化“作業鏈”和“價值鏈”，最終增加顧客價值和企業價值。

1.合理確認成本動因

成本動因是作業成本法的核心內容，一方面企業應該深入分析作業，合理選擇成本動因，確認同質成本庫，從而保證作業成本計算方法的相對正確；另一方面，按照一貫性原則，盡量保持成本動因和作業確認方法的前后各期的一致性。根據物流業務特點和ERP系統設計作業成本的優勢，如果將作業成本法融入ERP系統的升級換代和性能優化，對于豐富和完善作業成本法理論具有重要的學術意義。

2.進行成本效益分析，兼顧重要性原則

根據重要性原則，管理人員要經?？紤]一下作業是否增值，分析作業并區分“增值作業”和“非增值作業”，努力消除或減少非增值作業，對于增值作業，應該不斷對其進行重新評估，以確保其確實增值。

根據成本效益原則，我們可以粗略的分析和比較，完全可以確定哪些作業增值多，哪些作業增值少，哪些作業浪費情況嚴重，哪些作業效率支出高，而刻意追求數據的精確是得不償失的，只有通過作業分析，使企業溯本求源，把有限的資源用于能為企業產品增加價值的作業上，盡可能提高從客戶收回的價值，提高作業的效率和質量，促使浪費、損失減少到最少。在這一方面作業成本法卻能能大大改善物流企業的經營效率，改善企業內部管理，增強企業內部的競爭力，使我國的物流取得在競爭中不被淘汰，雖然其收益沒有一個客觀的計量依據，但是卻與物流企業未來盈利的現值是可比的。因此。在進行作業成本管理的時候，重要性原則和成本效益原則是我們必須考慮的首要因素。

目前物流作業成本管理大多還是停留在成本核算方面，成本控制缺乏力度，這與缺乏有效的技術方法支撐有一定關系，作業成本法作為一種先進的思想方法在物流企業中應該得到重視，在成本信息的利用上，不僅要從物流作業成本分析上入手，更要從戰略高度為物流企業系統的設計與完善提供有價值的信息。

參考文獻：

[1]郭曉順.作業成本法在物流企業中的適用性研究分析[J].武漢理工大學學報,2002,10

[2]趙小宇.論作業成本管理及其在我國的應用[J].經濟師,2005,05.[3]黃曉蘭.作業成本管理與ERP系統相結合的應用分析[J].商場現代化,2005,12.[4]鄭軍,鄭藝.作業成本管理在我國實施的適應性相關問題研究[J].科技進步理論與管理,2004,12.

第五篇：物流企業成本管理

物流企業成本管理概述

我國《企業會計準則》將費用定義為：“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”，并將費用的內容嚴格地劃分為生產經營成本和期間費用兩大類。這種基本規定同樣適用于現代物流企業。必須指出，以上所指的費用是不包括所得稅費用的概念。

一、物流成本概述

物流企業的生產經營成本又稱為物流成本。物流成本有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發生的全部費用。它具體包括了從生產企業內部原材料的采購、供應開始，經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領域發生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等發生的所有成本。物流成本從其所處的領域看，可分為流通企業物流成本和生產企業物流成本。

領域不同，其物流成本的構成也不同，下面我們介紹流通企業和生產企業的物流成本的具體構成。1.流通企業物流成本的構成

在我國，物質資料的經營主要是由物資企業、運輸企業和商業企業共同承擔的。流通企業物流成本是指在組織物品的購進、運輸、倉儲、銷售等一系列活動中所消耗的人力、物力、財力的貨幣表現，其具體構成如下：

(1)人工費用，包括職工工資、獎金、津貼以及福利費等。

(2）營運費用，如能源消耗、運雜費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費等；(3)財務費用，指經營活動中發生的資金使用成本支出，如利息、手續費等；(4)其他費用，如稅金、資產損耗、信息費等。2.生產企業物流成本構成

生產企業的主要目的是生產能夠滿足社會需要的產品，以此換取企業的利潤。為了進行生產經營活動，企業必須同時進行有關生產要素的購進、倉儲、搬運以及產成品的銷售等。另外，為保證產品質量，為消費者提供優良產品，企業還要進行產品的返修和廢品的回收。因此，生產型企業的物流成本是指企業在進行供應、生產、銷售、回收等過程中所發生的運輸、包裝、倉儲、配送、回收方面發生的費用。與流通企業相比，生產企業的物流成本大多體現在所生產的產品成本中，具有與產品成本的不可分割性。生產企業的物流成本一般包括以下內容：

(1)供應、倉儲、搬運和銷售環節的職工工資、獎金、津貼以及福利費等；(2)生產材料的采購費用，包括運雜費、保險費、合理損耗成本等；(3)產品銷售費用，如廣告費、運輸費、展覽推銷費、信息費等； <4)倉儲保管費·，如倉庫維護費、搬運費等；(5)有關設備和倉庫的折舊費、維修費、保養費等；

(6)營運費用，如能源耗費、物料消耗費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費等；(7)財務費用，如倉儲物資占用的資金利息等；(8)回收廢品發生的物流成本。

物流成本的高低，直接關系到利潤的多少。因此，如何以最少的物流成本“在適當的時間將適當的產品送到適當的地方”是擺在企業面前的一個重要問題。解決這個問題的根本出路在于加強對物流系統即采購、倉儲、運輸三個環節的成本控制。

從總體來看，物流環節不同，各環節的成本構成也各不相同。物流各環節成本費用的構成、管理和核算將在下面各節具體闡述。

物流企業運輸成本的管理與核算

運輸生產過程是物流企業經營活動的中心環節。運輸活動不創造實物產品，而是提供運輸勞務，使物資發生位移。對物流運輸成本進行管理與核算，必須確定物流成本核算項目，做好成本核算的各項基礎工作，這樣才能進行物流成本的核算管理與控制。

一、運輸成本項目

根據《企業會計準則》的規定，結合運輸生產耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。1．直接人工

這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。包括司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養和修理作業期間的工資、工資性津貼、生產性獎金，以及按營運車輛司機和助手工資總額14％計提的職工福利費。2．直接材料

物流運輸過程的直接材料包括：

(1)燃料。指營運車輛運行過程所耗用的各種燃料，如營運過程耗用的汽油、柴油等燃料（自動傾卸車卸車時所耗用的燃料也包括在內）。

(2)輪胎。指營運車輛所耗用的外胎、內胎、墊帶、輪胎翻新費和零星修補費用等。3．其他直接費用

主要包括：

(1)保養修理費。指營運車輛進行各級保養及各種修理所發生的料工費（包括大修理費用計提額）、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。采用總成互換保修法的企業，保修部門領用的周轉總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費也包括在內。(2)折舊費。指按規定計提的營運車輛折舊費。

(3)養路費。指按規定向公路管理部門繳納的營運車輛養路費。

(4)其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關的費用。包括車管費（指按規定向運輸管理部門繳納的營運車輛管理費）、行車事故損失（指營運車輛在運行過程中，因行車事故發生的損失。但不包括非行車事故發生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等。4.營運間接費用

這是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發生的，應由各類成本負擔的管理費用和營業費用。包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費等。

二、運輸成本核算的基礎工作

運輸成本是表明企業經營管理工作質量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業生產經營活動的經濟成果。運輸成本管理的目的，是要通過對成本的核算、分析和考核，挖掘企業內部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產費用和一切非生產性消耗，增加盈利。為此，必須加強成本管理，做好成本核算的各項基礎工作。1．加強運輸成本管理的基礎工作

企業各職能部門必須在經理、財會部門的領導下，認真做好成本管理的基礎工作。

（1)要建立健全貨物招攬業務記錄，運輸生產記錄，車輛維修作業記錄，車輛、設備利用記錄，財產物資變動記錄管理信息記錄等原始記錄；

（2)企業應對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業等，根據市場行情，制定計劃價格，定期調整價格差異，保證成本核算的真實性；

(3）對各種原材料、燃料、工具、工時、物資儲備、資金占用、費用等制定出平均先進定額，并根據企業生產技術水平和管理水平的提高，生產環境的改善，定期或不定期地進行修訂；

(4)對一切物資進出都要經過計量、驗收，計量儀表要配備齊全，并定期校正和維修，保證計量的準確性和可靠性；

(5)企業的物資財產要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。

2.要嚴格區分不同性質的費用支出范圍

企業的費用支出種類多，且費用來源和用途不同，為了加強運輸成本管理，必須嚴格按規定的成本開支范圍和標準進行開支。在企業會計核算中，要嚴格區分營業費用與基建費用的開支范圍、營業支出與營業外支出的界限，保證成本的真實性與可比性，防止亂擠、亂攤成本等違犯財經紀律的行為。

3.加強成本監督，保證成本的核算真實性

成本計劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。若成本核算不真實，則不能發揮成本管理的作用，同時企業財務成果將會失真造成成本核算不真實的主要原因有：

（1)企業原始記錄不健全，計量不準確；

(2)有些財務人員業務不熟悉，對各項費用的開支范圍和標準刁清，造成成本歸集、分配和財務處理的方法不當；

(3)有些企業負責人違反會計核算準則，假賬真算，搞“經理成本”。

要保證企業成本核算真實，還必須加強成本監督工作。認真審整成本計劃和各項費用開支標準，經常進行成本檢查，對違反成本法劫的，要及時制止，確保成本核算的真實性。

4.實行全面成本管理

全面成本管理，是指企業全員參與企業生產經營全過程的成本僧理。企業成本高低，關系到企業經濟效益，也關系到企業每個職工的組濟利益。因此，每個職工都應參與成本管理，做到干什么，管什么，成本管理責任到人。

運輸企業要從供應、維修、裝卸、運行、結算全過程進行成本管理‘生產經營全過程的每個環節都對總成本有直接影響。例如，配件型號選擇不當或價高質次，維修成本過高或維修質量不好，既影響車輛的仗用成本，又影響車輛使用效率和運輸質量。在運輸生產過程中，運行源料消耗、運輸質量、駕駛員勞動生產率等，也都直接影響到運輸成本。

三、運輸費用的核算與成本計算

（一）直接人工的歸集與分配

物流企業直接人工中的工資，每月根據工資結算表進行匯總與分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接計人各自成本計算對象的成本，對于沒有固定車輛的司機和助手的工資以及后備司機和助手的工資，則需按一定標準（一般為車輛的車日）分配計人各成本計算對象的成本，計算方法如下：

每一車日的 應分配的司機及助手工資總額

工資分配額＝---------------------------

各車輛總車日

營運車輛應

每一車日的營運車輛

=

×

分配的工資額

工資分配額

總車日

根據工資及職工福利費匯總表（圖表6-1），作會計分錄如下（本例設營運間接費用不分各站、隊核算，而綜合核算、統一分配）：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（直接人工）55000

-南車隊（保養修理費）2000

-北車隊（直接人工）63000

-北車隊（保養修理費）3000

主營業務成本-輔助營運費用30000

制造費用-營運間接費用（工資及福利費）14000

管理費用15000

應付福利費2000

貸：應付工資184000

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（直接人工）7700

-南車隊（保養修理費）280

-北車隊（直接人工）8820

-北車隊（保養修理費）420

主營業務成本-輔助營運費用4200

制造費用（工資及福利費）1960

管理費用2380

貸：應付福利費25760

（二）直接材料的歸集與分配

1．燃料

對于燃料消耗，企業應根據燃料領用憑證進行匯總與分配。但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當月加油數就是當月耗用數；在燃料采用盤存制的情況下，當月燃料耗用數應按公式確定：

當月耗用數～月初車存數＋本月領用數一月末車存數

【例5-2】設該公司燃料耗用數采用盤存制計算,2003年12月根據燃料領料憑證及車存燃料盤點表等有關資料編制燃料（汽油）耗用計算匯總表如圖表5-2所示。圖表5-2

燃料（汽油）耗用計算匯總表

2003年12月 領用 單位 本月領用 期初存油 期末存油 本月耗用 計劃成本

成本差異

（升）

（升）

（升）

（升）

（2.4元/升）（升）（2%）

南區營運車

54000

3000

1000

56000

134400

2688

北區營運車

71000

3500

4500

70000

168000

3360

保養廠

1000

1000 2400

公司本部 2000

2000 4800

合計 128000 6500 5500 129000 309600 6192

根據燃料耗用計算匯總表（圖表5-2），作會計分錄如下：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（燃料）134400

-北車隊（燃料）168000

主營業務成本-輔助營運費用2400

管理費用4800

貸：原材料-燃料309600

借：主營業務成本-一運輸支出-南車隊（燃料）2688

一運輸支出一北車隊（燃料）3360

主營業務成本-輔助營運費用48

管理費用96

貸：材料成本差異-燃料6192

2.輪胎

營運車輛領用輪胎內胎、墊帶以及輪胎零星修補費等，一般根據輪胎領用匯總表及有關憑證，按實際數直接計人各成本計算對象的成本。至于領用外胎，其成本差異也直接計人各成本計算對象的成本，而其計劃成本如何計人各成本計算對象的成本，則有不同的處理方法。當采用外胎價值一次攤銷計人成本的辦法時，應根據“輪胎發出匯總表”進行歸集與分配；發生外胎翻新費時，根據付款憑證直接（或通過待攤費用）計人各成本計算對象的成本。當采用按行駛胎公里預提輪胎費用攤人成本的辦法時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用調整）應根據“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內計算的，發生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據記賬憑證所附原始憑證調整計人各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內計算的，發生的輪胎翻新費直接計人相應成本計算對象的成本。

［例5-5】設保養場分配轉人輪胎零星修補費5 100元，其中南區車隊2000元，北區車隊3000元，公司本部100元。根據輔助營運費用分配表（見圖表5-8），作會計分錄如下：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（輪胎）2000

-北車隊（輪胎）3000

管理費用100

貸：主營業務成本-輔助營運費用5100

【例5-6】設委托外單位翻新外胎，實際支付翻新費用5 520元。根據外胎費用攤提率計算資料及翻新費用有關憑證，編制外胎翻新費用差異計算表如圖表5-5所示。

圖表5-5

外胎翻新費用差異計算表

2003年12月 領用單位 外胎規格 翻新胎

每胎次計 計劃翻新費 實際翻新費 差異 數量 劃翻新費

南車隊 9.00-20 10 200 2000 2150 150 北車隊 9.00-20 15 200 3000 3370 370 合計 25 400 5000 5520 520

根據外胎翻新費用差異計算表（圖表5-5），作會計分錄如下：

借：預提費用-輪胎預提費用5000

主營業務成本-運輸支出-南車隊（輪胎）150-北車隊（輪胎）370

貸：銀行存款5520

（三）其他直接費用的歸集與分配

1．保養修理費

物流運輸企業車輛的各級保養和修理作業，分別由車隊保修班和企業所屬保養場（保修廠）進行。由車隊保修班進行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料、潤料和備品配件等，一般可以根據各項憑證匯總，全部直接計人各成本計算對象的成本。對于保修班發生的共同性費用，可按營運車日比例分配計人各車隊運輸成本。由保養場（保修廠）進行的保修主要是大修理所發生的費用，視同輔助生產費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進行歸集與分配。

必須注意的是，由于營運車輛大修理一般數額較大，修理的間隔期也較長，為均衡損益，一般采用預提的辦法。即根據大修理費計提額預提時借記“主營業務成本一運輸支出”賬戶，貸記“預提費用”賬戶，發生發生差異，同樣要進行調整，前者大于后者為超支，應調增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節約而應予調減。即：

大修費用超（＋）一實際大＿計劃大

節

（一）差異額修理費用修理費用

【例5-11】設根據保養場修理成本計算資料，編制輔助營運費用 分配表如圖表5-8所示。

圖表5-8

輔助營運費用分配表

2003年12月 受益單位 車輛大修 輪胎零星修補 輪胎翻新 合計

南車隊 20900 2000

22900 北車隊 31600 3000 34600 公司本部

合計 52500 5100 57600

根據輔助營運費用分配表（圖表5-8），作有關大修車費用分配的會 計分錄如下：

借：預提費用-預提修理費用52500

貸：主營業務成本-輔助營運費用52500

2.折舊費

物流運輸企業計提固定資產折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，但屬車輛的固定資產折舊一般采用工作量法計提。當采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計算也有兩種方法。如采用外胎價值一次攤銷計人成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預提外胎費用攤人成本的方法，則計算折舊時，外胎價值就應從車輛原值中扣減，否則會出現重復攤提的現象。折舊計算公

根據固定資產折舊計算表（圖表5-9），作會計分錄如下：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（折舊費）56700

-北車隊（折舊費）55000

主營業務成本-輔助營運費用4800

制造費用-營運間接費用（折舊費）1300

管理費用6500

貸：累計折舊124300

3.養路費

運輸企業向公路管理部門繳納的車輛養路費，一般按貨車噸位數計算繳納。因此，企業繳納的車輛養路費可以根據繳款憑證直接計人各成本計算對象成本及有關費用。

[9115-131設上海申通物流公司2003年12月按規定繳納的車輛養路費為134840元，其中南車隊96000元，北車隊35000元、公務車3840元。根據交款憑證，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（養路費）96。。

-北車隊（養路費）35000

管理費用3840

貸：銀行存款134840

4.其他費用

營運車輛發生的其他直接費用，除保養修理費、折舊費、養路費等項外，還包括其他幾項有關費用，內容比較復雜，但費用發生時同樣可以根據費用憑證直接計人各成本計算對象的成本。

營運車輛的公路運輸管理費，一般按運輸收人的規定比例計算繳納。因此，企業繳納的車管費可以根據交款憑證直接計人各類運輸成本。

營運車輛在營運過程中因種種行車事故所發生的修理費、救援和善后費用，以及支付外單位人員的醫藥費、喪葬費、撫恤費、生活費等支出，扣除向保險公司收回的賠償收人及事故對方或過失人的賠償款后，凈損失也可根據付款、收款憑證直接計人各類運輸成本。如果行車事故較為嚴重復雜，處理時間較長，可在發生各項支出時通過“其他應收款-暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發生事故凈損失轉人各該類運輸成本。對于當年不能結案的事故，年終時可按估計凈損失數預提轉人運輸成本；在結案的年底，再將預提損失數與實際損失數的差額，調整當年的有關運輸成本。

車輛牌照和檢驗費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等費用發生時都可以根據付款憑證直接計人各類運輸成本。此外，領用隨車工具及其他低值易耗品，可以根據領用憑證，一次或分資攤人各類運輸成本。

【例5-14]設上海申通物流公司2003年12月繳納的營運車輛車管費以及支付的車輛清洗費、過橋費、行車雜費等項費用，經匯總為44500元，其中：南車隊11822元，北車隊32304元，公務車374元。

根據上述各項費用的付款憑證，如予以匯總，則其會計分錄如下：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（其他費用）11822

-北車隊（其他費用）32304

管理費用374

貸：銀行存款、現金等44500

（四）營運間接費用的歸集與分配

1.營運間接費用的歸集

運輸企業所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為組織與管理營運過程所發生的不能直接計人成本計算對象的各種間接費用，應通過“制造費用-營運間接費用’，賬戶進行核算。企業如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應按基層營運單位設置明細賬，并按費用項目進行明細核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設置 明細賬，而直接按費用項目進行明細核算。

設上海申通物流公司營運成本由公司集中核算，2003年12月各站、隊發生的營運間接費用，除前面列舉的工資及職工福利費、折舊費外，還有以下幾項：分配水電費，以銀行存款或現金支付辦公費，以現金支付或報銷差旅費，等等。有關業務舉例從略，各項費用已記人營運間

般采用直接成本。匕例法。1

【例5-15]設公司僅經營運輸業務，各站、隊合并設賬歸集營運間l接費用,2003年12月實際發生額為20150元（見圖表5-10)當月營運車日總計為2015元，其中：南車隊為930元，北車隊為1085元。根據以上資料，編制營運間接費用分配表如表5-11所示。

圖表5-11

營運間接費用分配表

2003年12月 成本計算對象 分配標準（營運車日）分配率 分配額

南區運輸對 930 9300 北區運輸對 1085 10850 合計 2015 10 20150

根據營運間接費用分配表（圖表5-11），作會計分錄如下：

借：主營業務成本-運輸支出-南車隊（營運間接費用）9300

-北車隊（營運間接費用）10850

貸：制造費用-營運間接費用20150

（四）運輸成本明細賬的設置與登記

運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎上計算出來的，其明細賬就是按成本計算對象開設、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細賬。

運輸支出明細賬根據前述直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進行登記。

（五）運輸總成本和單位成本的計算

運輸企業完成一定運輸業務所發生的直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等運輸費用總額，組成了運輸總成本。運輸總成本除以運輸周轉量得出單位成本。其計算公式如下：

運輸單位成本（元／千噸公里）=運輸總體成本÷運輸周轉量（千噸公里）

設公司2003年12月完成的貨車運輸周轉量為南區車隊8000千噸公里，北區車隊1100千噸公里。運輸企業月末應編制運輸成本計算表，以反映運輸總成本和單位成本。本例上海申通物流公司根據以上資料，可編制運輸成本計算表。

物流企業裝卸成本的管理與核算

一、裝卸成本計算的特點

物流企業的裝卸業務，是生產不可缺少的組成部分。物流企業經營裝卸業務時，應按照機械化作業和人工作業的不同，分別核算成本。物流企業既有機械化作業，又有人工作業，如以機械作業為主僅配備少量人工作業時，可只計算機械作業成本；如以人工作業為主僅配備少量機械作業時，可只計算人工裝卸成本。

物流企業的裝卸成本，一般實行兩級核算，各裝卸隊僅計算本裝卸隊的裝卸成本，企業匯算各裝卸隊總的裝卸成本。裝卸成本的計算對象是機械裝卸和人工裝卸，計算裝卸成本的單位是復合單位“元／千操作噸”。

另外，為裝卸業務配備的車輛一般視同裝卸機械，其所發生的費用計人裝卸成本，不再單獨核算。

二、裝卸成本項目

物流企業的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項： 1．直接人工

這是指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規定比例計提的職工福利費。2.直接材料

(1)燃料和動力。這是指裝卸機械在運行和操作過程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動力（如電力、蒸氣）費用。(2)輪胎。指裝卸機械領用的外胎、內胎、墊帶以及外胎翻新費和零星修補費。3.其他直接費用

(1)保養修理費。這是指為裝卸機械和裝卸工具進行保養、大修、小修所發生的料、工、費，以及裝卸機械在運行和操作過程所耗用的機油、潤滑油的費用。為裝卸機械保修所領用的周轉總成的費用，也包括在本項目內。

(2)折舊費。這是指按規定計提的裝卸機械折舊費。

(3)其他費用。這是指不屬于以上各項目的與裝卸業務直接有關的工具費、勞動保護費、外付裝卸費（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費用）、事故損失（指在裝卸作業過程中，因裝卸隊責任造成的應由本期裝卸成本負擔的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車輛設備所支付的修理費，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費用）等。4.營運間接費用

這是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業務而發生的管理費用和業務費用。

三、裝卸費用核算與成本計算

（一）裝卸費用的歸集與分配

物流企業的裝卸費用通過“主營業務成本-裝卸支出”賬戶進行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設置明細賬戶，并按成本項目進行明細核算。

物流公司如同時經營裝卸業務，在公司下設立裝卸隊，裝卸隊隊部統一管理機械裝卸隊和人工裝卸隊，其中人工裝卸隊配備少量裝卸機械，機械裝卸隊和人工裝卸隊應分別核算裝卸支出與計算裝卸成本。

裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業務的有關憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。

1．直接人工

企業的直接人工區可根據“工資結算表”等有關資料，編制工資及職工福利費匯總表（格式同圖表5-1），據以直接計人各類裝卸成本。

［例5-16】設裝卸隊2003年12月發生工資如下：機械裝卸隊司機及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊48000元，保修工人2000元；隊部管理人員9000元。作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（直接人工）29000

-機械（保養修理費）6000

-人工（直接人工）48000

-人工（保養修理費用）2000

制造費用-營運間接費用（裝卸支出）9000

貸：應付工資94000

根據工資總額的14％計提職工福利費，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（直接人工）4060

-機械（保養修理費）840

-人工（直接人工）6720

-人工（保養修理費用）280

制造費用-營運間接費用（裝卸支出）1260

貸：應付福利費13160

2.直接材料中的燃料和動力

對于燃料和動力，企業可于每月終了根據油庫轉來裝卸機械領用燃料憑證計算實際消耗數量計人成本。企業耗用的電力可根據供電部 門的收費憑證或企業的分配憑證直接計人成本。

【例5-17】設申通物流公司裝卸隊2003年12月領用裝卸過程用的燃料53400元，其中：機械裝卸隊48000元，人工裝卸隊5400元。當月燃料成本差異率為2%，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（燃料及動力）48000

-人工（燃料及動力）5400

貸：原材料-燃料’53400

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（燃料及動力）960

-人工（燃料及動力）108

貸：材料成本差異-燃料1068

設公司機械裝卸隊機械操作耗用電力，已付或應付電費2000元，有關會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（燃料及動力）2000

貸：銀行存款或應付賬款2000

3.直接材料中的輪胎

物流企業裝卸機械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領用新胎時將其價值一次直接計人裝卸成本。如一次集中領換輪胎數量較多，為均衡各期成本負擔，可將其作為待攤費用按月份分攤計人裝卸成本。

裝卸機械輪胎的翻新和零星修補費用，一般在費用發生和支付時，直接計人裝卸成本。

裝卸隊配屬各種車輛所領用新胎及翻新和零星修補的費用，也可按上述方法計人成本。

[9115-181設公司機械裝卸隊2003年12月領用外胎3200元，材料成本差異率為5%，領用內胎、墊帶750元，材料成本差異率為4％，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）3360貸：原材料-輪胎3200

材料成本差異-輪胎160

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）780

貸：原材料750

材料成本差異-材料30

設公司機械裝卸隊送保養場零星修補輪胎，分配修補費用260元，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）260

貸：主營業務成本-輔助營運費用260

設機械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000元，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）1000

貸：銀行存款1000

4.其他直接費用中的保養修理費

物流公司由專職裝卸機械保修工或保修班組進行裝卸機械保修作業的工料費，直接計人裝卸成本；由保養場（或保修車間）進行裝卸機械保修作業的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計人裝卸成本。

裝卸機械大修理費用的計提額，送大修機械超、虧運轉臺班差異調整，大修理費用超、節差異調整等的計算及其賬務處理，都與前述運輸車輛相類似。

裝卸機械在運行和裝卸操作過程中耗用的機油、潤滑油以及裝卸機械保修領用周轉總成的價值，月終根據油料庫、材料庫提供的領料憑證直接計人裝卸成本。

【例5-19】設申通物流公司機械裝卸隊2003年12月保養修理裝卸機械領用備品配件、潤料及其他材料6000元，其中：機械裝卸隊領用5000元，人工裝卸隊領用1000元。當月材料類的成本差異率為4%，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）5000

-人工（保養修理費）1000

貸：原材料6000

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）200

-人工（保養修理費）40

貸：材料成本差異-材料240

當月按裝卸運轉臺班和臺班大修理費計提額計算，大修理費計提額為：機械裝卸隊11250元，人工裝卸隊1950元，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）11250

-人工（保養修理費）1950

貸：預提費用-預提修理費用13200

【例5-20】設當月機械裝卸隊送保養場大修裝卸機械，虧運轉臺班差 異應調增大修理費用2700元，大修理費用超支應調增大修理費用3300元。保養場分配裝卸機械大修理費用57300元。分別作會計分錄如下：

借，主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）6000

貸：預提費用-預提修理費用6000

借：預提費用-預提修理費用57300

貸：主營業務成本-輔助營運費用57300

5.其他直接費用中的折舊費

物流企業裝卸機械的折舊應按規定的折舊率計提，根據固定資產－折舊計算表（格式與圖表5-9相似）直接計人各類裝卸成本。！

裝卸機械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班

表示）計提。其計算公式如下：裝卸機械臺

裝卸機械原值一預計殘值＋預計清理費用

=

-----班折舊額

裝卸機械由新至廢運轉臺班定額

裝卸機械月折舊額=當月運轉臺班X臺班折舊額

【例5-21】設公司裝卸隊2003年12月應計提固定資產折舊如下：機械裝卸隊用裝卸機械38400元，人工裝卸隊用裝卸機械5760元，裝卸隊部用房屋160元。作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（折舊費）38400

-人工（折舊費）5760

制造費用-營運間接費用-裝卸160

貸：累計折舊44320

6.其他直接費用中的其他費用

裝卸機械領用的隨機工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具，在領用時根據領用憑證可將其價值一次直接計人各類裝卸成本。一次領用數額過大時，可作為待攤費用處理。

工具的修理費用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動保護安全措施等費用，在費用發生和支付時，可根據費用支付憑證或其他有關憑證，一次直接計人各類裝卸成本。

物流企業對外發生和支付裝卸費時，可根據支付憑證直接計人各類裝卸成本。事故損失一般于實際發生時直接計人有關裝卸成本，或先通過“其他應收款-暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終將應由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結轉計人有關裝卸成本。

例5-22]設公司裝卸隊2003年12月發生的各項其他費用，如予以匯總，其有關會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（其他費用）890

-人工（其他費用）742

貸：低值易耗品、銀行存款、現金等1632

7.營運間接費用

裝卸隊直接開支的管理費和業務費，可在發生和支付時，直接列入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分另，計算成本時，可先通過“營運間接費用”賬戶匯集，月終再按直接費用比例分配計人各類裝卸成本。

【例5-23】設公司裝卸隊2003年12月發生的管理費和業務費，除工資及福利費10260元、折舊費160元以外，還分配水電費、支付辦公費、報銷差旅費等1080元（有關分錄從略），合計11500元。已歸集的機械裝卸與人工裝卸的直接費用，分別為158000元和72000元，根據裝卸支出明細賬和營運間接費用（裝卸）明細賬記錄，可編制營運間接費用（裝卸）分配表如圖表5-15所示。

圖表5-15

營運間接費用（裝卸）分配表

2003年12月 成本計算對象 分配標準(直接費用)分配率 分配額

機械裝卸 158000 7900 個人裝卸 72000 3600 合計 230000 0.05 11500

根據營運間接費用（裝卸）分配表，作會計分錄如下：

借：主營業務成本-裝卸支出-機械（營運間接費用）7900

-人工（營運間接費用）3600

貸：制造費用-營運間接費用（裝卸）11500

（二）裝卸總成本和單位成本的計算

物流企業的裝卸總成本是通過“主營業務成本-裝卸支出”賬戶的明細賬所登記的各項裝卸費用總額確定的。裝卸支出明細賬的格式 與登記方法，與前述運輸支出明細賬相同。

裝卸業務的單位成本，以“元／千操作噸”為計算單位。其計算公式如下：

裝卸單位成本

裝卸總成本

=-------------------×1000

（元／千操作噸）

裝卸操作量（操作噸）

設上海申通物流公司裝卸隊2003年12月完成的機械裝卸作業量

物流企業配送成本的管理與核算

配送是物流企業重要的作業環節，它是指在經濟合理區域范圍內，根據客戶要求，對物品進行揀選、加工、包裝、分割、組配等作業，并按時送達指定地點的物流活動。！

配送是物流系統中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結合，包含了物流中若干功能要素的一種物流活動。從物流角度來說，配送幾乎包括了所有物流功能要素，是物流的一個縮影或在較小范圍中物流全部活動的體現。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運輸于一身，通過一系列活動完成將物品送達客戶的目的。特殊的配送則還要以流通加工活動為支撐，其內容更廣泛。

一、配送流程與方式

在市場經濟高度發達的當今社會，客戶對貨物的品種、質量、數量、包裝方式等要求往往是多種多樣的。物流企業要做好對客戶的配送服務，必須通過一定的準備和流程才能完成。

（一）配送流程

1.集貨

這是指企業將分散的小批量的物品集中起來，以便進行運輸、配送的作業。集貨是配送的重要環節，為了滿足特定客戶的配送要求，有時需要把從數家甚至數十家供應商處預訂的物品集中，并將要求的物品分配到指定容器或場所。集貨是配送的準備工作或基礎工作，配送的優勢之一，就是可以集中客戶的需求進行一定規模的集貨。

2.分揀

這是指企業將物品按品種、出人庫先后順序進行分門別類堆放的作業。分揀是配送不同于其他物流形式的功能要素，也是配送成敗的一項重要支持性工作，它是完善送貨、支持送貨準備性工作，是不同配送企業在送貨時進行競爭和提高自身經濟效益的必然延伸。所以，也可以說分揀是送貨向高級形式發展的必然要素。有了分揀，就會大大提高送貨的服務水平。

3.配貨

這是指企業使用各種揀選設備和傳輸裝置，將存放的物品按客戶的要求分揀出來，配備齊全，送人指定發貨地點的物流作業。

4.配裝

在單個客戶配送數量不能達到車輛的有效載運負荷時，就存在如何集中不同客戶的配送貨物，進行搭配裝載以充分利用運能、運力的問題，這就需要配裝。與一般送貨不同之處在于，通過配裝送貨可以大大提高送貨水平及降低送貨成本。所以配裝也是配送系統中有現代特點的功能要素，也是現代配送不同于傳統送貨的重要區別之一。

5．配送運輸

運輸中的末端運輸、支線運輸和一般運輸形態的主要區別在于：配送運輸是較短距離、較小規模、額度較高的運輸形式，一般使用汽車做運輸工具。與干線運輸的另一個區別是，配送運輸的路線選擇問題是一般干線運輸所沒有的。干線運輸的干線是唯一的運輸線，而配送運輸由于配送客戶多，一般城市交通線路比較復雜，如何優化最佳配送線路，如何使配裝和路線有效搭配等是配送運輸的特點。

6．送達服務

將配好的物品運輸到客戶還不算配送工作的結束，這是因為送達物品和客戶接收物品往往會出現不協調，使配送前功盡棄。因此，要圓滿地實現運到物品的移交，并有效地、方便地處理相關手續并完成結算，還應和客戶協商卸貨地點、卸貨方式等。送達服務也是配送獨具的特殊性。

7.配送加工

配送加工是按照配送客戶的要求所進行的流通加工。在配送中，配送加工這一功能要素不具有普遍性，但往往是有重要作用的功能要素。這是因為通過配送加工，可以大大提高客戶的滿意程度。配送加工是流通加工的一種，但配送加工有其自己的特點，即配送加工一般只取決于客戶的要求，其加工目的較為單一。

8.回程

在執行完配送任務之后，配送車輛需要回程。在一般情況下，回程車輛往往空駛。這是降低配送效益、提高配送成本的因素之一。在規劃配送線路時，回程路線應盡量縮短。在進行穩定的、計劃的配送時，回程車輛可將包裝物、殘次品等運回集中處理，或者將用戶的商品運回配送中心，作為配送中心的資源，向其他用戶進行配送。

（二）配送服務方式

1.定時配送

這是指根據配送企業和客戶雙方達成的配送時間協議，按照規定的時間和時間間隔進行配送。配送的品種及配送的數量可預先在協議中確定，實行計劃配送；也可以根據用戶的實際需要以雙方商定的信息聯絡方式通知配送品種及數量。

定時配送這種方式，由于時間確定，對用戶而言，可以根據自己的經營情況，在合適的時間進貨，也易于安排接貨力量；對于配送企業而言，這種服務方式易于安排工作計劃，有利于對多個用戶實行共同配送，易于合理安排配送車輛使用和線路優化。定時配送有幾種具體的形式：

(1)小時配送。小時配送是接到配送信息之后，在一小時之內將貨物送達，這種方式適用于一些消費者突發的需求所產生的配送要求。也是配送系統中應急的配送方式。

(2)日配。日配是接到配送信息之后，在24小時之內將貨物送達的配送方式，日配是定時配送中實行較為廣泛的配送方式，一般而言，日配的時間要求方式是以工作日為基本單位，如上午的配送訂貨，下午送達；下午的配送訂貨，第二天早上送達。這樣就可以使用戶獲得前置時間的服務保障。

日配方式廣泛而穩定開展，可以使用戶基本上無須保持庫存，進而實現“零庫存”，降低其庫存成本。

(3)準時配送方式。按照雙方協議的時間，配送企業準時將貨物送到用戶指定地點的配送方式。與小時配送和日配送相比，準時配送往往是根據用戶的生產節奏，按指定的時間將貨送達，配送方式更為精密，可以使用戶實現真正的“零庫存”。準時制配送方式要求有很高水平的配送系統作為保證。

2.定量配送

這是指按事先雙方協議規定的數量進行配送。定量配送數量固定，備貨工作有較強的計劃性，可以按托盤、集裝單元及車輛的裝載能力來有效地選擇配送的數量，配送效率高。

3.定時定量配送

這是指按照規定的配送時間和配送數量進行配送。定時定量配送兼有定時、定量兩種方式優點，是一種精密的配送方式。

4.定時定線路配送

這是指在規定的運行路線上，制定配送車輛到達的時間表，按運行時間表進行配送。用戶可以按照配送企業規定的路線及規定的時間選擇這種配送服務，并到指定時間及指定位置接貨。

5.應急配送

這是指完全按照用戶突然提出的配送要求隨即進行配送的方式，應急配送是對配送服務進行補充和完善，也是配送企業應當具有的應急能力。

6.共同配送

共同配送是指為了提高物流效率，對許多企業一起進行配送。共同配送的主要追求目標，是使配送合理化。共同配送可以分為以貨主為主體的共同配送和以物流企業為主體的共同配送兩種類型。

7.加工配送

加工配送是指配送和流通加工相結合，通過流通加工后進行配送。流通加工和配送結合，使流通加工更有針對性，減少盲目性，配送企業不但可以依靠送貨服務取得收益，還可以通過流通加工增值取得收益。

二、配送成本的構成

配送是集貨、分揀、配載、包裝、組配及加工等一系列活動的集合。通過配送，物流活動才得以最終實現，但完成配送活動是需要付出代價的，即需配送成本。配送成本是配送過程中所支付的費用總和。

配送是與市場經濟相適應的一種先進物流方式，是物流企業按用戶訂單或配送協議進行配貨，經過科學統籌規劃，在用戶指定的時間，將貨物送達用戶指定地點的一種供應方式。從整個物流系統來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流活動的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現。一般的配送集裝卸搬運、包裝、保管、運輸于一體，通過一系列物流活動將貨物送達目的地。特殊的配送則還要以流通加工活動為支撐，嚴格來講，整個物流活動，沒有配送環節就不能成為完整的物流活動。

配送的主體活動是配送運輸、分揀、配貨及配載。分揀配貨是配送的獨特要求，也是配送中有特點的活動。以送貨為目的的配送運輸是最后實現配送的主要手段，從這一點出發，常常將配送簡化看成運輸中的一種。

根據配送流程及配送環節，配送成本實際上是含配送運輸費用、分揀費用、配裝及流通加工費用等全過程。其成本應由以下費用構成：

（一）配送運輸費用

配送運輸費用主要包括以下方面：

(1)車輛費用。車輛費用指從事配送運輸生產而發生的各項費用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利費、燃料、輪胎、修理費、折舊費、養路費、車船使用稅等項目。

(2)營運間接費用。這是指營運過程中發生的不能直接計人各成本計算對象的站、隊經費。包括站、隊人員的工資及福利費、辦公費、水電費、折舊費等內容，但不包括管理費用。

（二）分揀費用

(1)分揀人工費用。這是指從事分揀工作的作業人員及有關人員工資、獎金、補貼等費用的總和。

(2)分揀設備費用。這是指分揀機械設備的折舊費用及修理費用。

（三）配裝費用

(1)配裝材料費用。常見的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這些包裝材料功能不同，成本相差很大。

(2)配裝輔助費用。除上述費用外，還有一些輔助性費用，如包裝標記、標志的印刷，拴掛物費用等的支出。

(3)配裝人工費用。這是指從事包裝工作的工人及有關人員的工資、獎金、補貼等費用總和即配裝人工費用。

（四）流通加工費用

(1)流通加工設備費用。流通加工設備因流通加工形式不同而不同，購置這些設備所支出的費用，以流通加工費用的形式轉移到被加工產品中去。

(2)流通加工材料費用。這是指在流通加工過程中，投人到加工過程中的一些材料消耗所需要的費用，即流通加工材料費用。

(3)在流通加工過程中從事加工活動的管理人員、工人及有關人員工資、獎金等費用的總和。

實際應用中，應該根據配送的具體流程歸集成本，不同的配送模式，其成本構成差異較大。相同的配送模式下，由于配送物品的性質不同，其成本構成差異也很大。

三、配送成本的核算

配送成本費用的核算是多環節的核算，是各個配送環節或活動的集成。配送各個環節的成本費用核算都具有各自的特點，如流通加工的費用核算與配送運輸費用的核算具有明顯的區別，其成本計算的對象及計算單位都不同。

配送成本費用的計算由于涉及多環節的成本計算，對每個環節應當計算各成本計算對象的總成本?？偝杀臼侵赋杀居嬎闫趦瘸杀居嬎銓ο蟮某杀究傤~，即各個成本項目金額之和。配送成本費用總額是由各個環節的成本組成。其計算公式如下：

配送成本二配送運輸成本十分揀成本＋配裝成本＋流通加工成本

需要指出的是，在進行配送成本費用核算時要避免配送成本費用重復交叉。

（一）運輸成本的核算

配送運輸成本的核算，是指將配送車輛在配送生產過程中所發生的費用，按照規定的配送對象和成本項目，計人到配送對象的運輸成本項目中去的方法。運輸成本的核算方法在本章第二節已作了詳細闡述，這里只作簡單介紹。

1.配送運輸成本的數據來源

(1)工資及職工福利費。根據“工資分配匯總表”和“職工福利費計算表”中各車型分配的金額計人成本。

(2)燃料。根據“燃料發出憑證匯總表”中各車型耗用的燃料金額計人成本。配送車輛在本企業以外的油庫加油，其領發數量不作為企業購人和發出處理的，應在發生時按照配送車輛領用數量和金額計入成本。

(3）輪胎。輪胎外胎采用一次攤銷法的，根據“輪胎發出憑證匯總表”中各車型領用的金額計人成本；采用按行駛胎公里提取法的，根據“輪胎攤提費計算表”中各車型應負擔的攤提額計人成本。發生輪胎翻新費時，根據付款憑證直接計人各車型成本或通過待攤費用分期攤銷。內胎、墊帶根據“材料發出憑證匯總表”中各車型成本領用金額計人成本。

(4)修理費。輔助生產部門對配送車輛進行保養和修理的費用，根據“輔助營運費用分配表”中分配各車型的金額計人成本。

(5)折舊費。根據“固定資產折舊計算表”中按照車輛種類提取的折舊金額計人各分類成本。

(6)養路費及運輸管理費。配送車輛應繳納的養路費和運輸管理費，應在月終計算成本時，編制“配送營運車輛應繳納養路費及管理費計算表”，據此計入配送成本。

(7)車船使用稅、行車事故損失和其他費用。如果是通過銀行轉賬、應付票據、現金支付的，根據付款憑證等直接計入有關的車輛成本；如果是在企業倉庫內領用的材料物資，根據“材料發出憑證匯總表”、“低值易耗品發出憑證匯總表”中各車型領用的金額計人成本。

(8)營運間接費用。根據“營運間接費用分配表”計人有關配送車輛成本。

2.配送運輸成本計算表

物流配送企業月末應編制配送運輸成本計算表，以反映配送總成本和單位成本。配送運輸總成本是指成本計算期內成本計算對象的成本總額，即各個成本項目金額之和。單位成本是指成本計算期內各成本計算對象完成單位周轉量的成本額。各成本計算對象計算的成本降低額，是指用該配送成本的上實際單位成本乘以本期實際周轉量計算的總成本，減去本期實際總成本的差額。它是反映該配送運輸成本由于成本降低所產生的節約金額的一項指標。

按各成本計算對象計算的成本降低率，是指該配送運輸成本的降低額與上實際單位成本乘以本期實際周轉量計算的總成本比較的百分比。它是反映該配送運輸成本降低幅度的一項指標。

各成本計算對象的降低額和降低率的計算公式如下：

成本降低額＝上實際單位成本x本期實際周轉量一本期實際總成本 成本降低率～成本降低額／（上實際單位成本x本期實際周轉量）x 100％ 配送運輸成本計算表的格式如圖表5-17所示。

圖表5-17

配送運輸成本計算表

2003年12月份

編制單位;xx配送分公司

單位：元 項

目 計算依據 陪送車輛合計 配 送 營 運 車 輛

解放 東風

一.車輛費用

171466

工資

48600

職工福利費

6804

燃料

51200

輪胎

4100

修理費

12602

折舊

21340

養路費

18510

(1)配裝直接費用。配裝直接費用包括：工資，指按規定支付的配裝作業工人的標準工資、獎金、津貼；職工福利費，指按規定的工資總額和提取標準計提的職工福利費；材料費用，指配裝過程中消耗的各種材料，如包裝紙、箱、塑料等；輔助材料，指配裝過程中耗用的輔助材料，如標志、標簽等；其他費用，指不屬于以上各項的費用，如配裝工人的勞保用品費等。

(2)配裝間接費用。這是指配送配裝管理部門為管理和組織配裝生產所發生的各項費用，由配裝成本負擔的各項管理費用和業務費用。

上述配裝直接費用和配裝間接費用構成了配裝成本。

2.配裝成本的計算方法

配送環節的配裝活動是配送的獨特要求，其成本的計算方法，是指配裝過程中所發生的費用按照規定的成本計算對象和成本項目進行計算的方法。

(1)工資及福利費。根據“工資分配匯總表”和“職工福利費計算表”中分配的配裝成本的金額計人成本。

“職工福利費計算表”是依據“工資結算匯總表”確定的各類人員工資總額，按照規定的提取比例計算后編制的。

(2)材料費用。根據“材料發出憑證匯總表”、“領料單”及“領料登記表”等原始憑證，配裝成本耗用的金額計人成本。

直接材料費用中，材料費用數額是根據領料憑證匯總編制“耗用材料匯總表”確定的；在歸集直接材料費用時，凡能分清某一成本計算對象的費用，應單獨列出，以便直接計人該配裝對象的成本計算單中；屬于幾個配裝成本對象共同耗用的直接材料費用，應當選擇適當的方法，分配計人各配裝成本計算對象的成本計算單中。

(3)輔助材料費用。根據“材料發出憑證匯總表”、“領料單”中的金額計人成本。

(4)其他費用。根據“材料發出憑證匯總表”、“低值易耗品發出憑證”中配裝成本領用的金額計人成本。

(5)配裝間接費用。根據“配送間接費用分配表”計人配裝成本。

3．配裝成本計算表

物流配送企業月末應編制配送環節配裝成本計算表，以反映配裝過程發生的成本費用總額。

配裝作業是配送的獨特要求，只有進行有效的配裝，才能提高送貨水平，降低送貨成本。圖表5-19所示為配裝成本計算表。

圖表5-19

配裝成本計算表

2003年12月份

編制單位：XX配送分公司

單位：元

項目 計算依據 合計

配裝品種

貨物甲 貨物已

一、配裝直接費用

25614

工資

7100

職工福利費

994

材料費

12300

輔助材料費

3600

其他

1620

二、配裝間接費用

4580

配裝總成本

30194

（四）流通加工成本的核算

1.流通加工成本項目和內容

(1)直接材料費。流通加工的直接材料費用是指對流通加工產品加工過程中直接消耗的材料、輔助材料、包裝材料以及燃料和動力等費用。與工業企業相比，在流通加工過程中的直接材料費用，占流通加工成本的比例不大。

(2)直接人工費用。流通加工成本中的直接人工費用，是指直接進行加工生產的生產工人的工資總額和按工資總額提取的職工福利費。生產工人工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班工資、非工作時間的工資等。

(3)制造費用。流通加工制造費用是物流中心設置的生產加工單位為組織和管理生產加工所發生的各項間接費用。主要包括流通加工生產單位管理人員的工資及提取的福利費，生產加工單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊和修理費、生產單位固定資產租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、保險費、試驗檢驗費、季節性停工和機器設備修理期間的停工損失以及其他制造費用。

2.流通加工成本項目的歸集

(1)直接材料費用的歸集。直接材料費用中，材料和燃料費用數額是根據全部領料憑證匯總編制的“耗用材料匯總表”確定的；外購動力費用是根據有關憑證確定的。

在歸集直接材料費用時，凡能分清某一成本計算對象的費用，應單獨列出，以便直接計人該加工對象的成本計算單中；屬于幾個加工成本對象共同耗用的直接材料費用，應當選擇適當的方法，分配計人各加工成本計算對象的成本計算單中。

(2)直接人工費用的歸集。計人成本中的直接人工費用的數額，是根據當期“工資結算匯總表”和“職工福利費計算表”來確定的。

“工資結算匯總表”是進行工資結算和分配的原始依據。它是根據“工資結算單”按人員類別（工資用途）匯總編制的。“工資結算單”應當依據職工工作卡片、考勤記錄、工作量記錄等工資計算的原始記錄編制。

“職工福利費計算表”是依據“工資結算匯總表”確定的各類人員工資總額，按照規定的提取比例計算后編制的。

(3)制造費用的歸集。制造費用是通過設置制造費用明細賬，按照費用發生的地點來歸集的。制造費用明細賬按照加工生產單位開設，并按費用明細賬項目設專欄組織核算。流通加工制造費用表的格式可以參考工業企業的制造費用表的一般格式。由于流通加工環節的折舊費用、固定資產修理費用等占成本比例較大，其費用歸集尤其重要。

3.流通加工成本計算表

物流配送企業月末應編制流通加工成本計算表，以反映配送總成本和單位成本。配送環節的流通加工成本是指成本計算期內成本計算對象的成本總額，即各個成本項目金額的總和。圖表5-20為流通加工成本計算表。

圖表5-20

流通加工成本計算表

2003年12月份

編制單位;XX配送分公司

單位：元

項

目 計算依據 合計

流通加工產品

產品甲 產品已

直接材料

12400

直接人工

6800

制造費用

4700

合計

23900

物流企業包裝成本的管理與核算

包裝作為物流企業的構成要素之一，與運輸、保管、搬運、流通加工均有十分密切的關系。包裝是生產的終點，同時又是物流的起點。因而對包裝環節進行管理與核算是物流企業財務會計的重要內容。

一、包裝的分類

根據國家標準《物流術語》中對包裝的定義為：為在流通過程中保護產品、方便運輸、促進銷售，按一定技術方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。也指為了達到上述目的而采用的容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術方法等的操作活動。

包裝的門類繁多，品種復雜，這是由于要適應各種物資性質的差異和不同運輸工具等各種不同的要求和目的，使包裝在設計、選料、包裝技法、包裝形態等方面出現了多樣化。

（一）按包裝功能不同分類

按包裝的功能，包裝可分為工業包裝和商業包裝兩個大類。

1．工業包裝

工業包裝是以運輸、保管為主要目的的包裝，也就是從物流需要出發的包裝，亦稱運輸包裝，是一種外部包裝（包含內部包裝）。工業包裝的主要作用是具有保護功能、定量或單位化功能、便利功能和效 率功能。

2.商業包裝

商業包裝也叫零售包裝或消費者包裝。主要是根據零售業的需要，作為商品的一部分或為方便攜帶所作的包裝，亦即所謂逐個包裝。

商業包裝的主要功能是定量功能、標識功能、商品功能、便利功能和促銷功能。主要目的在于促毛藏便于商品在柜臺上零售或為了提高作業效率。

這里應注意在有些情況下工業包裝同時又是商業包裝，比如裝桔子的紙箱子（15千克裝）應屬工業包裝，連同箱子出售時，也可以認為是商業包裝。為使工業包裝更加合理并為促進銷售，在有些情況下，也可以采用商業包裝的辦法來做工業包裝，如家電用品就是兼有商業包裝性質的工業包裝。

（二）按包裝層次不同分類

按包裝的層次，包裝可分為內包裝和外包裝兩大類。

1.內包裝

內包裝又稱銷售包裝，其作用與功能主要是：保護商品、宣傳、美化、便于陳列、識別、選購、攜帶和使用。主要有陳列類（堆疊式、吊掛式、展開式）、識別類（透明式、開窗式、封閉式）和使用類（普通式、便攜式、禮品式、易開式、噴擠式、復合式）。

2.外包裝

外包裝主要是方便運輸、裝卸和儲運，減少損耗、牢固完整、便于檢核。在包裝中應選擇合適的包裝造型、材料、體積、輕重或印制條形碼。外包裝又有單件包裝（箱、包、袋、捆、桶）和集合包裝（集裝包、集裝箱、托盤）兩類。

二、包裝費用的管理

包裝作為生產的終點和物流的起點，因而其包裝的實施過程可能在生產企業，也可能在物流企業。無論其為工業包裝還是商業包裝，都需耗用一定的人力、物力和財力，對于大多數商品，只有經過包裝，才能進人流通。據統計，包裝費用占流通費用的10％，有些商品特別是生活消費品，其包裝費用所占比例高達 400a-50％。因而加強其包裝費用的管理與核算，可以降低物流成本，進一步提高物流企業經濟效益。

（一）包裝費用的構成

在物流過程中，幾乎大多數商品都必須經過一定的包裝后才能進行流轉。因而，為了方便商品正常流轉，通常企業都會發生一定的包裝費用。對于物流企業來說，其包裝費用一般有如下幾方面構成。

1．包裝材料費用

它是指各類物資在實施包裝過程中耗費在材料費用支出上的費用稱為包裝材料費用。常用的包裝材料種類繁多，功能亦各不相同，企業必須根據各種物資的特性，選擇適合的包裝材料，既要達到包裝效果，又要合理節約包裝材料費用。

2.包裝機械費用

包裝過程中使用機械作業可以極大地提高包裝作業的勞動生產率，同時可以大幅度提高包裝水平。使用包裝機械（或工具）就會發生購置費用支出，日常維護保養費支出以及每個會計期間終了計提折舊費用。這些都構成了物流企業的包裝機械費用。

3.包裝技術費用

為了使包裝的功能能夠充分發揮作用，達到最佳的包裝效果，因而包裝時，也需采用一定的技術措施。比如，實施緩沖包裝、防潮包裝、防霉包裝等。這些技術的設計、實施所支出的費用，合稱包裝技術費用。

4.包裝人工費用

在實施包裝過程中，必須有工人或專業作業人員進行操作。對這些人員發放的計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼等各項費用支出，構成了包裝人工費用支出。但是不包括這些人員的勞動保護費支出。

5.其他輔助費用

除了上述主要費用以外，物流企業有時還會發生一些其他包裝輔助費用，如包裝標記、包裝標志的印刷、拴掛物費用的支出等。

（二）包裝費用的管理

包裝環節管理的好壞，包裝費用支出的節約與否，直接影響著物流企業的經濟效益。因而，對于物流企業來說，加強包裝費用的管理十分重要。物流企業包裝費用的管理通常包括下列幾個方面：

(1)合理選擇包裝材料，降低包裝費用。選擇適合具體物資的包裝材料，既能達到包裝效果，又能減少浪費，降低材料費用支出。

(2)實現包裝規格的標準化。通過標準化，可以提高包裝過程的效率，減少人工費用和材料費用支出，同時也方便物流過程中的裝卸和運輸。

(3)實現包裝機械化。對于有條件的企業和物資，實現機械化包裝可以大幅度地提高效率，從而降低各項費用支出。

(4)有條件的情況下組織散裝運輸。物流企業應該根據各類物資的性能和特點，對適合進行散裝運輸的物資直接組織運輸，這樣可大幅減少包裝費用支出。

除此之外，企業還應加強包裝過程中的日常管理與核算，注意做好包裝物回收和舊包裝的利用等。

三、包裝費用的核算

包裝費用可能發生在不同的物流環節，也可能發生在不同的企業。根據我國現行會計制度和法規政策，物流企業必須根據《企業會計制度》的要求組織會計核算，對于發生于物流諸環節的包裝費用應區分費用的性質和項目記人“營業費用”總分類賬戶及其相關的明細賬戶。

“營業費用”賬戶，主要核算物流企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和人庫前的挑選整理費等。該賬戶借方登記物流企業進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和人庫前的挑選整理費等，月度終了，將本期的營業費用全部從本賬戶的貸方轉人“本年利潤”賬戶。該賬戶可以根據物流企業業務不同的特點下設明細賬戶。

【例5-24】上海申通物流公司在對D類商品進行運輸前進行分類包裝和運輸包裝，領用包裝材料2 500元，應支付包裝人員工資費用1200元，以現金支出其他包裝費用600元。作會計分錄如下：

借：營業費用-包裝費4300

貸：原材料2500

應付工資1200

現金600

【例5-25】月末，上海申通物流公司對一臺包裝機械計提折舊，該包裝機械原值20000元，凈殘值率為4％，年折舊率為12%。

該機械應計提折舊額一20 000 X（1-4％）X12％X1=12=192（元）

企業應作會計分錄如下：

借：營業費用-包裝費192

貸：累計折舊192

【例5-26】該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領用一次使用的包裝箱30只，該包裝箱每只單位成本為50元，共計1500元。作會計分錄如下：

借：營業費用-包裝費1500

貸：包裝物

物流企業堆存與代理成本的管理與核算

物流企業的堆存業務是指堆存作業部門從接運物資起，經過驗收，將物資存放于堆場或倉庫，進行保管保養，直至將物資發運給客戶的作業過程。物流企業堆存業務在物流過程中占有一定的比重，在堆存業務作業活動過程中，必然發生一定的費用耗費。堆存業務活動的主要費用有：場地費、倉租費、維護保養費、貨物保管費、物資損失費、資金占用費等。同時，企業承接堆存業務也將取得相應的收人。

合理做好堆存業務的管理與核算，有利于擴大企業經營業務收人，降低成本費用消耗和支出，對物流企業提高經濟效益，有著十分重要的意義。

二、代理業務

現代物流企業與傳統運輸企業、物資儲運企業、商品流通企業的主要區別在于，將傳統各類企業單一服務功能進行有效整合，使其自身的服務功能得以擴展、完善和提高。現代物流企業除具有物資運輸、裝卸搬運、堆存等基本職能外，還具備了貨運代理、物流加工、配送等擴展功能。其中，貨運代理業務也是物流企業經營活動過程中的重要環節。

代理業務是指現代物流企業為客戶的物資流轉辦理中介服務。在代理業務過程中將取得代理收人及其發生相應的消耗和費用支出。代理業務收人是指物流企業辦理聯運業務及其為其他物流企業辦理代理中介業務而收取的手續費等收人，代理業務支出是指企業從事代理業務所發生的營業站點管理費用、人員費用、業務費用等支出。

物流企業必須做好代理業務收支的管理與核算工作。

三、堆存與代理業務收支的核算

堆存業務和貨運代理業務均屬于物流企業主營業務范圍，為了正確地記錄和核算物流企業堆存業務與貨運代理業務活動中所發生的經營收人和成本支出，企業必須通過“主營業務收人”、“主營業務成本”、“營業費用”等總分類賬戶，并設置有關明細分類賬戶進行核算。

【例5-27】根據全月營業收人匯總表，上海申通物流公司本月份實現堆存收人80000元，貨運代理業務收人120000元，營業款項均已解人銀行。

企業應作會計分錄如下：

借：銀行存款200000

貸：主營業務收人-堆存收人80000

-代理收人120000

【例5-28】本月份，申通公司發生場地維護費8000元，保管人員工資6400元，另以現金支付其他管理費用2100元。

企業應作會計分錄如下：

借：主營業務成本-堆存成本14400

營業費用-堆存費2100

貸：銀行存款8000

應付工資6400

現金2100

【例5-29】在貨運代理業務活動中，應負擔業務人員工資26000元，以銀行存款支付業務費19000元。

企業應作會計分錄如下：

借：主營業務成本-代理成本45000

貸：應付工資26000

銀行存款19000

【例5-30】上海申通物流公司預付本季度向華光工廠租人堆存用倉庫的租金36000元。

企業應作會計分錄如下：

(1)預付租金時：

借：待攤費用36000

貸：銀行存款36000

(2)月末攤銷時：

借：主營業務成本-堆存成本6000

貸：待攤費用6000 物流企業的幾項具體業務的稅務分析

對于物流企業來說，在日常經營活動中還存在其他相關業務的運作，對于這些業務的運作，當然也就涉及到稅收問題，在這里我們僅將其中的幾項納稅人需要特別注意的涉稅事項拿出來進行討論。

一、掛靠經營的稅務管理

隨著市場經濟的日益活躍，人們的經營方式和經營手段也越來越多。如采用供車形式經營，部分小汽車出租公司、汽車運輸公司等單位（以下簡稱公司）將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員（以下統稱司機），分期向司機收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權轉歸司機所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統一承擔繳納各項稅、費的義務和其他法律責任。對于這類業務，國家稅務總局《關于運輸企業的供車行為征收流轉稅問題的批復》（國稅函發[1995]578號）明確，公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車，而是公司內部經營責任制的改革措施，公司與司機的關系沒有實質性的改變。因此公司的供車行為，并不屬于銷售貨物的行為，而屬于出租行為。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，對公司的供車行為按租賃業務征稅。

如果個人向汽車租賃有限公司（以下簡稱租賃公司）購買或租賃集裝箱運輸卡車（以下稱集卡車），掛*在租賃公司名下，利用擁有（包括購買、或租賃，下同）的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運輸業務，租賃公司及其在外縣、市的分支機構為擁有集卡車者開具運輸收入發票，并按開具額的一定比例收取管理費，應當如何征收營業稅？

對此，國家稅務總局《關于交通運輸營業稅問題的批復》（國稅函[2002]292號）明確，要根據當事人所從事的經營業務的具體情況來確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內部職工，其從事集裝箱運輸業務的營業稅以租賃公司為納稅人，擁有集卡車者不是集裝箱運輸業務的營業稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設立的分支機構（包括分公司、辦事處），同時符合《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第十二條第二款規定的條件，則集裝箱運輸業務的營業稅由分支機構在分支機構所在地繳納；如果不符合細則第十二條第二款規定的條件，則由租賃公司在租賃公司機構所在地繳納。至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費，屬于內部收入，不征收營業稅。

二、出租運輸工具的征稅問題

對于提供運輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規定，如果是一些位于中國境內并注冊登記的遠洋運輸企業，將船舶出租給境外單位或個人使用，其取得的收入是否應當繳納營業稅？這里就存在一個政策變化問題，稅制改革前，根據原營業稅制規定，來源于境外的營業收入免征營業稅。但是，1994年稅制改革以后，此項免稅規定已經廢止。國家稅務總局《關于境內遠洋運輸企業將船舶租給境外單位使用繳納營業稅問題的通知》（國稅發[1996]126號）明確，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，境內遠洋運輸企業將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務發生地為“中華人民共和國境內”，應按照“服務業”稅目中的“租賃業”項目征收營業稅。

三、對于跨地區運輸業務的征稅問題

運輸業務沒有地域的限制，但是，稅收卻存在地域的規定和限制。對于單位和個人將運輸經營權承包租賃給他人，應如何確定納稅人和納稅地點問題，國家稅務總局《關于交通運輸業征稅問題的批復》（國稅函發[1997]478號）明確：其一，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，單位和個人將運輸經營權承包租賃給他人的，以承租人或承包人為納稅人。其二，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定，納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。這里的“機構所在地”包含以下涵義：

（一）納稅人辦理稅務登記的，為稅務登記所在地。

（二）未辦理稅務登記的單位為其駐地；個人為其居住地。根據稅收征管法及有關規定，一切從事交通運輸經營的單位和個人，都應當向其單位駐地或個人居住地稅務機關申報辦理稅務登記。

四、車輛通行費以及拍賣機動車牌照和公交線路運營權的征稅問題

對于車輛通行費的征稅問題，分兩種情況分別處理。財政部、國家稅務總局《關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）明確：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建設部門貸款或按照國家規定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項目經有權部門批準，使用省、自治區、直轄市財政部門統一?。ūO）制的收費票據，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線”管理，不繳納營業稅。此前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補征。其

二、凡國內外經濟組織設立公路或城市道路經營企業收取車輛通行費，統一由省、自治區、直轄市物價部門會同交通或建設部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關規定使用稅務發票，依法繳納各項稅收。

至于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，是否征收營業稅問題，國稅函[1995]156號文件明確，由于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業稅的征稅范圍，因而不征收營業稅。

五、對于聯運業務營業稅處理

對于物流企業從事的聯運業務，財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）明確：經地方稅務機關批準使用運輸企業發票，按“交通運輸業”稅目征收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額。

六、索道運營的征稅處理

對設在旅游景點為旅客觀光提供服務的索道運營營業稅問題，財政部國家稅務總局《關于索道運營征收營業稅問題的通知》（財稅[2001]116號）規定，根據現行營業稅條例及營業稅稅目注釋的規定，在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務屬于交通運輸業稅目的征稅范圍，應按交通運輸業適用3%的稅率征收營業稅。

根據國家發展和改革委員會等九部門關于促進我國現代物流業發展的意見的通知的有關精神，按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，為了促進現代物流業的發展，增強物流企業競爭力，近日，國家稅務總局就物流企業繳納企業所得稅有關問題作了明確規定。

一、物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構（包括場所、網點），凡在總部統一領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，其企業所得稅由總部統一繳納，跨區域機構不就地繳納企業所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區域機構，不得納入統一納稅范圍，應就地繳納企業所得稅。

二、上述物流企業，是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸（或運輸代理）和倉儲兩種以上經營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業務相適應的信息管理系統，經工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。

三、物流企業統一繳納企業所得稅，由總部（總機構）向所在地省級主管稅務機關提出申請，經省級主管稅務機關審核確認后，通知相關主管稅務機關執行。

四、物流企業申請統一繳納企業所得稅，應在申請統一納稅的3月31日以前，向總部所在地省級主管稅務局提出統一納稅的申請報告，并附送總部和跨區域機構的營業執照、稅務登記證（復印件）、企業章程、企業財務核算制度、總部與其跨區域機構的資產關系證明、總部上會計報表和納稅申報表、跨區域機構名單及所在地等資料。

五、統一繳納企業所得稅的物流企業（包括總部和跨區域機構）所在地的主管稅務機關，要按照國家稅務總局有關對匯總合并納稅企業實施管理的文件精神，加強對總部和跨區域機構的稅收管理和監督。