第一篇：銷售中的回扣和傭金的稅務(wù)處理

1、與銷售回扣有關(guān)的幾個(gè)概念

銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，而是從非專業(yè)角度對(duì)銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問題，多用于經(jīng)營術(shù)語的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。

銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營者以排斥競(jìng)爭對(duì)手為目的，為使自己在銷售或購買商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得利益，而采取的向交易相對(duì)人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實(shí)現(xiàn)交易的不正當(dāng)競(jìng)爭行為。即指經(jīng)營者為銷售或購買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為（《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營者為了獲得交易機(jī)會(huì)或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關(guān)單位或個(gè)人好處。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、銷售回扣的稅務(wù)處理技巧

暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。《國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）

第六條也明確規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得時(shí)，賄賂等非法支出不得扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無關(guān)的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。

明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定。《反不正當(dāng)競(jìng)爭法》第八條規(guī)定：經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入賬。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函 [1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)

[1993]第 154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.銷售傭金的界定

①銷售傭金的定義

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。

②傭金與回扣的區(qū)別

傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，如保險(xiǎn)營銷員推銷保險(xiǎn)所取得的手續(xù)費(fèi)或傭金。傭金是給付中間人的勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)橹虚g人為促成交易付出了勞務(wù)，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位，也可以是個(gè)人。③國外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分,也是給中間商的一種報(bào)酬。國外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付

傭方式進(jìn)行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,其金額根據(jù)出口發(fā)票所列貨款乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得.在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時(shí),由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同

4.銷售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

符合規(guī)定條件的銷售傭金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（1）有合法真實(shí)憑證；

（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

①工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法。可以看出，準(zhǔn)予稅前扣除傭金的支付對(duì)象不包括本企業(yè)雇員，支付給本企業(yè)雇員的傭金應(yīng)列入工資薪金支出，用計(jì)稅工資扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴(yán)格意義上的傭金，應(yīng)按工資所得繳納個(gè)人所得稅的。

②傭金的規(guī)定只是對(duì)外部的有資格進(jìn)行中介服務(wù)的公司以及個(gè)人才適用傭金，需要提供合法依據(jù)，就是要中介公司的發(fā)票或者個(gè)人部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票的才可以作為傭金入帳抵扣。

③企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)得到的報(bào)酬，屬個(gè)人的工資薪金所得，企業(yè)支付給個(gè)人（非本企業(yè)雇員）的傭金，屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)指定支付傭金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或其他有關(guān)部門，具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)納稅款由取得傭金的個(gè)人繳納，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。

（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

5.銷售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理技巧

財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）對(duì)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅務(wù)處理進(jìn)行了以下規(guī)定：

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

1.定義不同

（1）手續(xù)費(fèi)

“手續(xù)”一詞的解釋為：辦事的程序“手續(xù)費(fèi)”，就是為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償；或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)，而支付的相應(yīng)報(bào)酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國債代辦手續(xù)費(fèi)等等。從納稅角度來講，經(jīng)營者收取的各種代辦手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納營業(yè)稅；扣除相關(guān)費(fèi)用后的所得額，還須繳納企業(yè)所得稅。另外有一種情況，就是為稅務(wù)部門實(shí)施代扣代繳稅金業(yè)務(wù)，如企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，屬于應(yīng)稅收入，需要繳納企業(yè)所得稅；如分給經(jīng)辦人員，則無須繳納個(gè)人所得稅。

手續(xù)費(fèi)的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業(yè)有不同的概述、不同的標(biāo)準(zhǔn)、不同的收取范圍。如保險(xiǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)是指每張保險(xiǎn)單平均承擔(dān)的保險(xiǎn)公司營業(yè)費(fèi)用、傭金以及保險(xiǎn)公司對(duì)該保單所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任所收取的三項(xiàng)費(fèi)用之和。證券交易手續(xù)費(fèi)，是指投資者在做不同證券產(chǎn)品交易時(shí)所需繳納的費(fèi)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號(hào)）中規(guī)定，代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用。

（2）傭金

傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報(bào)酬；二是經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬。不同行業(yè)的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用一般由券商的經(jīng)紀(jì)

傭金、證券交易所交易經(jīng)手費(fèi)及管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)等構(gòu)成。《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號(hào)）指出，傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。

（3）銷售回扣

是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。

2.法律性質(zhì)不同

傭金是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價(jià)款，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。3.稅前扣除的條件不同

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）通知的精神，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；二是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的；三是需要簽訂書面合同或協(xié)議；四是簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書；五是簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%（不含房開企業(yè)及保險(xiǎn)公司）；七是支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文對(duì)費(fèi)用支付形式進(jìn)行規(guī)范，可以說是及其少見的，應(yīng)該引起納稅人的高度重視。從上述可見，凡是一般企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

4.會(huì)計(jì)核算中應(yīng)關(guān)注的問題

（1）企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計(jì)入回扣，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。

（2）企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業(yè)企業(yè)擬通過競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過競(jìng)拍成功獲取土地100畝，其土地價(jià)款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣傭金500萬元給拍賣公司。這500萬元的拍賣傭金按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。

如果該企業(yè)將500萬元的拍賣傭金計(jì)入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文的規(guī)定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與房地產(chǎn)銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房產(chǎn)公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，這明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：傭金的稅務(wù)處理

什么是銷售傭金

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。

例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860萬元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%的銷售傭金計(jì)25.8萬元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營業(yè)費(fèi)用處理。銷售傭金應(yīng)符合的條件

銷售傭金符合三個(gè)條件：

1、有合法真實(shí)憑證；

2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人；

3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外不得超過服務(wù)金額的5%），可以計(jì)入銷售費(fèi)用。銷售傭金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員），支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除。企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）并可在所得稅前扣除。

另外，對(duì)于傭金的稅務(wù)處理還需注意兩方面的問題：

一方面，根據(jù)外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可作為費(fèi)用列支，但應(yīng)在房地產(chǎn)銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；

另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費(fèi)用，一律視為“工資薪金”，在計(jì)算所得稅時(shí)不得作為傭金支出扣除。

按照《財(cái)務(wù)部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中按照合同、協(xié)議支付的回扣（傭金），可計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可，可在稅前扣除。

銷售回扣與銷售傭金的區(qū)別

一、定義不同：

銷售回扣是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售傭金是指經(jīng)營者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。

二、申報(bào)扣除條件不同：

銷售回扣的規(guī)定比較嚴(yán)格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營者銷售或購買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

三、法律性質(zhì)不同：傭金是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。這是傭金和回扣的重要區(qū)別。

第三篇：銷售返利的稅務(wù)處理

銷售返利的稅務(wù)處理

1、銷售返利的概念

銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費(fèi)用。

2、稅務(wù)處理

銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方（或一段時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷售方很不利；二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請(qǐng)購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。

3、銷售返利發(fā)票的正確開具

按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入 發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng) 銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅

“銷售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國家稅務(wù)總局國文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票．不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“

一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。

（七）銷售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的 銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷 售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納 稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本 的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不 同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。[例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)銷售商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本60000 貸：庫存商品60000(2)收回貨款時(shí)

借：銀行存款116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款117000(3)銷售退回時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 借：庫存商品60000

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告應(yīng)交的所得稅。[例題分析2]

甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費(fèi)為4％。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)借：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)收賬款2340000(2)借：壞賬準(zhǔn)備117000

貸：以前損益調(diào)整 117000(3)借：庫存商品1500000

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）1500000(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅23800

——教育費(fèi)附加13600

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)稅金及附加）37400(5)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86400

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200 貸：以前損益調(diào)整249200

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。[例題分析3]]

承[例題分析2]，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì)計(jì)處理(1)～(4)同上。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額。

借：利潤分配——未分配利潤345600 貸：以前損益調(diào)整345600

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

(5)借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)86400 結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200

貸：以前損益調(diào)整249200

第四篇：銷售退回的稅務(wù)處理

銷售退回的稅務(wù)處理

一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回，這種情況下應(yīng)該如何處理？企業(yè)在銷售過程中向購買方收取的折扣款，是否應(yīng)作為計(jì)稅收入？

對(duì)于銷售退回，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，除符合發(fā)票作廢條件外，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票；開具普通發(fā)票的，除符合作廢條件外，也應(yīng)開具紅字發(fā)票。因此，該一般納稅人應(yīng)按原銷售額全額開具紅字專用發(fā)票。

一般納稅人在銷售時(shí)向購買方收取的折扣款，其實(shí)質(zhì)是向購買方收到的賠償金。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，銷售貨物時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉馁r償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，并且應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。

第五篇：銷售傭金補(bǔ)充協(xié)議

銷售傭金結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議

根據(jù)甲乙雙方簽訂的銷售代理合同，文山水岸一期項(xiàng)目房屋銷售代理服務(wù)正常進(jìn)行中。但在具體操作執(zhí)行過程中，出現(xiàn)了銷售代理合同未明確的傭金結(jié)算方式，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商就銷售傭金結(jié)算一事達(dá)成以下結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容：

1、針對(duì)甲方特批的特價(jià)房，傭金結(jié)算計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為：A、實(shí)際銷售額的2%；

B、合同簽訂的銷售均價(jià)減去實(shí)際成交單價(jià)乘上銷售提成比例2%。

2、與甲方抵扣工程款的客戶，如發(fā)生按揭貸款，傭金結(jié)算計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為：實(shí)際銷售額的0.3%。

3、為客戶私人代理銷售房屋，應(yīng)收取相關(guān)費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)為：A、100㎡以下的住宅房屋收取5000元更名費(fèi)；B、100㎡以上的住宅房屋收取10000元更名費(fèi)；

C、商業(yè)房屋銷售收取20000元更名費(fèi)；D、銷售代理費(fèi)按實(shí)際成交總價(jià)的2%收取。甲方收取更名費(fèi)，乙方收取銷售代理費(fèi)。

4、本補(bǔ)充協(xié)議一式四份，甲方三份，乙方一份。

5、本協(xié)議與代理銷售合同同樣具有同等法律效益。

甲方：乙方：

文山古德房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司昆明古德房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限責(zé)任公司

委托代理人：委托代理人：

簽署地點(diǎn)： 甲方辦公室

簽署時(shí)間：二00九年八月日