第一篇：、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指職業(yè)行為產(chǎn)生差錯(cuò)或不良后果應(yīng)由行為人承擔(dān)責(zé)任的可能性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)資料收集、會(huì)計(jì)憑證審核、發(fā)票開(kāi)具、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、帳務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制和納稅申報(bào)等會(huì)計(jì)職務(wù)時(shí)，因錯(cuò)誤或舞弊可能承擔(dān)的道德和法律責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)或會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生或?qū)е聲?huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的直接行為一是錯(cuò)誤或過(guò)失，二是舞弊。錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，錯(cuò)誤行為主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算，抄寫錯(cuò)誤(技術(shù)錯(cuò)誤)；事實(shí)的疏忽和誤解(判斷錯(cuò)誤)；會(huì)計(jì)政策的誤用。例如，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表的數(shù)據(jù)收集或處理錯(cuò)誤；由于疏忽或誤解造成計(jì)價(jià)不正確，或者在金額、分類、表達(dá)、披露方面錯(cuò)用了會(huì)計(jì)政策等。都是會(huì)計(jì)職業(yè)錯(cuò)誤。過(guò)失是指會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)，未能保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，或被假象所欺騙，給企業(yè)和其他利害關(guān)系人造成損失的行為，會(huì)計(jì)人員的過(guò)失按其過(guò)失程度分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。

舞弊是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在不實(shí)反映的故意行為，舞弊行為主要包括：偽造、編造記錄或憑證；侵占(貪污)企業(yè)資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。錯(cuò)誤(過(guò)失)舞弊行為的區(qū)別在于錯(cuò)誤(過(guò)失)是無(wú)意的，是會(huì)計(jì)人員的無(wú)心之失；舞弊是故意的，是一種欺詐、故意違規(guī)違法甚至蓄意犯罪行為。不論是錯(cuò)誤、過(guò)失或舞弊，只要其給企業(yè)或其他利害關(guān)系人(包括國(guó)家利益)造成損失的，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任和后果，都要為自己的錯(cuò)誤、過(guò)失或舞弊行為付出代價(jià)，這就是會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)后果來(lái)劃分包括職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)職業(yè)行為違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)人員(行為人)受到社會(huì)輿論的道德譴責(zé)，從而失信于社會(huì)，個(gè)人的職業(yè)信用面臨破產(chǎn)的壓力，內(nèi)心經(jīng)受道德良心的折磨等后果。法律風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為及后果違反了相關(guān)法規(guī)，按照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)有行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)行為主要表現(xiàn)為：一是未按照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定組織企業(yè)會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目選用不當(dāng)，核算程序極不規(guī)范，甚至很隨意地?zé)o憑無(wú)據(jù)地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，前后矛盾，會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)漏百出，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)極大。二是沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性得不到保障，會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位和功能缺失，導(dǎo)致“缺位風(fēng)險(xiǎn)”。這類企業(yè)經(jīng)常發(fā)生財(cái)產(chǎn)缺失、被盜，職務(wù)侵占，挪用、貪污、冒領(lǐng)等事故，會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)也常常出錯(cuò)從而面臨經(jīng)濟(jì)處罰和稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)稱為會(huì)計(jì)監(jiān)控缺位風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)人員未經(jīng)授權(quán)，或越權(quán)處置會(huì)計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致“越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)”。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理資產(chǎn)報(bào)廢，存貨盤虧、盤盈，帳核銷等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，或企業(yè)主管審批，自作主張地直接銷帳；一些會(huì)計(jì)人員編制的重要會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，未經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽名，就對(duì)外報(bào)送等。超越權(quán)限的作為存在極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦處理不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)或納稅風(fēng)險(xiǎn)極大，該風(fēng)險(xiǎn)稱為會(huì)計(jì)人員越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。四是會(huì)計(jì)人員越俎代庖，導(dǎo)致“越位風(fēng)險(xiǎn)”。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員不清楚自己的崗位職責(zé)，越位處理本應(yīng)由業(yè)務(wù)人員、生產(chǎn)人員、倉(cāng)管人員及其他責(zé)任人處置的事項(xiàng)，將其他崗位其他人的工作責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到自己的崗位上和自己身上。如

會(huì)計(jì)人員代生產(chǎn)人員填制領(lǐng)料單，代倉(cāng)管填制人倉(cāng)單、出倉(cāng)單、送貨單等，甚至代簽名確認(rèn)，都存在極大的越位風(fēng)險(xiǎn)。五是做兩套賬，存在“欺詐風(fēng)險(xiǎn)”。有時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)老板或企業(yè)主管的要求，做兩套賬，甚至三套賬。其目的是利用假賬瞞報(bào)收入、虛列成本，達(dá)到偷、漏國(guó)家稅收的目的；虛計(jì)收入、虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)達(dá)到騙取銀行貸款的目的；隱瞞利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，達(dá)到逃債和侵害小股東利益的目的。做兩套賬、做假賬，都將面臨被指控欺詐或偷稅犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。六是會(huì)計(jì)人員參與虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票，從非法渠道取得進(jìn)貨發(fā)票或支出憑證等違法犯罪行為。有的是被動(dòng)地參與、有的是盲目地參與、也有的是主動(dòng)參與，全然不顧法律后果。

導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的成因較復(fù)雜，既有部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、法律觀念淡薄、職業(yè)道德信念不強(qiáng)、職業(yè)責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，甚至個(gè)人私欲膨脹、謀取不正當(dāng)利益等主觀因素，也有社會(huì)誠(chéng)信缺失，行為不正、法律建設(shè)不健全、政府部門管理不力、會(huì)計(jì)人員就業(yè)環(huán)境差、壓力大等客觀原因。筆者認(rèn)為主要包括：首先，法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，缺乏自我保護(hù)意識(shí)和自我保護(hù)能力。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員不學(xué)法、不懂法，法制觀念十分淡薄，對(duì)自己職業(yè)行為中的違法違規(guī)行為昏然不知；一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不高，缺乏自我保護(hù)意識(shí)；有一部分雖然意識(shí)到自己的行為有風(fēng)險(xiǎn)，但抱僥幸心理，缺乏責(zé)任心。其次，專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力差，“無(wú)知者無(wú)畏”。一部分會(huì)計(jì)人員，特別是一些私營(yíng)小企業(yè)的無(wú)證上崗者，沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力極差，隨意地填編報(bào)表，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府部門，缺乏基本的會(huì)計(jì)責(zé)任心和職業(yè)道德，對(duì)自己的行為也不感到害怕。再次，職業(yè)道德素養(yǎng)低，誠(chéng)信意識(shí)差，自律能力弱。一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有真正樹(shù)立“愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信”的職業(yè)道德觀，不能自覺(jué)地運(yùn)用職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德來(lái)約束自己的行為，為一己之利，被動(dòng)或主動(dòng)地參與企業(yè)會(huì)計(jì)造假。最后，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨巨大的就業(yè)壓力，就業(yè)環(huán)境較差，這包括企業(yè)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。社會(huì)環(huán)境差表現(xiàn)在：一是整個(gè)社會(huì)還沒(méi)有營(yíng)造一個(gè)講誠(chéng)信、講正氣的良好氛圍，騙子、造假者大行其道，人們習(xí)以為常；二是政府對(duì)造假者，特別是利益既得者打擊力度不大，造假成本低、收益大、風(fēng)險(xiǎn)小，使一些人對(duì)造假樂(lè)此不疲；三是政府對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理，特別是對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員管理弱化，關(guān)心不夠；四是會(huì)計(jì)市場(chǎng)有造假需求，甚至一些不愿做假賬的會(huì)計(jì)人員根本就找不到工作；而且會(huì)計(jì)隊(duì)伍中也有不少甘愿冒險(xiǎn)造假者，企業(yè)很容易在“人才市場(chǎng)”上找到“替代品”，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與建議

第一，加強(qiáng)法制和職業(yè)道德建設(shè)，構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)防線。政府應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)維護(hù)和建立誠(chéng)信社會(huì)的法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)、誠(chéng)信會(huì)計(jì)的法制框架和道德框架。同時(shí)由會(huì)計(jì)行為主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)配合，加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員法律法規(guī)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)力度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高遵紀(jì)守法的意識(shí)，清楚違法亂紀(jì)的法律后果和風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)誠(chéng)信、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀的認(rèn)知度，樹(shù)立道德信念，養(yǎng)成自覺(jué)遵守法律、遵守道德的習(xí)慣，加強(qiáng)自律。

第二，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和專業(yè)技能訓(xùn)練，增強(qiáng)抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真、積極、終身地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能和職業(yè)判斷力，煉就火眼金睛，能識(shí)別真?zhèn)危茉u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高個(gè)人抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

第三，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制，是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真

實(shí)、完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的前提條件。具體包括：適當(dāng)授權(quán)，正確的信息記錄，可靠的資產(chǎn)安全，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，正確性檢驗(yàn)等。完善的內(nèi)控制度并有效地執(zhí)行，能有效地發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊，防范和減低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假者的打擊力度，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。一是加快社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，加大對(duì)市場(chǎng)欺詐，會(huì)計(jì)造假，特別是造假受益人的打擊力度，增大造假的成本；二是建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案，供用人單位和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)查詢，對(duì)會(huì)計(jì)人員違法、違反職業(yè)道德的行為在媒體或網(wǎng)絡(luò)上曝光；三是提高會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入門檻，將道德不良，文化水平低下者拒在會(huì)計(jì)行業(yè)之外，同時(shí)嚴(yán)厲打擊無(wú)證上崗行為，對(duì)聘用無(wú)證從業(yè)人員的單位和無(wú)證上崗者個(gè)人都要從嚴(yán)處罰，驅(qū)逐劣幣。

第五，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性和社會(huì)地位，保護(hù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益。通過(guò)立法和政府管理，要求企業(yè)會(huì)計(jì)工作由企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，從而有效地抵制企業(yè)管理層的干預(yù)；建立無(wú)故辭退會(huì)計(jì)人員的索賠制度，由政府公布會(huì)計(jì)崗位人員最低工資指導(dǎo)價(jià)，嚴(yán)懲對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)行為，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害。

第六，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該增強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任心和個(gè)人道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)品質(zhì)，提高對(duì)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任后果的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，三思而后行。消除僥幸心理，不冒違法犯法的風(fēng)險(xiǎn)，做一個(gè)遵紀(jì)守法、愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、操守優(yōu)良的會(huì)計(jì)人員。

第二篇：助產(chǎn)士職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

探討助產(chǎn)士的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

王靜波

（金華市婦幼保健院，浙江 金華 321000）

【摘要】目的：探討產(chǎn)房助產(chǎn)士的職業(yè)危險(xiǎn)因素及防護(hù)措施，保證助產(chǎn)士身心健康，提高工作效率。方法：分析總結(jié)物理、化學(xué)、生物、社會(huì)心理等常見(jiàn)的職業(yè)危險(xiǎn)因素，實(shí)施行之有效的防范措施。結(jié)果:充分了解助產(chǎn)士職業(yè)危險(xiǎn)因素，采取有效的防范措施，能夠有效的預(yù)防和控制職業(yè)暴露的發(fā)生，提高助產(chǎn)工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】助產(chǎn)士 危險(xiǎn)因素 防范措施

助產(chǎn)士在醫(yī)院這一特殊人群中屬于高危人群，也是一個(gè)特殊的弱勢(shì)群體，每天接觸著各種物理因素、化學(xué)因素、生物因素等危險(xiǎn)因素；產(chǎn)科工作節(jié)奏快、搶救病人多、精神高度集中、勞動(dòng)強(qiáng)度大，責(zé)任大、風(fēng)險(xiǎn)高，給助產(chǎn)士的心理及生理遺成很大的壓力，影響了自身健康；產(chǎn)婦及社會(huì)對(duì)助產(chǎn)士的服務(wù)要求越來(lái)越高，助產(chǎn)士承受的壓力也越來(lái)越大。為了避免不必要的產(chǎn)科糾紛和自身健康不受傷害，下面就針對(duì)助產(chǎn)工作面臨的職業(yè)危險(xiǎn)因素探討防護(hù)措施。

1影響助產(chǎn)士身心健康的危險(xiǎn)因素

1.1 物理性危害

1.1.1噪音的影響產(chǎn)婦在產(chǎn)房與家屬分離，宮縮時(shí)往往大喊大叫；家屬密切關(guān)注產(chǎn)婦和孩子，不間斷的問(wèn)候，甚至不經(jīng)同意擅闖無(wú)菌區(qū)，這都會(huì)干擾到助產(chǎn)士的工作；各種高科技電動(dòng)儀器運(yùn)作時(shí)的噪音，會(huì)

影響助產(chǎn)士的神經(jīng)系統(tǒng)，導(dǎo)致心情煩躁、血壓上升、心率加快，情緒波動(dòng)，長(zhǎng)期刺激可能引起助產(chǎn)士頭痛、耳鳴、易怒、注意力分散等，易導(dǎo)致工作出差錯(cuò)及不必要的醫(yī)療糾紛。

1.1.2 紫外線的傷害 紫外線是產(chǎn)房消毒的主要方式，開(kāi)關(guān)紫外線燈管時(shí)不可避免會(huì)受到輻射，反復(fù)多次的接觸會(huì)導(dǎo)致眼角膜炎、皮膚紅斑、過(guò)敏等。

1.1.3其他 一次性用品的應(yīng)用，如制作輔料、紗布等的化學(xué)纖維、空氣漂浮的灰塵顆粒，都會(huì)引起皮膚紅疹、瘙癢等過(guò)敏反應(yīng)。

1.2 化學(xué)性危害 產(chǎn)房由于封閉式管理及嚴(yán)格的無(wú)菌要求，化學(xué)消毒劑應(yīng)用 較多。各種不耐高溫的器械、污染后的敷料均需要甲醛、84消毒液、戊二醛等化學(xué)消毒劑進(jìn)行消毒浸泡，這些消毒劑都存在易揮發(fā)性，可刺激皮膚和呼吸道，引起眼結(jié)膜炎、鼻炎、喉頭水腫、化學(xué)性氣管炎、肺炎和皮膚表面的棕褐色色素沉著，長(zhǎng)期接觸可引起呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、血液系統(tǒng)和皮膚的損害，導(dǎo)致機(jī)體免疫機(jī)能下降。

1.3生物性危害 產(chǎn)婦的各種排泄物，如血液、羊水、大小便、唾液等，均有可能使助產(chǎn)士受到侵害。一些常見(jiàn)的血液傳染病，如甲肝、乙肝、愛(ài)滋病病毒，以及產(chǎn)婦陰道分泌物中的霉菌、滴蟲(chóng)、淋球菌等都有可能傳染給助產(chǎn)士。調(diào)查顯示99%的助產(chǎn)士都曾被縫針刺傷過(guò)，73.5％的助產(chǎn)士都嘗到過(guò)羊水的味道，這都增加了感染各種細(xì)菌和病毒的概率。含病毒濃度較高的血液和體液依次為:血液成分、傷口分泌物、精液、陰道分泌物、羊水等，有資料表明，眼、鼻、口腔因暴露于污染的血液和體液中而感染HIV的感染率為1%[1]。

1.4 心理因素的影響由于助產(chǎn)工作的特殊性，助產(chǎn)士每天都要站立6小時(shí)以上，易使助產(chǎn)士疲勞、倦怠；產(chǎn)程進(jìn)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，助產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)婦和新生兒的情況瞬息萬(wàn)變，容易發(fā)生難產(chǎn)、急產(chǎn)、產(chǎn)后出血、羊水栓塞和新生兒窒息等，易導(dǎo)致助產(chǎn)士出現(xiàn)焦慮、易怒、恐懼等身心疾病；助產(chǎn)工作維系母嬰兩條生命，給助產(chǎn)士帶來(lái)巨大的心理壓力，易造成助產(chǎn)士的身心緊張性反應(yīng)，長(zhǎng)期以往容易導(dǎo)致焦慮、失眠、心情壓抑、頸椎病、腰肌勞損、易怒、血壓上升等身心病；產(chǎn)婦情緒變化快，助產(chǎn)士長(zhǎng)期處于高度緊張的應(yīng)激心理狀態(tài)。

1.5 社會(huì)因素的影響大多數(shù)產(chǎn)婦沒(méi)有分娩經(jīng)驗(yàn)，會(huì)有很多問(wèn)題需要助產(chǎn)士回答，而對(duì)待不同職業(yè)、不同社會(huì)背景的產(chǎn)婦，要有不同的護(hù)理技巧，需要助產(chǎn)士長(zhǎng)時(shí)間在工作中摸索總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；助產(chǎn)分娩是一個(gè)漫長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)的過(guò)程，產(chǎn)婦及家屬常認(rèn)為順利分娩一個(gè)健康的孩子是理所當(dāng)然的事，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，產(chǎn)婦及家屬不能接受，常認(rèn)為助產(chǎn)士缺乏愛(ài)心、責(zé)任心，威脅、辱罵，甚至毆打助產(chǎn)人員。對(duì)于產(chǎn)程觀察的精密腦力勞動(dòng)和接生過(guò)程的強(qiáng)大體力消耗，有時(shí)得不到社會(huì)的公平認(rèn)可，會(huì)使助產(chǎn)士失去心理平衡。安全防范措施

2.1.1避免噪音污染充分認(rèn)識(shí)噪音的危害性，對(duì)產(chǎn)婦進(jìn)行產(chǎn)前宣教，講解陣痛的原理，解釋分娩是一種自然的生理現(xiàn)象，應(yīng)避免大喊大叫，耗廢體力不利于胎兒的順利降生，以取得產(chǎn)婦的合作；可實(shí)行無(wú)痛或減痛分娩，以解除產(chǎn)婦因恐懼和疼痛發(fā)出的喊叫聲。限制產(chǎn)房?jī)?nèi)外閑雜人員和家屬的閑談；對(duì)中心監(jiān)護(hù)、中心供氧、中心吸痰等裝

置不用時(shí)應(yīng)關(guān)閉；監(jiān)護(hù)儀在不影響監(jiān)測(cè)效果的前提下，適當(dāng)調(diào)節(jié)音量；及時(shí)檢修產(chǎn)房?jī)?nèi)設(shè)備，避免設(shè)備老化造成的不必要的噪音。〔2〕

2.1.2 嚴(yán)格消毒制度 嚴(yán)格控制產(chǎn)房消毒時(shí)間；開(kāi)關(guān)紫外線燈管時(shí)，應(yīng)盡量避免皮膚的暴露面積過(guò)多。產(chǎn)房應(yīng)定期通風(fēng)換氣。

2.2 完善工作配置，遵守操作規(guī)程 產(chǎn)房應(yīng)配備完善的防護(hù)用具，如防水手術(shù)衣、眼罩、面罩、防水鞋子、安全注射器等，并正確使用； 操作具有刺激性或腐蝕性化學(xué)試劑時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守操作規(guī)程，配戴必要的防護(hù)用具；應(yīng)用化學(xué)消毒劑時(shí)應(yīng)小心謹(jǐn)慎，盡量避免皮膚直接接觸，若濺入皮膚應(yīng)立即用清水沖洗。醫(yī)院還應(yīng)常組織學(xué)習(xí)醫(yī)源性感染防護(hù)知識(shí)及方法，以增強(qiáng)助產(chǎn)士的職業(yè)防護(hù)意識(shí)，提高防護(hù)能力，減少不必要的傷害。

2.3 避免體液污染及銳器損傷 全面評(píng)估產(chǎn)婦身體狀況，做好產(chǎn)前常規(guī)檢查，如肝功、HIV、梅毒等，對(duì)陽(yáng)性患者嚴(yán)格按傳染病處理，做好防護(hù)措施，如面罩、眼罩等；急產(chǎn)產(chǎn)婦不明健康狀況時(shí)按陽(yáng)性處理，對(duì)現(xiàn)階段患有或疑似傳染病的產(chǎn)婦應(yīng)隔離分娩，所有物品嚴(yán)格按消毒無(wú)菌要求處理，用后的一次性用品及產(chǎn)婦的附屬物，如胎盤等，必須裝入黃色塑料袋內(nèi)密閉運(yùn)送，對(duì)HBsAg陽(yáng)性產(chǎn)婦接生時(shí)，若不慎刺破皮膚，應(yīng)立即對(duì)刺傷處作消毒處理，并于24小時(shí)內(nèi)注射高效防乙肝免疫球蛋白一支。避免針刺傷，安全使用銳器，制定和完善避免銳器傷的防護(hù)措施。助產(chǎn)士應(yīng)養(yǎng)成用鑷子或持針器放取縫合針，使用后的手術(shù)縫合針、刀片、針頭及時(shí)置入防水耐刺容器，避免銳器與其他器械混雜，防止清理器械時(shí)損傷自己；禁止雙手回套針帽，禁止直接

傳遞針頭及銳器物；行會(huì)陰側(cè)切術(shù)和宮頸、陰道、會(huì)陰裂傷縫合術(shù)時(shí)，由于操作部位隱蔽，要特別小心謹(jǐn)慎，尤其給不合作的產(chǎn)婦進(jìn)行操作時(shí)應(yīng)有他人協(xié)助，避免縫針和剪刀損傷。

2.4合理休息，調(diào)整心態(tài) 助產(chǎn)士是一個(gè)心理壓力重、勞動(dòng)強(qiáng)度大、風(fēng)險(xiǎn)高的職業(yè)，沒(méi)有良好的身體素質(zhì)難以擔(dān)負(fù)緊張的工作，所以應(yīng)注意休息，保持精力旺盛以適應(yīng)繁重的工作。同時(shí)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，以精湛的醫(yī)療技術(shù)，建立高效的工作流程，面對(duì)緊張繁忙的工作應(yīng)有條不紊，處理業(yè)務(wù)分輕重緩急。學(xué)會(huì)自我疏導(dǎo)、自我調(diào)節(jié)，適當(dāng)宣泄緊張、抑郁等不良情緒，提高對(duì)緊張刺激的應(yīng)對(duì)及承受能力；同時(shí)多與同事和朋友交流，調(diào)整好自己的心態(tài)，適時(shí)釋放心理壓力。

2.5 合理人力資源配置 管理者應(yīng)搞好各種協(xié)調(diào)關(guān)系，創(chuàng)造和保持一種良好的工作環(huán)境，使各助產(chǎn)士充分發(fā)揮聰明才智，提高對(duì)職業(yè)壓力的適應(yīng)能力，尋求疏導(dǎo)不良心理情緒的方式和方法；可適當(dāng)增加產(chǎn)房助產(chǎn)士的人數(shù)以減輕工作負(fù)擔(dān)，保證質(zhì)量和安全；實(shí)行彈性工作制，很據(jù)產(chǎn)婦入產(chǎn)房的時(shí)間和人數(shù)，決定助產(chǎn)士上班的時(shí)間的人數(shù)，靈活安排班次，使人盡其職。

2.6加強(qiáng)社會(huì)支持 完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)感染監(jiān)督機(jī)制，確定相應(yīng)保護(hù)政策，使醫(yī)務(wù)人員感染預(yù)防措施得以落實(shí)；加強(qiáng)對(duì)孕產(chǎn)婦及家屬的健康教育，及時(shí)進(jìn)行各種告知，以取得產(chǎn)婦和家屬的理解和配合。勇于面對(duì)醫(yī)療糾紛，在糾紛中積累經(jīng)驗(yàn)，提高自我保護(hù)意識(shí)和隨機(jī)應(yīng)變能力。

3.結(jié)果

通過(guò)對(duì)助產(chǎn)士的職業(yè)危險(xiǎn)因素的分析和探討，能使助產(chǎn)士充分認(rèn)識(shí)到自身的職業(yè)危險(xiǎn)，通過(guò)采取相應(yīng)的有效措施，可預(yù)防和控制職業(yè)暴露的發(fā)生，提高助產(chǎn)工作質(zhì)量，保證助產(chǎn)士身心健康。

參考文獻(xiàn)

1.李映蘭.美國(guó)護(hù)士預(yù)防經(jīng)血液傳播疾病的意識(shí)和措施.中華護(hù)理雜志，2002，37(8)：633-634

2．范巧珍.改善護(hù)理職業(yè)環(huán)境的若干思考.中華護(hù)理雜志,2009，44(5)：402-403

第三篇：護(hù)士職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理與患者安全

一、護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的概述

（一）相關(guān)概念 1.風(fēng)險(xiǎn)

通俗地講，風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生不幸事件的概率。換句話說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)事件產(chǎn)生我們所不希望的后果的可能性。2.護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)是指護(hù)理人員在臨床護(hù)理過(guò)程中，可能導(dǎo)致患者及護(hù)理人員本身發(fā)生的護(hù)理目的之外的不良事件。它是一種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即從事醫(yī)療護(hù)理服務(wù)職業(yè)，具有一定的發(fā)生頻率并由該職業(yè)者承受的風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人身安全風(fēng)險(xiǎn)等。有護(hù)理研究者認(rèn)為護(hù)理安全與護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)有因果關(guān)系，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高，護(hù)理安全系數(shù)低；反之，護(hù)理安全系數(shù)就高，護(hù)理安全保障可靠性大。因此，護(hù)理管理者要確保護(hù)理安全必須首先提高護(hù)理人員護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。3.護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理是指醫(yī)院有組織、有系統(tǒng)地消除或減少護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的危害和經(jīng)濟(jì)損失。它是一種通過(guò)對(duì)患者、護(hù)理人員可能產(chǎn)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，并采取正確決策把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)是安全性。在醫(yī)院的安全性方面，其定義是讓人與災(zāi)害的接觸降至極小的程度，首先要防止的是人身的物理?yè)p害（如感染、傷害、失誤）。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃整體的基礎(chǔ)就是安全性

醫(yī)療護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理不容忽視，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的重要組成部分。因此，在醫(yī)療護(hù)理實(shí)踐中正確認(rèn)知管理醫(yī)療護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量，解除醫(yī)院和醫(yī)務(wù)人員的后顧之憂已成為亟待解決的問(wèn)題。對(duì)預(yù)期或潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)能夠做出評(píng)估并將評(píng)估產(chǎn)出的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)告知患者。

（二）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 1.來(lái)自患者本身的風(fēng)險(xiǎn)

（1）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)很大程度來(lái)自患者本身，包括患者的身體健康因素（抵抗病痛、創(chuàng)傷的能力）、人體解剖因素（組織、器官結(jié)構(gòu)的變異）、心臟疾病綜合因素（是否有其他疾病及合 1 并癥、并發(fā)癥）等，都會(huì)影響到醫(yī)療、護(hù)理行為的成功與效果。

（2）由于患者和家屬缺少相關(guān)醫(yī)學(xué)知識(shí)，對(duì)疾病轉(zhuǎn)歸的期望值過(guò)高，不能正確認(rèn)識(shí)疾病的不良后果、并發(fā)癥及醫(yī)療意外，常常引起糾紛。

（3）患者對(duì)醫(yī)護(hù)質(zhì)量不滿意，希望付了醫(yī)療費(fèi)就應(yīng)得到更好的服務(wù)，如事與愿違，患者內(nèi)心難以平衡和接受。

（4）慢性病晚期患者住院時(shí)間長(zhǎng)，治療效果差，擔(dān)心自己病情，難免積怨?jié)M腹，會(huì)與醫(yī)護(hù)人員發(fā)生沖突。

（5）住院患者管理存在隱患，如不遵守住院規(guī)則，擅自離院發(fā)生嚴(yán)重后果。（6）部分病員對(duì)治療缺乏信心，患者有冒險(xiǎn)的行為、不健康的生活方式或采取不合作態(tài)度，使護(hù)理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)加大。2.疾病的自然轉(zhuǎn)歸

（1）疾病的發(fā)生、發(fā)展和轉(zhuǎn)歸都有一定規(guī)律，不以患者和護(hù)理人員的意志為轉(zhuǎn)移，在疾病發(fā)生早期癥狀不明顯，容易造成誤診。

（2）造成耐藥性，病理組織在藥物使用過(guò)程中產(chǎn)生了抵抗性，從而使藥物變得無(wú)效，并且難以找到有實(shí)質(zhì)療效的藥物進(jìn)行治療

（3）疾病晚期變?yōu)椴恢沃Y。3.現(xiàn)有科學(xué)技術(shù)的局限性

（1）現(xiàn)代醫(yī)學(xué)科學(xué)雖然有了很大的發(fā)展，但是由于人體的特異性和復(fù)雜性，難以完全預(yù)測(cè)。

（2）狂犬病、艾滋病、晚期惡性腫瘤無(wú)好的治療方法。

（3）因?yàn)楝F(xiàn)有的醫(yī)療技術(shù)條件，可出現(xiàn)不可抗拒或不可預(yù)見(jiàn)的因素。4.護(hù)理人員的認(rèn)知局限性

（1）一方面包括護(hù)理人員本身的主觀因素、身體因素、情緒因素，也包括環(huán)境因素及患者的情緒和疾病因素。

（2）另一方面，是醫(yī)學(xué)科學(xué)對(duì)某種病癥就沒(méi)有任何認(rèn)知、或者護(hù)理人員本身對(duì)疾病沒(méi)有見(jiàn)過(guò)。

（3）檢測(cè)手段的限制也是制約護(hù)理人員認(rèn)知能力的重要因素。5.醫(yī)療器械、藥品、血液等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）護(hù)理人員的診療技術(shù)和水平再高，也需要憑借一些現(xiàn)代醫(yī)療儀器設(shè)備、醫(yī)療器械、2 醫(yī)療藥品和其他醫(yī)療輔助物品。但這些本身對(duì)人體就有危害，或者有產(chǎn)品缺陷，使用時(shí)也會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）出現(xiàn)假陽(yáng)性、假陰性的結(jié)果，輔助檢查仍有漏診、誤診的可能。（3）儀器的批量生產(chǎn)、檢測(cè)造成質(zhì)量缺陷的漏檢。

（4）藥物與毒物沒(méi)有質(zhì)的區(qū)別，再好的藥物用的時(shí)機(jī)不當(dāng)或劑量過(guò)大，仍有傷害。（5）對(duì)獻(xiàn)血員的漏檢通過(guò)血液傳播造成丙肝、艾滋病的傳播的可能和風(fēng)險(xiǎn)。6.管理因素

（1）所謂管理因素是指醫(yī)院在醫(yī)院整體協(xié)調(diào)管理、人力資源管理、設(shè)備環(huán)境管理、安全保障制度的建設(shè)等方面的因素，直接或間接給患者或護(hù)理人員造成的損害。

（2）目前，我國(guó)各級(jí)各類醫(yī)院的臨床一線普遍存在護(hù)理人員缺乏，護(hù)理負(fù)荷加重，護(hù)理不到位的情況，隨時(shí)都存在護(hù)理安全隱患。

（三）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)有四大特點(diǎn)：第一，與護(hù)理行為的伴隨性。第二，難以預(yù)測(cè)性。第三，難以防范性。第四，后果的嚴(yán)重性。1.與護(hù)理行為的伴隨性

首先表現(xiàn)在醫(yī)療護(hù)理行為如一把雙刃劍，它給飽受病痛困擾的患者帶來(lái)健康恢復(fù)希望和獲得新生的同時(shí)，對(duì)正常人體也具有一定的侵害性。如藥物本身就有毒性作用，在殺滅病菌和有害細(xì)胞的同時(shí)，也可能會(huì)對(duì)患者正常的組織細(xì)胞造成損害，損害相應(yīng)器官的功能，從而損害身體健康。2.難以預(yù)測(cè)性

難以預(yù)測(cè)性即護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生帶來(lái)極大的偶然性、突然性和個(gè)體差異。難以預(yù)測(cè)不等于不能預(yù)測(cè)，只要通過(guò)努力，仍然可以預(yù)測(cè)，或預(yù)測(cè)到發(fā)生的可能概率。但部分護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，在目前醫(yī)療水平和條件下，是難以預(yù)測(cè)的，隨著時(shí)間的推移、科技的進(jìn)步，最終人的認(rèn)知能力是可以逐步的揭開(kāi)醫(yī)療科學(xué)中的未知領(lǐng)域。所以我們應(yīng)當(dāng)將護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)分為預(yù)測(cè)的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)和目前不能預(yù)測(cè)的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，在工作當(dāng)中可能通過(guò)經(jīng)驗(yàn)把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。3.難以防范性

難以防范不等于不能防范，有的風(fēng)險(xiǎn)可以防范，而有的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過(guò)努力不能防范和避免。因此護(hù)理人員在實(shí)施護(hù)理行為之前，應(yīng)當(dāng)就可能發(fā)生的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)盡可能的做好準(zhǔn)備，制定一些應(yīng)急預(yù)案，采取相應(yīng)的防范措施，以免風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)手足無(wú)措，不能妥善處理，導(dǎo)致 3 醫(yī)療不良事件發(fā)生 4.后果的嚴(yán)重性

不良事件的侵害結(jié)果往往加重病情，造成一種新的損害。所以護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，對(duì)病人的傷害非常大，所以我們要盡量的避免不良事件的發(fā)生，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。(四)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)

有研究對(duì)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)、人群、時(shí)段、意識(shí)等進(jìn)行了調(diào)查，其結(jié)果表明： 1.治療、搶救危重患者、交接班、醫(yī)護(hù)耦合性環(huán)節(jié)是高危環(huán)節(jié)；

2.操作不規(guī)范的護(hù)士、實(shí)習(xí)護(hù)士、年輕護(hù)士、知識(shí)老化的護(hù)士、責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力較差的護(hù)士是高危人群；

3.工作繁忙、交接班前后、中午和夜班、節(jié)假日時(shí)間是高危時(shí)段； 4.主觀意識(shí)過(guò)強(qiáng)、安全意識(shí)淡薄、法制觀念不強(qiáng)是高危意識(shí)；

上述要素極易導(dǎo)致護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，管理者應(yīng)該有預(yù)警計(jì)劃，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防范護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的分類 1.護(hù)理差錯(cuò)

護(hù)理差錯(cuò)是指在護(hù)理工作中，因責(zé)任心不強(qiáng)、工作粗疏、不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度或違反技術(shù)操作規(guī)程等原因，給患者造成了精神及肉體的痛苦，或影響了醫(yī)療護(hù)理工作的正常進(jìn)行，但未造成嚴(yán)重后果和構(gòu)成事故者。2.護(hù)理事故

護(hù)理事故是指在護(hù)理工作中，由于護(hù)理人員的過(guò)失，直接造成患者死亡、殘廢、組織器官損傷導(dǎo)致功能障礙。3.意外事件

意外事件的發(fā)生常常是由于無(wú)法抗拒的因素，導(dǎo)致患者出現(xiàn)難以預(yù)料和防范的不良后果，比如藥物注射所引起的過(guò)敏性休克，有些藥物雖然按操作規(guī)程進(jìn)行皮膚過(guò)敏試驗(yàn)，但是還有個(gè)別過(guò)敏試驗(yàn)結(jié)果為陰性者仍會(huì)發(fā)生過(guò)敏反應(yīng)。另外包括患者跌傷、燙傷、自殺也屬意外事件的范疇。4.護(hù)理糾紛

護(hù)理糾紛是指護(hù)理人員在護(hù)理服務(wù)過(guò)程中，護(hù)患雙方出現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)。臨床上，患者就診、住院、直至痊愈出院，護(hù)理人員與之接觸最多，由于多種因素的影響，護(hù)患關(guān)系處理不好就 4 會(huì)發(fā)生糾紛。如患者及其家屬對(duì)護(hù)理人員態(tài)度、工作責(zé)任心、技術(shù)操作的不滿意而引發(fā)投訴。5.并發(fā)癥

并發(fā)癥是指在診療護(hù)理過(guò)程中，患者發(fā)生了現(xiàn)代醫(yī)學(xué)事件能夠預(yù)見(jiàn)、卻不能避免和防范的不良后果。如難免性的壓瘡、產(chǎn)婦分娩出現(xiàn)的羊水栓塞等，由于并發(fā)癥能夠預(yù)見(jiàn)，所以醫(yī)護(hù)人員需要事先向患者及其家屬說(shuō)明，讓其有一定的心理準(zhǔn)備。當(dāng)并發(fā)癥發(fā)生時(shí)，患者和家屬通常會(huì)主動(dòng)配合醫(yī)護(hù)人員采取適當(dāng)措施，盡最大努力減輕患者所遭受的不良后果。除了上述幾類護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)外，護(hù)理病案記錄的不完善或錯(cuò)誤，儀器故障也是較常見(jiàn)的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)。

二、護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的程序

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的程序包括護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)控制，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。

（一）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，其主要任務(wù)是對(duì)護(hù)理服務(wù)過(guò)程中客觀存在的及潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地識(shí)別和歸類，并分析產(chǎn)生護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事故原因。由于護(hù)理服務(wù)過(guò)程中患者的流動(dòng)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、疾病的護(hù)理都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，實(shí)際上也是一個(gè)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)過(guò)程。

作為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第一步，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的成果直接影響著整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的每一步，影響著最終的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。常用的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)有三種：

1.通常從多年積累的臨床資料入手，分析和明確各類風(fēng)險(xiǎn)事件的易發(fā)部位、環(huán)節(jié)和人員等。2.工作流程圖法，包括綜合流程圖及高風(fēng)險(xiǎn)部分的詳細(xì)流程圖，由此全面分析各個(gè)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件。

3.調(diào)查法，設(shè)計(jì)專門調(diào)查表，調(diào)查關(guān)鍵人員，掌握可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的信息。在護(hù)理工作中可以把后兩種方法結(jié)合運(yùn)用，流程圖法便于直觀分析、全面綜合，調(diào)查法有利于了解風(fēng)險(xiǎn)之所在，并且可以補(bǔ)充及完善工作流程圖。

（二）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（nursing risk measurement）是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上進(jìn)行定量分析和描述，通過(guò)對(duì)這些資料和數(shù)據(jù)的處理，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、損失程度和發(fā)生概率，為選擇處理方法和正確的風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來(lái)完成，其中期望值和標(biāo)準(zhǔn)差是描述某個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)損失概率分布特征的重要指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，頻率高、幅度小的損失標(biāo)準(zhǔn)差小，頻率低、幅度大的損失標(biāo)準(zhǔn)差大。護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)定量分析，常采用風(fēng)險(xiǎn)量化分析來(lái)評(píng)價(jià)，如風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)性 = 風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度×風(fēng)險(xiǎn)頻率。護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有以下三點(diǎn)：

1.評(píng)估護(hù)理操作所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。護(hù)理操作所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是護(hù)理中普遍存在的問(wèn)題，它具有共性。因而所有的操作必須要重視和嚴(yán)格防范。比如無(wú)菌操作防止感染，三查七對(duì)防止護(hù)理出錯(cuò)。

2.具體護(hù)理操作的風(fēng)險(xiǎn)。就某一具體護(hù)理操作而言，由于操作需要達(dá)到特定的護(hù)理目的，涉及患者身體特定部位或特定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，比如輸液，既要防止輸入靜脈中的液體混入空氣，也要防止輸入液體回流等。每一個(gè)具體的護(hù)理操作既有其技術(shù)要領(lǐng)，也有其經(jīng)常出問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，分析評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，讓護(hù)理人員牢記，并且在實(shí)際工作中謹(jǐn)慎注意，則可以有效避免護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.針對(duì)具體患者的特殊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上采取的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的措施，它包括風(fēng)險(xiǎn)前控制、風(fēng)險(xiǎn)中控制、風(fēng)險(xiǎn)后控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。風(fēng)險(xiǎn)前控制即風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，如修訂規(guī)章制度、完善工作流程、制定防范措施、護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)教育。1.風(fēng)險(xiǎn)教育是提高防范護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

使大家充分認(rèn)識(shí)到護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)存在于護(hù)理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，要減少風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行主動(dòng)管理，掌握管理 4 要素：同情（患者）、交流（病患、同事）、能力（專業(yè)技能）、表格化（隨時(shí)規(guī)范記錄）。

2.提高護(hù)理技術(shù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

除護(hù)理程序外在的風(fēng)險(xiǎn)外，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部的人為及系統(tǒng)因素也會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)，其中護(hù)理技術(shù)水平和道德因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有著極其重要的影響。3.健全護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全新的管理理念，即是把發(fā)生護(hù)理不安全事件后的消極處理，變?yōu)榘l(fā)生前的積極預(yù)防。把處置行為轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制行為；害怕風(fēng)險(xiǎn)呈報(bào)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極呈報(bào)；護(hù)士將“怕出錯(cuò)”轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極思考“哪里可能出錯(cuò)”。護(hù)士所實(shí)施的全部醫(yī)療護(hù)理技術(shù)操作，優(yōu) 6 先考慮患者的安全。（1）加強(qiáng)制度建設(shè)

科學(xué)、完善、合理的規(guī)章制度是防范風(fēng)險(xiǎn)的良好基礎(chǔ)，嚴(yán)格制度落實(shí)是防范差錯(cuò)事故的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理多集中于以下幾個(gè)方面：有關(guān)護(hù)理質(zhì)量和護(hù)理安全的核心制度、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、護(hù)理治療程序、藥物治療規(guī)范、新業(yè)務(wù)和新技術(shù)的臨床應(yīng)用與護(hù)理規(guī)范、無(wú)執(zhí)照護(hù)士及護(hù)理學(xué)生的臨床實(shí)踐制度等。（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

在臨床護(hù)理工作中把質(zhì)量環(huán)節(jié)管理控制好，就能從根本上減少護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。主要是建立風(fēng)險(xiǎn)控制組織，將護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制緊密結(jié)合起來(lái)。如質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)有呈報(bào)、跟蹤。發(fā)生頻率高的階段，輸液高峰期、護(hù)士過(guò)于疲勞時(shí)應(yīng)加大人力投入，合理配置人員，實(shí)行彈性排班。對(duì)容易導(dǎo)致工作人員和患者身體危害的環(huán)境，應(yīng)給予改善及行為引導(dǎo)，避免給患者帶來(lái)不必要的傷害。（3）加強(qiáng)護(hù)患溝通

建立良好的護(hù)患關(guān)系對(duì)化解護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)也有意義，有些糾紛，護(hù)士在護(hù)理活動(dòng)中沒(méi)有任何疏忽和失誤，僅因患者單方面不滿意引起。因此，認(rèn)真聽(tīng)取患者的訴說(shuō)和要求，理解他們的煩躁情緒、有效溝通，履行告知義務(wù)，尊重患者的知情權(quán)。4.熟悉國(guó)家醫(yī)療法律法規(guī)的變化

作為護(hù)理管理者應(yīng)熟悉國(guó)家醫(yī)療法律法規(guī)的變化，一方面便于在護(hù)理管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，另一方面可以在思想上先行。從管理層次上督促護(hù)士加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，使護(hù)士對(duì)容易造成護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的工作環(huán)節(jié)提高警惕，同時(shí)也以法律法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的行為。5.及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

一旦出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)識(shí)別并采取針對(duì)性的補(bǔ)救措施，從而避免危害的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損害。

（四）護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)（監(jiān)測(cè)）

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)（nursing risk management evaluation）是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理手段的效益性和適用性進(jìn)行分析、檢查、評(píng)估和修正，為下一個(gè)周期提供更好的決策。

判斷風(fēng)險(xiǎn)管理效益的高低，主要看其能否以最小的成本取得最大的安全保障，效益比值等于因采取某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)處理方案而減少的風(fēng)險(xiǎn)損失除以因采取某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)處理方案所支付的各種費(fèi)用。若效益比值 <1，則該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)處理方案不可取；若效益比值 >1，則該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)處理方 7 案可取。

如PPT44、45圖所示護(hù)理部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控流程。

首先健全護(hù)理安全管理體系，如現(xiàn)在醫(yī)院的三級(jí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)（護(hù)理部—科護(hù)士長(zhǎng)—護(hù)士長(zhǎng)）。第二，健全制度，包括各級(jí)崗位職責(zé)、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、護(hù)理技術(shù)操作規(guī)范、護(hù)理常規(guī)等。第三，定期安全知識(shí)培訓(xùn)，培訓(xùn)的對(duì)象主要有各級(jí)護(hù)理人員、實(shí)習(xí)生、進(jìn)修生、新生、護(hù)工等。培訓(xùn)的內(nèi)容包括安全防護(hù)、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案、院內(nèi)外護(hù)理事件預(yù)警等。第四，制定完善監(jiān)控措施，包括護(hù)理缺陷控制流程，危險(xiǎn)因素評(píng)估表，高危患者監(jiān)護(hù)或者護(hù)理措施，高危患者跟蹤監(jiān)控表等。

第五，制定應(yīng)急處理預(yù)案，包括公告突發(fā)事件應(yīng)急處理預(yù)案，院內(nèi)意外事件應(yīng)急處理預(yù)案，匯報(bào)、處置、保護(hù)、記錄程序等。

第六，護(hù)理人員防護(hù)措施，包括職業(yè)安全知識(shí)培訓(xùn)，職業(yè)安全防護(hù)措施，職業(yè)暴露應(yīng)急處理。

第七，健全院內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)識(shí)，防壓瘡、跌倒、墜床等標(biāo)識(shí)，這些標(biāo)識(shí)要醒目、清晰、規(guī)范、易懂。

最后定期分析和匯總，包括典型事例剖析，安全的措施修訂，防差業(yè)績(jī)公布，護(hù)理安全查房等

三、患者安全

（一）患者安全的保障措施

患者安全是衛(wèi)生保健的一項(xiàng)基本原則。醫(yī)療過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都包含一定程度的內(nèi)在不安全性。行醫(yī)、產(chǎn)品、程序或系統(tǒng)方面的問(wèn)題可造成不良事件。要改進(jìn)患者安全，就需要做出復(fù)雜的全系統(tǒng)的努力，其中涉及提高績(jī)效、環(huán)境安全和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的范圍廣泛的行動(dòng)，包括感染控制、安全使用藥物、設(shè)備安全、安全的臨床實(shí)踐和安全的醫(yī)療環(huán)境。患者安全第一，患者應(yīng)參與安全大行動(dòng)，醫(yī)護(hù)質(zhì)量與患者安全共同的責(zé)任，提高患者安全意味著減少患者傷害，醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量的核心問(wèn)題是患者安全，護(hù)理作用是患者安全管理。1.學(xué)生教育

患者安全包括學(xué)生教育，實(shí)習(xí)前的入科教育，限定工作范圍，做到放手不放眼，隨時(shí)總結(jié)和提示等，都包括在患者的安全范圍之內(nèi)。

交流與交接不足造成的差錯(cuò)，衛(wèi)生部 10 年統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，手術(shù)部位差錯(cuò)（370 例事件），用藥差錯(cuò)（328 例事件），延誤治療（211 例事件）。

2.規(guī)劃安全

在患者安全中，首先要做好規(guī)劃安全，任何事情都可能會(huì)出錯(cuò)，任何事情都不會(huì)出錯(cuò)。規(guī)劃安全有三個(gè)層次，表現(xiàn)在失敗的預(yù)防，保護(hù)患者免于失敗，減輕失敗的影響。3.差錯(cuò)管理與控制教育

差錯(cuò)管理與控制教育的內(nèi)容包含有：帶好年輕護(hù)士，提高安全意識(shí)，安全文化建設(shè)，完善規(guī)章制度，建立激勵(lì)機(jī)制（獎(jiǎng)懲機(jī)制），嚴(yán)格執(zhí)法。這是差錯(cuò)管理與控制教育。4.患者安全項(xiàng)目的管理標(biāo)準(zhǔn)

患者安全項(xiàng)目的管理標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容： 全院范圍內(nèi)開(kāi)展患者安全項(xiàng)目的新要求，指定專人管理項(xiàng)目，明確項(xiàng)目范圍，全院上下的整合、協(xié)調(diào)，立即反應(yīng)程序，內(nèi)部和外部的報(bào)告系統(tǒng)，負(fù)面事件的應(yīng)對(duì)機(jī)制及主動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，幫助不良事件中所涉及的員工。

（二）管路

人工管路的設(shè)置是麻醉及急重癥加護(hù)單位內(nèi)最基本的侵入性操作。無(wú)論是人工呼吸道、輸液系統(tǒng)、鼻胃管、尿管、各種引流管等，皆是維護(hù)患者生命安全的重要設(shè)備，然而因照護(hù)不慎導(dǎo)致意外，進(jìn)而引發(fā)嚴(yán)重的合并癥，對(duì)患者生命安全將造成威脅。1.管路風(fēng)險(xiǎn)（1）管路滑脫

文獻(xiàn)顯示其中人工呼吸道滑脫 220 件（47.6%），中心靜脈管滑脫 59 件（12.8%），其次為鼻胃管、導(dǎo)尿管、靜脈輸液管以及其他管路滑脫。（2）感染

非無(wú)菌液體沖洗中心靜脈導(dǎo)管（石蠟油）。（3）錯(cuò)接

自控式止痛泵（PCA）硬膜外麻醉（靜脈輸液）。2.風(fēng)險(xiǎn)管理措施

自控式止痛泵（PCA）在硬膜外麻醉時(shí)，藥物端及患者體外置留管端均貼上標(biāo)識(shí)作為特殊給藥途經(jīng)，以提醒醫(yī)護(hù)人員不能接常規(guī)的靜脈輸液。除正確固定外，躁動(dòng)不安或不合作的患者適度給予鎮(zhèn)靜劑和約束患者（要告知后取得同意），減少管路自拔的機(jī)會(huì)。

減少管路造成感染，遵循各種管路消毒、清潔、置換過(guò)期的規(guī)范，并將管路相關(guān)感染列入監(jiān)測(cè)指標(biāo)，定期監(jiān)測(cè)分析、持續(xù)改進(jìn)。3.防止錯(cuò)接（misconnection）：

患者因病情需要導(dǎo)致身上有很多管路，而許多管路外型相似、接頭相容是造成管路錯(cuò)接的主因。

第一，輸液管路連接，應(yīng)檢查各輸液管路源頭，以確認(rèn)滴注藥物正確，并應(yīng)標(biāo)記清楚。第二，對(duì)于高危險(xiǎn)的導(dǎo)管，如動(dòng)脈導(dǎo)管、硬膜外麻醉導(dǎo)管等，應(yīng)在患者端作標(biāo)示或顏色區(qū)分。

第三，在光線較暗（夜班）的病室內(nèi)連接管路或更換液體前，即使可能吵醒患者也應(yīng)該開(kāi)燈以避免發(fā)生錯(cuò)誤。

第四，巡視患者，觀察患者每日使用情況及有無(wú)副作用發(fā)生。如導(dǎo)管放置期間有紅腫、液體滲漏、傷口感染，應(yīng)立即予以處理，必要時(shí)拔除。

第五，向患者及家屬進(jìn)行告知和宣教，使其了解管路脫落或聽(tīng)到警示聲音立即通知醫(yī)護(hù)人員，勿自行處理，以避免管路錯(cuò)接或滴注速率設(shè)定錯(cuò)誤。

（三）就醫(yī)環(huán)境 1.不安全因素

不安全因素包括： 環(huán)境（地面滑、燈光暗等）；設(shè)備（床）；醫(yī)護(hù)人員（風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、未重視安全、告知不足等），對(duì)跌倒、墜床不良事件的評(píng)估、防范意識(shí)不強(qiáng)；人群（高齡、小兒、特殊疾病、服用鎮(zhèn)靜劑、偏癱、危重、視力障礙、煩躁、精神異常等）。

比如 56 歲女士（高血壓、糖尿病），子宮頸癌手術(shù)后造成排尿不順利，診斷膀胱功能不良，經(jīng)醫(yī)生建議入院做膀胱冷溫?zé)嶂委煟灾亟ò螂坠δ堋Ｗo(hù)士遵醫(yī)囑拔除導(dǎo)尿管，睡前患者服用鎮(zhèn)靜安眠藥后入睡。凌晨 1 點(diǎn) 20 分時(shí)，患者睡醒，因?yàn)槟蚣迸芟驇鶗r(shí)，摔倒、趴在地上，造成下巴淤血腫脹。分析該事發(fā)生的不安全因素，第一患者因素，患者有排泄問(wèn)題，夜間需要上洗手間。第二藥物因素，服用了鎮(zhèn)靜劑、降壓藥、血糖藥，導(dǎo)致頭暈，患者行走不穩(wěn)。第三工作流程的因素，沒(méi)有把該患者列入跌倒高危因素，沒(méi)有實(shí)施監(jiān)測(cè)預(yù)防措施。2.風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（1）剛拔除導(dǎo)尿管患者，應(yīng)主動(dòng)提供床旁便器。

（2）與患者及家屬共同做好跌倒預(yù)防的措施，如日間先行做一次如廁模擬演練，以預(yù)防類似事件的發(fā)生。

（3）鎮(zhèn)靜安眠藥、降壓藥、降血糖藥雖然平日在家服用，但入院后應(yīng)再次強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，尤其是第一次給藥時(shí)，應(yīng)主動(dòng)宣教下床如廁動(dòng)作要慢，必要時(shí)應(yīng)有人扶持。

（4）修改目前的跌倒高危險(xiǎn)群評(píng)估表，只要有任何一項(xiàng)危險(xiǎn)因子就列入監(jiān)測(cè)預(yù)防對(duì)象。

3.案例分析一

2002 年 3 月 14 日下午，孕婦鄒某入住某醫(yī)院婦產(chǎn)科待產(chǎn)，次日凌晨 1 時(shí)許產(chǎn)下一男嬰，11 時(shí) 45 分，母嬰安全返回病房，同室同床。11 時(shí) 40 分左右，鄒某母親金某發(fā)現(xiàn)嬰兒失蹤，即向醫(yī)院報(bào)告并報(bào)警。嬰兒失蹤前，鄒某正在掛吊針，金某將嬰兒放在鄒某腳后，伏在鄒某床頭瞌睡。當(dāng)時(shí)，同病房尚有其他產(chǎn)婦及家屬在場(chǎng)。嬰兒失蹤后，警方至今未破案，也無(wú)證據(jù)證實(shí)是鄒某自盜嬰兒。事件要因是醫(yī)院的因素：

（1）醫(yī)院與鄒某之間建立了醫(yī)療服務(wù)合同關(guān)系，其有向鄒某收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用的權(quán)利，同時(shí)也負(fù)有為鄒某及所產(chǎn)嬰兒提供醫(yī)療服務(wù)和安全保護(hù)的義務(wù)，雙方權(quán)利義務(wù)的履行應(yīng)至鄒某和所產(chǎn)嬰兒出院為止。

（2）鄒某尚在住院期間，所產(chǎn)嬰兒因不明原因在醫(yī)院管理的范圍內(nèi)丟失，說(shuō)明醫(yī)院沒(méi)有對(duì)嬰兒盡到安全保護(hù)之義務(wù)，在客觀上已構(gòu)成了違約。4.案例分析二

李某因孕足月住進(jìn)某醫(yī)院婦產(chǎn)科，順利分娩，產(chǎn)下一名健康男嬰，母嬰安全返回產(chǎn)房，同室同床，同時(shí)李某的母親顏某也在旁邊陪伴。次日凌晨 0 時(shí) 20 分左右，一名護(hù)士著裝的人進(jìn)入病房對(duì)李某講：“嬰兒缺氧，需要抱到產(chǎn)房吸氧。”即將李某的嬰兒抱出病房。（1）風(fēng)險(xiǎn)管理措施

醫(yī)護(hù)人員要有主動(dòng)向患者告知的意識(shí)，告知產(chǎn)婦和家屬注意防盜、防騙等；詳細(xì)的書面材料（簽字）；加強(qiáng)病房安全管理。（2）事件要因-醫(yī)院因素

某醫(yī)院作為二級(jí)甲等醫(yī)院，未履行相應(yīng)的安全防護(hù)職責(zé)，身份不明的人竟能夠穿著該醫(yī)院的服裝隨便出入病房，在管理上存在著極大漏洞。醫(yī)護(hù)人員沒(méi)有履行告知義務(wù)，也就是說(shuō)，醫(yī)院必須事先告知產(chǎn)婦和家屬注意防盜、防騙等。

四、總結(jié)

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)防范和管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、持續(xù)的工作，需要不斷強(qiáng)化護(hù)理人員防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，提高應(yīng)對(duì)能力，健全護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效地推進(jìn)科學(xué)化、系統(tǒng)化、制度化的護(hù)理質(zhì)量管理工作，真正為患者提供更加安全、有序、優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)。

第四篇：會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法

一、我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量及職業(yè)層次

1.1.在我國(guó)，從事會(huì)計(jì)這個(gè)從業(yè)的人數(shù)非常強(qiáng)悍，根據(jù)2009年10月財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)：

全國(guó)已有會(huì)計(jì)從業(yè)人員約1350萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師約 15萬(wàn)人。為社會(huì)培養(yǎng)了初級(jí)會(huì)計(jì)人員243萬(wàn)人、中級(jí)會(huì)計(jì)師122萬(wàn)人，高級(jí)會(huì)計(jì)師8萬(wàn)多人。從業(yè)人員非常多，但是存在一個(gè)問(wèn)題——“大而不強(qiáng)，多而不精”。就這組數(shù)字來(lái)分析，高級(jí)的會(huì)計(jì)師8萬(wàn)多人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師15萬(wàn)人。也就是說(shuō)，將近有1000萬(wàn)人是沒(méi)有會(huì)計(jì)職稱的。由此體現(xiàn)總體會(huì)計(jì)水平非常低，這方面因素與我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入條件分不開(kāi)。（學(xué)外語(yǔ)的同學(xué)知道學(xué)習(xí)英語(yǔ)是哭著進(jìn)去，笑著出來(lái)；學(xué)習(xí)日語(yǔ)則是笑著進(jìn)去，哭著出來(lái)；而我們會(huì)計(jì)行業(yè)則是長(zhǎng)江后浪推前浪，前浪死在沙灘上。）目前會(huì)計(jì)行業(yè)是低準(zhǔn)入，寬管理。換句話說(shuō)就是，很多會(huì)計(jì)人員是糊里糊涂做事，霧里看花摸索，水中看月前行。大家其實(shí)有所不知，會(huì)計(jì)這個(gè)領(lǐng)域是投資與收益將PK進(jìn)行到底的職業(yè)啊！

我們?cè)谶@里所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)指的是“法律風(fēng)險(xiǎn)”，是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險(xiǎn)，并且更多地關(guān)注財(cái)務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)閺奈覈?guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)，此外刑事處罰對(duì)一個(gè)人的影響是巨大的，它甚至?xí)嗨鸵粋€(gè)人的職業(yè)生涯和前途，也正是因?yàn)槿绱耍覀兪紫葘?duì)財(cái)務(wù)人員所面臨法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析：

2.2.首先是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的“三從四德”

三從四德”是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因，那么什么是會(huì)計(jì)人員的“三從四德”？三從：1.從老板；2.從稅局；3，從準(zhǔn)則

四德：1做牛做馬要忍得2，脊椎增生要受得，3，職稱考試要拼得，4，稅務(wù)檢查要哄得。

二、會(huì)計(jì)從業(yè)人員面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)類型：

現(xiàn)階段，管理及約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律不少，其中有會(huì)計(jì)法、稅法（稅收管理法）、統(tǒng)計(jì)法、刑法等等。下面我就會(huì)計(jì)從業(yè)人員可能面對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行向大家一一解讀

1.1.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)規(guī)定

2000年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十八條 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。講到這里一定有同學(xué)想知道，什么崗位的人員是必須要考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書呢？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》中規(guī)定，在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織擔(dān)任以下崗位的人員必需取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格：

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

（2）出納；

（3）稽核；

（4）資本、基金核算；

（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

（6）工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；（工資核算員）

（7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（也就是說(shuō)是倉(cāng)管）

（8）總賬；

（9）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

（10）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

2．2無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證風(fēng)險(xiǎn)的具體規(guī)定

如果任用了無(wú)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何處罰？這個(gè)話題為什么我們現(xiàn)在就做出強(qiáng)調(diào)呢？ 大家都知道常在河邊走，哪有不濕鞋這個(gè)道理吧，任何一家企業(yè)或事業(yè)任用了無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作，輕則被人肉搜索，重則躺著也中槍。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，任用無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證被查實(shí)，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

2．3 下面我們?cè)趤?lái)講講關(guān)于會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中的不合法行為及具體案例： 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。（也就是說(shuō)終生不能再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。）我給大家講講這方面的真實(shí)案例：

一、基本案情

某縣萬(wàn)民有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自2007年起任總經(jīng)理。2010年12月，因公司業(yè)績(jī)突出收到組織部門預(yù)備提拔考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。在考核中，組織部門接到舉報(bào)，舉報(bào)人說(shuō)林某在任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員做假賬等問(wèn)題，隨即，該縣財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公司近年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

1、該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)

2、不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀滅、滅失嚴(yán)重。

3、任職期間林某受其會(huì)計(jì)主管鄭某的多次教唆屢次放任其編制虛假會(huì)計(jì)賬

4、任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)

5、近3年的賬面中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題。

二、案例分析

1、上述資料中的1、2、4條屬于違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為;未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為;任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的行為。均屬于違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其責(zé)任后果是：

(1)責(zé)令限期改正

(2)罰款

(3)給予行政處分

(4)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格

(5)依法追究刑事責(zé)任

2、上述資料中的第3條屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違法行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為。要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如果構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役;不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。

3、上述第4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

4、上述資料中的第5條屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員還應(yīng)當(dāng)由所在單位或者有關(guān)單位給予降級(jí)、開(kāi)除的行政處分。除前款規(guī)定的之外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。我們上述案例中的那個(gè)會(huì)計(jì)主管也為此付出了沉重的代價(jià)，由此應(yīng)驗(yàn)了一句話，叫做“若要人不知，除非己莫為”！同學(xué)們，由這個(gè)案例可以看到一個(gè)前途無(wú)量的人生仕途從此落幕！悲哀啊。。最近有一個(gè)詞語(yǔ)特別流行，不知道大家對(duì)是否聽(tīng)說(shuō)“被和諧”？新興媒體的新聞評(píng)論或者圍脖上時(shí)不時(shí)都有站出來(lái)公開(kāi)宣布自己被和諧的事件當(dāng)事人。由此我聯(lián)想到在我們會(huì)計(jì)行業(yè)“被和諧”的一部分人才——掌握單位小金庫(kù)的當(dāng)事人。“小金庫(kù)”也是潛規(guī)則之一，我相信許多人都見(jiàn)識(shí)過(guò)，甚至有的人還保管過(guò)。單純的“小金庫(kù)”屬賬外資金、賬外核算，如果將“小金庫(kù)”資金用于非法目的，如私分、挪用、貪污、行賄等用途，達(dá)到一定數(shù)額則會(huì)觸犯刑事法律，但無(wú)論哪種形式，都是違法的，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)予以抵制，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。由于被迫或知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的不足而帶來(lái)，許多人潛意識(shí)里并不知道如何處理才能有效防范因“小金庫(kù)”問(wèn)題，只是片面地認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓咋辦就咋辦。下面有幾點(diǎn)處理技巧供大家參考，我們心中要有把秤，做到“上有政策下有對(duì)策”：

第一是記賬一定要清楚。有人可能會(huì)說(shuō)了，這“小金庫(kù)”本來(lái)就不是什么正規(guī)的事，找個(gè)本子記一下收入和支出不就行了，其實(shí)這是不對(duì)的。一方面，你這個(gè)本子可能類似于日記本，上邊全是你寫字的地方，沒(méi)有明確標(biāo)出別人簽字的位置；二是你可能在當(dāng)時(shí)記得就不是太詳細(xì)，時(shí)間一長(zhǎng)，你本人也說(shuō)不清了——這就更麻煩了。有那么一個(gè)會(huì)計(jì)，他拿著單位的“小金庫(kù)”，也正經(jīng)八百地搞了一個(gè)“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”，對(duì)于那些憑證也和正式賬一樣裝訂得好好的，“小金庫(kù)”被發(fā)現(xiàn)后，它把這些資料拿出來(lái)，審計(jì)人員都大吃一驚！竟然還有這樣的“小金庫(kù)”！因?yàn)檫@些資料很齊全，他不但沒(méi)有被涉及進(jìn)去，后來(lái)還被重用。

第二是存折存放問(wèn)題。請(qǐng)牢記，一定不能將存放“小金庫(kù)”的存折放在家里，而應(yīng)放在單位。放在單位和放在家里有本質(zhì)的區(qū)別，為什么呢？因?yàn)檫@不是你的錢，而僅是以你的名字開(kāi)戶而已，如果放到家里，而你又根本沒(méi)有占有這筆錢的意圖時(shí)就不易說(shuō)清了，從而為認(rèn)定事實(shí)帶來(lái)困難。有一些財(cái)務(wù)人員是有這個(gè)意識(shí)的，知道不能把這個(gè)燙手的山芋放在家里，而一定要放在單位自已的抽屜或鐵皮柜中藏起來(lái)，這也正是審計(jì)財(cái)務(wù)室時(shí)能發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”的原因之一。但是，也有一些財(cái)務(wù)人員卻沒(méi)有這個(gè)意識(shí)，有這樣一個(gè)案子，一名出納保管存放“小金庫(kù)”的存折（該存折以其名字開(kāi)立），她總是放在隨身帶的坤包里，從單位到家里，每天都這樣帶著——用她的話說(shuō)是“怕丟了”（本案所查到的存折中的資金很少且是剛開(kāi)立不久即被查出，并且資金并未動(dòng)用，所以這名出納僅是接受了上級(jí)單位的口頭警告）第三是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)從“小金庫(kù)”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證等）。我見(jiàn)過(guò)這樣一位領(lǐng)導(dǎo)，他口口聲聲跟財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)單位搞這個(gè)“小金庫(kù)”是為了大家謀福利，——確實(shí)也給大家從里邊發(fā)了一些小錢，但更多的則是他自己經(jīng)常往里邊扔票換錢，換錢就換錢吧，還不簽字！搞得這個(gè)掌握“小金庫(kù)”的財(cái)務(wù)經(jīng)理特別郁悶，后來(lái)由于一個(gè)舉報(bào)，我們查到了這個(gè)“小金庫(kù)”，這位領(lǐng)導(dǎo)竟然完全不承認(rèn)自己?jiǎn)为?dú)往里邊放過(guò)發(fā)票，只承認(rèn)用里邊的錢給大家發(fā)過(guò)“過(guò)節(jié)費(fèi)”、“加班費(fèi)”什么的，他還說(shuō)發(fā)過(guò)節(jié)費(fèi)都有領(lǐng)用人簽字的，再者他說(shuō)你們可以找員工核實(shí)——他的證據(jù)意識(shí)倒很強(qiáng)！

最后搞得這個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理特別狼狽，因?yàn)樗麤](méi)有證據(jù)證明這些票是誰(shuí)的，并且他還沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)記錄，他認(rèn)為“小金庫(kù)”就是“錢加票”，從里邊拿錢那就放進(jìn)去票，“小金庫(kù)”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計(jì)扔進(jìn)去的票，有這個(gè)就行了，但是他這個(gè)思路是個(gè)典型的出納思路，為什么出納這樣可以，是因?yàn)橛袝?huì)計(jì)還和他有個(gè)核對(duì)——尤其是收入情況，但“小金庫(kù)”從來(lái)就是一個(gè)人管的，哪有兩個(gè)人管的“小金庫(kù)”？這個(gè)例子告訴我們：對(duì)于有些很狡猾的人，他只領(lǐng)錢但就是不簽字，越是這種人你越要留點(diǎn)心眼，一定要注意搜集和保留證明自己清白的證據(jù)；再者要注意將記錄記清楚，這樣就能有效防范因此可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。

在這里，我必須再次強(qiáng)調(diào)，“小金庫(kù)”都是違法的，輕的違反了《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，重的則觸犯了刑律，提出以上風(fēng)險(xiǎn)防范的策略是為了能有效保留證據(jù)、為有關(guān)部門或機(jī)關(guān)查清和認(rèn)定事實(shí)服務(wù)的，否則這些策略也毫無(wú)用處。正如大家都對(duì)因惡習(xí)感染的艾滋病鄙視，但從來(lái)沒(méi)有對(duì)研究艾滋病疫苗的科研人員持否定態(tài)度一樣，因?yàn)槲覀兏苌钌畹捏w會(huì)到很多當(dāng)事人同樣是受害者，他們是無(wú)辜的。此外，關(guān)于“小金庫(kù)”管理方面，還有額外的細(xì)節(jié)需要提醒大家注意：某些財(cái)務(wù)人員可能會(huì)突然受到領(lǐng)導(dǎo)寵幸，平時(shí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待自己也一般，怎么一下子變得這么好，這時(shí)你就要分析受寵為哪般。還有一個(gè)真實(shí)案子，領(lǐng)導(dǎo)安排出納管理一個(gè)“小金庫(kù)”，但該出納由于“過(guò)于膽小怕事”，就對(duì)她不滿意了，想把她手中保管的“小金庫(kù)”讓另外一名會(huì)計(jì)管起來(lái)，在讓其管之前，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這名會(huì)計(jì)多次在眾人面前夸獎(jiǎng)，甚至見(jiàn)面還主動(dòng)打招呼、開(kāi)玩笑，一時(shí)間那位會(huì)計(jì)成了領(lǐng)導(dǎo)的紅人，這名會(huì)計(jì)還真以為自己工作很出色，領(lǐng)導(dǎo)終于“發(fā)現(xiàn)自己了”，平時(shí)也是美滋滋的。時(shí)間不長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)有一天把他叫到辦公室，說(shuō)認(rèn)為他可以信任、工作也很出色，因而由他來(lái)保管一筆“資金”，自然他一聽(tīng)就明白這是“小金庫(kù)”，但想到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己的信任以及今后的前途，就答應(yīng)了。之后，領(lǐng)導(dǎo)安排出納將“小金庫(kù)”交給這名會(huì)計(jì)保管，由于他過(guò)于聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的話（確切講是“盲聽(tīng)”），領(lǐng)導(dǎo)還安排他私下找些票據(jù)放在“小金庫(kù)”中“獎(jiǎng)勵(lì)”一下，但一年后“小金庫(kù)”的事情敗露，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這里面的票據(jù)一問(wèn)三不知，甚讓這名會(huì)計(jì)傷心，并且由于他自己也在里面放票套錢，有些心虛，承認(rèn)了兩筆，其余不承認(rèn)但也說(shuō)不清，真是跳到黃河也洗不清。作為辦案人員來(lái)講，完全相信領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這些票據(jù)不知情、沒(méi)有從里邊拿一分錢也很難講通。但現(xiàn)在的問(wèn)題是，沒(méi)有證據(jù)證明“小金庫(kù)”的實(shí)際控制人從里面拿錢，甚是難辦。希望大家仔細(xì)體會(huì)，“受寵為哪般，不可不分辨”。

在這里，我要對(duì)那些曾經(jīng)“被和諧“，和正在“被和諧”的會(huì)計(jì)行業(yè)的同仁們說(shuō)一句：同志們，你們辛苦啦！

三、下面我再給大家說(shuō)說(shuō)關(guān)于會(huì)計(jì)人員從業(yè)過(guò)程的統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以說(shuō)是“多功能，全方位”的復(fù)合型人才，很多會(huì)計(jì)人員，特別是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)，同時(shí)兼顧著所在單位的統(tǒng)計(jì)工作，大有“兵來(lái)將擋，水來(lái)土淹”之勢(shì)頭。

下面我們來(lái)看看2010年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《統(tǒng)計(jì)法》對(duì)統(tǒng)計(jì)人員的相關(guān)違法規(guī)定：

作為統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，可以予以通報(bào)；其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國(guó)家工作人員的，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)依法給予處分：

（一）拒絕提供統(tǒng)計(jì)資料或者經(jīng)催報(bào)后仍未按時(shí)提供統(tǒng)計(jì)資料；

（二）提供不真實(shí)或者不完整的統(tǒng)計(jì)資料；

（三）拒絕答復(fù)或者不如實(shí)答復(fù)統(tǒng)計(jì)檢查查詢書；

（四）拒絕、阻礙統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)檢查；

（五）轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄或者拒絕提供原始記錄和憑證、統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)調(diào)查表及其他相關(guān)證明和資料。

企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處五萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處五萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款。個(gè)體工商戶有本條第一款所列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。此外：作為統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織遲報(bào)統(tǒng)計(jì)資料，或者未按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置原始記錄、統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的，由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告。

企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。

個(gè)體工商戶遲報(bào)統(tǒng)計(jì)資料的，由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，可以并處一千元以下的罰款。

二、稅法是我們財(cái)務(wù)從業(yè)人員在從業(yè)過(guò)程中面對(duì)的第二大難題，那么如何在做好會(huì)計(jì)工作的同時(shí)又能貫徹現(xiàn)好國(guó)家有關(guān)政策呢，我以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票這兩大典型為大家詳細(xì)講解如下：

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上、10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

任何單位和個(gè)人不得有虛開(kāi)發(fā)票行為，那么虛開(kāi)行為的行為如何界定呢？

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪

[案情]

顧某，男，40歲，某私營(yíng)企業(yè)總經(jīng)理。林某，男，30歲，某私營(yíng)企業(yè)經(jīng)理。

盧某，男，28歲，無(wú)業(yè)人員。

顧某，于1993年5月在某市個(gè)人投資開(kāi)辦了私營(yíng)企業(yè)××實(shí)業(yè)有限公司，自任總經(jīng)理。1994年顧某得知通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票能從中賺取大錢，遂開(kāi)始籌劃這一“發(fā)財(cái)之道”。自同年11月起，被告人顧某與其公司的另一經(jīng)理林某開(kāi)始以××實(shí)業(yè)有限公司的名義為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從中收取好處費(fèi)。到1995年5月正，在短短的七個(gè)月內(nèi)，被告人顧某、林某共先后為16家外貿(mào)進(jìn)出口公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票17起，共64份，價(jià)款共計(jì)人民幣1.06億余元，稅額1800萬(wàn)余元。顧某因此獲得贓款132萬(wàn)余元，林某得贓款18萬(wàn)元。深圳市無(wú)業(yè)人員盧某，從1995年1月至5月間，先后多次介紹為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票28份，價(jià)款316萬(wàn)元，稅款558萬(wàn)元，盧某從中收取好處費(fèi)2.7萬(wàn)余元。案發(fā)后，追繳顧某贓款56.7萬(wàn)元，港幣2500元和用贓款購(gòu)買的皇冠轎車一輛等物。

法院判決認(rèn)為，被告人顧某、林某為牟取非法暴利，違反國(guó)家稅收管理法規(guī)，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，其行為業(yè)已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。被告人盧某出于非法謀私的目的介紹顧某為他人虛開(kāi)增值稅罪專用發(fā)票，其行為亦構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，被告人顧某、林某騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失。在共同犯罪中，被告人顧某、林某起主要作用，系主犯;被告人盧某起次要作用，是從犯。根據(jù)我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定，判處顧某死刑，剝奪政治權(quán)利終身;判處林某死刑，緩期2年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身;判處盧某有期徒刑15年。

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上、10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯該罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上、10年以下有期徒刑；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處2年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元以下罰金。

四、以身試法自會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

任何人如果以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁，這并不只是針對(duì)財(cái)務(wù)人員。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，故意犯罪的行為多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報(bào)告、偷漏國(guó)家稅款等行為，如某出納截留收入，某會(huì)計(jì)私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為名私分國(guó)有資產(chǎn)并得以通過(guò)、實(shí)施等等。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，主要是財(cái)務(wù)人員私欲膨脹、鋌而走險(xiǎn)或僥幸心理過(guò)重的結(jié)果。

有些人自以為很聰明，設(shè)計(jì)了重重機(jī)關(guān)非法斂財(cái)，不相信以身試法會(huì)有什么后果，卻正應(yīng)了那句話“機(jī)關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，下面的一起案件就很有代表性。

在一天上班的早上，審計(jì)人員突擊對(duì)某下屬單位的財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)錢某（為避嫌起見(jiàn)，本書所有姓氏和人名均隱去真實(shí)姓名，如有巧合純屬偶然）進(jìn)行檢查，因?yàn)槭虑敖拥脚e報(bào)反映錢某截留收入，并且審計(jì)人員在外圍調(diào)查后也掌握了有力證據(jù)。正巧當(dāng)天錢某上班還較早，他剛剛打開(kāi)電腦審計(jì)人員就到了，審計(jì)人員當(dāng)即要求：只要是他桌子上和抽屜中的東西暫時(shí)都不能動(dòng)，都要檢查。但更巧的是，該單位的領(lǐng)導(dǎo)王某當(dāng)天早上上班時(shí)因內(nèi)急，來(lái)不及開(kāi)自己辦公室的房門，就將隨身攜帶的一個(gè)公文包隨手放在剛打開(kāi)辦公室房門的錢某桌上，但正是在王某去廁所這段時(shí)間，審計(jì)人員來(lái)了，由于公文包在錢某桌子上，自然也成了審計(jì)人員檢查的對(duì)象，等審計(jì)人員打開(kāi)公文包發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)王某竟然有兩個(gè)身份證！就是由這兩個(gè)身份證入手，審計(jì)人員查出了以前毫無(wú)線索和跡象的王某貪污案。從這個(gè)案例我們看到，以身試法所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它說(shuō)不定什么時(shí)候就會(huì)爆發(fā)，上個(gè)廁所的時(shí)間就招來(lái)“殺身之貨”！雖然這個(gè)例子有一定偶然性，但偶然之中透著必然，這里面不容得有僥幸心理。可見(jiàn)，在任何情況下，以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。

五、其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn) 1.1 “迫于壓力”——多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的緣起

這種情況是財(cái)務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)情形，多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅是為了能有一個(gè)工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，比如某私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)在老板的強(qiáng)制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報(bào)表騙取銀行貸款等。這種情況，用財(cái)務(wù)人員的話說(shuō)就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。在法律上真正的“被迫”并不會(huì)遭受刑事處罰，比如被認(rèn)定為符合《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強(qiáng)令做假或隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料”的情形；從法理上講，沒(méi)有主觀犯罪故意也是不能被認(rèn)定為犯罪的。但問(wèn)題是大多數(shù)財(cái)務(wù)人員往往并不清楚如何才能拿出有效證據(jù)，證明“被迫”這一事實(shí)，不明白如何有效地進(jìn)行自我保護(hù)，因而為自己帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

我們舉一個(gè)例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，某公司因涉嫌偷稅被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局立案稽查，后將該案移交當(dāng)?shù)毓膊块T，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據(jù)后將其法定代表人趙某、總經(jīng)理孫某、財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某依法逮捕，后經(jīng)當(dāng)?shù)貦z察院起訴，最后法院判決:該公司犯偷稅罪，補(bǔ)交稅款并處罰金；對(duì)孫某、李某和錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某稱其偷逃稅款均是受趙某指使，但卻無(wú)任何證據(jù)；而趙某則稱公司日常經(jīng)營(yíng)均交由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，其管理成員內(nèi)部也有職責(zé)分工，對(duì)此類事務(wù)不干涉，也從未見(jiàn)到公司打給他的報(bào)告，也無(wú)口頭報(bào)告，因而全不知情。因?yàn)闆](méi)有證據(jù)，對(duì)趙某的指控法院最后沒(méi)有予以認(rèn)定；而財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)同樣也辯稱是受某某領(lǐng)導(dǎo)指使和要求，但沒(méi)有證據(jù)，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)則可認(rèn)定為是孫某、李某、錢某三人共同犯偷稅罪。在這個(gè)例子中，法定代表人沒(méi)有判刑而總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、具體經(jīng)辦的會(huì)計(jì)被判刑，主要的原因就在于他們沒(méi)有證據(jù)證明偷稅行為是受法定代表人授意或指使而為，在偷稅行為已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)下法律對(duì)責(zé)任人員的認(rèn)定只能依據(jù)能夠被現(xiàn)有證據(jù)證明的事實(shí)，——在這種情況下有證據(jù)能夠認(rèn)定公司的該偷稅行為是在總經(jīng)理孫某的指揮下三人共同參與來(lái)運(yùn)作，而沒(méi)有證據(jù)把法定代表人趙某拉進(jìn)來(lái)并作為主犯，從而對(duì)三人判刑也在意料之中。這些內(nèi)容較為復(fù)雜，這實(shí)質(zhì)上是大家喝涼水為何只有少數(shù)“肚子疼”的問(wèn)題。另外，有必要提及，單從一個(gè)負(fù)責(zé)執(zhí)行工作的財(cái)務(wù)人員的角度講，如果會(huì)計(jì)能夠有證據(jù)證明其參與違法行為是被迫的而不是積極參與的，此時(shí)他違反的是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中的“堅(jiān)持原則”的要求。違反職業(yè)道德與觸犯刑律是完全不同的性質(zhì)，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，違反職業(yè)道德并且“情節(jié)嚴(yán)重的”，所受的處罰是吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格，這與被判處刑罰是完全不同的兩個(gè)概念。同樣道理，如果財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠有充分證據(jù)證明：第一，他在行使決策權(quán)時(shí)對(duì)偷稅的做法持反對(duì)意見(jiàn)；第二，他在具體運(yùn)作層面并不是積極參與其中，那么他是應(yīng)被免于刑事處罰的。只不過(guò)與一般會(huì)計(jì)不同的是，他有一定決策權(quán)，他要能證明在決策過(guò)程中他是否有犯罪的故意。

1.2 無(wú)意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn)

外部沒(méi)有人強(qiáng)迫，財(cái)務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來(lái)了麻煩，這本質(zhì)上是由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足，即無(wú)意行為造成的。這里有一個(gè)出納代簽字的案例，就是這種情況。某公司總經(jīng)理在正常工作日時(shí)間交給單位出納5000元的餐費(fèi)發(fā)票，說(shuō)是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票，要她拿去幫著把票貼一貼。我們大家都知道，這種事情其實(shí)財(cái)務(wù)人員干得多了，也是不足為怪的。該出納拿到發(fā)票后，自己找了“票據(jù)報(bào)銷單”和“粘貼單”貼好后，找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)明這是今天總經(jīng)理拿過(guò)來(lái)的，要幫忙貼一下，財(cái)務(wù)經(jīng)理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字。之后，她從自己保管的保險(xiǎn)柜中拿出5000元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個(gè)問(wèn)題：出納只是讓總經(jīng)理在“批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，而“報(bào)銷人”和“領(lǐng)款人”兩欄都是出納代這位總經(jīng)理簽了字——其實(shí)她是出于好心，想既然是總經(jīng)理安排的，并且已經(jīng)過(guò)他批準(zhǔn)了，其他這些“小事”就幫著做了吧。可事實(shí)上，這是她經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，后來(lái)事情的發(fā)展也證明了這點(diǎn)。大約一年后，這位總經(jīng)理離任，總公司安排做離任審計(jì)，大家知道，在離任審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要查清總經(jīng)理在任期內(nèi)所報(bào)銷的所有事項(xiàng)，包括金額、內(nèi)容等。審計(jì)人員最后拉出一個(gè)清單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆5000元的餐費(fèi)報(bào)銷，卻怎么也想不起來(lái)，審計(jì)人員說(shuō)這種事情好辦，立即就把那筆5000元的報(bào)銷單子找了出來(lái)，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說(shuō)“報(bào)銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字。”這時(shí)審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)“批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和“報(bào)銷人”、“領(lǐng)款人”的字體不相同，又把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理一看就說(shuō)這是出納的筆體，那就把出納叫過(guò)來(lái)，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說(shuō)這是哪年哪月哪日總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來(lái)就給老總了。但是，現(xiàn)在的問(wèn)題是總經(jīng)理怎么也想不起來(lái)了，他不承認(rèn)領(lǐng)過(guò)這筆錢。這可真把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說(shuō)是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報(bào)案，說(shuō)是出納貪污公司財(cái)產(chǎn)；而從目前的證據(jù)來(lái)看，對(duì)出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證明她將這筆錢交給總經(jīng)理了，而“領(lǐng)款人”一欄又確實(shí)是她簽的字。通過(guò)這個(gè)案例，我們能看到財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的另一種類型。大家不要小看這種無(wú)意行為造成的風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)生涯中，這樣的比例不是一般的高。

1.3.現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜

通過(guò)上面的分析，大家可能會(huì)說(shuō)，我們把這三種情況研究透了，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題就解決了。然而，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又摻雜進(jìn)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)和故意，在整個(gè)過(guò)程中還可能會(huì)有無(wú)意行為。下面是這個(gè)“小金庫(kù)”的案例就很能說(shuō)明問(wèn)題。

某公司的省級(jí)分公司領(lǐng)導(dǎo)曾讓財(cái)務(wù)經(jīng)理以收取地市級(jí)公司參會(huì)人員會(huì)議費(fèi)的形式搞一個(gè)“小金庫(kù)”（實(shí)際上該省級(jí)分公司的會(huì)議費(fèi)已得到總公司批準(zhǔn)并將在分公司管理費(fèi)用中全額報(bào)銷，但參會(huì)人員并不知情，以為還要交包括住宿費(fèi)、資料費(fèi)等在內(nèi)的會(huì)議費(fèi)），收上來(lái)的這筆會(huì)議費(fèi)都由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，——很多單位的“小金庫(kù)”就是這樣搞出來(lái)的。開(kāi)始財(cái)務(wù)經(jīng)理并不同意，但在領(lǐng)導(dǎo)的堅(jiān)持下也不得已這樣做了。由于“小金庫(kù)”現(xiàn)金量較大，財(cái)務(wù)經(jīng)理就用他的名字開(kāi)了個(gè)賬戶，專門存放“小金庫(kù)”的資金，后來(lái)總公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，該財(cái)務(wù)經(jīng)理知道肯定會(huì)盤現(xiàn)金、查財(cái)務(wù)室，就把那個(gè)存折和記錄本藏起來(lái)了，——這個(gè)時(shí)候，其實(shí)他的風(fēng)險(xiǎn)正在轉(zhuǎn)化，由原來(lái)的完全被迫轉(zhuǎn)化為有意隱藏。等審計(jì)查完財(cái)務(wù)室后，他認(rèn)為安全了，不會(huì)再查財(cái)務(wù)室了，就把那個(gè)存折和記錄本又拿出來(lái)了放到他的抽屜里。可是，沒(méi)想到搞審計(jì)、紀(jì)檢的常用的一招就是“回馬槍”，在一天上班的早上，突然再查財(cái)務(wù)室，要求所有財(cái)務(wù)人員將自己的抽屜打開(kāi)，所有的鐵皮柜打開(kāi)，這樣很快就找到那個(gè)存折和記錄本了。這里面，就是財(cái)務(wù)經(jīng)理一開(kāi)始是被迫，后來(lái)成為主動(dòng)藏起來(lái)，再后來(lái)則是因?yàn)楸в袃e幸心理而暴露。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。

那么作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)呢。在開(kāi)始闡述之前，我還是需要作個(gè)申明：我們現(xiàn)在所談的防范風(fēng)險(xiǎn)策略，并不意味著違法的做法本身就是對(duì)的，比如“小金庫(kù)”、職務(wù)侵占、提供虛假報(bào)告等這些行為無(wú)論何時(shí)都是違法的，而不可能使其合法——相反，我跟大家在這里所談及的策略，會(huì)更有助于認(rèn)定犯罪事實(shí)，使被迫或無(wú)意這一重要事實(shí)能夠得到法律的承認(rèn)，從而能夠更有效率地打擊真正的犯罪分子；從司法機(jī)關(guān)講，也有助于其調(diào)查取證，提供更多認(rèn)定事實(shí)的線索和證據(jù)。正如我一位朋友講的，人們發(fā)明了鎖具，并不意味著偷盜就是合法的；人們創(chuàng)造了自衛(wèi)術(shù)，并不意味著承認(rèn)了挑釁，相反卻是對(duì)挑釁的遏制和威懾！下面我再為大家舉幾個(gè)例子： 1． 財(cái)務(wù)代簽名要慎重

在前面講的那個(gè)出納代簽名的案例中，出納事實(shí)上并沒(méi)有侵占或貪污這筆款項(xiàng)，但卻實(shí)實(shí)在在地為自身帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，這本質(zhì)上是由于其自身經(jīng)驗(yàn)不足造成的。財(cái)務(wù)部門作為單位資金的流出方，它要對(duì)資金進(jìn)行一個(gè)監(jiān)管和控制，如果資金在一個(gè)部門流出又流入，本身就是缺乏監(jiān)管的，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)避開(kāi)這個(gè)嫌疑，意識(shí)到這點(diǎn)就好了。

但在現(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)人員代領(lǐng)導(dǎo)貼票報(bào)銷這些事項(xiàng)又是經(jīng)常碰到的，我們?cè)撛鯓犹幚恚砍黾{應(yīng)當(dāng)盡可能避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金，而是通過(guò)銀行將此類報(bào)銷款打入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復(fù)印件，這樣就可萬(wàn)無(wú)一失，不會(huì)產(chǎn)生說(shuō)不清的問(wèn)題。

在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)生的財(cái)務(wù)人員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名套錢的事并不是沒(méi)有，因而這也不能全怪上面案例中的那個(gè)領(lǐng)導(dǎo)“固執(zhí)”。2006年《法制周報(bào)》曾有這樣一篇報(bào)道，說(shuō)是在2000年1月，戴琴?gòu)暮鲜≥p工業(yè)學(xué)校電算會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)后，在湖南富麗華大酒店做一名前臺(tái)收銀員。因?yàn)楸憩F(xiàn)不錯(cuò)，2001年5月，她被長(zhǎng)沙市芙蓉區(qū)湘湖街道辦事處借調(diào)過(guò)去，委任為會(huì)計(jì)。起初，戴琴工作細(xì)致、認(rèn)真，在賬務(wù)上不敢有半點(diǎn)馬虎。但時(shí)間一長(zhǎng)，面對(duì)每天從手上進(jìn)出的大筆錢物，她的心開(kāi)始不安分起來(lái)。2002年1月的一天，她第一次模仿辦公室主任和局長(zhǎng)的簽字報(bào)賬，成功套取公款2000元。“我經(jīng)常看到別人來(lái)報(bào)賬，自己就也想搞一點(diǎn)錢，以為反正別人不會(huì)知道。”戴琴回憶道。不過(guò)，當(dāng)初的戴琴是異常小心的，所以只報(bào)了2000元。第一次得手了，單位果然沒(méi)人察覺(jué)，戴琴心里暗暗高興。慢慢地，她的膽子大了起來(lái)。她開(kāi)始購(gòu)買假發(fā)票、私刻印章，并用在假發(fā)票或單位自制報(bào)賬單上自行填寫金額和模仿單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批簽名等手段，瘋狂進(jìn)行斂財(cái)。2004年5月，她分兩次套取公款8萬(wàn)元；9月，她又分兩次將12萬(wàn)元據(jù)為己有……而且，隨著時(shí)間的推移，她貪污的數(shù)目也越來(lái)越大，最后竟達(dá)上百萬(wàn)元。

還有一則案例，2006年8月，《京華時(shí)報(bào)》中曾刊出這樣一篇新聞，出納員趙麗（化名）仿造領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字，為自己的私人消費(fèi)報(bào)銷117次，達(dá)到5萬(wàn)多元。近日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年，緩刑5年。

趙麗在一家國(guó)有外貿(mào)公司曾工作了幾十年，先后做過(guò)會(huì)計(jì)和出納，可以說(shuō)是老財(cái)務(wù)人員了。2005年8月，海淀區(qū)檢察院反貪局接到該單位舉報(bào)，稱在核實(shí)一筆報(bào)銷款項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有人冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字私自報(bào)銷。反貪局隨即展開(kāi)調(diào)查，趙麗很快浮出水面。證據(jù)顯示，趙麗偽造領(lǐng)導(dǎo)簽字為個(gè)人消費(fèi)報(bào)銷117次，達(dá)5萬(wàn)余元。面對(duì)辦案人員，已過(guò)中年的趙麗交代了事情經(jīng)過(guò)，并很快將5萬(wàn)余元?dú)w還單位。2006年6月16 日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年，緩刑5年。

通過(guò)這兩個(gè)案例，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)更加清楚絕對(duì)不能輕易代他人尤其是領(lǐng)導(dǎo)簽字，別弄得“假作真時(shí)假亦真”，不趟這種混水。1． 用途最關(guān)鍵 罪非否分水嶺

在犯罪領(lǐng)域，講一個(gè)主觀惡性，對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪即是指要有主觀故意。我們還是從很多人都熟悉的例子看起，為什么“小金庫(kù)”很多，但真正被追究犯罪的卻很少，而是多數(shù)以“違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律”定性？這就涉及到了資金的用途問(wèn)題，它常是犯罪與否的分水嶺。

企業(yè)里最常見(jiàn)的犯罪是職務(wù)侵占或挪用資金罪（對(duì)國(guó)有企業(yè)則是貪污罪和挪用公款罪），它均是要求犯罪人“利用職務(wù)之便，將單位的財(cái)產(chǎn)或資金據(jù)為已有”，這里面很重要的一點(diǎn)是要求“據(jù)為已有”，給大家分了或給客戶了不能定為此罪（當(dāng)然可能會(huì)定為“私分國(guó)有資產(chǎn)罪”或“行賄罪”等其他罪名）。某公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被查實(shí)合伙以陰陽(yáng)發(fā)票的形式，套取資金（也就是開(kāi)“大頭小尾”票，比如客戶交來(lái)100元，給客戶的發(fā)票聯(lián)寫上100元，但存根和記賬聯(lián)卻寫成80元，這樣就可以留出20元），共達(dá)二十余萬(wàn)元，比如查實(shí)有一筆客戶交來(lái)16萬(wàn)元，存根和記賬聯(lián)卻是9萬(wàn)余元。這些都是鐵的事實(shí)，沒(méi)有任何疑義。后來(lái)公司向公安機(jī)關(guān)報(bào)了案，公安機(jī)關(guān)審查了這些材料后認(rèn)為立案沒(méi)有問(wèn)題，但能否證明他們犯罪還是不能確定的。在立案后，就派人下來(lái)了，先是外圍取證，比如銀行、客戶單位等這些都搞清楚了，最后一步是在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)的配合下與嫌疑人（先找的公司負(fù)責(zé)人）談話，他講是套出來(lái)的這些錢有一部分付房租了（因?yàn)樯霞?jí)給的預(yù)算不夠），還有一部分給手續(xù)費(fèi)了，還有一部分實(shí)在記不清了，但他肯定所有這些錢全都是用在公務(wù)開(kāi)支上了。公安人員要他立即拿出證據(jù)，他講開(kāi)支的憑證應(yīng)當(dāng)都在辦公室放著，公安人員隨即同他一起到他的辦公室，他拿出來(lái)很多發(fā)票或收條（比如是買辦公用品的、付房租的、付手續(xù)費(fèi)的等這些，但全是辦公類或經(jīng)營(yíng)類的開(kāi)支）。隨后，公安人員核實(shí)了發(fā)票和收條的真?zhèn)危òǖ介_(kāi)票單位、稅務(wù)部門、找有關(guān)當(dāng)事人核實(shí)等），雖然做了大量細(xì)致的工作，但證明其作偽證非常困難。我們國(guó)家一個(gè)非常大的進(jìn)步就是“疑罪從無(wú)”，無(wú)法查實(shí)的，不能定罪，只得撤案。

現(xiàn)在，我們返回頭來(lái)想一想，如果當(dāng)初這兩個(gè)當(dāng)事人沒(méi)有這些用以證明用在公務(wù)開(kāi)支上的證明，他們能證明其無(wú)罪嗎？當(dāng)然是不能的！

我們?cè)賮?lái)看一個(gè)法院的判例，申某曾任某中心醫(yī)院醫(yī)藥藥房部主任，在任職期間多次采用虛開(kāi)假發(fā)票的手段，套取公款十余萬(wàn)元，申某拒不向檢察機(jī)關(guān)交代支出去向。此案?jìng)刹榻K結(jié)后，檢察機(jī)關(guān)以申某涉嫌貪污罪提起公訴，一審法院以申某犯貪污罪判處其有期徒刑10年，后申某以贓款部分用于公務(wù)開(kāi)支，應(yīng)從貪污款額中扣減為由上訴，中級(jí)法院將此案發(fā)回重審，一審法院判處申某有期徒刑八年。申某仍不服，再次提出上訴，二審法院審理后，判處申某有期徒刑兩年緩刑兩年。從此案的全部審理過(guò)程可以看出，由于檢法兩院對(duì)貪污案件中贓款的去向是否影響定罪問(wèn)題認(rèn)識(shí)上的不同，導(dǎo)致這一案件的處理上的不同結(jié)果，但最終的結(jié)果，我認(rèn)為是更多傾向于法院對(duì)該類案件的認(rèn)定，因?yàn)樨澪圩镆笃鋵?guó)有財(cái)產(chǎn)“據(jù)為已有”，申某講其部分用于公務(wù)開(kāi)支，但他也拿不出全部且有力證據(jù)；而檢察院指控其“據(jù)為已有”，同樣也是需要舉出證據(jù)的。

因而，作為財(cái)務(wù)人員，一定要注意保留好這些開(kāi)支的證明，哪怕是“白條”，雖然這在財(cái)務(wù)上不能入賬，但并不妨礙其作為自己無(wú)罪的證明——這個(gè)區(qū)別請(qǐng)財(cái)務(wù)人員一定要記住，不要以為財(cái)務(wù)上不能入賬的東西如“白條”沒(méi)什么價(jià)值。

《會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法》就講到這里了，感謝大家一直以來(lái)的支持，東日財(cái)稅事務(wù)所還有更多經(jīng)典程推出，欲知后事如何，敬請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注！

第五篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》的通知

財(cái)會(huì)函[2007]9號(hào)

頒布時(shí)間：2007-3-1發(fā)文單位：財(cái)政部

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政局：

為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的能力，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，我部制定了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自印發(fā)之日起施行。

附件：會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法

財(cái)政部

二○○七年三月一日

會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法

第一條 為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，促進(jìn)事務(wù)所增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的能力，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本辦法。

第二條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定提取和使用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。事務(wù)所分所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，由事務(wù)所統(tǒng)一提取和使用。

第三條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本審

按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，第四條 事務(wù)所可以通過(guò)購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)方式提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的能力。事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的，實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可以按以下公式計(jì)算抵扣保險(xiǎn)受益的應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金額：可抵扣金額=當(dāng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)×15.可抵扣金額大于或者等于當(dāng)應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金額的，當(dāng)可以不提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。可抵扣金額小于當(dāng)應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金額的，應(yīng)當(dāng)按其差額提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。事務(wù)所以保險(xiǎn)費(fèi)抵扣應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金額的，應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，將保單（含保險(xiǎn)條款）復(fù)印件報(bào)所在地的省級(jí)財(cái)政部門、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

第五條 中外合作事務(wù)所由國(guó)際總部統(tǒng)一辦理職業(yè)保險(xiǎn)的，該中外合作事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前將保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)出具的、證明該中外合作事務(wù)所當(dāng)交納保險(xiǎn)費(fèi)金額的文件通過(guò)所在地省級(jí)財(cái)政部門報(bào)財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

第六條 事務(wù)所存續(xù)期間，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金只能用于下列支出：

（一）因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償；

（二）與民事賠償相關(guān)的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等法律費(fèi)用。

第七條 有限責(zé)任事務(wù)所合并，合并各方合并前已提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)并入合并后事務(wù)所。

第八條 有限責(zé)任事務(wù)所分立，已提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)按照凈資產(chǎn)分割比例在分立各方之間分割。分立各方另有約定的，從其約定。

第九條 事務(wù)所存續(xù)期間不得分配職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。

第十條 脫鉤改制前事務(wù)所形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，如果脫鉤改制時(shí)事務(wù)所與掛靠單位簽訂了書面協(xié)議，明確該部分職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金留給脫鉤改制后事務(wù)所占有的，該部分職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金納入脫鉤改制后形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金統(tǒng)一使用和分配。

第十一條 除第十條規(guī)定情形外，脫鉤改制前事務(wù)所形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金留歸脫鉤改制后事務(wù)所的，該部分職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)與脫鉤改制后形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金分別核算，僅用于脫鉤改制前業(yè)務(wù)引起的民事賠償及相關(guān)法律費(fèi)用。事務(wù)所清算時(shí)，該部分職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)交還原掛靠單位。原掛靠單位不存在的，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)。

第十二條 除第十一條規(guī)定情形外，事務(wù)所清算時(shí)，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)納入清算范圍。

第十三條 事務(wù)所違反本辦法規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，逾期不改正的予以公告。

第十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行。