第一篇：企業內部會計制度建設

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，我國企業越來越融入到經濟全球一體化的行列中，面臨著更加繁雜的經濟業務，這使得廣大債權人、投資者及社會公眾對企業會計信息披露的及時、客觀、準確性要求越來越高。因此會計作為一種信息系統在經濟管理，經濟決策和經濟秩序方面所發揮的作用也將越來越大。市場經濟越發展，會計越重要、會計法律法規體系越應當健全，但是由于因我國企業內部會計制度建設目前幾乎空白，影響了會計功能作用的發揮，影響了會計目標的實現。本文闡述了建立企業內部會計制度的必要性和緊迫性，對如何建立企業內部會計制度以及建立哪些內部會計制度提出了一些構想。關鍵詞：企業會計、會計、內部建設、建設制度

企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，任何企業要管好用好資金，保護企業投資者，提高經濟效益，都必須借助會計工作進行日常核算和監督。而企業進行日常情況核算和監督必須遵循適合企業具體情況的會計原則、方法和程序，這種在國家統一會計規范指導和約束下，由企業自行設計的、適合企業具體情況的會計規則、方法和程序通常稱之為企業內部會計制度。它具有適合范圍廣泛、內容條例務實、程序方法明確、實際操作方便等特點。隨著我國具體會計準則的出臺，會計規范體系將發生重大變革，企業內部會計制度這長期被忽略的問題必將引起會計界的重視。

一、建立企業內部會計制度的必要性和緊迫性

建立企業內部會計制度不僅是企業內在的動因所趨，也是有效地抑制市場失靈、彌補國家宏觀調控滯后的外在要求，但其必要性和緊迫性可從以下幾個側面略見其由:

1.加強企業會計監督，建立企業內部會計制度

2000年7月1日起執行的修改后的會計法，不僅明確了企業會計法律責任的主體和具體責任條件與標準，明確了企業會計核算具體流程和一般要求，而且以法律形式要求會計主體必須轉變會計監督模式，強化企業內部會計監督，對重大對外投資、資金處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行相互監督、相互制約，以期規范單位行為，保證會計資料真實、完整，消除隱患，防止或及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位投資的安全與完整。同時，確保國家有關法律法規和單位規章制度的貫徹執行。內部會計控制是指企業管理當局，通過授權和批準，建立內部管理制度，在會計記錄和報告中，確保企業計劃的實施、財產的安全完整和會計信息真實可靠的一系列協調方法與措施。企業內部控制的主要方法是目標控制法，為此要明確控制的目標和保證目標實現的各項制度。

2.降低企業涉稅風險，建立企業內部會計制度

1992年9月第7屆全國人民代表大會常務委員會第27次會議通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，經過1995年2月和2001年4月的兩度修改，日臻規范和完善，除了以法律形式明確征納雙方的權利、義務和法律責任外，提出了稅收征收管理信息系統現代化建設的法定目標，加大了依法治稅力度，加重了對稅務違法案件的處罰，要求從事生產、經營的納稅人，必須將其采用的財務、會計制度或者財務、會計處理方法和會計核算軟件報送主管稅務機關備案，否則將受到法律的懲罰。由于國家頒發的行業會計制度和公共綜合會計制度本身存在許多會計職業性判斷和選擇，稅務機關在納稅檢查時，不僅要依據國家頒發的行業會計制度和公共綜合會計制度，更重要的是要依據企業經過判斷和選擇后確定的企業內部會計制度，為此，企業不僅要建立和完善企業內部會計制度，確保企業內部會計制度與國家已頒布的行業會計制度和公共綜合會計制度吻合一致，并及時報主管稅務機關備案。

3.確保資本保值增值，建立企業內部會計制度

在現代激烈的市場競爭環境下，企業要想在競爭中立于不敗之地，并保持可持續性發展的潛力，與企業的經營目標定位緊密相關。從廣意上講，一般企業的經營目標是利潤最大化，只有利潤最大化企業才能擴大再生產，充分利用現有資源，實現有限資源的最優配置。如何實現企業利潤最大化，有的企業選擇經濟利潤(EP)最大化，有的企業選擇經濟增加值(EVA)最大化，也有的企業選擇市場增加值(MVA)最大化，還有的企業選擇股東增加值(SVA)最大化。比較以上實現企業利潤最大化的各種途徑選擇，從實現以人為本管理效應，實現企業多元化資本結構調整，在銀根相對稀缺的形勢下，保持良好的資本運營態勢和質量的現實需要著眼，筆者認為選擇股東增加值(SVA)最大化更具有親和力和凝聚力。但是要想達到股東增加值(SVA)最大，企業財務管理重心必須進行戰略轉移，由資金管理轉向資產管理再轉向資本管理，最終轉向業主權益管理。不僅要做到產權明晰，而且要切實站在股東的立場上，通過完善的會計制度建設，從制度上保障股東的應得利益，所有者在依法授權經營者經營管理企業資本運營的同時，加強公司抬理機制，有效監督經營者的經營過程。企業內部會計制度是業主有效監督企業經營過程的最好的方式方法。

4.強化市場經濟運營機制，建立企業內部會計制度

中國的經濟當由所有權與經營權兩權分離轉向產權制度改革，建立起規范的“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”的公司制時，標志著現代企業制度才在真正意義上發揮著彌補市場失靈、并有效調控市場的運營機制作用。相伴所有權與經營權分離產生了企業管理中的委托代理關系，集中表現在兩個側面:一方面表現為資源的提供者(股東、債權人)與資源的使用者(管理當局、即代理人)之間以資源的籌集和運用為核心的代理關系;另一方面表現為公司內部高層經理與中層經理、中層經理與基層經理、經理與雇員之間以財產經營管理責任為核心的代理關系。代理關系的本質體現為各方的經濟利益關系即財務關系。委托人與代理人雖然都是理性的經濟人，但因各自目標不同，而且信息又不對稱，代理人往往擁有比委托人更多的信息使往往利用私有信息從個人利益出發，選擇不利于委托人的利己行為，這必然引發委托與代理之間的利益沖突，最終降低企業經濟運行效率與質量。如何解決這一矛盾?其途徑只有選擇強化公司治理機制和強化公司財務控制。

5.細化企業管理，提高管理質量和效率，依賴于企業內部會計制度

當市場定位、產品結構和資本結構一定的條件下，企業資產和資本運營質量和效率的高低，取決于企業管理的細化程度。進入知識經濟時代，因決定經甜曾長和企業核心競爭力的因索發生了改變，要求企業必須實時進行觀念創新、理論創新、體制創新、制度創新和管理創新，按照企業核心能力理論，企業本質上是一個能力的集合體，能力單元是對企業進行分析的基本單位，企業核心能力的形成需要各能力單元的培育和整合，企業楊合能力由技術能力和管理能力共同組成。在現代企業中，管理創新就是要在推進人本化管理、知識化管理、風險化管理、競爭管理和合作管理的同時，把財務管理作為企業管理的軸心，全面提高企業財務管理能力。企業財務管理的控制能力，首先取決于企業內部會計制度的健全、穩定和落實。

6.規范和提高會計服務水平，建立企業內部會計制度

會計作為企業管理的重要組成部分，能否發揮應有的功能作用，與其服務意識和服務水平有直接關系。過去多年來，在會計理論和實踐中，往往強調會計的核算職能和監督職能，早期在會計主體錯位時會計核算和監督職能沒有得到發揮。隨著我國會計制度的改革，確立了企業會計主體，從而發揮了會計核算和會計監督的功能作用。特別是修改后的會計法，從法律的高度轉變了會計監督模式，由行政監督變為自主監督，由外部監督變為內部監督，完全從企業的需要、業主的需要去監督企業資源和業主投資資本的運用，實質上，會計核算和會計監督都是表面的、外在的東西，在深層次上，會計核算和會計監督都是為企業經營管理服務，為實現企業總體經營目標服務，為維護股東權益服務。如何提高會計服務水平，首先要將會計核算和會計監督在時間上前移，由事后核算和事后監督轉為事前、事中核算和監督，為此就要事先建立和完善企業內部會計制度，并通過建立企業內部會計制度，為事前、事中核算和監督提供標準依據，使企業的預算控制和業績評價付諸實施;其次，要通過會計核算和會計監督提供有用的財務信息，為企業投資者、管理者以及其他利益相關者準確進行判斷和決策提供實效性服務，為此企業會計要對會計信息流的動態運行過程進行有效監控，這種監控的落實正是需要通過建立健全會計信息的產生、搜集、傳遞，披露和運用等相關制度加以約束和規范。

7.適應世界經濟一體化進程，完善會計法規體系

中國加入WTO組織，標志著對外開放進入新的發展階段，中國經濟與世界經濟的融合度大大提高，由此引發會計國際化、會計社會化、會計市場化、會計法制化和會計手段的現代化。面對新的金融市場、資本市場、經濟結構、法律環境和競爭環境，企業必須盡快建立健全內部會計制度體系，并盡可能與國際會計準則和國際會計慣例相銜接，以便于為入世后新增業務的核算提供方法和標準，為會計信息披露的規范化和國際化提供依據，為外國企業和外國資本進入中國市場，并逐步調整中國企業的資本結構，提高企業資本保值增值能力提供會計方面的基本規范。

二、企業內部會計制度建設的現狀與問題

1.企業內部會計制度基礎十分薄弱

在我國由于受計劃經濟的影響，許多企業的管理者的思想觀念和經營方式還沒有從根本上轉變過來，仍然停留在計劃經濟模式里，趨向于集權管理，即使是上市公司也存在“關鍵人”控制現象，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體，對內部會計制度的認識模糊，有的沒有建立內部會計制度，有的內部會計殘缺不全，對建立內部會計制度的重要性和緊迫性認識不足。在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使內部會計制度失去了應有的鋼性和嚴肅性。由于管理者缺乏建立和完善本企業會計內控制度的內在動力，外部也沒有因內部會計制度在設計和執行中產生漏洞、造成損失而追究法律責任的環境。因此，我國企業內部會計制度薄弱的現象十分普遍。

2.內部會計制度的執行檢查和考核獎懲力度不夠

會計控制根本上還是對會計工作人員行為的控制和管理。在工作中，許多事故的發生，多是由于一線工作人員不認真執行造成的。究其原因:一是基層財務主管調崗頻繁，造成會計主管知識不到位，會計控制松弛，職責操作意識不強。二是會計人員素質偏低，精通業務、懂會計電算化知識的人才匱乏，不能適應業務發展和會計管理的需要。三是會計人員工作中職責不分，缺乏有效監督，無視財經紀律，帳外設帳，弄

虛作假，編造虛假會計報告，會計信息嚴重失真。致使目前企業內部會計制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏蓋全，以點代面，缺乏完整性和全面性，執行得好壞也缺乏個賞罰有度的獎懲制度。

3.法人治理結構不完善

現代企業制度要求企業建立規范的法人治理結構。現代企業根據權力結構、決策機構、經營機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會.監事會和經理層組成的法人治理結構。其基本目的是彌補各利害關系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責任上的不對等性，以使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統。科學合理的法人治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是個有效的內部監督體系。而在我國現階段，人多數上市公司的法人治理結構是“有其名而無其實”，只有形式而沒有實質。董事會與監事會形同虛設，并未真正發揮其應有的職能。

4.企業內部審計機構缺乏獨立性和權威性

內部審計機構的建立是評價企業內部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發揮以下五個方面的作用:一是保證會計資料的真實性和可靠性。二是保護資產的安全與完整。三是督促員工遵循內部管理制度。四是促進內部控制逐步完善。五是促使企業防微杜漸，守法經營。可見，內部審計機構是強化內部會計制度不可缺少的制衡機制。

三、完善企業內部會計制度的對策

1.依靠政府加入內部會計制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認識

我國政府近年來非常重視企業內部會計制度的建設，在《公司法》、《會計法》、《審計法》、《企業會計準則》等法律法規中都有涉及企業內部會計制度的內容。財政部為促進企業內部會計制度建設發布了一系列內部會計控制規范。在管理者內部會計制度觀念普遍淡薄的情況下，就需要依靠政府規范企業建立和健個內部會計制度并且有效實施。因此應不斷完善有關法規，使其具體可行，更具有可操作性。同時要加入執法力度，對不能加強企業自身內部會計制度、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。真正把“有法可依，執法必嚴”落到實處，以使企業管理人員對內部會計制度引起足夠重視。

2.加強內部會計制度的組織與實施，建立嚴密的內部會計制度

企業只有建立嚴密的內部會計制度，規范核算，加強內部控制和管理，才能提高會計信息質量，保護財產安個完整。企業可以從以下方面實施內部會計控制:一是授權批準控制。每筆經濟業務必須經過授權，以盡可能減少不合規、不合理的經濟行為的發生，從而保證決策和計劃的正確實施。二是職責分工控制。它要求不相容的職責不應由個人兼任，以減少發生錯誤和舞弊的可能性。任何企業必須做到經濟業務的審批與執行要分離:經濟業務的執行與資產保管、會計記錄要分離:資產保管與記錄核對要分離:會計組織內部要進行分工。三是會計記錄控制。四是建立嚴格而科學的業務處理流程。

3.建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮審計監督作用

企業內審機構獨立性的缺失，是造成內部會計控制制度執行不力的主要原因，因此，在企業內部應建立個相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監督權。強化監控，加強內部審計制度建設，充分發揮審計監督作用。是要求企業能夠結合自己的實際情況。制定出包括監督原則、監督內容.監督方式、監督責任和監督獎懲等內容的內部監督辦法。一是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內部控制和內部監督達到有章可循，有據可查的要求，充分發揮內部監督的日常監督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業務領域，對重要業務或崗位要進行經常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現從以突擊為主的內部審計向常規內部審計的轉變。

四、建立企業內部會計制度的原則總結

1.與國家法律、法規、制度相配套的原則

企業內部會計制度屬于會計法律法規的基本組成部分，但按會計法律法規級次劃分原則，無論企業內部會計制度的具體內容和體系結構如何，都必須在不違背國家已頒布的會計法、會計準則、財務通則和會計制度的前提下，通過制度約束去具體實施和運用會計法、會計準則、財務通則和會計制度，正確處理企業內部會計制度與外部會計法律法規的關系。

2．充分考慮企業行業背景和行業特點的原則

企業內部會計制度，即然是著眼于操作實施層面上，那么就應該充分考慮行業特點，體現內部特色，否則即使建立起來，也只能是紙上談兵，無法具體指導和應用于企業實踐。以航空運輸企業為例，建立內部會計制度，必須考慮到航空運輸企業下列特殊行情:生產對象是它所運輸的商品，生產過程不改變勞動對象的屬性和形態，也不創造出新的產品，只是改變勞動對象原有產品的位置;企業生產的產品是沒有實物形態的產品勞務，而且生產與消費在時間和空間上結合在一起;生產運輸能力雖然也由三大要素組成，但生產經營過程中，只消耗勞動力和勞動資料(運輸工具)，不消費勞動對象;因生產地點流動分散、線長點多，且各具有相對獨立性，存在大量的資金結算工作;企業存貨理論上屬于流動資產，但其主體的高價調轉件是單位價值較高，有時間限制，也有序號進行跟蹤管理，可多次重復使用的零附件，而且價值形態與實物形態相分離，入庫后采取類似計提固定資產折舊的方式按固定的期限和比例分期攤銷等。

3.實用性和發展性統一的原則

建立企業內部會計制度，不應以企業中的個別活動、個別機構為約束對象，而應涉及到企業中的所有機構、所有活動及具體環節，一方面使其系統較為完整全面，涵蓋組織規劃制度、授權審批制度、預算控制制度、實物資產安全運行制度、業績審核評價制度等重點外，應具有寬泛的適用性。為了保證企業自身會計信息的可比性，企業內部會計制度在設計上還應具有一定的前瞻性，使其在一定期間內能夠適應形勢發展的需要，留有一定的發展空間，保持企業內部會計制度的相對穩定性。

4.便于執行和檢查的原則

從本質上講，企業內部會計制度作為保護其資產的安全與完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和規定的要求，提高經營管理效率，提高會計信息的質量和有用性，防止內部財務舞弊，控制財務風險，而采

取的一系列相互聯系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。所以不僅要注重設計環節的系統性和協調性，更要注意實踐環節的簡便性與效率性。如果片面強調內部會計制度的完整性、系統性，設置過多控制點，使內部會計制度過于復雜，浪費大量的人力、物力、財力，那就很難操作執行。為此，建立企業內部會計制度時，一定要首先考慮到實踐所建立的企業內部會計制度需付出的代價多大，確保實施企業內部會計制度的預期效益大于實施成本，在具體方法、程度、標準設定時，采取單一選擇法，盡可能定量化，避免用過多的判斷和定性，引發執行和檢查分歧。

第二篇：企業內部會計制度建設的參考文獻

企業內部會計制度建設的參考文獻 趙玉紅;;淺議企業內部會計制度建設[J];財經界(學術

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第三篇：企業內部會計制度建設論文提綱

標題：企業內部會計制度建設

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，我國企業越來越融入到經濟全球一體化的行列中，面臨著更加繁雜的經濟業務，這使得廣大債權人、投資者及社會公眾對企業會計信息披露的及時、客觀、準確性要求越來越高。因此會計作為一種信息系統在經濟管理，經濟決策和經濟秩序方面所發揮的作用也將越來越大。市場經濟越發展，會計越重要、會計法律法規體系越應當健全，但是由于因我國企業內部會計制度建設目前幾乎空白，影響了會計功能作用的發揮，影響了會計目標的實現。本文闡述了建立企業內部會計制度的必要性和緊迫性，對如何建立企業內部會計制度以及建立哪些內部會計制度提出了一些構想。

關鍵詞：企業會計、會計、內部建設、建設制度

目錄：

一、建立企業內部會計制度的必要性和緊迫性

1.加強企業會計監督，建立企業內部會計制度

2.降低企業涉稅風險，建立企業內部會計制度

3.確保資本保值增值，建立企業內部會計制度

4.強化市場經濟運營機制，建立企業內部會計制度

5.細化企業管理，提高管理質量和效率，依賴于企業內部會計制度

6.規范和提高會計服務水平，建立企業內部會計制度

7.適應世界經濟一體化進程，完善會計法規體系

二、企業內部會計制度存在的問題

1、部分企業未制定內部會計制度

2、會計制度的嚴肅性受到損害

3、管理理念、政策不到位

4.企業內部審計機構缺乏獨立性和權威性

5、普遍存在著內部控制制度不健全、不完善的問題

6、內容設計不全面，賬務處理程序欠規范

三、完善企業內部會計制度的對策

1.依靠政府加入內部會計制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認識

2.加強內部會計制度的組織與實施，建立嚴密的內部會計制度

3.建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮審計監督作用

四、建立企業內部會計制度的原則總結

1.與國家法律、法規、制度相配套的原則

2．充分考慮企業行業背景和行業特點的原則

3.實用性和發展性統一的原則

4.便于執行和檢查的原則

參考文獻……………………………………………………………………… 謝辭……………………………………………………………………………

第四篇：企業內部會計制度建設的重要性

企業內部會計制度建設的重要性

1、有利于更好的貫徹落實會計法律、法規、規章、制度和完善會計管理體系。國家發布的會計法律、法規并不能完全適合各企業的具體情況，雖然在制定的過程中盡可能考慮到不同地區、企業會計工作實際情況和特點，以適應各方面的需要，但是仍然存在局限性，因此，各企業必須根據各自條件重視和不斷加強企業內部會計管理制度建設和會計管理制度體系。目前我國現行的企業會計制度包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。我國的會計管理制度體系通常認為由四個層次構成。第一層次為會計法律，即《會計法》；第二層次為會計行政法規，如《企業會計準則》、《總會計師條例》等；第三層次為會計規章，比如各行業制定的行業會計核算制度等；第四層次是企業根據會計法規、制度要求制定的內部會計制度。參與國際競爭的迫切需要

2、參與國際競爭的迫切需要。加入WTO后，我國企業將面臨眾多國外企業的激烈競爭和有力挑戰。面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業當前面臨的主要的問題和難題。這一經濟現象迫切要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

3、加強企業經營管理的客觀需要。從集團公司近幾年對各基層單位的審計情況 看，每年都能從審計工作中發現這樣那樣的違紀現象，有些單位的違紀金額達到幾十萬元，甚至上百萬元。造成這種結果的主要原因是許多企業內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業的經營管理工作帶來了不利的影響。

4、適應現代會計電算化的需要。會計電算化是企業會計工作發展的必然趨勢，隨著企業走向市場，宏觀調控的加強和各項會計改革措施的逐步展開，對會計快捷、準確地提供各種信息的余姚日益迫切，會計電算化的全面推進勢在必行。而會計電算化的正常運行，則完全有賴于一套完整，便于操作的程序，有賴于會計人員嚴格按規則操作。

5、降低小企業稅收風險的需要。《中華人民共和國稅收征收管理法》加大了一發治稅力度，家中了對稅收違法案件的處罰。由于國家頒布的行業會計制度和公共綜合會計制度本身存在許多會計職業性判斷和選擇，稅務機關在納稅檢查時，不僅要依據國家頒布的行業會計制度和公共綜合會計制度，更重要的是依據企業經過判斷和選擇后確定的企業內部制度。

第五篇：我國企業內部會計制度建設的現狀及原因分析

一

我國企業內部會計制度

建設的現狀及原因分析

摘要：在企業內部控制工作中，內部會計控制制度是其一個重要的組成部分。明確內部會計控制作為企業內部控制體系的重要組成部分，是防止企業內部的錯誤與舞弊行為，確保會計信息的真實可靠所必須遵循的重要制度。現代企業的標志之一是嚴密、科學和人性化企業內部控制制度的建立與完善。本文就建立內部會計控制的必要性及建立內部會計控制制度的幾點建議加以探討。

關鍵詞：企業管理 會計 內部控制 會計信息

一、內部會計控制的基本內容

（一）貨幣資金控制

貨幣資金是單位流動性最強的資產，其涉及面廣，收付頻繁，攜帶方便，屬性易變，往往是經濟犯罪分了直接竊取之物，也是各種違法亂紀行為獵取的對象，因此，貨幣資金內部控制制度的首要目標應當是：保證收入環節的貨幣資金及時足額回收，并正確地得以記錄和反映；其次，所有貨幣資金的支出均應按照經批準的預算和用途進行，并及時正確地予以記錄；同 時，序存現金和銀行存款等應加以妥善保管、準確報告，確保支付但又不過量保存現金余額。

（二）實物資產控制

企業的實物資產主要是存貨和固定資產，它們在資產總額中所占比重最大，因此，存貨和固定資產的控制在內部控制中處于首要地位。

企業的存貨在資產中所占的比重大，種類繁多、存放分散、因此加強對存貨資產的控制，防止各種存貨資產被盜、毀損和流失，對于加強整個實物資產的控制至關重要。

實物控制中的固定資產控制也非常重要，一般而言固定資產的控制目標是使固定資產在較長的時期內充分發揮其有效作用，為此就必須保證有專門的機構和人員保管、使用固定資產，并要求使用和保管這些資產以外的有關人員定期地根據賬面記錄和其他有關記錄來盤查各種資產，以保證賬實相符，在固定資產使用過程中還必須定期對其進行維護修理和保養等，通過固定資產的管理和控制制度，保證其始終處于良好的運營狀態。

（三）對外投資控制

投資活動是企業通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將一部分資產讓度給其他單位而獲得另一部分資源的活動。投資活動與企業的其他業務相比具有交易數量少，每筆交易金額大，風險大等特點。由于投資活動的單位價值較大，一旦投資決策失誤，造成的損失也十分嚴重，會導致企業承擔巨額的財務負擔，甚至導致企業破產倒閉。因此，對外投資控制的首要目標應當是在盡可能地防范和降低投資風險的同時，謀取最大限度的投資收益。

（四）工程項目控制

工程項目包括基本建設項目和技術改造項目，工程項目一般工期較長，投資數額大，專業技術要求較高，如不加強管理和控制，往往容易發生舞弊行為，也容易發生浪費或支出失控等情況，因此加強對工程預算執行情況的監督，在保證工程順利進行的前提下嚴格控制工程的各項支出，是工程項目控制的重點，同時企業應當建立規范的工程項目決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

（五）成本費用控制

成本費用的控制的核心目標是要盡可能地合理地節約開支，以最小的資源耗費取得最大的經濟效益。為此，企業應當建立成本費用控制系統，制定一整套成本費用標準，分解成本費用的各項指標、嚴格控制成本費用差異，嚴禁人為調整成本費用差異，虛構會計信息。

二、我國目前企業內部會計控制的現狀

我國目前企業內部會計控制的缺陷主要表現在：

（一）對內部會計控制的重要性認識不足

當前，由于我國各項法制尚不夠健全，加之企業領導和經營者過于重視經濟效益，忽視了內部會計控制的重要性，不少單位對內部會計控制的認識還十分片面，缺乏應有的風險控制、防范意識，認為建立內部會計控制純粹。是防止和糾正錯弊，無法產生直接的經濟效益。在少數單位，不法分子侵吞企業財物，使大量國有資產流失；一部分企業的經營管理人員，為了掩蓋經營、損，任意偽造、編造虛假的會計憑證，致使會計信息嚴重失真便為嚴重的是：在相當一部分企業中，會計人員業務素質不高，法制意識和責任意識淡漠，致使賬簿混亂，直接影響了會計信息的真實性、這些問題的存在，不僅削弱了內部會計控制的作用，也妨礙了會計工作的正常運行和會計職能的有效發揮；不僅對企業經營管理造成了消極影響，而且嚴重地擾亂了社會主義市場經濟秩序。

（二）內部會計控制不夠科學

一部分單位雖然己經建立了相應的內部會計控制制度，但在設置上不夠科學完善。一般而言，內部控制按其控制的目的不同，應當包括會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。值得強調的是，內部會計控制和管理控制只有相互結合才能取得良好的控制效果。目前，在大部分企業中，重視對資產的核算而忽視對資產質量和使用效率的控制，從而導致大量不良資產發生；重視對會計核算差錯的查處而忽視對經濟活動和經營活動的系統控制，不能及時發現影響經濟效益的潛在問題，導致企業經營管理水平和經濟效益長年在低水平狀態徘徊，凡此種種，都是內部會計控制設置不夠科學所產生的后果。

（三）內部會計控制制度執行不利，貫徹落實流于形式

內部會計控制制度的實施效果取決于兩個重要因數：一是控制系統本身狀態的有效性，二是控制系統的有效貫徹和執行。目前，很多單位都制定了具體的內部會計控制制度，有的還十分具體、堪稱完善，但在實際工作中卻束之高閣，形同虛設。導致內部會計控制制度在實際運行時難以實現預期的目標。例如：按照財務制度規定，各單位的銀行印簽應分別中出納和出納以外的會計或主管負責保管。而有的單位卻將支票及所有的印簽交中出納保管、給一些不良動機者制造了“方便”，出納私自提馭挪用資金現象時有發生、如有的單位重要空白憑證的購買使用，但不嚴格按繳銷制度執行，發票領出以后不及時檢查登記其繳銷情況，久而久之使其各個環節脫節，無法明確相關人員的責任。

三、健全和完善企業內部控制的基本對策

（一）完善公司治理結構，促進內部控制有效運行

從企業經營者的角度看，內部控制是為了確保企業財產完全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標，完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標，完成受托責任的重要一種手段。

（二）突出董事會核心地位，保證內部控制目標實現

董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設機構，在企業中是作為所有者的代表而存在的。而內部控制是董事會為確保會計信息真實，監控企業經營者行為而實施的一種重要手段，因此可以看出，董事會不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業內部控制體系中居核心地位。

但是在我國現階段，多數公司的法人治理結構“形備而實不至”，尤其體現為董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。這種現象產生的后果是董事會和經理班了之間權力、責任難以分清，導致公司治理機構制衡力度降低，從而不得于內部控制體系的建立、完善和有效運行。要改變這種現象，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力量，最大限度地維護所有股東的權益；再者是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。

（三）建立全面預算體系，發揮企業內部控制應有作用

從目前企業內部控制體系的發展趨勢來看，內部控制的目標盡管越來越呈現多元化，但是概括起來，可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保財產安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企業經濟效益，提高企業管理水平。前一個層次是基礎和前提，后一個層次是提高和進步。這樣，預算就應運而生，成為加強企業內部管理，發揮企業內部控制作用的一種重要手段。但是在推行預算管理的過程中，需要注意：一是企業必須建立健全的預算管理組織；二是企業應該有所側重，不能面面俱到；三是注重預算的執行，使其能夠做到“有令必行”四是注重預算分析，加強預算結果的考核。

四、建立企業內部會計制度的必要性

(一)建立企業內部會計制度是建立現代化企業制度的客觀要求

在計劃經濟體制下,由于統一會計規范的剛性約束力,導致企業只能不折不扣地按統一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設計會計制度。在市場經濟條件下,企業迫切需要建立以“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”為基本特征的現代化企業制度,使企業真正成為獨立自主,自負盈虧的經濟實體。在這里,要使企業明確產權關系,保證產權清晰,必須建立相應的財產核算和管理制度,尤其是科學合理的會計核算和會計管理制度;要保證權責分明,必須通過會計處理好經濟責任受托及利益分配關系;要做到政企業分開,必須明確會計人員的單一身份,強調會計應把企業作為其服務主體;要實現管理科學,必須建立和完善包括會計制度在內的企業內部各項管理制度,以保證其生產經營活動能夠有序、健康、靈活地運行。可見,建立科學合理的企業內部會計制度是建立現代化企業制度的客觀要求。

(二)建立企業內部會計制度是適應會計改革、完善會計規范體系的需要

會計規范即會計工作應遵守的規矩。它是處理各項經濟業務、進行會計核算和實施會計監督的準繩。目前我國會計規范由《會計法》、《企業會計準則》(基本準則)和行業會計制度組成。企業的會計核算是按照行業會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計規范、會計教育等方面,根據自身的國情結合國際慣例,建立符合社會主義市場經濟體制、適應現代化制度要求的會計法規體系,即建立以《會計法》為主導,以會計準則(包括基本會計準則和具體會計準則)為中心,以企業內部會計制度為基礎的會計法規體系。企業轉換經營機制后,政府應還財權和會計制度制定權于企業,特別是在“兩則”頒行以及具體會計準則陸續公布之后,企業完全可以依據會計準則結合本企業生產經營的特點和管理要求,自行制定

內部會計制度來規范會計核算工作。

(三)建立企業內部會計制度是貫徹落實具體會計準則的基本前提

在我國,隨著會計改革的深化,建立以會計準則為核心內容的會計規范體系已是大勢所趨。然而,已開始并將陸續出臺的具體會計準則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業會計核算的需要,其主要規范都帶有一定的跨度,使不同企業的會計人員在運用會計政策、進行會計估計時,有較大的選擇余地,但這也會引發會計人員會計行為的隨意性。因此,具體會計準則出臺后,要保證和提高會計準則的實施效果,企業必須在具體會計準則允許的范圍內,結合本企業的實際情況,建立符合企業會計核算要求的內部會計制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業的會計政策、會計估計等會計核算方法,以指導會計實踐,保證會計工作按規范運行。

五、我國企業內部會計制度建設的現狀分析

(一)很多經營管理者不了解內部會計制度的真正內涵

當前,我國很大一部分企業的經營管理者輕視內部會計控制,習慣于行政指揮,家長制管理現象還普遍存在。很多企業還未意識到內部會計控制的重要性,甚至對內部會計控制還存在著許多誤解。以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規章制度;或者認為內部會計控制就是成本控制,安全性控制,就是對職工管、壓、卡,對領導干部限制權力等。有的經營管理者認為實施內部會計控制規范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設崗位,成本上升;有的甚至對企業內部會計控制根本就沒有概念。這也是內部會計控制流于形式的關鍵。

(二)管理的控制弱化,控制執行不得力,違法違紀現象時有發生

有不少企業已建立了相關的內部會計控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業內部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部會計控制制度執行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使內部會計控制流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。目前,各種經濟犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將大量資金調到澳門或國外的賭場豪賭,一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股,動用大量資金在資本市場買賣股票、債券,謀取個人私利;利用國有企業的改組、改制、租賃和拍賣等產權變動之機損公肥私;在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業務中中飽私囊。分析這些經濟犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業內部會計控制不健全、不完善、管理和監督不到位是一個相當重要的因素。

(三)內部會計制度環境弱化,控制體系不完善

內部會計控制制度涉及到一個單位的人事管理、生產管理、財務管理、購銷業務管理、重大投資和資產處理等各個部門的管理,涉及面廣,是企業管理的一個系統工程。因此,內部會計控制的體系應該是科學而嚴密的。但許多企業是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業,其內部牽制機制尚未建立,更別談內部會計控制的履行;還有一些企業通過并購、分立或地區事業部的建立等組織機構調整,使組織機構和授權方式發生了變化,原有的內部會計控制部分或全部失效,致使某些當事人或部門游離于內部會計控制之外,起不到應有的作用。

六、完善企業內部會計控制制度措施

(一)建立單位負責人的法律責任制度

在我國盡管從1985年起就已頒布和實施了《會計法》,隨后又頒布了許多的相關法規制度,試圖通過立法來改變企業會計失真的現象,但從 “新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實業”等會計造假事件來看,其欺詐金額之高,會計信息虛假之嚴重,已到令人發指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報告等西方國家的經驗,規定企業管理層對內部會計控制的有效性負責,在《內部會計控制規范——基本規范(試行)》中明確規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”,這將有利于對會計信息失真等現象進行徹底的根治,使虛假會計信息的作俑者承擔其應有的法律責任。

(二)深化產權制度改革,建立健全現代企業制度

內部會計控制能否真正成為管理者的內在需要,是企業內部會計控制制度是否流于形式的關鍵。要確實實現從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉變。而要使內部會計控制成為企業內在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業的決策;二是企業是否通過提供真實的會計信息讓社會準確利用。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好像是領導認識不高,對財經紀律了解不深所造成的,實際上是許多領導明知故犯的結果。“對財經紀律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產權制度和代理問題。因此,必須通過產權制度改革,建立現代企業制度,讓企業真正成為“產權明確,職責清楚,科學管理”的市場競爭主體,使企業領導者、決策者的行為、作為與企業興衰成敗息息相關。

(三)堅持以人為本,提高會計人員素質

內部會計控制是由人制定的,也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體,也是內部會計控制的客體,必須堅持以人為本原則,加強對人力資源的管理和控制。這就要,一是嚴把用人關,對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔,應全面考察其德、能、才、績等綜合素質,確保各崗位人員的素質要求;二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓,切實提高會計人員的政治和業務素質;三是加強職業道德教育,教育員工自覺遵守和執行各項會計內控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內控制約機制。參考文獻:

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