第一篇：論會計(jì)中的誠信原則

[摘要]近年來會計(jì)誠信缺失，會計(jì)假賬非常普遍，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護(hù)會計(jì)中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計(jì)問題。本文分析了現(xiàn)實(shí)中會計(jì)誠信原則缺乏的幾種主要原因，進(jìn)而結(jié)合我國的實(shí)際情況提出了一系列維護(hù)和提高會計(jì)誠信水平的途徑。

[關(guān)鍵詞]誠信原則 會計(jì)信息 會計(jì)造假 誠信缺失 維護(hù)會計(jì)誠信

市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后，社會分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經(jīng)濟(jì)之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實(shí)性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎(chǔ)。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠實(shí)”。在1875年全美國經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅(jiān)信“一個(gè)誠實(shí)的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是誠信品質(zhì)的成功。

誠信原則在會計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會計(jì)”，把信用作為會計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價(jià)。對會計(jì)行業(yè)而言，誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力。誠信是財(cái)富，是指它有助于會計(jì)業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，也為政府部門進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實(shí)社會中，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴(yán)重干擾著社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞，并多次強(qiáng)調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳”。其實(shí)，誠信對任何人都很重要，如果我們每個(gè)人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計(jì)誠信更是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。

一、會計(jì)喪失誠信原則的原因分析

現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

1、利益的驅(qū)動是會計(jì)失信的根本原因

關(guān)于公司會計(jì)造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，甚至在美國一個(gè)擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系，法制健全的國家，都有公司進(jìn)行會計(jì)造假。其主要原因就在于：會計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。會計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金…，同時(shí)，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時(shí)，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個(gè)市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計(jì)誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時(shí)，它才會講誠信；對于個(gè)人而言，他們的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價(jià)值相等符合時(shí)，他們才會誠信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位

從內(nèi)部看，一些會計(jì)主體的會計(jì)行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會計(jì)主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實(shí)，形同虛設(shè)，財(cái)會部門不能有效履行會計(jì)職能，致使人為會計(jì)造假行為不可避免。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，其對會計(jì)的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計(jì)信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)等職能部門實(shí)施。其中政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由原來審計(jì)國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督有所弱化；財(cái)政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷。審計(jì)關(guān)系的確立離不開審計(jì)人、被審計(jì)人、委托人三個(gè)關(guān)系人。但在我國很多時(shí)候經(jīng)營管理者是被審計(jì)人的同時(shí)又是審計(jì)委托人，這種雙重身份，使得被審計(jì)人有權(quán)決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，被審計(jì)人成了事務(wù)所的“衣食父母”，這就決定了會計(jì)師事務(wù)所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正方向的可能。

3、屈從外部壓力，會計(jì)人員被動做假。

在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的誠信職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會向會計(jì)人員施壓，雖然《會計(jì)法》從法律上給予了會計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會計(jì)在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡膶擂尉置妫率箷?jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會計(jì)人員要嚴(yán)守會計(jì)誠信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會主動造假的。同時(shí)一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者為完成國有企業(yè)扭虧任務(wù)和其他任務(wù)，逼著企業(yè)會計(jì)人員為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不偏造虛假的會計(jì)報(bào)表。

4、會計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，少數(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差。

在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的誠信原則。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，一些財(cái)會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動，亂用會計(jì)科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報(bào)表等會計(jì)資料，惡意造成會計(jì)信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計(jì)人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)行為失范。

5、會計(jì)本身存在的缺陷和漏洞

在日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們常看到會計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)而折騰半天。會計(jì)給人們的感覺就像是一門非常精確的科學(xué)，但事實(shí)上會計(jì)是一門貌似精確但并不很精確的科學(xué)，這是因?yàn)闀?jì)原則或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計(jì)信息，這就為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。

一是會計(jì)原則為會計(jì)信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目。會計(jì)信息制造者可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。

二是會計(jì)工作內(nèi)容需要憑會計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計(jì)人員的主觀判斷，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)核算方法、會計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估等，都需要會計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

二、維護(hù)和提高會計(jì)誠信水平的措施

從會計(jì)誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護(hù)會計(jì)誠信，一要靠人，而人應(yīng)是有信譽(yù)之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計(jì)是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計(jì)誠信恢復(fù)；但沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信的會計(jì)人也會陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會計(jì)法規(guī)制度還應(yīng)包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度等等。具體可以采取以下措施：

1、建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假成本。

既然利益的驅(qū)動是造成會計(jì)失信的根本原因，那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時(shí)，會計(jì)誠信原則自然會得到維護(hù)和提高。

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢、殺頭，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。大幅度提高會計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師、還是評估師、注冊會計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

三是推行誠信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)。保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

四是實(shí)行市場退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計(jì)造假的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行取締，對會計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人，會計(jì)人員、注冊會計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)，對會計(jì)造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、加強(qiáng)會計(jì)誠信的法制和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量。

從有關(guān)會計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計(jì)信息真實(shí)性的主要責(zé)任人，把會計(jì)人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進(jìn)會計(jì)的法制建設(shè)，還應(yīng)盡早制定會計(jì)法實(shí)施細(xì)則，作為對《會計(jì)法》的細(xì)化和延續(xù)。這樣在執(zhí)法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動《會計(jì)法》的全面貫徹落實(shí)。

從有關(guān)會計(jì)的政府監(jiān)管來看，應(yīng)當(dāng)解決政府在會計(jì)誠信建設(shè)的定位問題，把政府在會計(jì)誠信體系中的作用明確起來。現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計(jì)失信行為，一個(gè)很重要的原因是沒有及時(shí)有效的受到嚴(yán)厲的懲罰，所以造成會計(jì)信息失真、會計(jì)造假行為屢禁不止。因此必須通過加強(qiáng)政府對會計(jì)誠信的監(jiān)督和管理，有效發(fā)揮其對會計(jì)誠信的激勵(lì)約束和對失信行為懲罰的雙重機(jī)制。切實(shí)對那些信譽(yù)高且公正的會計(jì)中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員給予較高的經(jīng)濟(jì)利益，對那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計(jì)中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信的企業(yè)，要給予嚴(yán)厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計(jì)環(huán)境。要著力解決政府監(jiān)管部門的責(zé)任問題。長期以來，我國各種監(jiān)督管理部門存在著這樣一種現(xiàn)象，對查出的問題負(fù)責(zé)執(zhí)法和監(jiān)督，對未發(fā)現(xiàn)的問題不負(fù)任何責(zé)任。因此，政府監(jiān)管也應(yīng)該引入風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，應(yīng)明確執(zhí)法者和監(jiān)督者的責(zé)任，這樣有利于杜絕執(zhí)法和監(jiān)督過程中不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｍ瑫r(shí)更要著力打造信用政府。各級政府應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。

3、加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會計(jì)誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計(jì)人員，我們長期以來企圖通過提高會計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎(jiǎng)懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)；與不誠實(shí)者將付出的成本——晉升無望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性的人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

4、加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會力量。

從有關(guān)會計(jì)誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。有一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外乘公共汽車逃票，當(dāng)時(shí)并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時(shí)才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思…我們是不是可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠條件。用完善的會計(jì)信用制度，來制約會計(jì)領(lǐng)域中的虛假行為。

主要參考文獻(xiàn)：會計(jì)誠信問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考方飛虎

淺談會計(jì)人員基本職業(yè)道德——不做假帳朱秀華

重塑會計(jì)誠信蔣巧林

第二篇：論會計(jì)中的誠信原則

論會計(jì)中的誠信原則s0100

[摘要]近年來會計(jì)誠信缺失，會計(jì)假賬非常普遍，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護(hù)會計(jì)中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計(jì)問題。本文分析了現(xiàn)實(shí)中會計(jì)誠信原則缺乏的幾種主要原因，進(jìn)而結(jié)合我國的實(shí)際情況提出了一系列維護(hù)和提高會計(jì)誠信水平的途徑。

[關(guān)鍵詞]誠信原則會計(jì)信息會計(jì)造假誠信缺失維護(hù)會計(jì)誠信

市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后，社會分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經(jīng)濟(jì)之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實(shí)性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基矗在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠實(shí)”。在1875年全美國經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅(jiān)信“一個(gè)誠實(shí)的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是誠信品質(zhì)的成功。

誠信原則在會計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會計(jì)”，把信用作為會計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價(jià)。對會計(jì)行業(yè)而言，誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力。誠信是財(cái)富，是指它有助于會計(jì)業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，也為政府部門進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實(shí)社會中，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴(yán)重干擾著社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞，并多次強(qiáng)調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳”。其實(shí)，誠信對任何人都很重要，如果我們每個(gè)人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計(jì)誠信更是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。

一、會計(jì)喪失誠信原則的原因分析

現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

1、利益的驅(qū)動是會計(jì)失信的根本原因

關(guān)于公司會計(jì)造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，甚至在美國一個(gè)擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系，法制健全的國家，都有公司進(jìn)行會計(jì)造假。其主要原因就在于：會計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。會計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金…，同時(shí)，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時(shí)，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個(gè)市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計(jì)誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時(shí)，它才會講誠信；對于個(gè)人而言，他們的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價(jià)值相等符合時(shí)，他們才會誠信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位

從內(nèi)部看，一些會計(jì)主體的會計(jì)行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部

制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會計(jì)主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實(shí)，形同虛設(shè)，財(cái)會部門不能有效履行會計(jì)職能，致使人為會計(jì)造假行為不可避免。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，其對會計(jì)的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計(jì)信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)等職能部門實(shí)施。其中政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由原來審計(jì)國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督有所弱化；財(cái)政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷。審計(jì)關(guān)系的確立離不開審計(jì)人、被審計(jì)人、委托人三個(gè)關(guān)系人。但在我國很多時(shí)候經(jīng)營管理者是被審計(jì)人的同時(shí)又是審計(jì)委托人，這種雙重身份，使得被審計(jì)人有權(quán)決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，被審計(jì)人成了事務(wù)所的“衣食父母”，這就決定了會計(jì)師事務(wù)所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正方向的可能。

3、屈從外部壓力，會計(jì)人員被動做假。

在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的誠信職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會向會計(jì)人員施壓，雖然《會計(jì)法》從法律上給予了會計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會計(jì)在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳粖y的尷尬局面，致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會計(jì)人員要嚴(yán)守會計(jì)誠信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會主動造假的。同時(shí)一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者為完成國有企業(yè)扭虧任務(wù)和其他任務(wù)，逼著企業(yè)會計(jì)人員為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不偏造虛假的會計(jì)報(bào)表。

4、會計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，少數(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差。

在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的誠信原則。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，一些財(cái)會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動，亂用會計(jì)科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報(bào)表等會計(jì)資料，惡意造成會計(jì)信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計(jì)人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)行為失范。

5、會計(jì)本身存在的缺陷和漏洞

在日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們常看到會計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)而折騰半天。會計(jì)給人們的感覺就像是一門非常精確的科學(xué)，但事實(shí)上會計(jì)是一門貌似精確但并不很精確的科學(xué)，這是因?yàn)闀?jì)原則或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計(jì)信息，這就為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。

一是會計(jì)原則為會計(jì)信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目。會計(jì)信息制造者可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。

二是會計(jì)工作內(nèi)容需要憑會計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計(jì)人員的主觀判斷，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)核算方法、會計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估等，都需要會計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

二、維護(hù)和提高會計(jì)誠信水平的措施

從會計(jì)誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護(hù)會計(jì)誠信，一要靠人，而人應(yīng)是有信譽(yù)之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計(jì)是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計(jì)誠信恢復(fù)；但沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信的會計(jì)人也會陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會計(jì)法規(guī)制度還應(yīng)包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度等等。具體可以采取以下措施：

1、建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假成本。

既然利益的

第三篇：論會計(jì)中的誠信原則[范文]

論會計(jì)中的誠信原則

[摘要]近年來會計(jì)誠信缺失，會計(jì)假賬非常普遍，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護(hù)會計(jì)中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計(jì)問題。本文分析了現(xiàn)實(shí)中會計(jì)誠信原則缺乏的幾種主要原因，進(jìn)而結(jié)合我國的實(shí)際情況提出了一系列維護(hù)和提高會計(jì)誠信水平的途徑。

[關(guān)鍵詞]誠信原則會計(jì)信息會計(jì)造假誠信缺失維護(hù)會計(jì)誠信

市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后，社會分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經(jīng)濟(jì)之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實(shí)性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基矗在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠實(shí)”。在1875年全美國經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅(jiān)信“一個(gè)誠實(shí)的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是誠信品質(zhì)的成功。

誠信原則在會計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會計(jì)”，把信用作為會計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價(jià)。對會計(jì)行業(yè)而言，誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力。誠信是財(cái)富，是指它有助于會計(jì)業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，也為政府部門進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實(shí)社會中，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴(yán)重干擾著社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，原xx總理朱镕基曾題詞，并多次強(qiáng)調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳”。其實(shí)，誠信對任何人都很重要，如果我們每個(gè)人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計(jì)誠信更是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。

一、會計(jì)喪失誠信原則的原因分析

現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

1、利益的驅(qū)動是會計(jì)失信的根本原因

關(guān)于公司會計(jì)造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，甚至在美國一個(gè)擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系，法制健全的國家，都有公司進(jìn)行會計(jì)造假。其主要原因就在于：會計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。會計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金…，同時(shí)，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時(shí)，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個(gè)市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計(jì)誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時(shí)，它才會講誠信；對于個(gè)人而言，他們的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價(jià)值相等符合時(shí)，他們才會誠信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位

從內(nèi)部看，一些會計(jì)主體的會計(jì)行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會計(jì)主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實(shí)，形同虛設(shè)，財(cái)會部門不能有效履行會計(jì)職能，致使人為會計(jì)造假行為不可避免。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，其對會計(jì)的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計(jì)信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)等職能部門實(shí)施。其中政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由原來審計(jì)國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督有所弱化；財(cái)政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會

督，降低監(jiān)管成本。

四是實(shí)行市場退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計(jì)造假的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行取締，對會計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人，會計(jì)人員、注冊會計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)，對會計(jì)造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、加強(qiáng)會計(jì)誠信的法制和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量。

從有關(guān)會計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計(jì)信息真實(shí)性的主要責(zé)任人，把會計(jì)人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進(jìn)會計(jì)的法制建設(shè)，還應(yīng)盡早制定會計(jì)法實(shí)施細(xì)則，作為對《會計(jì)法》的細(xì)化和延續(xù)。這樣在執(zhí)法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動《會計(jì)法》的全面貫徹落實(shí)。

從有關(guān)會計(jì)的政府監(jiān)管來看，應(yīng)當(dāng)解決政府在會計(jì)誠信建設(shè)的定位問題，把政府在會計(jì)誠信體系中的作用明確起來。現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計(jì)失信行為，一個(gè)很重要的原因是沒有及時(shí)有效的受到嚴(yán)厲的懲罰，所以造成會計(jì)信息失真、會計(jì)造假行為屢禁不止。因此必須通過加強(qiáng)政府對會計(jì)誠信的監(jiān)督和管理，有效發(fā)揮其對會計(jì)誠信的激勵(lì)約束和對失信行為懲罰的雙重機(jī)制。切實(shí)對那些信譽(yù)高且公正的會計(jì)中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員給予較高的經(jīng)濟(jì)利益，對那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計(jì)中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信的企業(yè)，要給予嚴(yán)厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計(jì)環(huán)境。要著力解決政府監(jiān)管部門的責(zé)任問題。長期以來，我國各種監(jiān)督管理部門存在著這樣一種現(xiàn)象，對查出的問題負(fù)責(zé)執(zhí)法和監(jiān)督，對未發(fā)現(xiàn)的問題不負(fù)任何責(zé)任。因此，政府監(jiān)管也應(yīng)該引入風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，應(yīng)明確執(zhí)法者和監(jiān)督者的責(zé)任，這樣有利于杜絕執(zhí)法和監(jiān)督過程中不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｍ瑫r(shí)更要著力打造信用政府。各級政府應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。

3、加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會計(jì)誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計(jì)人員，我們長期以來企圖通過提高會計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實(shí)為基矗糾正人們的行為將有賴于有效的獎(jiǎng)懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)；與不誠實(shí)者將付出的成本——晉升無望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性的人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

4、加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會力量。

從有關(guān)會計(jì)誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。有一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外乘公共汽車逃票，當(dāng)時(shí)并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時(shí)才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思…我們是不是可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠條件。用完善的會計(jì)信用制度，來制約會計(jì)領(lǐng)域中的虛假行為。

主要參考文獻(xiàn):會計(jì)誠信問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考方飛虎淺談會計(jì)人員基本職業(yè)道德——不做假帳朱秀華重塑會計(jì)誠信蔣巧林

第四篇：論誠信原則在刑事訴訟中的適用

論誠信原則在刑事訴訟中的適用

閆清華

【內(nèi)容提要】誠實(shí)信用原則本為一私法原則，但自20世紀(jì)30年代以來，該原則出現(xiàn)了從私法領(lǐng)域向公法領(lǐng)域擴(kuò)展的現(xiàn)象。本文討論誠信原則在刑事訴訟中適用的法理基礎(chǔ)及限制，提出該原則在刑事訴訟領(lǐng)域適用的立法構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】誠信原則 刑事訴訟適用 限制

“誠實(shí)是一個(gè)神圣而又莊嚴(yán)的理性法令，不受任何權(quán)宜之計(jì)的限制。”——康德現(xiàn)代刑事訴訟的發(fā)展，已使刑事訴訟從單純追求打擊犯罪，發(fā)展為打擊犯罪與保障人權(quán)并重，實(shí)體正義與程序正義并行，國家利益、社會利益、被害人利益、犯罪嫌疑人和被告人合法權(quán)益綜合平衡的多元化價(jià)值取向，因此，在刑事訴訟中是否要遵循誠實(shí)信用原則就成了需要探討的具有理論和現(xiàn)實(shí)意義的話題。

一、誠信的內(nèi)涵及歷史發(fā)展

（一）誠信原則的語源考察

我國古代典籍中早就出現(xiàn)了“誠信”一詞。《商君書·靳令》把誠信與“禮樂、詩書、修善、貞廉、仁義、非兵、羞戰(zhàn)”，并稱為“六虱”。此處的誠信指人際關(guān)系的恪守信用，誠實(shí)不欺。誠實(shí)信用在拉丁文中的符號表現(xiàn)是Bona Fids，法文中是Bonne Foi，英文中是Good-Faith，直譯都是“善意”，在德文中是Tre und Glauben（忠誠和相信），在日文中是“誠義信實(shí)”。中國在繼受大陸法系之后，立法和法學(xué)理論大都通過日本而受德國影響頗深，因此，漢語中的誠信原則的語義是德文指稱的直譯。

（二）誠信原則的法律要義

我國臺灣學(xué)者史尚寬認(rèn)為：一切法律關(guān)系都應(yīng)根據(jù)他們的具體情況按照正義衡平的原則進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到它們具體的社會公正。決斷案情不應(yīng)是形式或機(jī)械的，而應(yīng)從道義衡平原則出發(fā)，站在立法者的角度決定這些關(guān)系，這就是誠信原則的要求。⑴對于我國民事法律中的誠實(shí)信用原則，我國大陸學(xué)者徐國棟認(rèn)為：誠信原則就是要求民事主體在民事活動中維持雙方的利益平衡，以及當(dāng)事人利益與社會利益平衡的立法者意志。三方利益平衡是這一原則實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，當(dāng)事人以誠實(shí)、善意的態(tài)度行使權(quán)利：履行義務(wù)，法官根據(jù)公平正義進(jìn)行創(chuàng)造性的司法活動是達(dá)到這一目標(biāo)的手段。⑵

具體到刑事訴訟中，誠實(shí)信用原則應(yīng)指公安司法機(jī)關(guān)、當(dāng)事人以及其他訴訟參與人在處理刑事案件和進(jìn)行刑事訴訟時(shí)，必須遵循公正、誠實(shí)和善意的原則。有學(xué)者認(rèn)為這一原則包含兩層含義：一是行為意義上的誠實(shí)信用，二是實(shí)質(zhì)意義上的誠實(shí)信用。⑶行為意義上的誠實(shí)信用，是指當(dāng)事人或其他訴訟參與人在訴訟過程中實(shí)施訴訟行為時(shí)（包括行使訴訟權(quán)利或履行訴訟義務(wù)時(shí)的行為），以及公安司法人員在實(shí)施偵查、起訴、審判等司法行為時(shí)，必須在主觀上誠實(shí)、善意。實(shí)質(zhì)意義上的誠實(shí)信用，指公安司法機(jī)關(guān)、當(dāng)事人及其他訴訟參與人在訴訟過程中，必須維持當(dāng)事人雙方的利益平衡以及當(dāng)事人利益與社會利益的平衡，即維持實(shí)質(zhì)上的公正與平衡。⑷

（三）誠信原則從私法域向公法域的擴(kuò)展

誠信原則本為私法上的一條基本原則，要旨在于運(yùn)用道德規(guī)范來限制民事主體濫用權(quán)利，督促其在行使權(quán)利和履行義務(wù)時(shí)講究信用、誠信作為；而在操作層面上，則需依賴于法官運(yùn)用自由裁量權(quán)將這一原則加以實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念上，學(xué)者認(rèn)為誠信原則是一私法原則，而公法領(lǐng)域不適用誠信原則。因公法和私法有著不同的特性，因而要適用不同的原則，否則會動搖公私法賴以存在的基礎(chǔ)。特別是誠信原則從本質(zhì)上講，是對確定性規(guī)范不足的補(bǔ)充，如適用于公法，勢必破壞公法規(guī)范的嚴(yán)格性。但隨著對公、私法理論研究的深入，越來越多的學(xué)者傾向于認(rèn)為公私法間雖然存有區(qū)別，但這些區(qū)別不是絕對的，而且公法領(lǐng)域也不是絕對排斥私法原則的援引，只不過基于公法的特性，對于這些原則的適用要有所限制而已。因此，20世紀(jì)30年代以來，出現(xiàn)了誠實(shí)信用原則從私法領(lǐng)域向公法領(lǐng)域延伸的法律現(xiàn)象。許多國家在立法及司法實(shí)踐中已紛紛效仿而將該原則加以吸收和利用，不僅在訴訟法、行政法，甚至在憲法和刑法等公法法域，都有誠實(shí)信用原則的具體體現(xiàn)。誠實(shí)信用原則發(fā)展至今，已經(jīng)超出了其最初的賦予法官在審理具體個(gè)案時(shí)平衡平等的民事主體間及其與社會之間利益關(guān)系的功能和適用范圍，它已經(jīng)擴(kuò)展到法律領(lǐng)域中涉及利益平衡和權(quán)利、權(quán)力行使的所有范圍，真正從本意上強(qiáng)調(diào)真誠、善意、信用、無虛假、不欺詐。“該‘帝王條款’雖然最先是在民法的債權(quán)法中得到肯定，但是到了后來已經(jīng)不分公法與私法，不分實(shí)體法和程序法，而適用于不同的法律領(lǐng)域，并成為高層次的理念為人們所信奉和遵循。”⑸

二、誠信原則在刑事訴訟中適用的法理基礎(chǔ)

（一）刑事訴訟中存在利益平衡的需要

誠實(shí)信用這一倫理學(xué)范疇的概念在法律領(lǐng)域中的引入，體現(xiàn)了社會經(jīng)濟(jì)生活的變化所引起的社會法律思想的變遷，即強(qiáng)調(diào)個(gè)人意志自由與選擇自由的個(gè)人本位思想逐步被注重社會福利、社會整體公平與正義的社會本位思想所取代，個(gè)人意思自治受到了一定程度的限制，人們更加重視在雙方當(dāng)事人利益之間和當(dāng)事人利益與社會利益這兩種利益關(guān)系中謀求一種平衡。通過技術(shù)化手段將某種道德要求上升為法律規(guī)定，從而對剛性較強(qiáng)的法律規(guī)范起到了一種衡平的作用，使之能更好地適應(yīng)紛繁多變的社會生活，更加符合人的需要。從刑事訴訟看，刑事訴訟的本質(zhì)特征是國家、社會與被告人之間的利益沖突。“刑事訴訟法就是調(diào)整和平衡國家打擊犯罪和保障公民人身自由等基本權(quán)利相互關(guān)系的法

律。”⑹“??刑事訴訟也是一種以解決利益爭端而進(jìn)行的國家活動，只不過這里的爭訟一方為國家，另一方為個(gè)人；爭訟的目的在于確定特定的個(gè)人應(yīng)否承擔(dān)刑事責(zé)任。國家制定刑事訴訟法的主要目的在于為個(gè)人與國家追訴機(jī)構(gòu)進(jìn)行理性的對抗提供平等的機(jī)會和基本的保障。由于強(qiáng)大的國家與弱小的個(gè)人之間處于天然不平等狀態(tài)，現(xiàn)代刑事訴訟中的許多原則、規(guī)則和制度都旨在對這種不平等加以平衡，使國家追訴機(jī)關(guān)負(fù)有一些特殊的義務(wù)。”⑺因此，在整個(gè)刑事訴訟中，存在著國家利益、社會利益、被害人利益、犯罪嫌疑人和被告人利益以及其他訴訟參與人之間的利益平衡問題。而這樣的利益平衡需要，為誠實(shí)信用發(fā)揮作用提供了一個(gè)基礎(chǔ)和前提。例如，排除非法證據(jù)的范圍的確定；在證據(jù)不足以證明犯罪嫌疑人、被告人有犯罪事實(shí)時(shí)的處理；證人在什么情況下可以不出庭作證等等，這類問題無論是在刑事訴訟的立法還是在刑事訴訟司法中，都涉及到利益的平衡。

（二）體現(xiàn)刑事訴訟所追求的價(jià)值

1．公正價(jià)值。訴訟制度或程序真正永恒的生命基礎(chǔ)在于它的公正性，在刑事訴訟中確立誠實(shí)信用原則，要求當(dāng)事人實(shí)施訴訟行為時(shí)必須誠實(shí)善意。在證據(jù)制度上表現(xiàn)為真實(shí)義務(wù)，不得隱瞞證據(jù)或作偽證或進(jìn)行證據(jù)突襲等，有利于準(zhǔn)確、及時(shí)地查明案件事實(shí)，為程序公正奠定了事實(shí)基礎(chǔ)。誠實(shí)信用原則還可以規(guī)制訴訟主體的訴訟行為，防止訴訟權(quán)利的濫用，從

而保障程序公正的實(shí)現(xiàn)。

2．效益價(jià)值。目前信用缺失不僅出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在訴訟過程中同樣很嚴(yán)重。司法實(shí)踐中，偵查人員濫用偵查手段，當(dāng)事人濫用訴權(quán)、訴訟權(quán)利，辯護(hù)律師為犯罪嫌疑人、被告人掩蓋、偽造犯罪事實(shí)，法官濫用自由裁量權(quán)的現(xiàn)象非常普遍。不公正的裁決作出后，造成不必要的上訴和申訴，一方面增加了當(dāng)事人的訟累，另一方面，就一事多次或重新啟動司法程序，司法資源不當(dāng)浪費(fèi)，其結(jié)果必然造成訴訟的不經(jīng)濟(jì)，有違效益這一程序價(jià)值目標(biāo)。誠實(shí)信用原則的適用可以有效地節(jié)約司法資源，提高訴訟效率。

（三）刑事訴訟中存在著國家刑事訴訟權(quán)力自由裁量的情況

從誠實(shí)信用原則平衡利益沖突和賦予法官自由裁量權(quán)的最初功能看，這兩個(gè)方面是密切相連的。社會生活的多樣性、多變性、復(fù)雜性，使得存在著先天局限性的法典式的成文法無法預(yù)測所有要解決的問題，也決定了賦予司法自由裁量權(quán)的必要。如此一來，便可以起到克服法律規(guī)定的有限性與社會關(guān)系的無限性的矛盾、法律的相對穩(wěn)定性與社會生活變動的矛盾、法律的正義性與法律的具體規(guī)定在特殊情況下適用的非正義性的矛盾。就刑事訴訟而言，面對復(fù)雜多變的具體的犯罪情況，無論是偵查權(quán)、檢察權(quán)還是審判權(quán)，都存在大量自由裁量的情況，這是不容否認(rèn)的事實(shí)。這種情況就要求在刑事訴訟過程中誠實(shí)信用地運(yùn)用國家刑事訴訟權(quán)力，而這也恰恰符合了誠實(shí)信用的適用基礎(chǔ)。刑事司法實(shí)踐中，自由裁量權(quán)有可能被濫用，成為徇私枉法、司法腐敗的借口，這就更有必要強(qiáng)調(diào)在刑事訴訟中的誠實(shí)信用。

（四）在刑事訴訟中確立誠信原則是為了適應(yīng)新型訴訟模式的需要

訴訟法的立法史表明，在法官一方主導(dǎo)的職權(quán)主義訴訟模式中，由于被告人地位的客體化，誠信原則并沒有存在的可能性和必要性。我國刑事訴訟傳統(tǒng)上雖然是職權(quán)主義模式，但是隨著司法的民主化、科學(xué)化、國際化，現(xiàn)有的刑事訴訟模式已發(fā)生了質(zhì)的改變，形成了兼具當(dāng)事入主義和職權(quán)主義兩種性質(zhì)的訴訟模式。尤其近幾年的對抗制庭審方式改革，已取得了一定的成效。在當(dāng)事人主導(dǎo)訴訟程序的過程中，當(dāng)事人對訴權(quán)的濫用，不僅會導(dǎo)致當(dāng)事人訴訟地位的不平衡，也會影響法院的司法權(quán)威。為了克服這種弊端，有必要引進(jìn)私法領(lǐng)域的誠信原則，使私法原則公法化。誠信原則在刑事訴訟中得到確立，一方面可以減緩當(dāng)事人主義訴訟模式中固有的對抗性色彩，加強(qiáng)當(dāng)事人在行使訴訟權(quán)利過程中的合作和協(xié)同；⑻另一方面也可以促使公安、司法機(jī)關(guān)在刑事訴訟中擺正自己的位置，正確行使權(quán)力，自覺接受誠信原則的制約，進(jìn)一步維護(hù)司法權(quán)威。

三、誠信原則在刑事訴訟中適用的限制

誠信原則在法律適用中的限制，主要在于它與法律規(guī)范的基本特征之間的沖突。表現(xiàn)在：法律的確定性能夠明確地告訴人們?yōu)榛虿粸橐欢ㄐ袨椋\信原則的模糊性卻使人們的權(quán)利、義務(wù)處于不確定狀態(tài)；法律的規(guī)范性具有指導(dǎo)人們的行為的作用，誠信原則的非規(guī)范性卻無法具體指示人們的行為；法律的穩(wěn)定性要求非依法定程序不得擅自變更法律規(guī)定，誠信原則卻賦予法官依個(gè)案特殊情形加以判決的靈活性；法律的普遍性意味著它對全體社會成員具有普遍約束力，誠信原則卻更多地以個(gè)別調(diào)整代替普遍調(diào)整；法律的可預(yù)測性使當(dāng)事人能夠根據(jù)法律規(guī)范預(yù)測行為的法律后果。誠信原則卻允許法官在一定情形下基于法律的原理和精神進(jìn)行裁判，導(dǎo)致行為后果的不可測性。⑼凡此種種，說明誠信原則在司法活動中固然有其特殊功效，但也隱藏著極大的危險(xiǎn)性。法官的自由裁量權(quán)與司法擅斷僅一紙之隔，稍有不慎，極易成為某些法官為自己的隨意性裁判行為進(jìn)行開脫的一個(gè)冠冕堂皇的理由．這就會背離誠信原則的初衷，帶來極其嚴(yán)重的后果。誠信原則是一把雙刃劍，既可能作為克服法律局限性的工具，又可能成為破壞法治秩序的溫床。我們面臨著嚴(yán)格規(guī)則和自由裁量的法律價(jià)值選擇的二律背反。盡管有學(xué)者主張“奉行嚴(yán)格規(guī)則主義應(yīng)該是法治建設(shè)的首要任務(wù)”，⑽但嚴(yán)格規(guī)則主義的困境卻是顯而易見的，而誠信原則的擴(kuò)張更是現(xiàn)代各國法治的共同趨勢。另外，誠信原則適用的特定語境以及刑事訴訟本身的特性也大大限制了誠實(shí)信用原則在刑事訴訟領(lǐng)域的適用，因?yàn)樾淌略V訟所奉行“法無授權(quán)即禁止”的原則與誠信原則的內(nèi)涵和外延的不確定性是不相容的。應(yīng)當(dāng)說，為防止誠信成為個(gè)別人擴(kuò)張國家權(quán)力的手段和借口，刑事訴訟領(lǐng)域很大范圍內(nèi)是不容許適用誠信原則的。當(dāng)然我們也不可否認(rèn)，在刑事訴訟領(lǐng)域，并非都是強(qiáng)制性的規(guī)定，也有司法自由裁量、當(dāng)事人自由處分的空間，也有誠信原則適用的余地。所以，問題不在于是否認(rèn)可誠信原則的司法適用，而在于如何進(jìn)行有效的駕馭。

四、我國刑事訴訟適用誠實(shí)信用原則的立法構(gòu)想

（一）在總則中確立誠實(shí)信用為基本原則

法的基本原則是貫穿法律始終的根本規(guī)則，因此建議在我國《刑事訴訟法》總則中增加一條：“人民法院、人民檢察院、公安機(jī)關(guān)、當(dāng)事人及其他訴訟參與人進(jìn)行刑事訴訟，應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用的原則。”使其在刑事訴訟法中起到統(tǒng)領(lǐng)全篇的作用。同時(shí)，還能避免在分則中列舉而出現(xiàn)掛一漏萬的現(xiàn)象。

（二）在分則中完善誠實(shí)信用原則支配下的規(guī)則和條款

在總則中確立了誠實(shí)信用作為法的基本原則的法律地位以后，必須在分則條文中規(guī)定具體的規(guī)范來落實(shí)該原則，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1．針對偵控機(jī)關(guān)可作以下規(guī)定：（1）收集證據(jù)必須依法進(jìn)行，不得使用威脅、引誘等欺騙性收集證據(jù)的方法和偵查手段。（2）必須充分保障律師的會見、閱卷和調(diào)查取證權(quán)，以保障辯護(hù)職權(quán)的正當(dāng)行使。（3）采取強(qiáng)制措施必須符合比例原則。（4）司法承諾應(yīng)當(dāng)兌現(xiàn)。

2．針對法官可作以下規(guī)定：（1）禁止濫用自由裁量權(quán)，法官認(rèn)定案件事實(shí)，適用法律必須以事實(shí)為基礎(chǔ)，依法進(jìn)行。（2）尊重當(dāng)事人的程序權(quán)利和程序主體地位，為當(dāng)事人創(chuàng)造平等的訴訟條件。⑾

3．針對當(dāng)事人可作以下規(guī)定：（1）禁止濫用訴權(quán)和訴訟權(quán)利。（2）禁止證據(jù)突襲行為。（3）被害人應(yīng)如實(shí)陳述案情，不得作不實(shí)的、有意夸大被害事實(shí)或隱瞞自己激發(fā)犯罪的某些過錯(cuò)行為。（4）鼓勵(lì)、引導(dǎo)犯罪嫌疑人、被告人自愿作出真實(shí)陳述，對自愿認(rèn)罪的嫌疑人、被告人予以量刑上的適當(dāng)減輕。在保障犯罪嫌疑人、被告人供述自愿性的前提下，適當(dāng)借鑒國外的辯訴交易制度，規(guī)定撤回自認(rèn)的條件，完善我國的刑事自認(rèn)制度。

4．針對其他訴訟參與人可作以下規(guī)定：（1）建立證人宣誓制度，禁止證人作偽證、作虛假陳述，影響法官對案件事實(shí)的判斷。（2）訴訟代理人不得在訴訟中濫用代理權(quán)損害當(dāng)事人的利益，不得超越代理權(quán)限實(shí)施訴訟行為，要保守國家秘密，不得泄露當(dāng)事人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。（3）辯護(hù)律師必須恪守職業(yè)道德，在誠實(shí)信用的基礎(chǔ)上維護(hù)犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益。（4）鑒定人、勘驗(yàn)人員、翻譯人不得故意做與事實(shí)不符的鑒定、勘驗(yàn)和翻譯。

（三）完善和強(qiáng)化誠實(shí)信用原則適用的法律責(zé)任

為了確保誠實(shí)信用原則的貫徹落實(shí)，刑事訴訟法必須同時(shí)規(guī)定遵守或違反誠實(shí)信用原則的法律后果。如：當(dāng)事人惡意或故意拖延訴訟，惡意輕率地提出異議等影響刑事訴訟程序公正，有悖于訴訟誠實(shí)信用原則的不正當(dāng)訴訟行為，應(yīng)當(dāng)由法官予以司法制裁；對違反誠信原

則，惡意作出虛假陳述或者多次作出前后不

一、自相矛盾陳述的被害人，由法官依據(jù)誠信原則在采證時(shí)減損被害人陳述的證明力；對造成嚴(yán)重后果，影響定罪量刑或?qū)е略V訟拖延的，由法官依據(jù)誠信原則裁量對被害人的處罰；通過設(shè)置一定的措施鼓勵(lì)、引導(dǎo)犯罪嫌疑人、被告人自愿作出真實(shí)陳述，如對自愿認(rèn)罪的嫌疑人、被告人予以量刑上的適當(dāng)減輕；對違反誠信原則，拒絕作證和作偽證的證人要依法進(jìn)行相應(yīng)處罰；對遵守誠信原則積極出庭作證并且提供關(guān)鍵證言經(jīng)查證屬實(shí)，對定罪量刑具有重要作用的證人，要考慮適當(dāng)予以獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)懲分明。

總之，在全民呼喚誠信的時(shí)代，我們應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化全民誠信的觀念，在實(shí)體和程序、刑事和民事、預(yù)防和懲治等各個(gè)層面進(jìn)行系統(tǒng)化的誠信制度建設(shè)。⑿

【作者介紹】中國人民公安大學(xué)刑訴法專業(yè)博士研究生。

注釋與參考文獻(xiàn)

⑴史尚寬：《債法總論》，榮春印書館1978年版，第319-320頁。

⑵徐國棟：《民法基本原則解釋》，中國政法大學(xué)出版社1992年版。

⑶張家慧：《當(dāng)事人訴訟行為與誠實(shí)信用原則》，載《訴訟法論叢》第6卷。⑷李文華：《在刑事訴訟中確立誠實(shí)信用原則》，載《青海民族學(xué)院學(xué)報(bào)》2005年第1期。⑸《全國人大常委會立法的完善》http：///chinese/zhuanti/283994．html．2004—12—03．

⑹宋英輝：《刑事訴訟目的論》，中國政法大學(xué)出版社1995年版，第78-79頁。⑺陳瑞華：《刑事訴訟前沿問題》，中國人民大學(xué)出版社2000年版，第4頁。⑻同注⑷。

⑼段仁元：《誠實(shí)信用原則的司法價(jià)值、缺陷及適用限制》，載《蘇州鐵道師范學(xué)院學(xué)報(bào)》2000年第2期。⑽葛洪義：《嚴(yán)格規(guī)則主義是法治建設(shè)的首要任務(wù)》，載《政治與法律》1997年第3期。⑾常飲冰、李梅奎：《試論誠實(shí)信用原則在公法域的適用》，載《甘肅政法成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第3期。

⑿湯維建：《論民事訴訟中的誠信原則》，載《訴訟法學(xué)·司法制度》2003年第10期。

第五篇：會計(jì)誠信（定稿）

論會計(jì)誠信

摘 要：闡述了會計(jì)誠信的涵義，分析了會計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的原因，提出了嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度、加強(qiáng)誠信教育、加強(qiáng)外部監(jiān)管、實(shí)行“會計(jì)委派制”、充分發(fā)揮社會監(jiān)督體系的作用等增強(qiáng)會計(jì)誠信的對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)誠信；會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)制度；會計(jì)素質(zhì)

第一會計(jì)誠信的涵義及意義

1會計(jì)誠信的涵義

誠信，即誠實(shí)守信。誠實(shí)，即忠誠老實(shí)，就是忠于事物的本來面貌，不隱瞞自己的真實(shí)思想，不掩飾自己的真實(shí)感情，不說謊，不作假，不為不可告人的目的而欺瞞別人。守信，就是講信用，講信譽(yù)，信守承諾，忠實(shí)于自己承擔(dān)的義務(wù)，答應(yīng)了別人的事一定要去做。忠誠地履行自己承擔(dān)的義務(wù)是每一個(gè)現(xiàn)代公民應(yīng)有的職業(yè)品質(zhì)。

誠信最初只是一種道德上的要求，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中它已成為一條法律規(guī)則。我國《民法通則》第四條也明確規(guī)定：“民事活動應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則。”在民法中，誠信原則要求人們在民事活動中講究信用、恪守諾言、誠實(shí)無欺，在不損害他人和社會利益的前提下追求自己的利益。本質(zhì)是利益平衡機(jī)制，基本構(gòu)成要素是公開、公平和公

正。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)活動中，誠信原則更是至高無上。因?yàn)椋袌鼋?jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。會計(jì)作為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，同樣應(yīng)遵循誠信原則。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息失真問題日益突出，丑聞不斷。據(jù)有關(guān)部門提供的信息，全國很多企業(yè)會計(jì)信息存在不同程度的失真。國務(wù)院前總理朱镕基在視察上海會計(jì)學(xué)院時(shí)，曾題詞“不做假賬”。的確，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息，可以為企業(yè)、投資人、債權(quán)人的決策提供有用的財(cái)務(wù)信息，可以為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、促進(jìn)社會資源的合理配置提供服務(wù)。而會計(jì)信息的失真必將引起國家經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，引發(fā)全社會對會計(jì)信息的不信任，導(dǎo)致會計(jì)誠信危機(jī)

2會計(jì)誠信的意義（1）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想具體體現(xiàn)，同時(shí)也是實(shí)施以德治國方略的重要保證。誠信是先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展方向的重要保證，是先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容，是代表廣大人民群眾利益的切實(shí)體現(xiàn)。會計(jì)誠信建設(shè)，就是要在會計(jì)行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化

（2）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計(jì)信息失真，不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的各項(xiàng)方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機(jī)。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠實(shí)守信。為此，我們必須切實(shí)抓緊抓好誠信建設(shè)，以確保社會主義市場經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

（3）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是適應(yīng)“入世”新形勢的現(xiàn)實(shí)要求。會計(jì)信息是按照一定的會計(jì)政策或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制出來的。世界

貿(mào)易組織在其發(fā)展過程中已形成了一套完備成熟的運(yùn)行規(guī)則，加入WTO后，意味著我們必須遵循國際通行的“游戲規(guī)則”，會計(jì)信息作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流等方面的作用將更加突出，社會各界對會計(jì)信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對會計(jì)人員誠信的要求會更高。可見，加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是我們在國際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。

第二 會計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的根源。

會計(jì)信息失真是會計(jì)誠信危機(jī)的根源。

（１）按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，被動做假。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人，而這種從屬性又與所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會向會計(jì)人員施壓，致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假。會計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使、強(qiáng)令下被動做假賬，否則會使會計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。雖然也有些會計(jì)人員因缺乏職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些案例從表面上看是會計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果，而會計(jì)人員是處于被動的地位。

（２）關(guān)于公司會計(jì)造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么在現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，甚至在美國一個(gè)擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系、法制健全的國家，都有公司進(jìn)行會計(jì)造假。其主要原因就是：會計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時(shí)，它才會講誠信；對于個(gè)人而言，他們的目的是自己價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí)，他們才會誠信。在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的最高管理者，他們有能力也有條件影響會計(jì)人員，通過制造虛假會計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會計(jì)人員作為會計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。而會計(jì)師事務(wù)所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報(bào)告。虛假會計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

（３）會計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，法律意識不強(qiáng)。會計(jì)人員整天跟“錢”打交道，必須清正廉潔，不為金錢所動，然而少數(shù)會計(jì)人員因?yàn)榈赖滤刭|(zhì)較低，法律意識比較淡漠，為了謀取個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，從而做出了一些觸犯法律的事情，比如挪用公款等。有的會計(jì)人員墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏、知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度也知之甚少，既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事。

（４）政府監(jiān)管不力。目前，我國政府對會計(jì)工作缺乏經(jīng)常有效的監(jiān)督，一方面，政府有關(guān)部門對單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督與檢查不夠嚴(yán)格，流于形式，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以制止，使造假者不斷嘗到甜頭。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位年年造假，政府部門年年考核，領(lǐng)導(dǎo)人年年拿獎(jiǎng)，甚至被提拔。另一方面，有關(guān)部門在檢查與審計(jì)過程中，即使發(fā)現(xiàn)一些問題，往往也能通過溝通、教育，大事化小，小事化了。不傷筋骨的懲處，起不到應(yīng)有的制約作用。可以說，政府部門的監(jiān)管不力在某種程度上慫恿了會計(jì)造假現(xiàn)象。會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然，有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過對

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

當(dāng)然，會計(jì)做假賬問題的原因比較復(fù)雜，如財(cái)經(jīng)制度的不健全，單位內(nèi)部控制制度不規(guī)范等，都為假賬的產(chǎn)生提供了可能。造假問題的存在，不僅擾亂了正常的會計(jì)工作秩序，干擾了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利進(jìn)行，助長了腐敗行為，更為嚴(yán)重的是損害了會計(jì)行業(yè)誠信形象，動搖了我國經(jīng)濟(jì)市場的誠信基礎(chǔ)。

(5)處罰不力是造成會計(jì)失信的重要原因

由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國會計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。目前我國對檢查出來的會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，減弱了法律的效力。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計(jì)人員的利益。

第三 增強(qiáng)會計(jì)誠信的對策

（１）嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度，加大監(jiān)管力度。用制度來約束和規(guī)范會計(jì)行為，是防止會計(jì)造假的一個(gè)重要措施。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)督促單位認(rèn)真貫徹會計(jì)法規(guī)、法令，在日常會計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)會計(jì)制度。對單位有關(guān)會計(jì)制度與準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，強(qiáng)化對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，加大監(jiān)管稽查力度，發(fā)現(xiàn)問題，處罰要到位，使造假者得不償失，不敢再冒風(fēng)險(xiǎn)，用制度來維護(hù)誠信。

（２）加強(qiáng)誠信教育。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，是會計(jì)行業(yè)發(fā)展的生命線。全面加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，重塑行業(yè)誠信形象，提升行業(yè)公信力，必須加強(qiáng)行業(yè)道德規(guī)范，制定從業(yè)人員在職業(yè)觀念、態(tài)度、技能、紀(jì)律和作風(fēng)等方面的基本要求，將“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”作為基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。具體講，一要開設(shè)會計(jì)道德倫理課，強(qiáng)化會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德意識；二要推行職業(yè)道德年檢制度，加強(qiáng)對從業(yè)人員道德的監(jiān)督和檢查工作。每一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)貫徹《注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信教育建設(shè)綱要》，教育和監(jiān)督全體業(yè)務(wù)人員，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，遵守職業(yè)道德并使其成為一種自覺行為、一種生存準(zhǔn)則。

（３）加強(qiáng)外部監(jiān)管。在外部監(jiān)管方面，中國的審計(jì)監(jiān)督和市場監(jiān)管還都不完善，所以必須從法律上對審計(jì)行為做出規(guī)定。比如，為了防止公司與會計(jì)事務(wù)所互相勾結(jié)，可以要求會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部對某一公司的審計(jì)小組定期輪崗；單個(gè)小組不能建立與客戶過于密切的關(guān)系，原則上還可以要求公司相鄰的審計(jì)報(bào)告不能有同一事務(wù)所出具。

（４）實(shí)施會計(jì)人員管理體制改革，實(shí)行“會計(jì)委派制”。在現(xiàn)行的體制下，一方面，企業(yè)管理當(dāng)局委托會計(jì)人員，會計(jì)人員要受托企業(yè)管理當(dāng)局從事會計(jì)工作，另一方面，會計(jì)人員要依據(jù)《會計(jì)法》賦予的權(quán)力，對經(jīng)營中的多種違紀(jì)問題進(jìn)行監(jiān)督，由于會計(jì)人員管理工作的事權(quán)和人權(quán)不統(tǒng)一，使會計(jì)監(jiān)督流于形式。同時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員的人事和經(jīng)濟(jì)利益直接受企業(yè)管理當(dāng)局支配，企業(yè)會計(jì)人員受托于企業(yè)管理當(dāng)局，這就為企業(yè)會計(jì)信息失真提供了土壤。如果使企業(yè)會計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局脫離這種依附關(guān)系，情況就大不一樣了。因此，要按照“三個(gè)代表”的要求，通過體制創(chuàng)新，建立科學(xué)的會計(jì)人員管理體制。在這種情況下，會計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生，會計(jì)委派制實(shí)際上是委派會計(jì)和委派者之間的一種委托代理關(guān)系，委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督的會計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保證了會計(jì)人員執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。

（５）發(fā)揮以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督體系的作用。現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)控服務(wù)體系，注冊會計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)該發(fā)揮著越來越來重要的監(jiān)督作用。在世界各國，注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用受到廣泛的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國企業(yè)會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的客觀性、真實(shí)性、完整性及披露的充分性等審計(jì)是十分必要的。而由企業(yè)的會計(jì)人員和注冊會計(jì)師的內(nèi)外雙重監(jiān)督也會使監(jiān)督更加有效。（６）加強(qiáng)主管部門、財(cái)政部門和審計(jì)部門等政府監(jiān)督部門對企業(yè)法律法規(guī)及內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的事后檢查也是十分必

要的。

立信，乃會計(jì)之本。會計(jì)與誠信密不可分，選擇了誠信就是選擇了生存，每一名會計(jì)人員都應(yīng)該把誠信作為立業(yè)之本。我們相信，通過不懈的努力，我們將會徹底改變不利局面，重塑會計(jì)誠信形象。