第一篇：管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

1.業(yè)務(wù)技能(competence)

管理會(huì)計(jì)人員有義務(wù)：

·通過(guò)不斷提高自身的知識(shí)和技能，保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)水平

·按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，履行其職業(yè)任務(wù)

·在對(duì)相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上，編制完整而清晰的報(bào)告，并提出建議

2.保密責(zé)任（confidentialty)

·除法律規(guī)定外，非經(jīng)核準(zhǔn)，不得泄露工作過(guò)程所獲得的機(jī)密信息

·告知下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為，以確保嚴(yán)守機(jī)密

·禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息，經(jīng)由個(gè)人或第三者用于獲取不道德或非法利益

3.廉正（integrity)

管理會(huì)計(jì)師對(duì)下列各項(xiàng)有責(zé)：

·避免介入實(shí)際的或明顯的利害沖突并向任何可能的利害沖突各方提出忠告

·不得從事道德上有害于其履行職責(zé)的活動(dòng)

·拒絕收受影響其行動(dòng)的任何饋贈(zèng)、贈(zèng)品或宴請(qǐng)

·嚴(yán)禁主動(dòng)或被動(dòng)地破壞企業(yè)組織的合法和道德目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

·了解并溝通不利于作出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專(zhuān)業(yè)性限制或其他約束條件 ·溝通不利及有利的信息以及職業(yè)判斷或意見(jiàn)

·禁止從事或支撐任何有害于職業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)

4.客觀性（objectivity)

管理會(huì)計(jì)師對(duì)下列各項(xiàng)有責(zé)：

·公允而客觀地溝通信息

·充分披露信息，幫助使用者對(duì)各項(xiàng)報(bào)告、評(píng)論和建議獲得正確的理解

5.職業(yè)道德沖突的解決辦法

在應(yīng)用各項(xiàng)道德行為準(zhǔn)則時(shí)，管理會(huì)計(jì)師會(huì)遇到怎樣確認(rèn)非道德行為，或者怎樣解決違反道德問(wèn)題之類(lèi)的問(wèn)題，如遇到嚴(yán)重的職業(yè)道德問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)師應(yīng)尊循組織制定的有關(guān)這種問(wèn)題的各種政策。如果這些政策不能解決職業(yè)道德問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)師應(yīng)采取如下行動(dòng)：

·除涉及有關(guān)上級(jí)者外，與直接上級(jí)商討這些問(wèn)題。在此情況下，應(yīng)在一開(kāi)始就把問(wèn)題提交高一層主管。如果問(wèn)題得不到解決，上述問(wèn)題應(yīng)提交更高一層的主管人員

·如果直接上級(jí)是總經(jīng)理或相當(dāng)于總經(jīng)理，那么可取的復(fù)議當(dāng)局可能是審計(jì)委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、董事會(huì)、理事會(huì)或業(yè)主。假定上級(jí)與問(wèn)題無(wú)關(guān)，應(yīng)在上級(jí)知情下，越級(jí)上告 ·與客觀的顧問(wèn)進(jìn)行機(jī)要性討論，澄清相關(guān)概念，以明確可能的行動(dòng)方針

·如果通過(guò)各層次內(nèi)部的徹底檢查，依然存在不符合道德準(zhǔn)則的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)師對(duì)此重要問(wèn)題無(wú)法解決，只得向組織提出辭職，并向組織的適當(dāng)代表提交其信息備忘錄

·除法律另有規(guī)定外，把這些問(wèn)題告知當(dāng)局或非服務(wù)于組織的個(gè)人，一般認(rèn)為是不合適的

第二篇：淺談國(guó)外管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則[模版]

管理會(huì)計(jì)師作為一種特殊的職業(yè)，其職業(yè)道德是非常嚴(yán)格的，其本身的義務(wù)中就有對(duì)自己、職業(yè)和公眾保持最高的道德行為準(zhǔn)則。我們今天對(duì)于國(guó)外的管理會(huì)計(jì)師的道德準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，也有利于我國(guó)的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的作用得到更好地發(fā)揮，從而探索出符合我國(guó)要求的管理會(huì)計(jì)師，推動(dòng)我國(guó)專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

一、在國(guó)外會(huì)計(jì)師的作用及地位

（一）監(jiān)督性

監(jiān)督性，簡(jiǎn)而言之就是其公證的作用。例如，要在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，首先一定要在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的基礎(chǔ)上，對(duì)所需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托單位進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審查，并做成報(bào)告。首先，要看其單位的財(cái)務(wù)方面是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，只有在遵守了這個(gè)原則的基礎(chǔ)上，才能作出公正而客觀的結(jié)論，從而擔(dān)任起受托的監(jiān)督責(zé)任。即，財(cái)產(chǎn)的所有者一方面要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)，也要對(duì)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)在未來(lái)的升值情況進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合經(jīng)營(yíng)者以往的業(yè)績(jī)和能力，去決定是否向其投資。此外，在英美兩國(guó)，也有很多人現(xiàn)在來(lái)越來(lái)趨向于要管理會(huì)計(jì)師去監(jiān)督管理企業(yè)的對(duì)社會(huì)的責(zé)任，例如，企業(yè)要對(duì)其在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的污染進(jìn)行治理，企業(yè)要對(duì)其雇員的生活條件等方面提供幫助等。但是，目前，針對(duì)管理會(huì)計(jì)師是否監(jiān)督企業(yè)的社會(huì)責(zé)任這一方面還只是一個(gè)建議，并沒(méi)有實(shí)施，畢竟社會(huì)責(zé)任本身就是一個(gè)非常廣而難以確定的問(wèn)題，計(jì)量起來(lái)是非常難的。因此，目前在許多國(guó)家，對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任這方面，都是以適當(dāng)?shù)姆绞饺ス膭?lì)企業(yè)，而在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，則主要是通過(guò)其社會(huì)責(zé)任的完成情況，采取嚴(yán)格的方式進(jìn)行核實(shí)，并請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其可信度和真實(shí)性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

（二）建設(shè)性

建設(shè)性，也就是管理的咨詢作用。記得約瑟?安達(dá)信曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，公證是很重要，但公證不是目的，而是手段。公正的目的就是在于可以采用查帳或者公證的方式，通過(guò)對(duì)一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的本現(xiàn)，來(lái)找到公司運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，從而幫助其找到解決這些問(wèn)題的辦法。也就是說(shuō)，如果說(shuō)公證是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)得到存在和發(fā)展的必要條件，那么，管理咨詢則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們用來(lái)不斷成長(zhǎng)和發(fā)展的一種方式和武器。

二、管理會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)

要想做一個(gè)合格的管理會(huì)計(jì)師，必須要獲得管理會(huì)計(jì)師的資格證，首先要向相關(guān)的協(xié)會(huì)提出自己要想做一名管理會(huì)計(jì)師的申請(qǐng)書(shū)，然后，才擁有了可能去參加管理會(huì)計(jì)師考試的資格；而只有那些通過(guò)了審查，同時(shí)，又符合條件的人，才能獲得在未來(lái)的三年內(nèi)學(xué)習(xí)相關(guān)科目的資格，學(xué)習(xí)完之后進(jìn)行考試。考試的內(nèi)容是由五個(gè)單元組成的，對(duì)于這五個(gè)單元的內(nèi)容必須全部合格，才可以獲得管理會(huì)計(jì)師的資格證書(shū)，同時(shí)，還要具備如下的行為標(biāo)準(zhǔn)。

（一）自身能力方面

第一，要在平時(shí)不斷地自己的學(xué)習(xí)或者是參加培訓(xùn)，提升自己相關(guān)的職業(yè)技能和水平。

第二，管理會(huì)計(jì)師的行為必須既符合國(guó)家的相關(guān)法律和規(guī)定，同時(shí)，也要符合自身所在的崗位的要求。

第三，對(duì)于其在工作中所獲得的一切的資料或者是信息，都一定要經(jīng)過(guò)科學(xué)、合理的分析之后，才可以對(duì)其進(jìn)行有條理且完整的報(bào)告。

（二）對(duì)外保密方面

第一，對(duì)于管理會(huì)計(jì)師來(lái)講，除了接到某人或者組織的授權(quán)之外，對(duì)于所獲得的一切機(jī)密的信息或者資料都不允許對(duì)外泄露。當(dāng)然，除了法律上對(duì)于管理會(huì)計(jì)師的責(zé)任和要求之外。

第二，對(duì)于管理會(huì)計(jì)師的保密工作，不僅限于其本人，對(duì)于其下屬的工作人員也要做好一切資料或者信息的保密工作，同時(shí)，還要對(duì)其下屬行為進(jìn)行監(jiān)督。

第三，管理會(huì)計(jì)師雖有獲得機(jī)密文件和資料的機(jī)會(huì)，但是對(duì)于其本人或者第三者，絕對(duì)不允許其因自己的身份而獲取相關(guān)的機(jī)密資料去獲取非法的利益。

（三）道德正直方面

第一，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)要避免因?yàn)槔娑c任何方面發(fā)生矛盾或者沖突，同時(shí)，也要將各種潛在的沖突進(jìn)監(jiān)督，并將其處理在沖突發(fā)生之前。

第二，對(duì)于一些有損于管理會(huì)計(jì)師正當(dāng)履職的一切活動(dòng)都不得參與。

第三，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)不可以為了自己的合法權(quán)利而去破壞自己的組織。

第四，管理會(huì)計(jì)師不可接收任何會(huì)對(duì)其行為產(chǎn)生影響的禮物或者是恩惠。

第五，管理會(huì)計(jì)師不可以將一些職業(yè)禁例進(jìn)行認(rèn)可或者是傳達(dá)。

第六，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)不可以交流或者傳達(dá)一些有利或者不利的信息，以及其職業(yè)判斷或者想法。

第七，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)不可以參加任何對(duì)其職業(yè)信任產(chǎn)生影響的活動(dòng)，也不可以對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行支持。

三、遇到與職業(yè)道德相矛盾時(shí)的解決措施

（一）上報(bào)討論

管理會(huì)計(jì)師一旦遇到一些與職業(yè)道德相矛盾性的問(wèn)題，首先應(yīng)想到自己的頂頭上司，并坦誠(chéng)地與其對(duì)問(wèn)題進(jìn)行討論和交流。當(dāng)然，如果此事涉及到其頂頭上司，則可直接向更高層的上司尋求討論，甚至在有需要的情況下，可以直接到最高管理層那里獲得幫助或者最終的答案。

（二）求助顧問(wèn)

管理會(huì)計(jì)師在遇到與職業(yè)道德相矛盾的問(wèn)題時(shí)，還可以和那些相對(duì)來(lái)講比較公正的顧問(wèn)進(jìn)行討論，當(dāng)然，討論中必須說(shuō)清楚所有的事項(xiàng)，從而既有利于其對(duì)事件的始末的明確了解，也有利于幫助找到可以解決的辦法或措施。

（三）辭職

如果管理會(huì)計(jì)師在遇到與自己的職業(yè)道德相矛盾，并在盡了所有的能力之后仍然無(wú)法找到解決的辦法，就一定要向組織提出辭職，同時(shí)，向接替自己工作的人員做好工作的交接。

結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，目前還主要是存在于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，其道德標(biāo)準(zhǔn)既有很高的抽象性，同時(shí)，概括性也很強(qiáng)，因而在具體的實(shí)施中往往會(huì)遇到一些問(wèn)題，而必須結(jié)合具體的環(huán)境因素來(lái)進(jìn)行解決。我國(guó)雖然在管理會(huì)計(jì)師方面起步晚，但是可以通過(guò)對(duì)國(guó)外的管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，來(lái)幫助我國(guó)的管理會(huì)計(jì)師成長(zhǎng)，從而為我國(guó)在這方面早日與國(guó)際接軌創(chuàng)造條件。

第三篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)章制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)章制度

為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)性，保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所中立、公允的原則，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)信譽(yù)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師置業(yè)道德有關(guān)規(guī)定，特制訂會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德制度。

（一）愛(ài)崗敬業(yè)

1.愛(ài)崗敬業(yè)的含義。愛(ài)崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。愛(ài)崗就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熱愛(ài)自己的本職工作，安心于本職崗位。敬業(yè)就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)本職工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，認(rèn)識(shí)本職工作的社會(huì)意義和道德價(jià)值，具有會(huì)計(jì)職業(yè)的榮譽(yù)感和自豪感，在職業(yè)活動(dòng)中具有高度的勞動(dòng)熱情和創(chuàng)造性，以強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感，從事會(huì)計(jì)工作。

2.愛(ài)崗敬業(yè)的基本要求。

（1）正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹(shù)立職業(yè)榮譽(yù)感。

（2）熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。

（3）安心工作，任勞任怨。

（4）嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。

（5）忠于職守，盡職盡責(zé)。

（二）誠(chéng)實(shí)守信

1.含義。誠(chéng)實(shí)是指言行和內(nèi)心思想一致。不弄虛作假，不欺上瞞下。做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事。守信就是遵守自己所

作出的承諾，講信用、重信用，信守諾言，保守秘密。2.誠(chéng)實(shí)守信的基本要求。

（1）做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。

（2）保密守信，不為利益所誘惑。所謂保守秘密就是指會(huì)計(jì)人員在履行自己的職責(zé)時(shí)，應(yīng)樹(shù)立保密觀念，做到保守商業(yè)秘密，對(duì)機(jī)密資料不外傳、不外泄，守口如瓶。

（三）廉潔自律

1.廉潔自律的含義。廉潔就是不貪污錢(qián)財(cái)，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過(guò)程。2.廉潔自律的基本要求。（1）樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。（2）公私分明，不貪不占。

（3）遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。會(huì)計(jì)人員不僅要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運(yùn)用法律所賦予的權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)，保證廉潔自律。

（四）客觀公正

1.客觀公正的含義。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)而言，客觀主要包括兩層含義：一是真實(shí)性，即以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；二是可靠性，即會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。公正就是要求各企、事業(yè)單

位管理層和會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，即在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)，摒棄單位、個(gè)人私利，公平公正，不偏不倚地對(duì)待相關(guān)利益各方。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，進(jìn)行公平公正的判斷和評(píng)價(jià)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。2.客觀公正的基本要求。

（1）端正態(tài)度。（2）依法辦事。（3）實(shí)事求是，不偏不倚。（4）保持獨(dú)立性。保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。

（五）堅(jiān)持準(zhǔn)則

1.堅(jiān)持準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說(shuō)的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。2.堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求。

（1）熟悉準(zhǔn)則。熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則，堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。

（2）遵循準(zhǔn)則。遵循準(zhǔn)則即執(zhí)行準(zhǔn)則。

（3）堅(jiān)持準(zhǔn)則。敢于和違法行為作斗爭(zhēng)。

（六）提高技能

1.會(huì)計(jì)工作是專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有具有一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，才能勝任會(huì)計(jì)工作。提高技能就是指會(huì)計(jì)人員

通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐等途徑，持續(xù)提高職業(yè)技能，以達(dá)到和維持足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力的活動(dòng)。2.提高技能的基本要求。

（1）具有不斷提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的意識(shí)和愿望。

（2）具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。

（七）參與管理

1.參與管理簡(jiǎn)單地講就是參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。

2.參與管理的基本要求。

（1）努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使管理活動(dòng)更具針對(duì)性和有效性。

（八）強(qiáng)化服務(wù)

1.強(qiáng)化服務(wù)就是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。2.強(qiáng)化服務(wù)的基本要求。

（1）強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)，為管理者服務(wù)、為所有者服務(wù)、為社會(huì)公眾服務(wù)、為人民服務(wù)。

（2）提高服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立質(zhì)量意思，對(duì)工作一絲不茍，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，保證工作質(zhì)量。

第四篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德承諾函

XXX 事務(wù)所

審計(jì)人員遵循職業(yè)道德基本原則的聲明

我們按本所的指派，對(duì)

實(shí)施 財(cái)務(wù)審計(jì)。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)----業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

（一）誠(chéng)信；

（二）客觀；

（三）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

（四）保密；

（五）職業(yè)行為。

我們?cè)趯?shí)施該公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前已充分進(jìn)行了關(guān)于遵循職業(yè)道德基本原則的自我評(píng)估，尤其將有關(guān)可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)予以了充分考慮。

我們?cè)诖寺暶鳎?/p>

1．本人與該客戶之間不存在可能損害職業(yè)道德基本原則的情形(包括自身利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅、過(guò)度推介威脅、密切關(guān)系威脅和外在壓力威脅)；

2．本人對(duì)該客戶的客觀性和獨(dú)立性不因任何私人關(guān)系、利益沖突或其他情況而改變。

在實(shí)施上述審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)我們已遵循了職業(yè)道德基本原則，保持了審計(jì)人員在鑒證業(yè)務(wù)中應(yīng)有的獨(dú)立性，將不會(huì)損害我們獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的立場(chǎng)。

審計(jì)項(xiàng)目組人員簽字：

年 月 日

第五篇：職業(yè)會(huì)計(jì)師勝任能力與職業(yè)道德

職業(yè)會(huì)計(jì)師勝任能力與職業(yè)道德

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的加速，會(huì)計(jì)學(xué)無(wú)論在理論界還是實(shí)踐領(lǐng)域，也都得到了前所未有的長(zhǎng)足發(fā)展。

2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

伴隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者又提出了新的要求與挑戰(zhàn)。一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要學(xué)習(xí)消化新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將其與實(shí)踐相結(jié)合，提升自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力，另一方面，又要以更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守職業(yè)道德，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，不斷的提高自身的綜合素質(zhì)。與專(zhuān)業(yè)勝任能力相比，遵循執(zhí)業(yè)道德在新的歷史時(shí)期顯得更為重要。

我們都明白一個(gè)淺顯的道理，一個(gè)人的品德的好壞，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比他能力的高低重要的多。有人曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：永遠(yuǎn)不要讓你的專(zhuān)業(yè)技能超過(guò)你的道德。一個(gè)人的能力大小，相當(dāng)于數(shù)學(xué)里的絕對(duì)值，而他的品德好壞則相當(dāng)于正負(fù)號(hào)。如果一個(gè)人的道德敗壞，那么他的專(zhuān)業(yè)技能高的話，反而會(huì)給社會(huì)帶來(lái)等多的負(fù)面影響，給社會(huì)和他人造成更加重大的傷害。希特勒就是一個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，他能力之強(qiáng)舉世有目共睹，但是他道德敗壞，給世界人民帶來(lái)了巨大的災(zāi)難。

會(huì)計(jì)師之所以要在重視專(zhuān)業(yè)勝任能力的同時(shí)更加注重職業(yè)道德的修養(yǎng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會(huì)計(jì)法律制度所不能替代的。例如，會(huì)計(jì)法律只能對(duì)會(huì)計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對(duì)他們?nèi)绾螑?ài)崗敬業(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒(méi)有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以對(duì)此起很重要的輔助和補(bǔ)充作用。

第二，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。

第三，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。從會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對(duì)象提供有用的會(huì)計(jì)信息。能否為這些服務(wù)對(duì)象及時(shí)提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意

或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對(duì)象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。

第四，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛(ài)崗敬業(yè)、提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)職業(yè)者遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。

了解了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，那么在實(shí)際工作中如何遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德呢？主要從以下幾個(gè)方面做起：

第一，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

我國(guó)應(yīng)建立起一套由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間中介機(jī)構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。該準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用的一般原則、業(yè)務(wù)能力要求和職業(yè)責(zé)任等。

一般原則包括真實(shí)性、公正性、忠誠(chéng)性和正義感真實(shí)性，即要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。違背真實(shí)性的原則也就失去了會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。公正性，即要求會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)遵守公正性的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)程序?qū)σ?/p>

切厲害關(guān)系方面必須公正對(duì)待，財(cái)務(wù)報(bào)告毫不偏離地作真實(shí)和正當(dāng)?shù)某蕡?bào)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該是公正無(wú)偏見(jiàn)和不偏不倚的，而非為特定方面服務(wù)。忠誠(chéng)性，即為委托人和代理人中介的會(huì)計(jì)人員既要對(duì)管理當(dāng)局忠誠(chéng)，完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，又要對(duì)外部委托人忠誠(chéng)，客觀反映管理當(dāng)局受委托責(zé)任的履行情況，為其決策提供相關(guān)信息。正義感，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)根本利益為重，對(duì)管理當(dāng)局的違規(guī)行為不能視而不見(jiàn)，更不能做假牟利，應(yīng)有正義感，不畏強(qiáng)權(quán)，勇于披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力包括搞好服務(wù)、熟悉法規(guī)和職業(yè)判斷力。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極做好會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與預(yù)測(cè)，為單位提供相關(guān)政策咨詢，為單位內(nèi)部管理和投資決策服務(wù)。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本職做好宣傳，當(dāng)前特別要掌握加入WTO后的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)。應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員運(yùn)用其知識(shí)按基本會(huì)計(jì)原則作恰當(dāng)職業(yè)判斷的能力，以客觀公正的態(tài)度選擇委托人和代理人及個(gè)人利益均可以接受的會(huì)計(jì)政策，提供有關(guān)各方?jīng)Q策有用的會(huì)計(jì)信息。

職業(yè)責(zé)任包括保守秘密與開(kāi)拓創(chuàng)新會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守本單位商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員還要適應(yīng)新形式，始終保持知識(shí)儲(chǔ)備的新鮮度，不斷改進(jìn)工作思路和方法。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員自身的努力。

擺正位置，培養(yǎng)職業(yè)情感每個(gè)人都有實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的理想和愿

望，而自身價(jià)值則是通過(guò)工作和事業(yè)的成功來(lái)反映和實(shí)現(xiàn)的。

努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的產(chǎn)品，是被賦予了道德意義的特殊的公共產(chǎn)品。

不斷提高業(yè)務(wù)技能會(huì)計(jì)從業(yè)人員要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，具備良好的職業(yè)道德和豐富的文化知識(shí)及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。

樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想不斷接受后續(xù)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，提高對(duì)會(huì)計(jì)、法律、法規(guī)的理解和運(yùn)用，最大限度地減少由于政策理解上的偏差而帶來(lái)的失誤，把會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提高到新的水平。

第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。

我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施，完善企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，形成“三位一體”的監(jiān)督體制。’首先，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制，明確職責(zé)劃分，各部門(mén)及人員之間互相審查、核對(duì)和制衡，避免一人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而防止舞弊減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，大力發(fā)展負(fù)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使其承擔(dān)“無(wú)限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從“體制”上提升會(huì)計(jì)行業(yè)以“誠(chéng)信”為核心的道德品質(zhì)。同時(shí)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”和會(huì)計(jì)事務(wù)所信用體系，從制度上保證“誠(chéng)信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，承擔(dān)輿論譴責(zé)和經(jīng)濟(jì)代價(jià)，以約束失信行為。最后，應(yīng)建立以財(cái)政監(jiān)督為主

體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)基礎(chǔ)工作是否完善，會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，形成監(jiān)督合力。

第四，加大處罰力度。提高造假成本。

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章還不完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對(duì)會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡Γ雌饋?lái)并不那么可怕。因此必須做到：首先，加大執(zhí)法力度和懲罰力度，糾正各種形式的“人治”傾向，使誠(chéng)信具有硬約束力；要從立法、執(zhí)法上對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉甚至是坐牢的代價(jià)；加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽核力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本，從根本上遏止會(huì)計(jì)造假屢禁不止，愈演愈烈的勢(shì)頭。其次，盡快建立民事賠償制度。對(duì)參與造假的，不論是公司(投資者或經(jīng)營(yíng)者)、律師還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要是侵害了公民的合法權(quán)益，受害人就可以提起訴訟。再者，實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守，不守信用的企業(yè)和個(gè)人，要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)；對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要禁止其繼續(xù)從事相關(guān)行業(yè)。

只有做到以上所述，會(huì)計(jì)師提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力才能給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)正面的效益，才能促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性、可持續(xù)發(fā)展。