第一篇：年終結賬財務人員應注意的重點問題

年終結賬財務人員應重點關注的問題檢查當年的稅費繳納情況

年終時，企業應對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然后與當地稅務機關規定的稅負作一個比較，根據稅務機關規定的稅負率進行適當調整。這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業中甄選，所以企業要在年終總體計算一下自己的稅務情況。如果異常，請及時作相應的稅收調整。如計算企業增值稅稅負率，計算公式為：企業某時期增值稅稅負率=當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷售額”累計數，月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數。月“應稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算：

某時期增值稅“稅負率” ={當期各月[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額]累計數+當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累計數;或={當期[銷項稅額累計數-(進項稅額累計數-進項稅額轉出累計數)-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累計數。

注：上面[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額≥0(無負數，負數實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。避免已發生的成本費用跨年列支

企業在年底結賬前應對待攤費用項目進行清理，防止公司已發生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業盡量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規定，納稅人發生的費用應配比或應分配入當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。結賬前應注意所得稅扣除項目處理

(一)稅務罰款的處理

《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經核定的準備金支出;(8)與取得收入無關的其他支出。倘若企業將稅務罰款進行了稅前扣除，在結賬前應進行調賬，以免帶來不必要的麻煩。

(二)預提、待攤會計處理

企業預提費用和待攤費用一般是按權責發生制來扣除的。對于待攤費用直接按規定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(2)租入固定資產的改建支出;(3)固定資產的大修理支出;(4)其它應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規定不允許在以后年度攤銷其它費用。

(三)固定資產盤虧與固定資產盤盈的處理

根據稅法有關規定，固定資產盤虧屬于財產損失，經稅務機關確認后可以在稅前扣除。根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發[2008]101號)的相關規定，固定資產盤盈應作為“營業外收入”列示于“收入明細表”中。

(四)贊助捐贈支出的處理

國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。根據《企業所得稅法》第二章第九條規定：“企業發生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

(五)職工福利費的處理。

根據《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內稅前扣除。

(六)廣告費、業務宣傳費的處理

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

(七)職工教育經費的處理?！镀髽I所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業會計準則第18號———所得稅》規定進行相應的所得稅會計處理。

個人借款利息和關聯方企業借款利息支出的處理

個人借款利息和關聯方企業借款利息支出的處理應重點關注：

(一)個人借款的處理

如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，應及時要求其作相應的沖賬處理，以免產生不必要的稅務風險?！秱€人所得稅法》規定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業在向個人支付借款利息時應要求借款人到稅務機關繳納營業稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務機關開具的正式稅務發票。企業根據借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發票等資料進行賬務處理，憑“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業同期同類貸款利率計算企業所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。

(二)關聯方企業借款的處理

財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]第121號，以下簡稱財稅[2008]第121號)規定，除金融業外的其他企業關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內的關聯方借款實際支付的利息(金融企業為5：1)，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發生當期和以后各期扣除。

同時這里要提醒注意的是：⑴所謂債權性投資：是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質的方式予以補償的融資。其中企業間接從關聯方獲得的債權性投資包括：①關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;②無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;③其它間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。⑵財稅[2008]第121號規定，企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。也就是說，只要是關聯方公司之間產生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時稅務機關有權對利息收入作相應的納稅調增處理。

注意正確核算收入

企業應重點關注以下幾個收入核算：

(一)視同銷售核算

企業將自己生產的產品，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

(二)包裝物收入核算

企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。逾期是指按照合同規定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。

(三)在建工程試運行收入核算

企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業根據稅法的規定，對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業當期應納稅所得額，并依照《企業所得稅法》第五條、第七條規定(僅適用經濟特區的生產性企業)的稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。

(四)超過一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務收入核算

建筑、安裝、裝配工程的提供勞務，持續時間超過一年的，可按以完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

注意會計與稅法界定的收入概念的差異

納稅人某一納稅年度發生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應是沖抵免稅項目后的余

額。此外，因納稅調整項目(彌補虧損、聯營企業分回利潤、境外收益、技術轉讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目)引起的企業應納稅所得額負數，不作年度虧損，不能用企業下一年度的應納稅所得額彌補。

企業必須特別注意會計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內容比會計規定更寬泛，所以，企業年終結賬時應注意：對于分期收款發出商品的銷售行為，會計準則規定應當按應收的合同或協議價款的現值確定為公允價值。公允價值與應收金額的差額，計入“未實現融資收益”，并按實際利率法攤銷，沖減“財務費用”。而稅法上規定，銷售方應該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當然，如果一次性開具了發票，則應全額確定銷項稅額，會計準則將應收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”，按實際利率法攤銷，沖減財務費。此種處理稅法并不認可，所以以后各期攤銷的未確認融資收益應調減應納稅所得額。企業代第三方收取的款項也應 特別關注：會計上應當作為負債處理，不應當確認為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項作為價外收入與銷售商品一起作為銷售收入計繳稅金。此外，由于稅法和會計所依據的角度不同，價外費用在會計中沒有逐一介紹其應該計入什么科目，因此在實際操作中，按其性質分別計入相關科目即可。但稅法上講，不論其計入什么科目，都要計算銷項稅額。

會計報表的稅務分析

一個企業的業務活動，都會通過財務報告反映出來。所以，在年終結賬時，財務人員應對會計報表進行稅務分析以發現企業隱藏的財務風險:

(1)在資產負債表上的表現為：存貨、應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、資本公積等會計科目經不起推敲;賬務處理混亂、賬實不符。比如說，企業在采購時為了控制成本，從規模較小的供應商處采購，它不能出具合規的發票，采購回來的貨物沒法入賬，倉庫里面有實物，就會造成實大于賬的現象。

(2)在利潤表上的表現則為成本費用與收入不配比，利潤結構不合理。

(3)各項指標，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。建議企業應該對根據賬目擬出來的損益表和資產負債表作一個詳細的分析報告，如毛利潤比率、凈利潤及費用增減比率、應收款項賬期和存貨期等是否合理，不合理的會計比率和不合理的利潤及費用增減率只會招引稅務部門的注意。

第二篇：年終結賬財務人員注意問題

年終結賬財務人員注意問題

關于年終結賬財務人員應注意以下兩個方面：

1、各賬戶封賬

年終結賬時，各賬戶進行月結的同時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。

2、結轉新賬

結轉下年時，凡是有余額的賬戶，都應在年末“本年累計”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結轉下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉入下年新賬。轉入下年新賬時，應在賬頁第一行摘要欄內注明“上年結轉”字樣，并在余額欄內填寫上年結轉的余額。

對于新的會計建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨使用，不必每年更換一次，各種備查簿也可以連續使用。

第三篇：財務人員如何結賬

（一）結賬的概念

結賬是指在一定會計期間(如：月、季、)將本期內所有發生的經濟業務全部登記入賬以后，計算出本期發生額及期末余額。結賬工作是建立在會計分期前提下。

（二）結賬的程序

（1）將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。

（2）按權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計收入和應計費用。

（3）將損益類科目轉入“本年利潤“科目，結平所有損益類科目。

①收入收益轉入本年利潤：

借：主營業務收入

其他業務收入

營業外收入

投資收益

貸：本年利潤

②費用損失轉入本年利潤：

借：本年利潤

貸：主營業務成本

營業稅金及附加

其他業務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

營業外支出

所得稅費用

③將制造費用轉入生產成本：

借：生產成本

貸：制造費用

④結轉已售商品的成本：分錄：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（4）結算各種資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出各賬戶的本期發生額和期末余額。

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第四篇：財務人員每月如何結賬

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財務人員每月如何結賬

（1）開始結賬前應在本會計期間最后一筆業務下劃一單線，從摘要欄劃至余額欄分位為止。應在結賬線下摘要欄內填寫“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”，從日期欄劃一條通欄線，以示結賬結束和將上下兩個不同的會計期間分隔開。月結線劃通欄單線；年結線劃通欄雙線，以示封賬。結賬線一般劃紅線。年末如有余額，在年結線下摘要欄內填寫“結轉下年”，發生額、余額均不填寫；如無余額，空置不填。

（2）全月只發生一筆業務的賬戶，不結計本月合計數，只要在這一筆業務下劃一條通欄單線，以示與下月業務分開。但如果為年結，仍然要劃通欄雙線；如需要結計本年累計發生額，仍應按結計本年累計的方法，上下劃線。

（3）全月最后一筆賬都應結計余額并注明借或貸，無余額的應在余額欄內用“0”表示，并在“借或貸”欄填“平”。

（4）實際工作中，現金日記賬、銀行存款日記賬都應結計本月合計、本年累計。

結賬時，如果余額出現負數，可以在余額欄用紅字登記，但如果余額欄前有余額方向，“借或貸”則應用藍黑墨水書寫，不能使用紅色墨水。

第五篇：企業年終結賬時應該注意哪些問題

企業年終結賬時應該注意哪些問題

財務在年終結賬時，本人總結了一些中小企業平時容易忽略的事項，供大家參考：

1、現金不能出現負數，現金沒有收入，何來支出？而有的公司外帳現金余額帳上出現大金額庫存，而實際出納保險柜現金極少，若會計事務所工作人員審計盤點的話，根本無法倒軋。出現的大金額庫存原因之一是平時提現有入帳，而公司平時的開支未取得發票沒有在帳上列支，長此以往帳上的現金就多起來了。為此，平時要在源頭上控制，另外年終確實無法減少帳面現金，可適當以股東以外人員（最好是股東親戚類）借款形式減少庫存現金。

2、核對所有銀行存款日記帳與銀行對帳單上金額是否相符，若銀行單據少了，在年終后要全部及時補回入帳。個別長期不用的銀行帳戶，建議銷戶處理，因目前很多賬戶如達不到規定存款金額，銀行要收取賬戶管理費。

3、企業財務人員應對本的應收、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發生額及余額應重點關注。同時財務人員還應關注關聯方往來，通常大部分財務人員都重視非關聯方的業務往來，往來款項宜進行對賬，一些不再收取或支付的尾差應及時進行處理。

4、檢查存貨明細科目是否有負數，造成負數的原因常有： a、存貨料到單未到時，沒有進行暫估入賬處理；b、平時開領料單時未參照科目余額明細，自己或叫倉庫亂填領料單；另外對于長期掛帳有庫存而無實物的難以消耗的存貨建議可適當用合理價格做不開票收入消化處理。

5、檢查固定資產折舊計算的殘值率、折舊年限和折舊額是否正確和符合規定，對于未設固定資產卡片帳的，應于明年初建帳補充。

6、采用權益法核算對子公司的投資時，應根據子公司本的凈利潤進行調整；

7、對于墊資注冊的企業，年底應將其他應收款轉消，不轉消給別人有抽逃資金嫌疑工商年檢有可能通不過。

8、檢查待攤費用、長期待攤費用是否按受益期間正確攤銷。

9、檢查各應交稅費明細賬戶的賬面余額與實際數是否相符，特別注意有做免抵退的企業，免抵退匯總表有“免抵稅額”發生額未交城建稅和教育費附加情況，如不符，應及時查明原因并進行處理；

10、檢查預收賬款是否有已出貨未轉銷情況，如長年掛預收賬款容易引起稅局的注意。

11、檢查應付職工薪酬余額是否有多計提、少計提出現借方余額等現象。

13、檢查其他應付款-XX 股東借款余額，如公司長年虧損，而股東借款逐年增加，給稅務人員一看的感覺是，公司在虧損，老板在賺錢的感覺，有帳外經營未入賬的嫌疑。

14、檢查實收資本明細，是否存在公司有股權轉讓，而實收資本的明細賬未調整，對于實收資本未明細帳的企業，應于次年建帳時增加明細帳。

15、檢查本年利潤年終是否結轉到了利潤分配科目，同時檢查利潤表中的“凈利潤”本年累計數是否等于“利潤分配”科目年末數減年初數，因為除了調整了以前損益及有年中有利潤分配的情況下一般是相等的。

16、檢查其它資產負債表、利潤表及現金流量表是否勾稽相符；

17、檢查是否存在應確認而未確認的收入、檢查毛利率是否明顯不合理，成本結轉是否正確；

18、檢查主營業務稅金及附加與收入、流轉稅等是否勾稽相符；

19、檢查外幣形態的現金、銀行存款、債券投資以及以外幣計價的往來款是否正確計算了匯兌損益；

20、檢查所得稅的計算是否正確，如存在應交，是否在本正確計提。

21、檢查總賬與現金、銀行存款日記賬、明細賬是否相符，檢查賬表是否相符。

22、最后采用軟件記帳的企業，帳本、憑證是否全部打印裝訂、是否備份好了帳套。

最后，年終聘請的審計、稅審機構不能只比較價格而忽視專業服務質量，有些事務所年初過于忙，派一些實務經驗不足的小妹妹取帳或忽悠人，過于草率了事，給企業留下隱患，未負起最基本的提醒義務。建議聘請專業、負責任的專業機構、人士進行審計以確保質量。

購買超市購物卡送禮如何記賬

過年過節很多企業可能都會給客戶或其他單位送禮，送禮的方式多種多樣，其中購買超市和商場購物卡是經常采用的一種方法，這種做法既不太“低俗”，同時也給收禮一方一定的選擇空間，有人常常會問這種做法在公司賬上應該如何處理呢，本文給大家簡單總結了一下，以供大家參考和討論。

一、以招待費形式入賬

送購物卡跟送其他禮品本質上沒有太大的區別，如果實話實說，在摘要注明送禮的話，根據現有會計準則規定應作如下賬務處理：

借：管理費用——業務招待費

貸：庫存現金應交稅費——應交個人所得稅

【提示1】給客戶或其他人送禮應按“偶然所得”項目代扣代繳20%個人所得稅，且計入“管理費用——業務招待費”年終匯算清繳時應作納稅調增應納稅所得額處理。

【提示2】購買購物卡時必須取得超市的正規發票和清單，否則會有一種“轉移資金”嫌疑。

二、以辦公用品形式入賬

一些企業買了購物卡后讓超市直接開成辦公用品發票，這樣就不用像招待費那樣匯算清繳作納稅調增處理，同時也不用代扣代繳個人所得稅了，當然這種做法違反了現有法律法規的相關規定，其賬務處理為：

借：管理費用——辦公用品

貸：庫存現金等

【提示】這是一種違法處理方式，但卻被很多企業所采納，采用該種處理方式時不僅要取得相應的發票，還應取得貨物清單，即列明所購“辦公用品”具體為哪些。