第一篇：會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

2008年01月17日

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會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業財務年終結賬的規定：企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日。

企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

企業編制年度和半年度財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解

1、企業財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調整后）的利潤總額×規定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調整后的應納稅所得額×規定的所得稅稅率=稅法規定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調整所秉承的原則為出發點，分別舉例闡述。

三、企業財務年終自查涉稅調整的原則和舉例：

近年來，隨著《企業會計制度》及相關會計準則（以下簡稱“會計制度及相關準則”）的陸續發布實施，有關會計要素的確認和計量原則發生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據市場經濟的發展和企業的現實情況也對企業所得稅法規作出了一些調整。由此，使得會計制度及相關準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定產生了某些差異。對于因會計制度及相關準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調整的成本。為此，經協調，國家稅務總局最近下發了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號），對貫徹執行《企業會計制度》需要調整的若干所得稅政策作了進一步明確。關于執行《企業會計制度》和相關會計準則問題解答

（三）就企業執行會計制度及相關準則，并結合國稅發[2003]45號文件中涉及的有關問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉回的準備金、發生永久性和實質性損害等交易或事項的會計處理與稅法規定的差異所涉及的企業所得稅納稅調整事宜作了詳細的解答。

該規定適用于執行《企業會計制度》及相關準則的企業所涉及上述交易或事項的會計處理及相關納稅調整；對于未執行《企業會計制度》和相關準則的企業，在涉及本問題解答中相關事項的會計處理及納稅調整時，應比照本問題解答的規定辦理。

企業對涉及到問題解答

（三）中的有關交易或事項，應按《企業會計制度》及相關準則和本問題解答中規定的原則確認所得稅費用和應交所得稅金額。如果報告年度的所得稅匯算清繳發生于報告年度財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調整”科目進行會計核算并調整報告年度會計報表相關項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發生于報告年度財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算并相應調整本年度會計報表相關項目的年初數。

下面以問題解答新變化的內容中發生所售商品退回為例予以說明：

1.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。

例如，甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2005年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務會計報告在2005年3月31日經批準報出。

根據規定，該銷售退回業務應作為調整事項進行處理。

2005年1月15日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整

1000000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應收賬款

1170000 調整壞賬準備余額

借：壞賬準備

46800

貸：以前年度損益調整

46800

調整銷售成本

借：庫存商品

800000

貸：以前年度損益調整

800000

調整應繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預計應繳所得稅的調整）

借：應交稅金-應交所得稅

64069.50

貸：以前年度損益調整

64069.50[（1000000－800000－1170000×5‰）×33%]

調整原已確認的遞延稅款

借：以前年度損益調整

13513.50

貸：遞延稅款

13513.50[（46800－5850）×33%]

將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

102644

貸：以前年度損益調整

102644（1000000－800000－46800－64069.50+13513.5）。

因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積

15396.60（102644×15%）

貸：利潤分配-未分配利潤

15396.60

調整報告年度報表（略）

2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

仍以上述業務為例，其他內容未變，銷售退回的時間改為2005年3月1日。

2005年3月1日，調整銷售收入

借：以前年度損益調整

1000000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應收賬款

1170000

調整壞賬準備余額

借：壞賬準備

46800

貸：以前年度損益調整

46800

調整銷售成本

借：庫存商品

800000

貸：以前年度損益調整

800000

調整所得稅費用（此為在2005年調減應繳所得稅的金額，產生的可抵減時間差異）

借：遞延稅款

64069.50

貸：以前年度損益調整

64069.50

調整原已確認的遞延稅款

借：以前年度損益調整

13513.50

貸：遞延稅款

13513.50

將“以前年度損益調整”

科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

102644

貸：以前年度損益調整

102644

因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積

15396.60

貸：利潤分配-未分配利潤

15396.60

調整報告年度報表（略）

第二篇：會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業財務年終結賬的規定：企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷每年的12月31日。企業在編制財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。企業編制和半財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解

1、企業財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調整后）的利潤總額×規定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調整后的應納稅所得額×規

定的所得稅稅率=稅法規定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額

1.把該交的稅全年統算一下，在12月補齊

2.把各種超標準的費用算一下，該轉轉出，不夠可增加

3.材料明細賬應無紅筆，如有趕快估價入賬

4.本發生的福利費教育經費應沖減利潤，當然以前有余額的就沖減余額行了

5.至于結轉時，把本年利潤結轉到利潤分配就行了，其他于往月相同

6.應收賬款應無貸方余額，如有應及時開發票，應付賬款應無借方余額如有應及早索要發票 把該交的稅全年統算一下把各種超標準的費用算一下，該轉轉出，不夠可增加應收賬款應無貸方余額，如有應及時開發票，應付賬款應無借方余額如有應及早索要發票會計年終應注意的問題

一.正確核算收入項目：重點關注

1、賒銷,延遲變現銷售行為

2、視同銷售

3、廢料銷售

4、包裝物收入

5、在建工程試運行收入

6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入

7、利息收入

8、應付未付收入

9、資產盤盈收入

10、財產轉讓收入

視同銷售

企業將自己生產的產品，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格

包裝物收入

企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企

業所得稅。逾期是指按照合同規定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。

在建工程試運行收入

企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業根據稅法的規定，對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業當期應納稅所得額，并依照稅法

第五條、第七條規定（僅適用經濟特區的生產性企業）的稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利。

超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入

建筑、安裝、裝配工程的提供勞務，持續時間超過一年的，可按以完工進度

或者完成的工作量確定收入的實現。

收入項目下的財務處理重點

1、盤點實物、盤點帳務（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳）；

1）、對實物比帳面缺少部分是否屬于應計收入行為，及時調整作收入處理；

2）、已收取款項的收入項目是否尚掛在往來帳中未調整總收入；

3）、對長期應付未付款項是否已達稅法規定年限應計收入處理；

4）、對費用、成本、資產項目中的直接計減收入行為是否符合規定。

2、廢料收入是否已在帳上反映，是否符合企業經營的客觀情況；

3、公司是否有規范的盤點制度，有對盤盈資產是否已作帳務處理；

4、往來應收款項中有否企業間借貨，是否計提了當年應收利息；

5、按完工進度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依據。

二.正確核算費用項目：重點關注

1.關注利息：①列支標準用途 ②對外投資借款及關聯方具體規定

三、關注財產損失

1、當年損失當年進成本當年抵扣；

2、正常損失.保備證據直接扣除列支；

3、非常損失經審批才能扣除4.報審時間規定.證據程序5.損失不予扣除的列外情況。財產損失

這里所指的，不包括企業在生產經營過程中發生的財產正常損耗。主要指：

?

1、固定資產損失。企業發生的固定資產盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業固定資產清理結束并作出相應的會計財務處理后的凈損失，即發生損失的固定資產原值加上固定資產清理費減去累計折舊減去殘值收入后的凈值為損失金額。

?

2、流動資產損失。企業發生的流動資產盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業流動資產清理結束并作出相應財務處理后的凈損失，即發生損失的流動資產成本價加相應的增值稅進項稅金減殘料收入后的凈值為損失金額。

?

3、壞賬損失

? 具備下列條件之一的均為壞帳損失：

?（1）因債務人破產，在以其破產財產清償后，仍然不能收回的應收款項；

?（2）因債轟人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的應收款項；

?（3）因債務人逾期未履行償債義務，已超過2年，仍然不能收回的應收款項。財產損失中帳務處理重點：

1、盤點流動資產，固定資產；

2、處理帳務：及時列入當年成本；

3、準備報批材料、及時上報審批。

四、關注不合法憑證

企業在生產經營過程中自制或取得的不合法憑證，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不能作為稅前扣除的依據。

企業年末已計提的應交稅金及附加、賒購的固定資產已提的折舊及預估入賬購入存貨已結轉銷售成本的部分，應在辦理申報匯算清繳前取得合法有效憑證，否則應作納稅調整。不合法列支憑證的帳務處理重點：

1、平時嚴格審查；

2、結帳前關注大額憑證；

3、能調整和挽救的及時處置。

五、關注減免稅資格的確認和審批

納稅人符合報批類減免稅條件的，最遲在2月底前應提出申請，逾期稅務機關不再受理，在辦理匯算清繳時，必須取得稅務機關同意批復，否則不得享受減免稅。

六、關于虧損

納稅人某一納稅發生虧損，準予用以后的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以

逐年連續彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照規定可以結轉以后彌補的虧損，應是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調整項目（彌補虧損、聯營企業分回利潤、境外收益、技術轉讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企業應納稅所得額負數，不作虧損，不能用企業下一的應納稅所得額彌補。

第三篇：會計年終結賬與帳務處理

會計年終結賬與

帳務處理

樓主

會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規定，避免涉稅風險。

企業在編制財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

本帖隱藏的內容

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。企業編制和半財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解

1、企業財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調整后）的利潤總額×規定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：

所得稅匯算清繳納稅調整后的應納稅所得額×規定的所得稅稅率=稅法規定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調整所秉承的原則為出發點，分別舉例闡述。

三、企業財務年終自查涉稅調整的原則和舉例：近年來，隨著《企業會計制度》及相關會計準則（以下簡稱“會計制度及相關準則”）的陸續發布實施，有關會計要素的確認和計量原則發生了一些變化；

同時，國家稅收政策改革過程中，根據市場經濟的發展和企業的現實情況也對企業所得稅法規作出了一些調整。由此，使得會計制度及相關準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定產生了某些差異。對于因會計制度及相關準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調整的成本。為此，經協調，國家稅務總局最近下發了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號），對貫徹執行《企業會計制度》需要調整的若干所得稅政策作了進一步明確。關于執行《企業會計制度》和相關會計準則問題解答

（三）就企業執行會計制度及相關準則，并結合國稅發[2003]45號文件中涉及的有關問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉回的準備金、發生永久性和實質性損害等交易或事項的會計處理與稅法規定的差異所涉及的企業所得稅納稅調整事宜作了詳細的解答。

該規定適用于執行《企業會計制度》及相關準則的企業所涉及上述交易或事項的會計處理及相關納稅調整；對于未執行《企業會計制度》和相關準則的企業，在涉及本問題解答中相關事項的會計處理及納稅調整時，應比照本問題解答的規定辦理。

企業對涉及到問題解答

（三）中的有關交易或事項，應按《企業會計制度》及相關準則和本問題解答中規定的原則確認所得稅費用和應交所得稅金額。如果報告的所得稅匯算清繳發生于報告財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告所得稅費用的，應通過“以前損益調整”科目進行會計核算并調整報告會計報表相

關項目；如果報告所得稅匯算清繳發生于報告年

度財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告所得稅費用的，應通過“以前損益調整”科目進行核算并相應調整本會計報表相關項目的年初數。

第四篇：會計從業資格考試：會計年終結賬與帳務處理

會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業財務年終結賬的規定：企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷每年的12月31日。企業在編制財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。企業編制和半財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解：

1、企業財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調整后）的利潤總額×規定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：

所得稅匯算清繳納稅調整后的應納稅所得額×規定的所得稅稅率=稅法規定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調整所秉承的原則為出發點，分別舉例闡述。

三、企業財務年終自查涉稅調整的原則和舉例：

近年來，隨著《企業會計制度》及相關會計準則（以下簡稱“會計制度及相關準則”）的陸續發布實施，有關會計要素的確認和計量原則發生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據市場經濟的發展和企業的現實情況也對企業所得稅法規作出了一些調整。由此，使得會計制度及相關準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定產生了某些差異。對于因會計制度及相關準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利

潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調整的成本。為此，經協調，國家稅務總局最近下發了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號），對貫徹執行《企業會計制度》需要調整的若干所得稅政策作了進一步明確。關于執行《企業會計制度》和相關會計準則問題解答

（三）就企業執行會計制度及相關準則，并結合國稅發[2003]45號文件中涉及的有關問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉回的準備金、發生永久性和實質性損害等交易或事項的會計處理與稅法規定的差異所涉及的企業所得稅納稅調整事宜作了詳細的解答。

該規定適用于執行《企業會計制度》及相關準則的企業所涉及上述交易或事項的會計處理及相關納稅調整；對于未執行《企業會計制度》和相關準則的企業，在涉及本問題解答中相關事項的會計處理及納稅調整時，應比照本問題解答的規定辦理。

企業對涉及到問題解答

（三）中的有關交易或事項，應按《企業會計制度》及相關準則和本問題解答中規定的原則確認所得稅費用和應交所得稅金額。如果報告的所得稅匯算清繳發生于報告財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告所得稅費用的，應通過“以前損益調整”科目進行會計核算并調整報告會計報表相關項目；如果報告所得稅匯算清繳發生于報告財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告所得稅費用的，應通過“以前損益調整”科目進行核算并相應調整本會計報表相關項目的年初數。

第五篇：酒店會計帳務處理

第一章 資產及項目交接

第一條 新開業酒店由總公司將其有關會計帳務事項，編制移交清單，各酒店應根據所接收資產逐一登記，實行建帳管理。

第二條 按酒店管理制度，進行資產、用品等的購、領、耗、存、盤點管理。

第三條 酒店開業前由運營部協助酒店制作開業用品預算，經總公司分管副總審核后，安排統一訂制。

第四條 總公司統一訂制的開業用品，由各酒店驗收，并列入酒店庫存商品管理，貨款由各酒店在自有流動資金（或開業備用金）中支付。

第五條 籌建期間的工程款項由總公司代為支付，待工程完工后，統一結轉給酒店，原件一般保留在總公司，酒店可從總公司索取蓋有“復印件與原件一致”印章的復印件。

第六條 工程決算后，由各酒店分別記入“固定資產、長期待攤費用”等科目，所需工程資金由代墊或從銀行借款，酒店分期歸還總公司（或銀行），工程尾款由總公司統一支付。

第二章 營業收入

第七條 經審核后的帳單方可入帳 每天的營業收入必須解入銀行（應按每天的金額分別填寫解款單，不要湊整數），月末同樣以銀行解款形式入帳，可做未達帳（即“企業銀行帳面已到，銀行則未到”）

按公司統一規定編制營業日報表，十天為一小計，月為總計

分錄如下：

借：銀行存款（當天收到，并已解入銀行的現金）

應收帳款－散客待結帳（客人當天消費但未結帳的金額）

應收帳款－信用卡未達（客人已消費并簽字，但銀行尚未結算入帳的信用卡金額）

營業費用－客用品（用“紅字”反映客人賠償的金額）

貸： 營業收入－客房收入（房金收入）

營業收入－商品收入（商品收入）

營業收入－餐費收入（餐飲收入）

營業收入－其他收入（商務、房租收入、金卡收入等）

其他應付款－代收客人話費

其他應付款－代收客人洗衣費

預收帳款－預收客人押金（向客人預收的客房押金，負數則用紅字表示）

第八條 所有收入必須作明細統計，如金卡收入，代幣券收入等（可以電子表格形式統計）

第三章 存 貨

第九條 酒店按實際情況存貨分為以下幾類

客房部：物料消耗－客用品

物料消耗－棉織品

物料消耗－清潔用品

物料消耗－印刷品

餐飲部：原材料 飲料 賣品部： 庫存商品

第十條 其中每筆業務手續必須齊全，后附入庫單，必須有驗收人簽字。出庫同樣附出庫單，有領用人簽字（如：客房客用品消耗，必須有客房人員清掃單，后附簽名）

第十一條 分錄如下：

購進入庫時（憑證后必須有入庫單）

借：庫存商品（為小賣部）

物料消耗－客用品

物料消耗－棉織品

物料消耗－清潔用品

物料消耗－其他 原材料 飲料

貸： 現金（夠零星菜款時）銀行存款

應付帳款（必須注明供應商）

每月出庫時（可按旬或在月末填列，后附出庫單及月收發存報表及盤點表，及時注明盤盈虧說明，并做分錄）

借：主營業務成本－餐飲

主營業務成本－賣品

營業費用－客用品

營業費用－印刷及文具

營業費用－維修費

貸：庫存商品（賣品部）

原材料（餐飲）

飲料（餐飲）物料消耗

內部用餐或使用時

借：其他應收款－公司等

營業費用－工作餐

營業費用－業務招待費

貸：主營業務成本（借方用紅字表示）

第四章 債權債務

第十二條 應收帳款、預收帳款：只用于記錄應收及預收客帳，其中：包括不能入PMS系統的團隊應收及預收款（財務后臺操作），未達的信用卡金額

第十三條 其他應付款：用于核算與客帳無關的其他應付款項, 與總公司的往來帳，統一通過本科目核算（如：應收公司款，及公司代墊的款項）

借：長期待攤費用（安裝、裝修、配套工程等，可設明細帳管理）

固定資產（按類別設置明細）

待攤費用（按類別設置明細）

貸：其他應付款

第十四條 應付帳款：核算營業過程中，與供應商之間的往來款項（如購客用品、原材料等）

第十五條 其他應付款：除應付帳款外的其他應付款項

第十六條 每天必須核對應收及預收客帳（即PMS統計報表同財務日報表的吻合性），每月必須核對往來帳，與公司及其他店的往來帳必須月月結清。

第五章 費用、稅金

第十七條 為了準確核算各酒店當月（年）的有經營情況，可通過“預提費用”科目進行核算，包括：水、電、煤氣、蒸汽、電話費、銷售傭金、棉織品、大修理等。

第十八條 月末將當月預提費用明細表（月末一并填列并做分錄），酒店暫不設“管理費用”帳戶，相關費用通過“營業費用”科目核算。

第十九條 借：營業費用－水費

營業費用－電費

營業費用－煤氣費

營業費用－蒸汽費

營業費用－電話費

營業費用－銷售傭金

貸： 預提費用(按明細設置分別填列)

第二十條 每月預提的費用必須有依據，可根據相關部門提供的月度抄表數等，計算出當月應承擔的費用。

第二十一條 每月預提費用的憑證盡量做在一張憑證上，以免漏提、多提及遺忘。

第二十二條 酒店員工工資標準及工資總額，由酒店提出初步方案，報總公司審批，店長及財務主管的工資標準，由總公司決定，經過批準工資的發放，由酒店計入營運成本。

第二十三條 養老金等“四金”由酒店統一繳納。

第二十四條 工資管理實行預提制，即月末必須計提當月實際應發放工資，會計分錄如下： 計提時

借：營業費用－工資

貸：應付工資－工資（實際發放數）

借：營業費用－工資

貸：其他應交款－養老金（個人）

其他應交款－醫保（個人）

其他應交款－失業保險（個人）

其他應交款－公積金（個人）

應交稅金－個調稅（個人）

營業費用－缺勤沖回（借方以紅字表示）支付時：

借：應付工資－工資

貸：銀行存款 現金

借：其他應交款－養老金

其他應交款－失業金

其他應交款－醫保

其他應交款－公積金

應交稅金－個調稅

貸：銀行存款

第二十五條 每月必須計提當月應繳營業稅及其他稅金，分錄如下： 計提時

借：主營業務稅金及附加－營業稅

主營業務稅金及附加－城建稅

主營業務稅金及附加－河道管理費

主營業務稅金及附加－教育費附加

貸：應交稅金－營業稅

應交稅金－城建稅

其他應交款－教育費附加

其他應交款－河道管理費 支付時

借：應交稅金

其他應交款

貸：銀行存款

第二十六條 上述項目，根據各地區實際需要設定，稅率根據當地執行比率計提。

第二十七條 新開業酒店應及時爭取本地政府部門的稅收優惠政策。

第二十八條 “待攤費用”科目，年底保留余額，裝璜及開辦費一般列入“長期待攤費用”管理，分攤期為5年。分錄如下 支付時

借：待攤費用

長期待攤費用

貸：銀行存款 應付帳款

其他應付款 攤銷時

借：營業費用（按明細科目設置填列）

貸：長期待攤費用 待攤費用

第六章 固定資產、折舊

第二十九條 固定資產的折舊年限，一般按現行會計制度規定執行，若與稅務法規有差異的，按稅務規定的最低年限為準。

第三十條 固定資產必須建帳管理，每年至少盤點一次，要求保管、使用人每年至少確認一次，發生差異必須查明原因，及時做出調整。

第三十一條 固定資產以原始金額入賬，每月提取的折舊，通過“累計折舊”科目核算。

分錄如下： 支付時

借：固定資產

貸：銀行存款

計提折舊時

借：營業費用

貸： 累計折舊