第一篇：“其他應收款-個人”年終帳務處理注意事項

“其他應收款-個人”年終帳務處理注意事項

2003年財政部、國家稅務總局下發了《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），通知規定，“納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。”即投資者個人在年末借款不歸還，又未用于生產經營則征收個人所得稅。

根據《個人所得稅管理辦法》（國稅發[2005]120號）規定，“對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。”該辦法明確規定：“本辦法自2005年10月1日起執行。”因此，自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款的期限超過一年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。

2008年6月，財稅[2008]83號對企業員工借款，年末不歸還一事予以明確，“企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。”

如果是經營性的借款，務必要做好相關資料的準備工作，拿到經營性借款的憑據。關鍵詞：其他應收款掛賬、年末其他應收款

第二篇：淺談其他應收款

淺談對其他應收款的審計

其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設臵“備用金”科目的企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款等。

在審計實務中，對其他應收款的審計往往是審計中的重點和難點。由于現行會計制度中對其他應收款核算的內容規定的較為籠統和廣泛；且相對于應收賬款和預付賬款，會計實務中對該科目所要求的原始憑證等附件也不是很嚴格，因此企業對其他應收款的核算就顯得較為隨意，經常把凡是區分不清或不能列入其他科目的記入該科目內，所以也有人戲稱它是企業的“萬花筒”，包羅萬象，同時也成為企業處理不合法業務的工具。

在某些規模較大的企業如集團型和投資型企業中，其他應收款往往是企業較為重要的資產，一般金額都較大且內容龐雜，所隱含的風險也較大，因此如何對其正確、高效地進行審計有著較為重要的意義。筆者結合自身的實踐工作經驗，對其他應收款審計中應關注的幾種類型及如何加強審計提出一些粗淺的看法。

一、費用性質掛賬

費用掛賬主要有以下兩種：一種為實際費用已發生、但由于發票未到或發票遺失而掛賬；另一種為應入未入費用，因企業效益差、無法消化而掛賬。

對費用性質掛賬的其他應收款，在審計時首先應搞清賬戶余額的經濟內容，并根據企業的實際付款單位性質、賬齡等因素來進行判斷。如果款項長期掛賬且掛賬單位反映為一些商店或服務性質的公司，或賬齡雖短但企業不愿發函的或函證不回的，就要引起重視，要求企業進一步提供有關證明材料如合同等，如果證據確鑿確屬費用性質掛賬，則應視重要程度決定是否應作審計調整。

二、投資性質掛賬

有的企業還喜歡把投資，包括委托理財和股權投資等故意放在其他應收款核算。比較常見的有以下兩種：

一種是由于原來公司法有規定，對外投資額累計不得超過公司凈資產的50%，為規避這一規定并能順利通過工商年檢而為之。由于現行公司法已取消此項規定，因此此種情況已比較少見。

另一種則是由于投資產生盈虧，為賬面上不體現盈虧而為之。筆者在審計中曾遇到過此種案例：某企業將大筆款項支付給包括關聯企業在內的其他企業，名義上為往來款，實質是以自己名義或他人名義進行股票投資，在收到盈利時采取不入賬形成賬外賬，在股票虧損時則為完成利潤考核指標及銀行融資的需要而不調整原始投資成本，造成虛增資產和利潤。

當然也有出于其他目的而為之的。筆者在審計中曾遇到過一家集團公司，母公司將一家子公司的股權溢價轉讓給另一子公司，母公司對該股權轉讓已進行了賬務處理，但接受股權的另一子公司以尚未辦妥工商變更手續為由將已支付的股權受讓款仍掛在“其他應收款”核算，母公司在編制合并報表時未進行調整，也未將此關聯交易事項進行抵消，導致報表嚴重失真。

對于投資性質掛賬的其他應收款，由于企業與對方單位關系的特殊性，有時函證在這里失去了意義，因此對大額的、可疑的款項一定要追查至款項發生時的原始憑證，甚至可要求企業提供對方單位的有關基本情況，如驗

資報告、營業執照、會計報告等資料。

三、股東借款性質掛賬

這種情況在私營企業及為對注冊資本金額有要求的企業中比較普遍。為新設立公司或使公司注冊資本達到一定金額，公司股東先向他人借入資金投入公司，一旦驗資通過、工商手續辦妥，即從公司賬戶中劃走原投資款，作為股東借款性質掛賬。現在也有一種較為隱蔽的做法，即股東借款不直接掛賬，而是通過關聯方或第三方走賬，賬面上掛與其他單位的往來，實際則是股東借款。

對于股東借款性質掛賬的其他應收款，在審計時可結合企業設立或增資前后幾個月的大額資金的來源、去向情況來進行判斷，判定是否存在股東抽逃資金或虛構注冊資本；此外應檢查企業是否在會計報表附注中對股東借款進行了詳盡的披露。

四、關聯企業往來款掛賬

關聯企業往來款在其他應收款中是較為普遍的，特別在集團型企業中，由于資金一般是集中管理、統籌使用的，因此不可避免的出現較多的關聯企業往來款。但由于存在內部人控制及集團公司的股權控制關系，這些關聯交易很可能也較容易出現種種違紀違規問題。主要體現在：套取關聯企業資金；人為調節利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業資產等。因此是審計時的重點內容和高風險領域。

對于關聯企業往來款的審計，一般審計人員認為反正是內部單位，能夠獲得函證，也就不愿再花更多的時間，但事實上與前面提到的一樣，由于雙方關系的特殊性，審計人員不能輕信被函證單位的確認結果。若對方單位恰巧為同一事務所審計，這時最好采取雙方核對賬目的方式來進行確認，否則還應履行替代程序，抽查款項發生時的原始憑證，并注意款項支付的內容，對有疑點的最好能積極創造條件，親自到對方單位了解情況，并向其索取承認此筆債務的聲明書。對于雙方往來款項金額不一致的，應查明原因，如是否存在代墊費用、應收利息單方掛賬、單方確認收入等現象，再根據重要性水平作出適當的處理。

筆者曾在審計一家企業的往來賬時，發現母公司與下屬一家子公司的往來款核對不符，在進一步檢查后，發現原來母公司為了完成當年的利潤考核指標，將子公司支付的其中一筆款項直接確認為利息收入及上交管理費收入，而子公司仍作為往來款掛賬。當然這還是一種比較低級的作弊方法，所以對關聯企業往來款的審計，不能因子公司已經被其他單位審計過或因為是內部單位就麻痹大意、掉以輕心，特別當內部往來賬的余額核對不符時，就更應該引起高度重視。

五、隱瞞收入掛賬

其他應收款屬于資產類賬戶，是企業應收暫付的款項，正常情況下余額應該在借方，因此當出現貸方余額時應該予以關注，判斷是否存在企業利用其他應收款賬戶來隱瞞收入，以達到少交稅或不交稅的目的。

筆者在審計一家私營企業時，發現該公司賬務異常，在該企業其他應收款中總是先出現貸方發生額，隨后由借方轉出，經進一步檢查并與結合存貨等其他科目的審計情況，核實該款項實質上是該企業隱瞞的部分銷售收入。

六、呆滯賬掛賬

此類應收款掛賬往往是賬齡時間較長的。在對此類應收款審計時，應向企業問明長期掛賬的原因以及收回的可能性，同時向對方單位發函確認。此外應根據企業制定的壞賬準備計提政策并結合所收集的資料，核實壞賬準備有否足額計提。

七、期末余額為零的賬戶

在審計其他應收款中，一些余額為零的賬戶往往被忽視，甚至不采取任何審計程序，但其中往往也隱藏風險，特別是一些發生額較大或發生較頻繁的賬戶。筆者在審計中曾發現諸如：利用其他應收款為其他企業套取現金，向其他企業出借注冊用資金，向其他企業貼現票據等違規行為。

總之，在對其他應收款進行審計時，除了執行常規的函證、檢查原始憑證等審計程序外，還應保持應有的職業審慎性，充分運用自己的職業判斷能力，用煉就的“火眼金睛”來洞察真相，分辨真偽。

第三篇：會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

2008年01月17日

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來源：

會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業財務年終結賬的規定：企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷每年的12月31日。

企業在編制財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

企業編制和半財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解

1、企業財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調整后）的利潤總額×規定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調整后的應納稅所得額×規定的所得稅稅率=稅法規定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調整所秉承的原則為出發點，分別舉例闡述。

三、企業財務年終自查涉稅調整的原則和舉例：

近年來，隨著《企業會計制度》及相關會計準則（以下簡稱“會計制度及相關準則”）的陸續發布實施，有關會計要素的確認和計量原則發生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據市場經濟的發展和企業的現實情況也對企業所得稅法規作出了一些調整。由此，使得會計制度及相關準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定產生了某些差異。對于因會計制度及相關準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調整的成本。為此，經協調，國家稅務總局最近下發了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號），對貫徹執行《企業會計制度》需要調整的若干所得稅政策作了進一步明確。關于執行《企業會計制度》和相關會計準則問題解答

（三）就企業執行會計制度及相關準則，并結合國稅發[2003]45號文件中涉及的有關問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉回的準備金、發生永久性和實質性損害等交易或事項的會計處理與稅法規定的差異所涉及的企業所得稅納稅調整事宜作了詳細的解答。

該規定適用于執行《企業會計制度》及相關準則的企業所涉及上述交易或事項的會計處理及相關納稅調整；對于未執行《企業會計制度》和相關準則的企業，在涉及本問題解答中相關事項的會計處理及納稅調整時，應比照本問題解答的規定辦理。

企業對涉及到問題解答

（三）中的有關交易或事項，應按《企業會計制度》及相關準則和本問題解答中規定的原則確認所得稅費用和應交所得稅金額。如果報告的所得稅匯算清繳發生于報告財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告所得稅費用的，應通過“以前損益調整”科目進行會計核算并調整報告會計報表相關項目；如果報告所得稅匯算清繳發生于報告財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告所得稅費用的，應通過“以前損益調整”科目進行核算并相應調整本會計報表相關項目的年初數。

下面以問題解答新變化的內容中發生所售商品退回為例予以說明：

1.資產負債表日后事項中涉及報告所屬期間的銷售退回發生于報告所得稅匯算清繳之前，應調整報告會計報表的收入、成本等，并相應調整報告的應納稅所得額以及報告應繳的所得稅等。

例如，甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2005年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務會計報告在2005年3月31日經批準報出。

根據規定，該銷售退回業務應作為調整事項進行處理。

2005年1月15日，調整銷售收入

借：以前損益調整

1000000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應收賬款

1170000 調整壞賬準備余額

借：壞賬準備

46800

貸：以前損益調整

46800

調整銷售成本

借：庫存商品

800000

貸：以前損益調整

800000

調整應繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預計應繳所得稅的調整）

借：應交稅金-應交所得稅

64069.50

貸：以前損益調整

64069.50[（1000000－800000－1170000×5‰）×33%]

調整原已確認的遞延稅款

借：以前損益調整

13513.50

貸：遞延稅款

13513.50[（46800－5850）×33%]

將“以前損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

102644

貸：以前損益調整

102644（1000000－800000－46800－64069.50+13513.5）。

因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積

15396.60（102644×15%）

貸：利潤分配-未分配利潤

15396.60

調整報告報表（略）

2.資產負債表日后事項中涉及報告所屬期間的銷售退回發生于報告所得稅匯算清繳之后，應調整報告會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本的納稅調整事項。

仍以上述業務為例，其他內容未變，銷售退回的時間改為2005年3月1日。

2005年3月1日，調整銷售收入

借：以前損益調整

1000000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應收賬款

1170000

調整壞賬準備余額

借：壞賬準備

46800

貸：以前損益調整

46800

調整銷售成本

借：庫存商品

800000

貸：以前損益調整

800000

調整所得稅費用（此為在2005年調減應繳所得稅的金額，產生的可抵減時間差異）

借：遞延稅款

64069.50

貸：以前損益調整

64069.50

調整原已確認的遞延稅款

借：以前損益調整

13513.50

貸：遞延稅款

13513.50

將“以前損益調整”

科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

102644

貸：以前損益調整

102644

因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

借：盈余公積

15396.60

貸：利潤分配-未分配利潤

15396.60

調整報告報表（略）

第四篇：會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

會計年終結賬應注意的幾個帳務處理

會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規定，避免涉稅風險。

一、國家政策對企業財務年終結賬的規定：企業應當依照有關法律、行政法規和本條例規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷每年的12月31日。企業在編制財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。企業編制和半財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解

1、企業財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調整后）的利潤總額×規定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調整后的應納稅所得額×規

定的所得稅稅率=稅法規定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額

1.把該交的稅全年統算一下，在12月補齊

2.把各種超標準的費用算一下，該轉轉出，不夠可增加

3.材料明細賬應無紅筆，如有趕快估價入賬

4.本發生的福利費教育經費應沖減利潤，當然以前有余額的就沖減余額行了

5.至于結轉時，把本年利潤結轉到利潤分配就行了，其他于往月相同

6.應收賬款應無貸方余額，如有應及時開發票，應付賬款應無借方余額如有應及早索要發票 把該交的稅全年統算一下把各種超標準的費用算一下，該轉轉出，不夠可增加應收賬款應無貸方余額，如有應及時開發票，應付賬款應無借方余額如有應及早索要發票會計年終應注意的問題

一.正確核算收入項目：重點關注

1、賒銷,延遲變現銷售行為

2、視同銷售

3、廢料銷售

4、包裝物收入

5、在建工程試運行收入

6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入

7、利息收入

8、應付未付收入

9、資產盤盈收入

10、財產轉讓收入

視同銷售

企業將自己生產的產品，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格

包裝物收入

企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企

業所得稅。逾期是指按照合同規定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。

在建工程試運行收入

企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業根據稅法的規定，對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業當期應納稅所得額，并依照稅法

第五條、第七條規定（僅適用經濟特區的生產性企業）的稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利。

超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入

建筑、安裝、裝配工程的提供勞務，持續時間超過一年的，可按以完工進度

或者完成的工作量確定收入的實現。

收入項目下的財務處理重點

1、盤點實物、盤點帳務（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳）；

1）、對實物比帳面缺少部分是否屬于應計收入行為，及時調整作收入處理；

2）、已收取款項的收入項目是否尚掛在往來帳中未調整總收入；

3）、對長期應付未付款項是否已達稅法規定年限應計收入處理；

4）、對費用、成本、資產項目中的直接計減收入行為是否符合規定。

2、廢料收入是否已在帳上反映，是否符合企業經營的客觀情況；

3、公司是否有規范的盤點制度，有對盤盈資產是否已作帳務處理；

4、往來應收款項中有否企業間借貨，是否計提了當年應收利息；

5、按完工進度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依據。

二.正確核算費用項目：重點關注

1.關注利息：①列支標準用途 ②對外投資借款及關聯方具體規定

三、關注財產損失

1、當年損失當年進成本當年抵扣；

2、正常損失.保備證據直接扣除列支；

3、非常損失經審批才能扣除4.報審時間規定.證據程序5.損失不予扣除的列外情況。財產損失

這里所指的，不包括企業在生產經營過程中發生的財產正常損耗。主要指：

?

1、固定資產損失。企業發生的固定資產盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業固定資產清理結束并作出相應的會計財務處理后的凈損失，即發生損失的固定資產原值加上固定資產清理費減去累計折舊減去殘值收入后的凈值為損失金額。

?

2、流動資產損失。企業發生的流動資產盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業流動資產清理結束并作出相應財務處理后的凈損失，即發生損失的流動資產成本價加相應的增值稅進項稅金減殘料收入后的凈值為損失金額。

?

3、壞賬損失

? 具備下列條件之一的均為壞帳損失：

?（1）因債務人破產，在以其破產財產清償后，仍然不能收回的應收款項；

?（2）因債轟人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的應收款項；

?（3）因債務人逾期未履行償債義務，已超過2年，仍然不能收回的應收款項。財產損失中帳務處理重點：

1、盤點流動資產，固定資產；

2、處理帳務：及時列入當年成本；

3、準備報批材料、及時上報審批。

四、關注不合法憑證

企業在生產經營過程中自制或取得的不合法憑證，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不能作為稅前扣除的依據。

企業年末已計提的應交稅金及附加、賒購的固定資產已提的折舊及預估入賬購入存貨已結轉銷售成本的部分，應在辦理申報匯算清繳前取得合法有效憑證，否則應作納稅調整。不合法列支憑證的帳務處理重點：

1、平時嚴格審查；

2、結帳前關注大額憑證；

3、能調整和挽救的及時處置。

五、關注減免稅資格的確認和審批

納稅人符合報批類減免稅條件的，最遲在2月底前應提出申請，逾期稅務機關不再受理，在辦理匯算清繳時，必須取得稅務機關同意批復，否則不得享受減免稅。

六、關于虧損

納稅人某一納稅發生虧損，準予用以后的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以

逐年連續彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照規定可以結轉以后彌補的虧損，應是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調整項目（彌補虧損、聯營企業分回利潤、境外收益、技術轉讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企業應納稅所得額負數，不作虧損，不能用企業下一的應納稅所得額彌補。

第五篇：免抵退帳務處理

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數據。

后續處理：到稅務機關進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統，并根據反饋疑點調整申報數據。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務機關要求的其他資料

后續處理：

將稅務機關審核確認的增值稅納稅申報表中的數據錄入到出口退稅申報系統中，然后填報《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報電子數據

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關單（退稅專用聯）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發票

⑹《生產企業出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業務的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關登記手冊原件

⑾《生產企業進料加工海關登記手冊申報明細表》

⑿《生產企業進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產企業進料加工貿易免稅申請表》

⒁《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務機關要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規定要求裝訂成冊。

后續處理：

稅務機關審核通過后，生成正式反饋信息。企業將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統中，并更新原申報數據。

“免、抵、退”稅的計算

生產企業出口貨物”免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務機關在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規定，對出口企業在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監督和檢查出口企業對出口退稅的執行和管理情況，而且也是對稅務機關日常工作質量、效率高低、辦法措施是否得當的一次重要檢驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結經驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內。

清算范圍：

出口企業在上一個內當年報關出口并在財務上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結轉至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業”指享受出口退稅政策的所有企業。

特殊情況：

出口企業發生下列情況時，退稅機關須在內進行及時清算。

1.出口企業經營發生變化，如出口企業因某種原因停業、歇業、破產、遷移、轉業、合并、分設等；

2.出口企業違反國家有關政策規定，被國家有關部門停止或暫停一定時期出口退稅權、出口經營權的。

清算核查重點：

1、出口企業（包括外貿、工貿企業和自營、委托出口貨物的生產企業，下同）有無從事”四自三不見”業務涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關部門查處。

2、出口企業申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發票（或普通發票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關離境日期執行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產企業出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產企業是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產企業超過規定期限仍未取得有關單證的出口是否按規定補稅；

7、對借權、掛靠企業已辦理的退稅，是否按規定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內企業中標的機電產品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據適用是否準確；

12、外貿出口企業以”進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿出口企業出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業辦理出口貨物退（免）稅后，發生退關、國外退貨時，企業是否向退稅機關辦理了申報手續并補交或抵扣稅款；

16、出口企業是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業申報退稅時，是否附送了外經貿主管部門出具的遠期結匯證明；

17、根據出口貨物退（免）稅政策的調整和變化，其他需要重點清算的內容。

出口退稅涉稅帳務處理

不予免征和抵扣稅額：

借：主營業務成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款——出口退稅（應退稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金——應交增值稅——出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應收補貼款——出口退