第一篇：關(guān)于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入如何計(jì)征企業(yè)所得稅等問題的批復(fù)范文

寧省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入如何計(jì)征企業(yè)所得稅等問

題的批復(fù)

遼地稅函[2003]204號(hào)

頒布時(shí)間：2003-7-7發(fā)文單位：遼寧省地方稅務(wù)局

葫蘆島市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)所得稅征管中幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的請(qǐng)示》（葫地稅發(fā)[2003]84號(hào)）收悉。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅

務(wù)總局，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、關(guān)于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入計(jì)征企業(yè)所得稅問題。

企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止企業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于企業(yè)股份制改造固定資產(chǎn)評(píng)估增值增提的折舊額是否允許稅前扣除問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定，只有被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅時(shí)，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，才能在計(jì)稅時(shí)按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。否則，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值確定。因此，你局要具體確認(rèn)在股份制改造中，合并企業(yè)是否將被合并企業(yè)全部資產(chǎn)按評(píng)估后的價(jià)值買入，而且被合并企業(yè)已經(jīng)依法按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。如不存在，要根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除或者企業(yè)一次全部繳納資產(chǎn)評(píng)估增值的企業(yè)所得稅，在稅收上確認(rèn)實(shí)現(xiàn)后，允許企業(yè)將資產(chǎn)增值計(jì)提的折舊稅前扣除。

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煙草公司罰沒收入征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局

【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2000]238號(hào) 【發(fā)布日期】2000-04-10 【生效日期】2000-04-10 【失效日期】

【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī) 【文件來源】中國(guó)法院網(wǎng)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煙草公司

罰沒收入征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)

（2000年4月10日國(guó)稅函〔2000〕238號(hào)）

內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于煙草公司上繳罰沒收入財(cái)政返還部分如何征收企業(yè)所得稅的請(qǐng)示》（內(nèi)國(guó)稅所字〔1999〕52號(hào)）收悉，現(xiàn)就有關(guān)問題批復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，煙草公司（煙草專賣局）收到財(cái)政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。煙草公司（煙草專賣局）辦案經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第三篇：企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅問題

安徽:批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系發(fā)布 日前安徽國(guó)稅發(fā)布了《商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系試行》旨在為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作加強(qiáng)商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅管理。該指標(biāo)體系將自2008年1月1日起施行。評(píng)估指標(biāo)體系包含范圍廣泛涉及產(chǎn)品眾多 本評(píng)估指標(biāo)體系所述“商品批發(fā)與零售業(yè)”的范圍包括商業(yè)、物資供銷業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、供銷合作社以及從事糧食、醫(yī)藥、圖書音像、石油、煙草、通訊等產(chǎn)品批發(fā)與零售的商業(yè)企業(yè)。本評(píng)估指標(biāo)體系所述“商品”的范圍包括日用百貨、家電、家具、醫(yī)藥、糧油、食品、食鹽、煙酒、農(nóng)林產(chǎn)品、圖書音像、文體用品、電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、輕工產(chǎn)品、紡織服裝、機(jī)械設(shè)備、汽車、石油及天然氣、煤炭、建材等。評(píng)估指標(biāo)體系將進(jìn)行多方位的資料收集 企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)方式 2.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況 3.企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶 4.其他資質(zhì)信息。企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理信息資料的收集 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況 2.企業(yè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)物流環(huán)節(jié)商品進(jìn)銷的品種、數(shù)量、價(jià)格及金額等情況 3.企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施及所在地實(shí)物保管制度 4.級(jí)差獲利水平大類商品社會(huì)平均進(jìn)銷差價(jià)全員平均銷售額等 5.過期失效商品報(bào)廢及其他待處理資產(chǎn)處理情況 6.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及柜臺(tái)租賃情況 7.企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同 8.從生產(chǎn)企業(yè)取得的“返利”情況 9.企業(yè)勞動(dòng)用工合同。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息資料的收集 企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理辦法等商品盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況資金流動(dòng)情況包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、流動(dòng)比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易信息資料的收集 1.資金融通情況 2.商品購(gòu)銷和提供勞務(wù)價(jià)格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況 3.對(duì)外投資情況 4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況。企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集 包括近幾年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)情況實(shí)現(xiàn)稅款增減變化情況稅負(fù)率、銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率變動(dòng)情況等。企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及增長(zhǎng)情況 2.企業(yè)接受捐贈(zèng)經(jīng)營(yíng)設(shè)施入賬及納稅申報(bào)情況 3.會(huì)員卡購(gòu)物卡銷售情況 4.向購(gòu)買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況 5.收取的價(jià)外費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)、展覽促銷費(fèi)、條碼費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、攤位費(fèi)、通道費(fèi)等及租金收入的確認(rèn)情況 6.收取合同違約金等收入確認(rèn)情況 7.其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及確認(rèn)包括向用戶收取包裝物押金銷售材料、器具等收入的確認(rèn)情況。企業(yè)成本費(fèi)用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況 2.倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、吊裝、挑選整理等營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)情況合理損耗的范圍、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)情況 3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等支出情況 4.商品進(jìn)銷差價(jià)的變動(dòng)情況 5.商品購(gòu)進(jìn)及銷售發(fā)票開具情況 6.銀行利息支出情況 7.固定資產(chǎn)分類、原值與折舊增減變化情況長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷情況 8.其他業(yè)務(wù)支出的增長(zhǎng)情況。企業(yè)涉稅信息資料的收集 1.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表增值稅等納稅申報(bào)表及增值稅專用發(fā)票的滯留情況 2.企業(yè)所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入申報(bào)的差異情況 3.以前納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查處理情況 4.對(duì)購(gòu)買者返利、退還銷貨款等個(gè)人所得稅代扣情況 5.會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告 6.其他涉稅資料。企業(yè)其他方面信息資料的收集 1.營(yíng)業(yè)外收入和支出情況 2.內(nèi)、外往來賬項(xiàng)發(fā)生額及結(jié)余情況 3.企業(yè)接受財(cái)務(wù)、物價(jià)檢查以及審計(jì)等處理情況。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為醫(yī)保指定單位 2.企業(yè)GSP認(rèn)證、銀行POS機(jī)、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)保卡自動(dòng)刷卡機(jī)使用等情況 3.企業(yè)社保藥品資金的墊付情況 4.企業(yè)從社保局、醫(yī)院等部門貨款的結(jié)算情況及收款機(jī)中的收款信息等情況。二糧食銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為中央儲(chǔ)備糧庫或貿(mào)易糧銷售單位 2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)種類是否為中央儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧輪換糧、國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備糧脫市價(jià)糧、貿(mào)易糧等收購(gòu)價(jià)格是否為脫市價(jià)、市場(chǎng)價(jià)銷售價(jià)格是否為進(jìn)入糧食批發(fā)中心交易價(jià)、市場(chǎng)價(jià)等情況 3.企業(yè)國(guó)家儲(chǔ)備糧收購(gòu)貸款計(jì)劃使用情況 4.企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼分為收購(gòu)費(fèi)用補(bǔ)貼、保管費(fèi)用補(bǔ)貼收入情況。三物資供銷業(yè) 1.進(jìn)銷合同運(yùn)輸合同 2.運(yùn)費(fèi)支出情況 3.銀行對(duì)賬單。四對(duì)外貿(mào)易業(yè) 1.增值稅免、抵、退等方面情況 2.報(bào)關(guān)及結(jié)匯方面情況。納稅評(píng)估指標(biāo)體系將由行業(yè)指標(biāo)和特殊指標(biāo)構(gòu)成 一利潤(rùn)變動(dòng)率 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-毛利率基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率×100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% 2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率變動(dòng)率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率變動(dòng)率=（本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率基期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率÷基期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率×100 %營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入×100 %3.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100% 提示通過對(duì)上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計(jì)收入、多列或虛列成本費(fèi)用、瞞報(bào)利潤(rùn)以及返券卡銷售、售后返款未進(jìn)行納稅調(diào)整等疑點(diǎn)。二收入成本費(fèi)用彈性變動(dòng)率 收入成本彈性變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額變動(dòng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率×100 或 收入成本彈性變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額變動(dòng)率÷營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率×100 提示通過收入成本彈性變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入與成本或營(yíng)業(yè)費(fèi)用的配比是否異常。三主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100 提示正常情況下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本通過業(yè)務(wù)收入成本率分析發(fā)現(xiàn)如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率變動(dòng)較大可能存在虛假購(gòu)銷行為情況。四折舊額變動(dòng)率 折舊額變動(dòng)率本期折舊額基期折舊額÷基期折舊額×100 提示通過固定資產(chǎn)折舊額變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超額扣除固定資產(chǎn)折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點(diǎn)。五往來賬款變動(dòng)率 1.應(yīng)付款變動(dòng)率 應(yīng)付款變動(dòng)率年末應(yīng)付款總額÷年初應(yīng)付款總額×100 提示通過應(yīng)付款變動(dòng)率包括應(yīng)付賬款變動(dòng)率、其他應(yīng)付款變動(dòng)率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在把無法支付的款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積虛抬進(jìn)貨成本虛列費(fèi)用或?qū)⒓用速M(fèi)和陳列費(fèi)長(zhǎng)期“掛賬”等情況。2.應(yīng)收款變動(dòng)率 應(yīng)收款變動(dòng)率本期應(yīng)收款余額上期應(yīng)收款余額÷上期應(yīng)收款余額×100 提示通過對(duì)應(yīng)收款變動(dòng)率包括應(yīng)收賬款變動(dòng)率、其他應(yīng)收款變動(dòng)率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入轉(zhuǎn)移收入或藏匿收入等疑點(diǎn)。六稅負(fù)率 1.宏觀稅負(fù)率 宏觀稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷商品銷售收入×100 宏觀稅負(fù)率變動(dòng)率本期宏觀稅負(fù)率基期宏觀稅負(fù)率÷基期宏觀稅負(fù)率×100 2.實(shí)際稅負(fù)率 實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100 3.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100 提示通過上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報(bào)或瞞報(bào)收入、多扣除成本費(fèi)用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等疑點(diǎn)。特殊指標(biāo) 一庫存商品變動(dòng)率及周轉(zhuǎn)率 1.庫存商品變動(dòng)率 庫存商品變動(dòng)率本期庫存商品基期庫存商品÷基期庫存商品×100 2.庫存商品周轉(zhuǎn)率 庫存商品周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率本期庫存商品周轉(zhuǎn)率基期庫存商品周轉(zhuǎn)率÷基期庫存商品周轉(zhuǎn)率×100 庫存商品周轉(zhuǎn)率本期銷售商品的進(jìn)價(jià)成本÷期初庫存商品期末庫存商品余額÷2×100 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率庫存商品累計(jì)發(fā)生額銷售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)額÷庫存商品累計(jì)發(fā)生額×100 提示通過上述指標(biāo)的計(jì)算分析企業(yè)庫存商品購(gòu)進(jìn)、銷售和損耗情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無銷售不確認(rèn)收入、推遲計(jì)算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購(gòu)買發(fā)票以及人為調(diào)整庫存商品價(jià)值等疑點(diǎn)。二商品進(jìn)銷差價(jià)率變動(dòng)率 商品進(jìn)銷差價(jià)率變動(dòng)率本期商品進(jìn)銷差價(jià)率基期商品進(jìn)銷差價(jià)率÷基期商品進(jìn)銷差價(jià)率×100 商品進(jìn)銷差價(jià)率期末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)余額÷期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入×100 提示通過對(duì)主營(yíng)商品進(jìn)銷差價(jià)率變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的疑點(diǎn)。三財(cái)政補(bǔ)貼收入變動(dòng)率 財(cái)政補(bǔ)貼收入變動(dòng)率本期財(cái)政補(bǔ)貼收入基期財(cái)政補(bǔ)貼收入÷基期財(cái)政補(bǔ)貼收入×100 提示通過財(cái)政補(bǔ)貼收入變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報(bào)、瞞報(bào)財(cái)政補(bǔ)貼收入等疑點(diǎn)。四費(fèi)用變動(dòng)率 1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率 營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用）÷基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用×100% 2.收入利息支出變動(dòng)率 收入利息支出變動(dòng)率本期利息凈支出÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%基期利息凈支出÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100÷基期利息凈支出÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100 3.管理費(fèi)用變動(dòng)率 管理費(fèi)用變動(dòng)率本期管理費(fèi)用基期管理費(fèi)用÷基期管理費(fèi)用×100% 提示通過上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、資本性支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程利息支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等疑點(diǎn)。五經(jīng)營(yíng)面積銷售收入測(cè)算數(shù) 銷售收入總額含稅月單位面積收入×經(jīng)營(yíng)面積×月份數(shù) 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額÷同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營(yíng)面積總額 提示同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)面積產(chǎn)生的銷售收入基本相近若取得當(dāng)期數(shù)據(jù)有困難也可參照以往期間銷售收入和經(jīng)營(yíng)面積進(jìn)行測(cè)算。六經(jīng)營(yíng)費(fèi)用銷售收入測(cè)算數(shù) 銷售總額成本費(fèi)用總額÷行業(yè)平均利潤(rùn)率 成本費(fèi)用總額包括利息支出、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃費(fèi)或固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)用、稅金等。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營(yíng)業(yè)規(guī)模使利息、租賃費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等支出得到補(bǔ)償。七庫存商品銷售收入測(cè)算數(shù) 銷售收入額=（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)入產(chǎn)品數(shù)量-期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）×當(dāng)期銷售均價(jià) 提示若銷售收入測(cè)算額明顯大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售額可能存在少計(jì)銷售收入、銷售未開票等疑點(diǎn)若銷售收入測(cè)算額小于企業(yè)納稅申報(bào)銷售額可能存在將外購(gòu)藥品直接銷售等疑點(diǎn)。八資本公積余額變動(dòng)率 資本公積余額變動(dòng)率本期資本公積余額上期資本公積余額÷上期資本公積余額×100% 提示通過對(duì)資本公積余額變動(dòng)率變動(dòng)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶中的應(yīng)稅收入以及接受的捐贈(zèng)等直接轉(zhuǎn)入資本公積未進(jìn)行申報(bào)納稅等疑點(diǎn)。納稅評(píng)估指標(biāo)分析將各行業(yè)重點(diǎn)側(cè)重問題進(jìn)行了列示 商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重下列問題 一通過對(duì)企業(yè)“走票”收入測(cè)算分析納稅人收入申報(bào)情況 提示通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點(diǎn)等情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點(diǎn)收入問題。二通過對(duì)零售企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的比例的測(cè)算分析納稅人收入申報(bào)情況。提示獲取企業(yè)一段時(shí)間真實(shí)的現(xiàn)金收入以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例然后根據(jù)評(píng)估期現(xiàn)金收入推算出總收入或者根據(jù)企業(yè)評(píng)估期已確認(rèn)的總收入發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問題。三通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購(gòu)進(jìn)不入賬、銷售不入賬等疑點(diǎn) 提示納稅人產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票滯留票信息一般有二種可能一是購(gòu)入固定資產(chǎn)不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證二是購(gòu)進(jìn)商品未入庫進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。四通過進(jìn)項(xiàng)稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應(yīng)繳稅金/應(yīng)繳增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報(bào)批稅前扣除問題。五通過其他業(yè)務(wù)收入分析企業(yè)租賃收入申報(bào)情況 提示通過實(shí)地調(diào)查和“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費(fèi)收入和承租者銷售收入納稅申報(bào)等情況。六通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目分析企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用扣除情況 提示通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目分析企業(yè)將資本性支出列入修理費(fèi)用直接在當(dāng)期稅前扣除以及大修理費(fèi)用未按規(guī)定資本化或記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等疑點(diǎn)。七通過“預(yù)收賬款”等科目分析納稅人收入確認(rèn)及時(shí)性 提示通過“預(yù)收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進(jìn)行比對(duì)分析納稅人商品發(fā)出后收入確認(rèn)及時(shí)性。藥品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重三大問題 一通過抽取GSP系統(tǒng)中部分藥品結(jié)存數(shù)量與倉(cāng)庫實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量進(jìn)行比對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在發(fā)出藥品“體外循環(huán)”或推遲入賬等問題。提示納稅人通過GSP認(rèn)證后因其對(duì)藥品的購(gòu)、銷、存等方面都有較高要求其GSP系統(tǒng)中存貨信息的相對(duì)比較真實(shí)有一定的參考價(jià)值。二通過銀行對(duì)賬單中反映的資金往來情況特別是與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來情況分析企業(yè)申報(bào)收入的真實(shí)性。提示通過比對(duì)分析企業(yè)與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來與企業(yè)“商品銷售收入”明細(xì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系等發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入等問題。三通過醫(yī)保卡、銀行卡收入、收款機(jī)收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報(bào)情況 1.評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)含增值稅≥醫(yī)保卡收入銀行卡收入 2.評(píng)估期藥品銷售收入≥評(píng)估期收款機(jī)收款收入 3.評(píng)估期賬面庫存藥品的進(jìn)、銷、存評(píng)估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進(jìn)、銷、存。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)保卡、銀行卡收入信息、納稅人收款機(jī)收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進(jìn)、銷、存信息與納稅人申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計(jì)或隱瞞銷售收入等疑點(diǎn)。糧食批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重三大問題 一通過農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具情況分析糧食收購(gòu)成本真實(shí)情況 提示通過農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具情況分析糧食批發(fā)和零售企業(yè)收購(gòu)價(jià)格和收購(gòu)數(shù)量的真實(shí)性發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增糧食收購(gòu)成本等疑點(diǎn)。二通過基礎(chǔ)資料分析糧食企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)情況 提示通過中央儲(chǔ)備糧指令性收購(gòu)計(jì)劃、中央儲(chǔ)備糧輪換數(shù)量、國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備糧脫市價(jià)糧進(jìn)入糧食交易市場(chǎng)的交易價(jià)、貿(mào)易糧市場(chǎng)價(jià)格等分析企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅情況。三通過應(yīng)收補(bǔ)貼款分析糧食企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼收入申報(bào)情況 提示通過儲(chǔ)備糧儲(chǔ)備的數(shù)量和時(shí)間、財(cái)政補(bǔ)貼相關(guān)票據(jù)、資料核實(shí)財(cái)政補(bǔ)貼金額分析企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼收入申報(bào)情況。廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重兩大問題 一通過價(jià)格與利潤(rùn)率變動(dòng)情況分析企業(yè)購(gòu)銷價(jià)格存在問題 提示通過價(jià)格與利潤(rùn)率變動(dòng)情況分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收購(gòu)價(jià)格、銷售價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)利潤(rùn)率變動(dòng)不大或者在收購(gòu)價(jià)格、銷售價(jià)格變動(dòng)不大時(shí)利潤(rùn)率變動(dòng)較大可能存在購(gòu)銷價(jià)格不實(shí)問題。二通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假收購(gòu)行為問題 提示通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本高于或接近主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)可能存在虛假收購(gòu)行為問題。物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)及對(duì)外貿(mào)易企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重三大問題 一通過存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)情況分析企業(yè)利潤(rùn)納稅申報(bào)情況 提示通過存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)情況分析企業(yè)利潤(rùn)納稅申報(bào)情況。一般情況下存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變化成反比存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額成正比。二通過收入利潤(rùn)率與成本費(fèi)用利潤(rùn)率比對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)申報(bào)真實(shí)性問題 提示通過收入利潤(rùn)率與成本費(fèi)用利潤(rùn)率比對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在現(xiàn)金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計(jì)收入和進(jìn)貨押金直接扣除以及向關(guān)聯(lián)方單位支付非正常費(fèi)用等疑點(diǎn)。三通過行業(yè)收入平均運(yùn)費(fèi)比率發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題 提示物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)和對(duì)外貿(mào)易企業(yè)運(yùn)費(fèi)比重較大通過行業(yè)收入平均運(yùn)費(fèi)比率與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行計(jì)算發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題。

第四篇：收入差異概述(企業(yè)所得稅)

第一節(jié) 收入差異概述

企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅計(jì)算的重要內(nèi)容。企業(yè)所得稅法對(duì)收入范圍的確認(rèn)、收入的計(jì)量和收入確認(rèn)的時(shí)間等要素，做出了明確的規(guī)定，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量相比，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、收入的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。收入主要包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

收入形成于企業(yè)日常活動(dòng)的特征，使其與產(chǎn)生于非日常活動(dòng)中的利得相區(qū)分。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得是收入以外的收益，通常屬于不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。包括企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)盤盈收益、因其他企業(yè)違約收取的違約金和罰款、債務(wù)重組收益、非貨幣性資產(chǎn)交換收益、企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益等。利得是偶發(fā)性、邊緣性的收益，一般應(yīng)確定為“營(yíng)業(yè)外收入”。

企業(yè)所得稅法沒有對(duì)收入給出明確的定義，而是采取了在總括性界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行明細(xì)分類的方法。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣性收入形式包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益等。”稅法對(duì)收入的界定應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面加以理解：一是收入是指來源于境內(nèi)、外所有收入；二是收入包括以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等各種形式取得的收入；三是收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或者二者兼而有之，是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；四是任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。

稅法對(duì)“收入總額”的界定沒有區(qū)分是否是“日常活動(dòng)”形成的，實(shí)際上是一個(gè)“總收益”的概念,只要是取得的收入，不考慮形式、來源及收入性質(zhì)，均應(yīng)列入收入總額。而企業(yè)會(huì)計(jì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間取得的收益，除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》所涉及到的商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)外，還包括適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入或收益，以及沒有通過具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的利得。所以，稅法所指的收入總額實(shí)質(zhì)上涵蓋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入、收益和利得三個(gè)部分，相當(dāng)于會(huì)計(jì)核算上“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的一般性收入，和“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算的投資性收益和偶然性利得。由于稅法和會(huì)計(jì)的目的不同，兩者在收入的分類上也不同，會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入的分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。值得注意的是，稅法意義的收入雖然是以會(huì)計(jì)核算的收入（益）為基礎(chǔ)，但同時(shí)又以法定的形式對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些項(xiàng)目不確認(rèn)為收入，而稅法上作為收入處理；反之，對(duì)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的部分收入，稅法將其確定為不征稅收入或免稅收入等，所以在企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)處理時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行分析比較，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整，才能正確確認(rèn)稅法上的“收入總額”。

二、收入確認(rèn)的原則性差異

由于稅法和會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同，導(dǎo)致在收入確認(rèn)的原則上存在較大的差異。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)符合收入的定義和確認(rèn)條件，在確認(rèn)過程中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、配比性原則等，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才確認(rèn)收入。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式為原則，但堅(jiān)持稅收法定原則，從保證財(cái)政收入和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，更加注重收入實(shí)現(xiàn)的法律要件，無論企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入，只要符合收入確認(rèn)的法定條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

1、從執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來看，會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的精神是一致的，所以稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。所不同的是，企業(yè)所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確定應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。比如，稅法對(duì)符合免稅重組條件的企業(yè)，重組業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對(duì)分期收款銷售的，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，遞延了已實(shí)現(xiàn)的收入；同時(shí)對(duì)租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等收入，按合同約定的付款日期確認(rèn)收入，而不是按收入的歸屬期間確認(rèn)，這實(shí)際上背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)此，稅法所持的立場(chǎng)是，納稅人此時(shí)具有納稅必要資金，是繳稅的最好時(shí)機(jī)。所以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008] 875號(hào)）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則”。也就是說，對(duì)稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，要優(yōu)先執(zhí)行。

2、會(huì)計(jì)上的收入，是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入并導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)的。因此，允許會(huì)計(jì)人員按照謹(jǐn)慎性原則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中適用于不確定環(huán)境下對(duì)收入的確認(rèn)。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有所保留。主要原因是謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱，當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定因素時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入多計(jì)費(fèi)用。稅法如果認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必然減少或遞延企業(yè)應(yīng)繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實(shí)現(xiàn)在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的所得加以確認(rèn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)收入是否實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷可能帶來大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對(duì)采取售后回購(gòu)方式銷售商品的處理，會(huì)計(jì)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，只有在確鑿證據(jù)表明交易滿足收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)收入；而稅法應(yīng)確認(rèn)為收入，只有在證據(jù)表明不符合收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為負(fù)債，這從一個(gè)側(cè)面反映了由于稅法和會(huì)計(jì)的目的、原則不同而形成的對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異。

3、稅法與會(huì)計(jì)在執(zhí)行“實(shí)質(zhì)重于形式”這一原則時(shí)也存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。稅法也堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但在內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差別，因?yàn)槎惙ǜ⒅貜慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā)來關(guān)心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志是納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，不管企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入。比如企業(yè)的貨物性資產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，稅法就認(rèn)為這筆收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，稅法在利用實(shí)質(zhì)性原則判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否會(huì)造成避稅行為，實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要是運(yùn)用在反避稅上。另外，稅法和會(huì)計(jì)在貫徹實(shí)質(zhì)性原則時(shí)實(shí)施的依據(jù)也有重大的差異，會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實(shí)質(zhì)”。此外，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法中不予承認(rèn)。只要是應(yīng)稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得。

三、收入確認(rèn)的政策性差異

1、收入確認(rèn)條件的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性和收入計(jì)量的可靠性。如果收入的金額不能合理估計(jì)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的估計(jì)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù),不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問題。

2、收入確認(rèn)時(shí)間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間，只要符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。而稅法對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間有特別的規(guī)定。比如，在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。而稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、收入確認(rèn)范圍的差異。表現(xiàn)在稅法確認(rèn)收入的范圍要大于會(huì)計(jì)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的部分特殊業(yè)務(wù)和視同銷售。比如非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入，但稅法作為視同銷售處理。

4、收入計(jì)量屬性的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。稅法規(guī)定，對(duì)非貨幣形式取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。稅法所稱的公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。會(huì)計(jì)和稅法對(duì)公允價(jià)值的理解是有差別的。比如，會(huì)計(jì)對(duì)具有融資性質(zhì)的合同或協(xié)議按合同和協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入，這里所指的公允價(jià)值通常是合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值。而稅法是按合同或協(xié)議價(jià)款確定應(yīng)稅收入，對(duì)具有融資性質(zhì)的商品銷售收入不進(jìn)行折現(xiàn)處理。

第五篇：平銷返利的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅計(jì)征（定稿）

在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

據(jù)調(diào)查，在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。

目前，我們已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物時(shí)不開發(fā)票、不記賬，以此來達(dá)到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)。

平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅性質(zhì)，給國(guó)家財(cái)政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)并下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)文)，就平銷行為中有關(guān)增值稅的問題作出如下規(guī)定：

一、對(duì)于采取贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，要制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。

平銷返利,會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理

對(duì)于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理：

1.收到返利時(shí)：

借：銀行存款(庫存商品等)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對(duì)于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于其經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格對(duì)外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)，失袁生產(chǎn)企業(yè)對(duì)商業(yè)企業(yè)予以返還利潤(rùn)，返還的利潤(rùn)，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)物越多則返點(diǎn)越高。

平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的，但在會(huì)計(jì)上，國(guó)家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理混亂不一：有的企業(yè)計(jì)入“其他應(yīng)付款”、“資本公積”等，但因?yàn)槠戒N返利并非供貨方對(duì)商業(yè)企業(yè)的無償捐贈(zèng)，計(jì)入“資本公積”顯然是不合適的，而長(zhǎng)期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了;也有意見認(rèn)為應(yīng)將其作沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理，但根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，而返利又不屬營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算內(nèi)容;還有意見認(rèn)為應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，在會(huì)計(jì)上其實(shí)并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績(jī)直接相關(guān)的，因而在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”呢?

實(shí)際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對(duì)的。與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一樣，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨方對(duì)其進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ);其次，將

返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所以咨詢?nèi)藛T認(rèn)為應(yīng)將收到的返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點(diǎn)是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當(dāng)然，返利形式不同，對(duì)其會(huì)計(jì)處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)貨20萬元，并已經(jīng)以相同價(jià)格全部對(duì)外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2906(20000÷1.17×17%)元，同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”17094(20000-2906)元。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：

平銷返利,會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理

【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2906

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906