第一篇：企業所得稅收入小于增值稅收入有6種情況

企業所得稅收入小于增值稅收入情況

一般情況下，年度申報所得稅收入應大于或等于增值稅申報收入。但是，有些情況下，企業年度申報所得稅收入可能會小于增值稅收入。

1、加工制造大型機械設備、船舶、飛機持續時間超過12個月

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款第二項規定，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

《企業所得稅法實施條例》第二十三條第二款規定：企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

在納稅年度內，企業若事先收到預收賬款，如果尚未開工或進度緩慢，申報增值稅時就必須將預收賬款確認收入，但不一定確認所得稅收入，可能會出現增值稅收入大于所得稅收入的情況。

2、采取委托代銷方式銷售貨物

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第五款規定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

所得稅方面，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號文第一條第二款第四項規定：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

如果企業在發出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認收入的時點是一致的；如果發出代銷貨物滿180天的當天及以后，企業仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅須確認收入申報繳納稅款，而所得稅則不一定需要確認。此時，會出現年度申報時增值稅確認收入必然大于所得稅收入的情況。

3、采取先開具發票、后發出商品

《增值稅暫行條例》第十九條第一款規定：銷售貨物或者應稅勞務，先開具發票的，為開具發票的當天。

但是根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）有關規定，如果企業先開具了發票，但不滿足確認收入的相關條件，在企業所得稅處理時也不需要確認收入。

4、資產用途發生內部改變的

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，企業的下列行為視同銷售：設立兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產或者委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用等。

所得稅方面，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第一條規定，由于上述行為所涉及的資產所有權屬在形式和實質上均未發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入。

因此，上述資產發生內部改變的行為，增值稅應在申報表上如實填報視同銷售收入金額，而所得稅不會確認收入，必然出現增值稅申報收入大于所得稅收入的情況。

5、“買一贈一”銷售貨物

“買一贈一”也叫“隨貨贈送”，是企業經常采用的一種促銷手段，即在銷售主貨物的同時附送從貨物，顧客在購買主貨物的同時也獲贈了從貨物，實質上是在商品主貨物價格上給與的折扣讓利。

增值稅方面：稅務總局對“買一贈一”銷售行為如何確認收入并未明確規定，我們只能從發票的開具上來把握處理。根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定》的通知》（國稅發〔1993〕154號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）進一步明確：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

所得稅方面：對如何開具發票無明確規定，更多地是從實質重于形式原則出發來進行稅收處理。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買“一贈一”等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據上述分析，如果納稅人對“買一贈一”行為沒有按規定在同一張發票上分別注明的，增值稅就應按《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定對贈品視同銷售、計提銷項稅額處理。而所得稅對贈品則不視同捐贈，贈品價格包含在總的銷售金額之中。此時，增值稅納稅申報表反映的本年收入數必然大于企業所得稅年度申報的收入數，而且在以后年度也不可能調整。

6、處置固定資產

納稅人購進或者自制固定資產后又發生銷售的，在會計處理時，是通過“固定資產清理”科目結出凈損益。如果“固定資產清理”科目是貸方余額則結轉到“營業外收入”，如果“固定資產清理”科目是借方余額的，則結轉到“營業外支出”，期末“固定資產清理”無余額。

增值稅方面：必須依相關法律法規規定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報增值稅申報表時，是按固定資產的銷售價格填列在應稅銷售額欄。

所得稅方面：由于是按處置固定資產的凈損益金額反映在企業所得稅年度申報表附表1或附表2之中，凈損益金額必然小于固定資產銷售價格。因此，申報增值稅時確認的收入會大于申報所得稅時確認的收入。

第二篇：收入差異概述(企業所得稅)

第一節 收入差異概述

企業日常經濟業務形成的收入或收益的確認和計量，是企業會計核算和企業所得稅計算的重要內容。企業所得稅法對收入范圍的確認、收入的計量和收入確認的時間等要素，做出了明確的規定，與會計準則對收入的確認和計量相比，兩者既有聯系又有區別。

一、收入的定義

《企業會計準則—收入》明確規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的活動。比如，工業企業制造并銷售產品、商品流通企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入。企業對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產使用權等活動雖不屬于企業的經常性活動，但屬于企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動，由此形成的經濟利益的總流入也構成收入。收入主要包括商品銷售收入、提供勞務收入、建造合同收入、讓渡資產使用權收入等。

收入形成于企業日常活動的特征，使其與產生于非日常活動中的利得相區分。利得是指由企業非日常活動所形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得是收入以外的收益，通常屬于不經過經營過程就能取得或屬于企業不曾期望獲得的收益。包括企業處置非流動資產凈收益、資產盤盈收益、因其他企業違約收取的違約金和罰款、債務重組收益、非貨幣性資產交換收益、企業接受捐贈或政府補助取得的資產，以及采用公允價值模式計量的資產、負債的公允價值變動形成的應計入當期損益的收益等。利得是偶發性、邊緣性的收益，一般應確定為“營業外收入”。

企業所得稅法沒有對收入給出明確的定義，而是采取了在總括性界定的基礎上進行明細分類的方法。《企業所得稅法》第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。”《企業所得稅法實施細則》第十二條規定：“企業取得收入的貨幣形式包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣性收入形式包括固定資產、無形資產、生物資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益等。”稅法對收入的界定應當從四個方面加以理解：一是收入是指來源于境內、外所有收入；二是收入包括以貨幣性資產和非貨幣性資產等各種形式取得的收入；三是收入能導致企業所有者權益的增加，表現為資產的增加、負債的減少或者二者兼而有之，是本企業經濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；四是任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據。

稅法對“收入總額”的界定沒有區分是否是“日常活動”形成的，實際上是一個“總收益”的概念,只要是取得的收入，不考慮形式、來源及收入性質，均應列入收入總額。而企業會計在持續經營期間取得的收益，除了《企業會計準則第14號—收入》所涉及到的商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權外，還包括適用其他會計準則的部分，如長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入或收益，以及沒有通過具體會計準則進行規范的利得。所以，稅法所指的收入總額實質上涵蓋了會計準則的收入、收益和利得三個部分，相當于會計核算上“主營業務收入”、“其他業務收入”科目核算的一般性收入，和“投資收益”、“營業外收入”等科目核算的投資性收益和偶然性利得。由于稅法和會計的目的不同，兩者在收入的分類上也不同，會計收入分類側重于經濟收入的穩定性和經常性，稅法收入的分類的基礎是稅收政策待遇的異同。值得注意的是，稅法意義的收入雖然是以會計核算的收入（益）為基礎，但同時又以法定的形式對其進行規范。如會計準則對某些項目不確認為收入，而稅法上作為收入處理；反之，對會計上已確認的部分收入，稅法將其確定為不征稅收入或免稅收入等，所以在企業所得稅收入業務處理時，要對會計收入進行分析比較，對稅法與會計的差異進行調整，才能正確確認稅法上的“收入總額”。

二、收入確認的原則性差異

由于稅法和會計的目標不同，導致在收入確認的原則上存在較大的差異。會計對收入的確認需要同時符合收入的定義和確認條件，在確認過程中遵循權責發生制原則、謹慎性原則、實質重于形式原則、重要性原則、配比性原則等，注重收入實質性的實現，只有在相關經濟利益很可能流入企業時才確認收入。而稅法對收入的確認雖然以權責發生制和實質重于形式為原則，但堅持稅收法定原則，從保證財政收入和防范稅收風險的角度出發，更加注重收入實現的法律要件，無論企業是否有經濟利益的流入，只要符合收入確認的法定條件就應當確認。

1、從執行權責發生制原則來看，會計上的權責發生制原則強調必須以經濟業務中權利義務的發生為前提進行會計核算，這與稅法確定的納稅義務的精神是一致的，所以稅法對權責發生制總體上持肯定態度。所不同的是，企業所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當納稅人有足夠財力繳稅時才能確定應稅收入的實現。比如，稅法對符合免稅重組條件的企業，重組業務暫不確認資產轉讓所得；對分期收款銷售的，按合同約定的收款日期確認收入的實現，遞延了已實現的收入；同時對租金、利息和特許權使用費等收入，按合同約定的付款日期確認收入，而不是按收入的歸屬期間確認，這實際上背離了權責發生制原則，更接近收付實現制。對此，稅法所持的立場是，納稅人此時具有納稅必要資金，是繳稅的最好時機。所以，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收若干問題的通知》（國稅函[2008] 875號）規定：“除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制和實質重于形式原則”。也就是說，對稅法規定的權責發生制的例外情形，要優先執行。

2、會計上的收入，是在經濟利益很可能流入并導致企業的資產增加或負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時確認的。因此，允許會計人員按照謹慎性原則對經濟事項作出恰當的職業判斷。謹慎性原則在會計核算中適用于不確定環境下對收入的確認。稅法對謹慎性原則的運用有所保留。主要原因是謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱，當會計事項存在不確定因素時，謹慎性原則要求少計收入多計費用。稅法如果認可謹慎性原則，必然減少或遞延企業應繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實現在商品所有權上的風險，只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權時，就應當對納稅人的所得加以確認，經營風險應由企業的稅后利潤補償，國家不享有企業的利潤，當然也不應承擔企業的經營風險。與此同時，會計人員對收入是否實現的職業判斷可能帶來大量的會計估計，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對采取售后回購方式銷售商品的處理，會計在收到款項時確認為負債，只有在確鑿證據表明交易滿足收入確認條件時才確認收入；而稅法應確認為收入，只有在證據表明不符合收入確認條件時才確認為負債，這從一個側面反映了由于稅法和會計的目的、原則不同而形成的對經濟事項處理上的差異。

3、稅法與會計在執行“實質重于形式”這一原則時也存在差異。會計準則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。會計從實質重于形式的原則出發，對收入的確認側重于收入實質性的實現，即相關經濟利益很可能流入企業。稅法也堅持實質重于形式的原則，但在內涵上卻與會計存在重大差別，因為稅法更注重從組織財政收入的角度出發來關心經濟業務的實質，側重于收入的社會價值的實現。稅法確認收入實現的一個重要標志是納稅人對該收入具有權利要求，不管企業是否有經濟利益的流入。比如企業的貨物性資產，只要所有權轉移了，稅法就認為這筆收入實質上已經實現。與此同時，稅法在利用實質性原則判斷經濟業務時，主要是看企業的經濟活動是否會造成避稅行為，實質重于形式的原則主要是運用在反避稅上。另外，稅法和會計在貫徹實質性原則時實施的依據也有重大的差異，會計主要是靠會計人員的職業判斷，與會計人員自身業務能力相關；而稅法卻是依法律規定來衡量“實質”。此外，會計上強調收入的重要性原則，而稅法中不予承認。只要是應稅收入，不論其業務事項是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規定計算應稅收入或應稅所得。

三、收入確認的政策性差異

1、收入確認條件的差異。會計準則規定，收入確認的基本條件包括主要風險和報酬的轉移、經濟利益流入企業的可能性和收入計量的可靠性。如果收入的金額不能合理估計、相關的經濟利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關的已發生或將發生的成本不能夠合理的估計時，企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。而稅法應稅收入確定的基本條件則是經濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值等，強調發出商品、提供勞務的同時收訖價款或索取價款的憑據,不考慮經營風險的問題。

2、收入確認時間的差異。會計準則以權責發生制為基礎來確定收入的入賬時間，只要符合收入確認條件，當期就要確認收入。而稅法對收入確認的時間有特別的規定。比如，在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上，會計準則規定，采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，確認為當期投資收益；采用權益法核算的長期股權投資，投資企業取得投資后，應當在資產負債表日按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損益。而稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

3、收入確認范圍的差異。表現在稅法確認收入的范圍要大于會計收入的范圍。稅法確認的應稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的部分特殊業務和視同銷售。比如非貨幣性資產對外捐贈，在會計上因其不具備收入確認條件，不確認為收入，但稅法作為視同銷售處理。

4、收入計量屬性的差異。會計準則規定，企業對商品銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款計量收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。稅法規定，對非貨幣形式取得的應稅收入，應按照公允價值計量。稅法所稱的公允價值，是指按照市場價格確定的價值。會計和稅法對公允價值的理解是有差別的。比如，會計對具有融資性質的合同或協議按合同和協議價款的公允價值確定銷售商品收入，這里所指的公允價值通常是合同或協議價款的現值。而稅法是按合同或協議價款確定應稅收入，對具有融資性質的商品銷售收入不進行折現處理。

第三篇：企業取得政策性搬遷收入如何繳納企業所得稅

企業取得政策性搬遷收入如何繳納企業所得稅？

(1)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。(2)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。(3)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。(4)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問：企業取得政策性搬遷或處置收入，如何進行企業所得稅處理？

答：根據國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

1.企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，計入企業當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。企業政策性搬遷所得稅處理

國稅函[2009]118號）文件，企業因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。具體運用的需注意以下幾點：

(1)企業的搬遷業務除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協議、搬遷計劃以及企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，并從規劃搬遷次年起的5年內完成技術改造、重置或改良固定資產或購置其他固定資產等任務。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資 產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良、技術改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業所得稅前直接扣除。

(4)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標題：企業政策性搬遷所得稅處理四項注意

根據（國稅函[2009]118號）文件，企業因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。具體運用的需注意以下幾點：

一、企業的搬遷業務除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協議、搬遷計劃以及企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，并從規劃搬遷次年起的5年內完成技術改造、重置或改良固定資產或購置其他固定資產等任務。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良、技術改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業所得稅前直接扣除。

四、企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業取得政策性搬遷或處置收入，如何進行企業所得稅處理？

答：根據國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

1.企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

2.企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，計入企業當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

3.企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

4.企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

有關企業資產損失的確認時間和標準，財政部和國家稅務總局先后下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）兩個文件。對于壞賬損失的認定時間均為“逾期3年以上的應收款項”，但是國家稅務總局《關于外商投資企業從事電信業務所發生的壞賬損失稅務處理問題的通知》（國稅函〔2004〕90號）規定，自2004年1月1日起，從事電信業務的外商投資企業對已發生或新發生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國稅函〔2004〕90號文件沒有明確作廢，請問電信行業2008年匯算時該執行那個文件？

答：財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條第三項規定，企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合“債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務”條件的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。

同時，國家稅務總局《關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發〔2009〕88號）第四章現金等貨幣資產損失的認定中，第十八條逾期3年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續3年虧損或連續停止經營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。可見對于2008年1月1日以后資產損失的認定時間標準為逾期3年以上的應收款項。同時，根據我國法律法規新法優于舊法的規定，且“財稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函〔2004〕90號文件自然作廢。

新辦企業發生的開辦費如何處理？

答：根據國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

員工報銷個人的醫藥費，能否稅前列支?

答：根據國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

據此，員工報銷的個人醫藥費可以列入職工福利費，同時根據《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

音像制品銷售不出去，超過3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）規定，出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執行以法律、法規、規章和規范性文件的規定為準。

第四篇：工程施工企業收入確認

工程施工企業收入確認我公司承包了一項工程，由發包方代扣代繳營業稅，我公司現在已經收到工程款（按完工進度），但沒收到對方代扣代繳的完稅憑證，現在就確認收入嗎？在一般的情況下，確認收入的同時要計提相應的稅金及附加,下月就交稅了，可我們不知道什么時候才能收到完稅憑證，我公司的帳務處理如何做。

對于咨詢標題--“咨詢：工程施工企業收入確認”的答復：

聲明：以下分錄會計制度中沒有明確規定，純屬業務探討

正常的分錄為：

（1）借：應收賬款

貸：主營業務收入

（2）借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－營業稅

（3）借：應交稅金－營業稅

貸：應收賬款

（4）借：銀行存款

貸：應收賬款

在完稅憑證未收到的情況下，上述第三筆分錄先不作，收到后補作。

手續費21000

1家，萬里

2家，萬里

第五篇：施工企業的收入

施工企業的收入

一、施工企業的收入

按照經營業務的主次，企業的收入可分為主營業務收入和其他業務收入。

二、施工企業的主營收入

施工企業主營業務收入是建造合同收入。

三、施工企業的其他業務收入

銷售產品和材料、提供作業或勞務、出租固定資產等取得的收入屬于其他業務收入。

四、建造合同完工進度的確定方法

建造合同完工進度的確定方法有三種：

1、投入衡量法

合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本；

2、產出衡量法

合同完工進度=已經完成的合同工程量/合同預計工程量*100%。

3、實地測量法。