第一篇：企業(yè)所得稅80個(gè)問題及其解答

張偉老師《企業(yè)所得稅80個(gè)問題及其解答》為財(cái)稅工作者提供了一些處理所得稅問題的思路，大家都很受啟發(fā)，下面把基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些問題的處理方式和要求介紹給大家，使大家能在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，把握分寸，合理規(guī)劃，減少風(fēng)險(xiǎn)，以利于匯算清繳工作。

一、在同一縣區(qū)設(shè)有兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：雖然稅法沒有明確界定，但是認(rèn)為應(yīng)該允許這樣做，因?yàn)檫@樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。

肖宏偉：一般征收局不會(huì)同意一個(gè)縣區(qū)內(nèi)不同的二級(jí)機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳的，因?yàn)橐皇菄?guó)稅發(fā)（２００８）２８號(hào)第九條

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。文件有明確規(guī)定，要分別預(yù)繳；二是多一個(gè)納稅單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利調(diào)整空間要大一些。有利于管理。

二、查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)？能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)問題，其實(shí)由于當(dāng)期納稅的時(shí)候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對(duì)三費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時(shí)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費(fèi)20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費(fèi)，2010年進(jìn)行檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補(bǔ)收入作為三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)，則意味著2008年應(yīng)該調(diào)增500萬元所得額，同時(shí)調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時(shí)候，最好將這層意思說清楚。

是否允許彌補(bǔ)以前年度虧損問題，國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)公告已經(jīng)明確規(guī)定允許彌補(bǔ)。

肖宏偉：實(shí)際稽查工作中，查補(bǔ)收入大都不允許作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

基層征管稽查一般認(rèn)為三項(xiàng)費(fèi)用是以企業(yè)在匯算時(shí)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表中填列的第一行營(yíng)業(yè)收入為準(zhǔn)。所以查補(bǔ)收入不能補(bǔ)提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，沒有新的規(guī)定應(yīng)適用以前的政策。

廣西國(guó)稅答疑：計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額的時(shí)候，查補(bǔ)的收入可否計(jì)入計(jì)算限額的基礎(chǔ)？2008-07-03

所得稅答復(fù)：

你好！依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]079號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動(dòng)利率不一致，在計(jì)算利息扣除時(shí)如何掌握？

首先該問題不但是向個(gè)人借款時(shí)存在，向其他非金融企業(yè)借款的時(shí)候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國(guó)各省對(duì)該問題規(guī)定不一：

1、天津市國(guó)、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國(guó)、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

張偉老師個(gè)人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化。

肖宏偉：實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。“在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理尺度。建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險(xiǎn)。

增加問題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對(duì)個(gè)人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：所有的費(fèi)用發(fā)生都應(yīng)當(dāng)提供證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑據(jù)，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票，向個(gè)人借款支付的利息應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個(gè)人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：無發(fā)票不能扣除。所得稅司解釋可以扣除。但（２００８）８０號(hào)文規(guī)定不能扣除。

實(shí)際執(zhí)行，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)大多會(huì)以征稅的角度理解文件。安全第一，要取得發(fā)票。

四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，如果以后年度再轉(zhuǎn)為查賬征收的時(shí)候，如果沒有超過5年應(yīng)當(dāng)允許延續(xù)彌補(bǔ)，核定征收期間應(yīng)當(dāng)延續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期限。

肖宏偉：實(shí)際管理是：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，企業(yè)所得稅管理如同新辦企業(yè)一樣，所有所得稅稅收優(yōu)惠以及所得稅事項(xiàng)均不能延續(xù)，基層局大多不會(huì)允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損。

五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。“單筆數(shù)額較小”如何界定？

肖宏偉：實(shí)際操作中，各省市都有規(guī)定，請(qǐng)大家一定要按照本地區(qū)規(guī)定處理。

如：青島市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發(fā)[2009]82號(hào) 2009-5-15 “

四、關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標(biāo)準(zhǔn)為：?jiǎn)喂P數(shù)額在5000元(含)以下的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為“單筆數(shù)額較小”。等等。

六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：不能免征企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】1５1號(hào)文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意，免征增值稅是對(duì)增值額部分的免征（即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），不是對(duì)銷項(xiàng)稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，銷項(xiàng)稅額為600萬元，應(yīng)納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應(yīng)當(dāng)為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也應(yīng)當(dāng)按此計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額的財(cái)政性資金。

肖宏偉：“財(cái)稅【2008】1５1號(hào)文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議”，此項(xiàng)有爭(zhēng)議，而且爭(zhēng)議非常大。

實(shí)際執(zhí)行一些省市縣區(qū)按照財(cái)稅【2008】1５1號(hào)“

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的規(guī)定處理了。由于財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定了：“對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的條件，實(shí)際上財(cái)政部和總局把這個(gè)問題減免稅的權(quán)力下放給縣級(jí)政府了。而且對(duì)一些特殊企業(yè)減免退增值稅征收企業(yè)所得稅，引發(fā)一些社會(huì)問題，所很大多省市縣區(qū)減免退增值稅按不征稅收入執(zhí)行，對(duì)其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，結(jié)果是：減免退增值稅部分正常在成本費(fèi)用中用掉的部分不用征稅了。未用了的部分少量征收了一些稅。按不征稅收入處理稅務(wù)局和企業(yè)都能接受，下一步可能會(huì)發(fā)文明確。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，簽訂預(yù)售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對(duì)于收取的定金將來簽訂預(yù)售合同時(shí)，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預(yù)售合同，但是簽訂了相當(dāng)于預(yù)售合同的協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)簽訂了預(yù)售合同，對(duì)此定金應(yīng)該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號(hào)文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個(gè)人對(duì)此持反對(duì)意見。

肖宏偉：大連的做法是基層局的通行做法，是正確的，同時(shí)是符合（２００９）３１號(hào)文件規(guī)定的。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)問題的通知

大地稅函[2009]77號(hào)規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括預(yù)收款定金、預(yù)約保證金、合同保證金）等按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本，同時(shí)對(duì)其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。

來源于：３１號(hào)文的原話，我們理解３１號(hào)文也是這個(gè)精神：３１號(hào)“第九條

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。

特別注意：這里先也是說“收入”而不是“銷售收入”。在計(jì)算實(shí)際毛利率時(shí)用的是“銷售收入”而不是“收入”。大連地稅局的大地稅函【2009】77號(hào)文件規(guī)定并未將“定金”納入銷售收入范圍，只是按照總局３１號(hào)文規(guī)定納入的“收入”范圍。

納稅人未將定金計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，可能面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷（3年的時(shí)間是參照其他省份的規(guī)定說的，并沒有法律依據(jù)，這個(gè)期限值得商榷）

肖宏偉：這是河北地稅冀地稅函（２００９）４８號(hào)文的規(guī)定，總局今年１９號(hào)公告以后，是否涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)還有待于實(shí)際執(zhí)行的博弈。大家要密切關(guān)注。

本人觀點(diǎn)：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該比照文本合山煤業(yè)收取補(bǔ)償款，按照１０年均勻計(jì)入收入。時(shí)間性差異。持續(xù)經(jīng)營(yíng)一般不影響十年的稅收總額。

九、企業(yè)購進(jìn)貨物估價(jià)入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個(gè)人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計(jì)算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企

業(yè)采取個(gè)別計(jì)價(jià)法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算進(jìn)入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際執(zhí)行中，征管和稽查人員對(duì)企業(yè)購進(jìn)貨物估價(jià)入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，一定會(huì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。合法的發(fā)票是征管稽查中對(duì)存貨進(jìn)行稅前扣除的唯一依據(jù)。

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認(rèn)定證書的當(dāng)年，主動(dòng)放棄到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或未及時(shí)備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)不利。

十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，是否允許沖減工程成本？

張偉老師個(gè)人意見：2008年以前，財(cái)稅【1996】79號(hào)文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實(shí)施后，對(duì)此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。

肖宏偉：實(shí)際操作：會(huì)計(jì)處理沖減工程成本。稅務(wù)處理：在企業(yè)所得稅申報(bào)表中，列入收入和成本項(xiàng)目中，計(jì)算所得稅。

會(huì)計(jì)處理影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，將影響折舊，并且可能影響房產(chǎn)稅。

十二、商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅函【2010】148號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，在目前稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

肖宏偉：實(shí)際操作：不能按財(cái)會(huì)函（２００８）６０號(hào)文件執(zhí)行。基層稅務(wù)局從來都不會(huì)認(rèn)為稅法規(guī)定不明確。

“商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上就是買一贈(zèng)一銷售，應(yīng)按照：國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。這里的“買一贈(zèng)一”包括了“買一贈(zèng)二”、“買二贈(zèng)一”等多種形式。實(shí)際操作中一般都是簡(jiǎn)化處理，贈(zèng)品做成本扣除，商品銷售收入按實(shí)際取得的收入計(jì)算。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：如果簽訂了勞動(dòng)合同，并且報(bào)勞動(dòng)部門備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：?jiǎn)挝还蛡蚍灯傅碾x退休人員，不能簽訂勞動(dòng)合同，即使簽訂了勞動(dòng)合同，勞動(dòng)部門也不給備案。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負(fù)擔(dān)部分的社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。無論從合法性還是從合理性出發(fā)，為離退休人員返聘支付的工資是企業(yè)的錯(cuò)誤決策。實(shí)踐中，支付勞務(wù)費(fèi)是一種方式，當(dāng)然還有很多渠道。支付工資是最不可取的。

十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會(huì)統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際就是這樣執(zhí)行的。

十五、企業(yè)為職工報(bào)銷通訊補(bǔ)貼，如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)該納入職工福利費(fèi)扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：拿發(fā)票報(bào)銷，這是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的通訊支出，計(jì)入管理費(fèi)用。直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，計(jì)入職工福利費(fèi)，并繳納個(gè)人的得稅。

提示：報(bào)銷與補(bǔ)貼是兩個(gè)不同的概念，３號(hào)文、２４２號(hào)文及各類政策文件對(duì)福利費(fèi)的提法均稱：“補(bǔ)貼”。其實(shí)質(zhì)就是發(fā)現(xiàn)金。

十六、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：納入福利費(fèi)在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：以單位名義租房，計(jì)入管理費(fèi)；以職工個(gè)人名義租房，單位負(fù)擔(dān)，計(jì)入職工福利費(fèi)。

理由：?jiǎn)挝蛔夥浚菃挝簧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房。職工在租房里工作，順帶著休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區(qū)分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領(lǐng)導(dǎo)和員工提供休息的房間，可不可以計(jì)算房租，計(jì)入福利費(fèi)呢。

基層執(zhí)法者應(yīng)懂得善意的疏忽。這個(gè)問題還是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的取向問題。

十七、有的單位未參加社會(huì)統(tǒng)籌，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)醫(yī)療中心，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，對(duì)在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：只能按照福利費(fèi)在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：１；計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，不能稅前扣除。

２；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，在福利費(fèi)中列支。

十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營(yíng)所得，是否可以減除其股權(quán)成本？

張偉老師個(gè)人意見：國(guó)稅函【2009】377號(hào)文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對(duì)納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對(duì)企業(yè)利益影響極大。

這個(gè)問題，政策其實(shí)很清楚。一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺(tái)了照顧納稅人的規(guī)定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個(gè)納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國(guó)稅、青島地稅、大連國(guó)稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國(guó)稅函【2009】377號(hào)文件處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式？沒有法律支持。

核定自由裁量權(quán)太大，要按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定辦。

二十、國(guó)稅函【2009】118號(hào)文件中的搬遷補(bǔ)償收入稅收政策應(yīng)當(dāng)如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，取得政府補(bǔ)償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項(xiàng)在異地重建支出款項(xiàng)1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額即可。

張偉老師個(gè)人意見：雖然國(guó)稅函【2009】118號(hào)文件沒有明確說明搬遷補(bǔ)償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是否作為財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件規(guī)定，直接減免或返還的財(cái)政性資金屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。

肖宏偉：實(shí)際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。這樣比較合理一些。

二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應(yīng)納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。

張偉老師個(gè)人意見：第一，如果兩個(gè)公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應(yīng)納稅所得額；第二，如果兩個(gè)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個(gè)公司均是居民企業(yè)，且稅負(fù)相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。

肖宏偉：實(shí)際操作：調(diào)整的案例還不多見。所得稅一般可不用調(diào)整。但：前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營(yíng)業(yè)稅條例。補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅。

二十三、計(jì)提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要?dú)w屬于當(dāng)年的費(fèi)用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際操作：未支付的利息不允許扣除。

二十四、計(jì)提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)租金收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，由于當(dāng)年出租人沒有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際操作：無發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。

二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對(duì)此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當(dāng)年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：必須有發(fā)票才能扣除。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。

二十六、2009年12月已經(jīng)計(jì)提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

張偉老師個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國(guó)稅函【2009】003號(hào)文件規(guī)定，實(shí)際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會(huì)計(jì)差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付的五險(xiǎn)一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當(dāng)比照工資費(fèi)用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實(shí)際繳納年度扣除，但比例應(yīng)按照所屬年度比例計(jì)算扣除限額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價(jià)格作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈(zèng)送，企業(yè)記賬，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對(duì)該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價(jià)格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營(yíng)業(yè)費(fèi)用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？

張偉老師個(gè)人意見：這種理解是正確的。

肖宏偉：實(shí)際操作：是否將產(chǎn)品認(rèn)同為廣告宣傳費(fèi)，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件：

1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3.通過一定的媒體傳播。

(二)納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件：

1.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

2.通過一定的載體傳播的廣告性支出。

二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。但是，待完工年度該項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)收入時(shí)，不能再次作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

此前，北京市國(guó)、地稅、江蘇國(guó)地稅、大連國(guó)地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號(hào)文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

肖宏偉：實(shí)際操作：以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。不允許扣除的地區(qū)也有一些。關(guān)鍵在于對(duì)何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。

三

十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？計(jì)算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場(chǎng)所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計(jì)算計(jì)稅成本時(shí)，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場(chǎng)所，因此均可以不作為可售面積計(jì)算。

肖宏偉：實(shí)際操作：看是否屬于單獨(dú)建造的地下車庫。

三

十一、財(cái)稅【2008】001號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計(jì)提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報(bào)批手續(xù)。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三

十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個(gè)人所得稅作為前提？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅函【2009】003號(hào)文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。包括自行繳納、未達(dá)起征點(diǎn)等。履行義務(wù)就可以扣除。

三

十三、企業(yè)購買一年期以上的國(guó)債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提國(guó)債利息收入，但在國(guó)債到期前將國(guó)債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？

張偉老師個(gè)人意見：按照國(guó)債凈價(jià)交易單上列明的國(guó)債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

肖宏偉：實(shí)際操作：如何理解持有“到期”國(guó)債取得的利息收入？何謂“到期”？

三

十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤(rùn)部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤(rùn)，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)超分配利潤(rùn)部分應(yīng)當(dāng)作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤(rùn)免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤(rùn)免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：股權(quán)未做變更登記，稅務(wù)處理不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三

十六、企業(yè)接受捐贈(zèng)所得、對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？

張偉老師個(gè)人意見：國(guó)稅發(fā)【2004】82號(hào)文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈(zèng)所得、對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)稅發(fā)【2004】82號(hào)文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三

十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時(shí)仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時(shí)，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，不允許改變稅款所屬年度。

肖宏偉：實(shí)際操作：匯算清繳期以后取得發(fā)票時(shí)，在取得年度扣除。是合法性原則。

三

十八、企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，按照什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)由企業(yè)自行制定標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致。

三

十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企便函【2009】33號(hào)文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。

肖宏偉：實(shí)際操作，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，合法但不合理。遲早會(huì)按企便函【2009】33號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行

四

十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機(jī)構(gòu)租用房屋作為營(yíng)業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

這一點(diǎn)，企便函【2009】33號(hào)文件中對(duì)大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四

十二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四

十三、企業(yè)購買古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？ 張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計(jì)提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實(shí)際操作一致

四

十四、企業(yè)計(jì)入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機(jī)器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計(jì)入制造費(fèi)用，是否需要區(qū)分是否該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額? 張偉老師個(gè)人意見：無需區(qū)分該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。必須調(diào)整。

四

十四、計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否受60%和千分之五的限制？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此即使是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也要受條例43條比例限額的限制。肖宏偉：與實(shí)際操作一致

四

十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標(biāo)志？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得第一筆收入作為標(biāo)志，在此之前的作為開辦費(fèi)處理，在此之后的作為正常的費(fèi)用處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：取得第一筆收入作為標(biāo)志無法律依據(jù)，以正式經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照成立日期為準(zhǔn)。

參考：（國(guó)稅函[2003]1239號(hào)）關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)： 北京《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）執(zhí)行以來，各地對(duì)新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

四

十六、國(guó)稅發(fā)【2010】79號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計(jì)提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對(duì)此前計(jì)提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。

肖宏偉：實(shí)際操作，無發(fā)票不能扣除。基層一般會(huì)調(diào)整折舊補(bǔ)稅。依據(jù)（２００８）８０號(hào)文精神。

四

十七、國(guó)稅發(fā)【2010】79號(hào)文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，該項(xiàng)收入是否允許作為計(jì)算廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？

張偉老師個(gè)人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此該項(xiàng)收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，也

可以作為廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四

十八、煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函［2009］202號(hào)）規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。但不合理，以后政策會(huì)調(diào)整。

四

十九、企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性費(fèi)用是否可以作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)? 張偉老師個(gè)人意見:解聘費(fèi)用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十、《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人稅制，分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對(duì)分支機(jī)構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補(bǔ)的收入或調(diào)減的費(fèi)用，是否可以就地補(bǔ)稅？

張偉老師個(gè)人意見：該問題一直困擾著稽查局，國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對(duì)查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個(gè)規(guī)定來看，依然得不出分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機(jī)構(gòu)所在地不能對(duì)分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起檢查，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。

這個(gè)問題，只能深化分級(jí)分類稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十一、企業(yè)向個(gè)人支付傭金，如果個(gè)人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)。張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2009】29號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費(fèi)按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)，個(gè)人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營(yíng)資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費(fèi)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：一般按服務(wù)費(fèi)開發(fā)票，允許列支。按傭金開發(fā)票，不能列支。

五

十二、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費(fèi)的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動(dòng)合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷？

張偉老師個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十四、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費(fèi)如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。

肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值。涉及今后的房產(chǎn)稅。五

十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個(gè)人意見:該項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：看票據(jù)的取得，如列支機(jī)票、車票、宿費(fèi)票據(jù)，計(jì)入差旅費(fèi)。餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雖然看起來好象不合理，實(shí)際就這樣）。景點(diǎn)門票――自費(fèi)。培訓(xùn)費(fèi)――職工教育費(fèi)。旅游公司發(fā)票計(jì)入職工福利費(fèi)。五

十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：旅游具有舒緩身心、增強(qiáng)心智提供勞動(dòng)生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國(guó)稅函【2009】003號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作同上。旅游、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、出差、革命教育、出國(guó)考察都用票據(jù)說話。什么票據(jù)，進(jìn)什么科目。

五

十七、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定? 張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定

折舊年限，該項(xiàng)折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？ 張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2002】191號(hào)文件規(guī)定，房屋對(duì)外投資，不征收營(yíng)業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評(píng)估報(bào)告扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：無發(fā)票折舊不能扣除。無合法計(jì)稅基礎(chǔ)。

五

十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險(xiǎn)費(fèi)，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

六

十、企業(yè)的房屋會(huì)計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅務(wù)上按照20年計(jì)提折舊，并且在年末納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？

張偉老師個(gè)人意見：按照最低折舊年限計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)計(jì)折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)減處理。

江蘇某上市公司為了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的需要，會(huì)計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅收上按照20年計(jì)提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。

肖宏偉：實(shí)際操作，不能調(diào)減。基層局一般按會(huì)計(jì)與稅法孰長(zhǎng)的原則計(jì)算允許扣除的折舊額。

六

十一、集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2000】007號(hào)文件規(guī)定，符合條件的集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營(yíng)業(yè)稅，集團(tuán)公司無法為下屬企業(yè)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因此總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。想開發(fā)票就可以開到。

六

十二、超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。不過有些納稅人為了增加當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)而將三年應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入，想減少利潤(rùn)時(shí)再確認(rèn)支付。

六

十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)問題？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。天津蘇州好象不可以。

六

十四、手機(jī)等價(jià)值較小，使用時(shí)間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？ 張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

六

十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？

張偉老師個(gè)人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對(duì)劃撥資產(chǎn)公允價(jià)值同計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價(jià)值接受捐贈(zèng)處理，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（河北省地稅認(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個(gè)人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）

肖宏偉：河北地稅正確，８２８號(hào)、８７５號(hào)、以購入價(jià)格做為視同銷售價(jià)格。六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個(gè)人意見：法院判決書法律效力較強(qiáng)，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟(jì)糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實(shí)際支付憑

證。

六

十九、財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號(hào)公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？

張偉老師個(gè)人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對(duì)控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。

如果不對(duì)控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對(duì)價(jià)，實(shí)際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號(hào)文件的立法本意。

肖宏偉：立法本意是在實(shí)踐中不斷變化的。實(shí)際操作，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執(zhí)行。５９號(hào)文件和４號(hào)公告執(zhí)行中會(huì)發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)方便征管的方向轉(zhuǎn)變。

七

十、財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價(jià)值的比例計(jì)算，還是按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算？ 張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)該按照公允價(jià)值的比例計(jì)算。

肖宏偉：實(shí)際操作，按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。歷史成本原則。原因方便征管，其它方法容易造假，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。

七

十一、打包收購資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？ 張偉老師個(gè)人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價(jià)值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價(jià)值4000萬元的股票進(jìn)行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。

此前何道成處長(zhǎng)到我省授課時(shí)，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財(cái)政部稅政司郭垂平處長(zhǎng)在上海授課時(shí)表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個(gè)人還是贊同何處長(zhǎng)的意見。

肖宏偉：實(shí)際操作：如正常處理，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個(gè)意思。

七

十二、企業(yè)在重組年度未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后年度稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補(bǔ)充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？

張偉老師個(gè)人意見：國(guó)家稅務(wù)總局4號(hào)公告規(guī)定，在4號(hào)公告出臺(tái)前沒有備案的可以補(bǔ)充備案，但是4號(hào)公告出臺(tái)后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財(cái)稅【2009】

59號(hào)文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組年度備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后年度補(bǔ)充備案。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。否則就會(huì)出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會(huì)出現(xiàn)損益問題。

肖宏偉：實(shí)際操作：計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)符合一貫性原則。原有計(jì)稅基礎(chǔ)不變才能進(jìn)行特殊重組。

七

十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年4號(hào)公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計(jì)算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價(jià)值還是按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算？ 張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值的比例計(jì)算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對(duì)價(jià)的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評(píng)估，因此可以按照賬面計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。

雖然評(píng)估價(jià)值有被操縱的可能性，但是理論上公允價(jià)值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價(jià)值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。肖宏偉：實(shí)際操作：只能按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

七

十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個(gè)月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號(hào)文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。如果取得股權(quán)支付一方在12個(gè)月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實(shí)際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號(hào)文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加？ 張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

肖宏偉：實(shí)際操作：按各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。扣和不扣沒有對(duì)和錯(cuò)之分。３１號(hào)文：第十二條

企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。“已銷開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。

七

十七、暫時(shí)性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動(dòng)帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售年度，其預(yù)計(jì)毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時(shí)，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動(dòng)因素？

張偉老師個(gè)人意見：暫時(shí)性差異在稅率變動(dòng)時(shí)，不需要考慮稅率變動(dòng)因素帶來的影響。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工年度對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)？ 張偉老師個(gè)人意見：對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行匯算，稅款多退少補(bǔ)，是過去外商投資企業(yè)稅款計(jì)算方式，國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件對(duì)未完工收入按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率征稅，是實(shí)際征收的概念，不存在對(duì)整個(gè)項(xiàng)目清算，多退少補(bǔ)。即使完工年度虧損，也只能用以后年度的所得彌補(bǔ)虧損，而不能退稅。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費(fèi)，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致

八

十、房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。例如：某公司有兩個(gè)出包合同，一個(gè)合同為600萬元，另外一個(gè)合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？

張偉老師個(gè)人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點(diǎn)何道成處長(zhǎng)在2010年4月長(zhǎng)沙全國(guó)省局所得稅處培訓(xùn)會(huì)上做了明確說明。

肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點(diǎn)。感謝張偉老師的觀點(diǎn)，不對(duì)的地方請(qǐng)批評(píng)指正。

第二篇：企業(yè)所得稅抵繳問題解答

企業(yè)所得稅抵繳問題解答

1、什么是企業(yè)所得稅可抵稅款？

納稅人在企業(yè)所得稅申報(bào)表“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”行次填寫的負(fù)數(shù)金額為可抵稅款，可以在以后屬期的企業(yè)所得稅季度或申報(bào)中抵繳當(dāng)期應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

2、可抵繳企業(yè)所得稅款有什么限制？

納稅人近3年內(nèi)多繳的稅款可以抵繳。例如：納稅人辦理2015年預(yù)繳申報(bào)或申報(bào)時(shí)，其2012-2014多繳的企業(yè)所得稅款可以抵繳當(dāng)期的應(yīng)繳稅款。

納稅人如符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅”，按文件規(guī)定辦理。

3、如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅季度或申報(bào)（不繳款）時(shí)，在申報(bào)期內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理抵繳。

4、辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交什么資料？

《退抵稅申請(qǐng)表》；完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；抵稅的企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

抵稅超過3年的，需提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條所指的專項(xiàng)申報(bào)及說明。

5、企業(yè)所得稅抵繳有哪些限制條件？

納稅人在企業(yè)所得稅季度或申報(bào)期內(nèi)才能抵稅，逾期申報(bào)不能抵稅；跨地區(qū)匯總納稅人、進(jìn)行了跨區(qū)遷移的納稅人不能抵稅。不能抵稅的納稅人可申請(qǐng)辦理退稅。

6、企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無稅可抵怎么辦？

納稅人可按照我局企業(yè)所得稅匯算清繳退稅流程，申請(qǐng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳退稅。辦理退稅提交的資料：《退抵稅申請(qǐng)表》；完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；退稅當(dāng)企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

第三篇：所得稅熱點(diǎn)問題解答

所得稅熱點(diǎn)業(yè)務(wù)問題解答

一、企業(yè)因申請(qǐng)注銷辦理當(dāng)年匯算清繳時(shí)，由于匯算軟件無新版本，企業(yè)可否以紙制申報(bào)代替電子申報(bào)？

答：企業(yè)因申請(qǐng)注銷辦理當(dāng)年匯算清繳時(shí)應(yīng)同時(shí)報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)和電子申報(bào)數(shù)據(jù)，電子申報(bào)數(shù)據(jù)通過《企業(yè)所得稅匯算校驗(yàn)系統(tǒng)》保存后錄入?yún)R算清繳管理系統(tǒng)。

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十條及第十一條之規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)參加匯算清繳？

答：經(jīng)請(qǐng)示省局，作如下答復(fù)：

1、按照國(guó)稅發(fā)【2009】79號(hào)第十三條，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況，在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012第57號(hào)公告第十一條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明。注意：分支機(jī)構(gòu)提供的分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)該是經(jīng)由其總機(jī)構(gòu)報(bào)送并經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表復(fù)印件。

三、企業(yè)工資、薪金真實(shí)、合理性的問題，目前只有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）文件有規(guī)定，我們認(rèn)為規(guī)定比較寬泛，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)很可能存在工資虛假的情況，特別是臨時(shí)人員工資，稅前否支很難有合理的依據(jù)。是否可以依據(jù)企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同及繳納社保等情況來認(rèn)定其合理性？

答：

1、國(guó)稅函［2009］3號(hào)已經(jīng)對(duì)工資薪金合理性確認(rèn)原則做出了規(guī)定，因此，不宜再由市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)添加新的規(guī)定。

2、國(guó)稅函［2009］3號(hào)規(guī)定側(cè)重于合理性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合企業(yè)人事、經(jīng)營(yíng)部門在人員錄用、調(diào)配、使用和日常管理考核過程中形成的相應(yīng)記錄，審核企業(yè)工資、薪金的真實(shí)性問題。

四、同一減免、優(yōu)惠事項(xiàng)是否每年報(bào)送備案？ 答：稅收優(yōu)惠政策管理應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2008】111號(hào)文件和省局吉地稅發(fā)【2009】94號(hào)文件等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不能擅自簡(jiǎn)化必要程序。

五、關(guān)于核定征收問題

（一）交通運(yùn)輸企業(yè)（代開發(fā)票）原采取按收入核定征收企業(yè)所得稅，營(yíng)改增后，代開交通運(yùn)輸發(fā)票的業(yè)務(wù)已不存在，原來的征收方式是否延續(xù)，還是按照可查賬征收的條件重新認(rèn)定其企業(yè)所得稅的征收方式？

答：企業(yè)所得稅征收方式的選擇，取決于納稅人是否存在征管法第三十五條所列情形，與納稅人所屬行業(yè)、規(guī)模、發(fā)票開具方式、流轉(zhuǎn)稅征收的稅種等無關(guān)。

（二）、建筑業(yè)的總分包業(yè)務(wù)中總公司采取核定征收時(shí)，收入是否為總包收入（含分包收入）？

答：對(duì)建筑企業(yè)的總分包業(yè)務(wù)，如發(fā)包方與總承包方結(jié)算全部?jī)r(jià)款，由總承包方向發(fā)包方開具發(fā)票的，則對(duì)總承包方實(shí)行核定征收時(shí)確認(rèn)的收入總額，不能扣除分包支出；如發(fā)包方與總、分承包方分別結(jié)算全部?jī)r(jià)款，由總、分承包方分別向發(fā)包方開具發(fā)票的，總承包方收入中不應(yīng)含分包工程價(jià)款。

（三）、對(duì)勞務(wù)公司采取核定征收時(shí)，其收入是否可確認(rèn)為不含派遣人員的工資與五險(xiǎn)一金的“管理費(fèi)”收入？

答：對(duì)勞務(wù)公司采取核定征收時(shí)，用人單位與勞務(wù)派遣人員簽訂用工合同的，應(yīng)以勞務(wù)公司收取的管理費(fèi)（中介費(fèi)）確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；用人單位與勞務(wù)公司簽訂用工合同的，則應(yīng)以勞務(wù)公司收取的全部?jī)r(jià)款（含派遣人員的工資和五險(xiǎn)一金）確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（四）、對(duì)核定征收企業(yè)兼營(yíng)多業(yè)的，根據(jù)長(zhǎng)地稅發(fā)【2013】1號(hào)第十二條

（四）規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。如兼營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率高于主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的，應(yīng)在應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)上調(diào)處理；如兼營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率低于主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的，則以主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率確定。

由于企業(yè)兼營(yíng)的項(xiàng)目一般營(yíng)業(yè)額占總額較少，是否可以本著減輕納稅人負(fù)擔(dān)，平衡征納關(guān)系的想法，對(duì)應(yīng)稅所得率不做調(diào)整？

答：按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)）和省國(guó)稅局和省地稅局合發(fā)《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的公告》2013年第5號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)兼營(yíng)多業(yè)的，按規(guī)定應(yīng)調(diào)整所得率，必須按規(guī)定調(diào)整。

六、很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司也為這些車輛承當(dāng)全部部分費(fèi)用，這些費(fèi)用能否合理、合法地在稅前扣除？

答：公司借用自然人資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，經(jīng)雙方書面協(xié)商一致，該項(xiàng)資產(chǎn)在維護(hù)、使用過程中實(shí)際發(fā)生的，與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除。

七、商務(wù)服務(wù)公司，租賃一個(gè)較大的辦公場(chǎng)地后分割成若干小區(qū)域用于出租，通常水、電、氣發(fā)票由商務(wù)服務(wù)公司取得后，再向各承租方分?jǐn)偂４藭r(shí)，承租方該項(xiàng)支出稅前扣除憑證問題，應(yīng)如何解決？

答：承租商務(wù)服務(wù)公司辦公場(chǎng)地的公司（承租方），可以雙方租賃合同、相關(guān)費(fèi)用發(fā)票復(fù)印件以及商務(wù)服務(wù)公司（出租方）提供的按合理標(biāo)準(zhǔn)分配的費(fèi)用分?jǐn)偙淼茸鳛榭鄢龖{證，稅前扣除。

八、企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會(huì)議費(fèi)的各個(gè)酒店、會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會(huì)議明細(xì)附表。在這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中的無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，能否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？

答：

1、會(huì)議費(fèi)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中正常的營(yíng)銷、管理開支，不屬于稅法規(guī)定的限制、禁止扣除的項(xiàng)目，不能按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除辦法在稅前扣除。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合能夠證明會(huì)議費(fèi)支出真實(shí)性、合理性、相關(guān)性的相關(guān)證據(jù)一并做出判斷，不能僅以發(fā)票作為判斷能否稅前扣除的唯一證據(jù)。

九、安置殘疾人福利企業(yè)收到的先征后退增值稅是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？ 答：吉國(guó)稅發(fā)【2009】65號(hào)文件第（二十二）條將福利企業(yè)收到的先征后退增值稅作為不征稅收入管理，其后總局網(wǎng)站表示福利企業(yè)收到的先征后退增值稅應(yīng)作為征稅收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。鑒于上述情況，經(jīng)與國(guó)稅溝通，作如下回復(fù)：

1、福利企業(yè)不得將收到的先征后退增值稅作為免稅收入處理。

2、福利企業(yè)選擇將收到的先征后退增值稅作為不征稅收入處理的，其發(fā)生的與該項(xiàng)不征稅收入相對(duì)應(yīng)的支出不得在稅前扣除。

3、福利企業(yè)選擇將收到的先征后退增值稅作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該收入第六年的應(yīng)稅收入總額。

十、資產(chǎn)損失相關(guān)問題：

（一）、跨專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失問題。

我局本有兩戶企業(yè)意欲在本匯算申請(qǐng)以前專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第十三條屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。我局認(rèn)為，一、企業(yè)不存在特殊理由。

二、企業(yè)沒有提出申請(qǐng)，因此不可延期申報(bào)，資產(chǎn)損失金額無法確認(rèn)。對(duì)此應(yīng)如何處理？

答：

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第四條、第六條相關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先確認(rèn)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失。

2、企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

3、企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

（二）關(guān)于專項(xiàng)報(bào)告問題

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十三條：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。” 第二十四條：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”上述條款中的“專項(xiàng)報(bào)告”在日常工作中應(yīng)如何掌握？

答：

1、企業(yè)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十三條、第二十四條之規(guī)定申報(bào)扣除壞賬損失的，其專項(xiàng)報(bào)告中至少應(yīng)對(duì)債務(wù)產(chǎn)生的原因、債務(wù)人現(xiàn)狀、以及債權(quán)人的追索過程等項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行說明，并提供相關(guān)的證據(jù)資料備查。

2、具有債權(quán)性投資性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)，在其發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)按照投資損失的確認(rèn)管理方式申報(bào)扣除。

3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他債權(quán)，不能作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

（三）、關(guān)于專業(yè)技術(shù)鑒定問題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告文中多處提及 “專業(yè)技術(shù)鑒定意見”，但并沒有逐項(xiàng)列舉具體的部門，實(shí)踐中對(duì)此應(yīng)如何掌握？

答：專業(yè)技術(shù)鑒定意見一般應(yīng)指有鑒定資質(zhì)和鑒定能力對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)狀或質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)做出鑒定的機(jī)構(gòu)，按規(guī)定對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)做出的法定鑒定結(jié)論。

此外：

目前國(guó)家局25號(hào)公告雖然對(duì)資產(chǎn)損失的稅前扣除管理做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但實(shí)踐中仍過于原則。各單位在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持具體問題具體分析，認(rèn)真履行法定核查確認(rèn)職責(zé)，不宜以原則性規(guī)定，替代實(shí)地核查。

十一、公司與某一自然人合伙出資成立一家有限合伙企業(yè)，請(qǐng)問新的合伙企業(yè)如何繳納所得稅? 答：

1、合伙企業(yè)具有法人資格的，應(yīng)按照應(yīng)先稅后分的原則，合伙企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙企業(yè)不具有法人資格的，應(yīng)按照先分后稅的原則，自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人繳納企業(yè)所得稅。

十二、國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第三十二條：“除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。”中的“合同總金額”是指整個(gè)工程合同金額還是指單項(xiàng)合同金額？

答：該條款已經(jīng)非常明確，應(yīng)該理解為：哪項(xiàng)“出包工程”存在“未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的”情形的，就應(yīng)以該項(xiàng)出包工程“合同總金額的10％”作為預(yù)提上限。

十三、投資人所投資的有限公司注銷時(shí)，個(gè)人投資者從其投資的公司的借款，既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款是否可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅？

答：

1、公司注銷前應(yīng)依法進(jìn)行清算，并以清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)。

2、按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

個(gè)人投資者或其他個(gè)人從公司取得的借款，只是改變了公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并未減少資產(chǎn)總額。因此，公司所持有的對(duì)個(gè)人投資者或其他個(gè)人的債權(quán)，應(yīng)列入清算時(shí)的全部資產(chǎn)。

3、個(gè)人投資者根據(jù)清算結(jié)果從其投資的企業(yè)收回的各項(xiàng)資產(chǎn)，超過其原投資額的部分，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

簡(jiǎn)介：

訪談時(shí)間：2011年2月21日14:00—16:00

訪談嘉賓：胡越川

嘉賓簡(jiǎn)介：上海市稅務(wù)局所屬干部教育中心講師，長(zhǎng)期從事稅收教學(xué)、科研和咨詢工作。擔(dān)任上海市稅務(wù)系統(tǒng)在職干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師全國(guó)考前培訓(xùn)輔導(dǎo)班、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管和辦稅員稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)班的主講老師。主講課程：稅收原理、現(xiàn)行稅制、稅務(wù)管理、出口退稅、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收籌劃基礎(chǔ)等。擅長(zhǎng)講授課程：稅法。

訪談內(nèi)容

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羅先生

您好~想問下今年匯繳是不是都要網(wǎng)上申報(bào)？ 2011-02-21 15:58:17

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胡越川

? 納稅人應(yīng)先從上海稅務(wù)網(wǎng)站（網(wǎng)址：www.tmdps.cn）“辦稅服務(wù)-下載中心”欄目?jī)?nèi)下載《2010企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》，輸入《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《居民納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的數(shù)據(jù)，并通過網(wǎng)上電子申報(bào)企業(yè)端軟件（eTax＠SH）上傳數(shù)據(jù)，自行完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。2011-02-21 15:59:54

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大理石

我廠2010年出租辦公樓每年200萬元，要求對(duì)方一次性支付三年房租，請(qǐng)問租金收入

如何確認(rèn) 2011-02-21 15:57:29

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胡越川

? 根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。2011-02-21 15:58:04

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MH 請(qǐng)問：2009年預(yù)提費(fèi)用的金額已經(jīng)在當(dāng)時(shí)所得稅清算時(shí)調(diào)增，在2010年清算時(shí)要調(diào)減嗎？還是只調(diào)減實(shí)際支付的金額（2009年計(jì)提的金額和2010年實(shí)際支付的金額有部分不

一樣）2011-02-21 15:52:47

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胡越川

? 2009年預(yù)提費(fèi)用的金額已經(jīng)在當(dāng)時(shí)所得稅清算時(shí)調(diào)增，2010年實(shí)際支出金額小于預(yù)提費(fèi)用的部分，作納稅調(diào)減處理。多計(jì)提的部分，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。2011-02-21

15:56:16

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啤酒花

我公司通過勞務(wù)派遣單位用工，請(qǐng)問支付給勞務(wù)派遣單位的費(fèi)用如何扣

除？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

? 若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說

明。2011-02-21 15:49:04

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fiona 附表三中有一項(xiàng)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，那請(qǐng)問老師免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用調(diào)增沒有可以填列的地方，也是填在這里嗎？ 2011-02-21 15:32:05

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胡越川

? 根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2011-02-21

15:48:41

?

?

虹口區(qū)

2010年底預(yù)提工資，由于員工離職有合同問題，目前為止還未付，需要在匯算清繳納稅

計(jì)算該項(xiàng)因素？ 2011-02-21 15:28:35

?

?

胡越川

對(duì)2010年年末提取而未發(fā)放的工資應(yīng)作納稅調(diào)增，在2011年發(fā)放時(shí)作納稅調(diào)

減。2011-02-21 15:46:10

?

?

答答

外省市總公司是核定征收，本市分支機(jī)構(gòu)就地繳納，參加匯算清繳，現(xiàn)在分公司歇業(yè)，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48

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胡越川

要進(jìn)行注銷清算。2011-02-21 15:44:38

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邙山 ? 屬于合伙制企業(yè)，政府性退稅收入是否并入收入繳納個(gè)人所得稅？ 2011-02-21

15:26:56 ?

?

胡越川

是的。2011-02-21 15:43:57

?

LJ小姐

? 企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候12月計(jì)提的工資要算嗎？ 2011-02-21 15:26:18

?

胡越川

? 在對(duì)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對(duì)年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對(duì)2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:43:21

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QS 手續(xù)費(fèi)返還要不要并入企業(yè)所得匯算清繳？ 2011-02-21 15:25:31

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胡越川

是的。2011-02-21 15:42:36

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熱門

? 如果匯算清繳結(jié)束后，如果要補(bǔ)繳稅款，賬務(wù)如何處理？ 2011-02-21 15:24:39

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胡越川

借記所得稅費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅。2011-02-21 15:42:25

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BB 匯算清繳后對(duì)多繳的所得稅是否可以退還？ 2011-02-21 15:23:54

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胡越川

應(yīng)予退還。2011-02-21 15:41:29

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AK ? 會(huì)計(jì)上有利潤(rùn)，但企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整后沒有利潤(rùn)，是虧損的，問稅法上是否有講

法？ 2011-02-21 15:23:39

?

胡越川

? 對(duì)稅法特定項(xiàng)目做納稅調(diào)減，造成應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)的，為當(dāng)年準(zhǔn)予彌補(bǔ)的虧損。所稱“稅法特定項(xiàng)目”是指，稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目，比如居民企業(yè)從居民企業(yè)分得的股利紅利

所得等。2011-02-21 15:41:06

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提問1 分公司在上海，總公司在廣州，現(xiàn)在分公司的分配表中的分配比例填寫錯(cuò)了，問匯算清

繳怎樣處理？ 2011-02-21 15:22:59

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胡越川

應(yīng)該由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再予確認(rèn)。2011-02-21 15:38:20

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九九成

? 用戶問其標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算時(shí)，對(duì)2010年的匯算清繳有什么影響？ 2011-02-21 15:22:17

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胡越川

企業(yè)成本核算采取計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本的，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本。2011-02-21 15:37:15

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?

LL 問：匯算清繳工作中的法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明是什么意思？ 2011-02-21

15:21:41 ?

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胡越川

是指依法成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。2011-02-21 15:36:18

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JIU 問：企業(yè)什么時(shí)候開始進(jìn)行匯算清繳？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

? 已經(jīng)開始。納稅人應(yīng)在2011年5月底之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。2011-02-21 15:35:32

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VV 問：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題？那是否要等到匯算清繳來一起

交？ 2011-02-21 15:20:39

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胡越川

? 第一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納入?yún)R算清繳。第二，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。2011-02-21 15:34:49

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GGHGG 問：匯算清繳的話是否要提供相應(yīng)的鑒證報(bào)告？ 2011-02-21 15:20:23

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胡越川

? 匯算清繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列紙質(zhì)納稅申報(bào)資料：（1）《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》；（2）2010財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還須提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告）；（3）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況、分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除批復(fù)文件、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況及其繳款書復(fù)印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務(wù)的本市建筑安裝企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書復(fù)印件、外出經(jīng)營(yíng)證明等相關(guān)資料；（4）事先備案涉稅事項(xiàng)的結(jié)果通知書，事后備案需要報(bào)送的相關(guān)資料；（5）當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補(bǔ)的虧損額超過500萬元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（6）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資

料。2011-02-21 15:32:53

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JJ 非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果有了免稅資格認(rèn)定，是否也要匯算清繳 2011-02-21 15:20:07

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胡越川

應(yīng)該要匯算清繳的。2011-02-21 15:30:57

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HUO ? 河道管理費(fèi)，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在匯算清繳中扣除嗎？ 2011-02-21 15:19:53

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胡越川

準(zhǔn)予扣除。2011-02-21 15:30:31

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?

GG 詢問企業(yè)做09年匯算清繳時(shí)，計(jì)提工資和實(shí)發(fā)工資有余額的是否要進(jìn)入企業(yè)所得

稅？ 2011-02-21 15:19:30

?

胡越川

? 在對(duì)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對(duì)年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對(duì)2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:30:20

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SHI 請(qǐng)問匯算清繳期間不能辦遷移注銷嗎？ 2011-02-21 15:19:12

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胡越川

此問題，請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。2011-02-21 15:28:16

?

nini ? 我單位只有免稅收入，沒有應(yīng)稅收入，那發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要填列在附表三里嗎？填了以后是不是要調(diào)增應(yīng)納稅所得額了? 2011-02-21 15:19:00

?

?

胡越川

如果全部是免稅收入，成本費(fèi)用可以扣除。具體填表請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)

系。2011-02-21 15:27:36

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?

LV 問房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，有按項(xiàng)目匯算清繳嗎？ 2011-02-21 15:18:24

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?

胡越川

第一，土地增值稅是按照項(xiàng)目清算的。第二，企業(yè)所得稅是按年清算的。2011-02-21

15:26:28

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LLG 我們做匯算清繳時(shí)，12月份的工資在11年1月份發(fā)的，是否要做調(diào)整？ 2011-02-21

15:18:04 ?

胡越川

? 在對(duì)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對(duì)年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對(duì)2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:25:42

?

?

查賬征收

去年1到9月份是核定征收的企業(yè)，最后一個(gè)季度是按照查賬征收的企業(yè)，匯算清繳時(shí)

按照查賬征收。2011-02-21 15:17:39

?

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胡越川

分別按查帳征收和核定征收清算。2011-02-21 15:24:49

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WW4

如何確認(rèn)匯算清繳后的利潤(rùn)？ 2011-02-21 15:16:21

?

胡越川

? 凈利潤(rùn)＝當(dāng)年利潤(rùn)總額－當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×

稅率 2011-02-21 15:23:41

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logic 再問一下，那調(diào)減免稅收入是在附表三？附表五還是附表五（2）里呢？具體是哪項(xiàng)

呢？ 2011-02-21 15:05:33

?

胡越川

? 先填寫附表五，再填寫附表三。具體請(qǐng)按上海市稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）“辦稅服務(wù)”欄目2010上海市企業(yè)所得稅匯算清繳（客戶端）的填表說明處

理。2011-02-21 15:15:24

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咕咕

我們是事業(yè)單位，如何向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手

續(xù)? 2011-02-21 15:08:10

?

胡越川

? 同時(shí)滿足財(cái)稅〔2009〕123號(hào)第一條規(guī)定條件的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報(bào)滬國(guó)稅所〔2010〕158號(hào)規(guī)定申請(qǐng)材料，辦理非營(yíng)利組織免稅收入備案手續(xù)。2011-02-21 15:09:16

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郁郁蔥蔥

老師您好：我想請(qǐng)教一下：2010年所得稅匯算清繳時(shí)未對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末期初余額之差額作納稅調(diào)增動(dòng)作，2010年所得稅匯算清繳此科目是以差額調(diào)增、還是以此

科目余額調(diào)增納稅？ 2011-02-21 15:02:35

?

胡越川

? 在對(duì)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對(duì)年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對(duì)2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:05:10

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?

郁郁蔥蔥

企業(yè)繳納的補(bǔ)充公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老金、企業(yè)年金能否在企業(yè)所得稅稅前扣

除？ 2011-02-21 15:00:42

?

胡越川

? 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)按照勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)保障部令第20號(hào)）、《關(guān)于年金方案基金管理合同備案有關(guān)問題的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕35號(hào)）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體職工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按省級(jí)政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。2011-02-21 15:04:15

?

?

logic 免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，我去年在申報(bào)時(shí)專管員要求解釋有收入附表中為什么不填列業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但附表中一填列業(yè)務(wù)招待費(fèi)就必須調(diào)增發(fā)生額的40%，那應(yīng)該在哪里進(jìn)行調(diào)減呢？ 2011-02-21 14:54:49

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胡越川

? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整與免稅收入納稅調(diào)整，是兩個(gè)獨(dú)立的調(diào)整項(xiàng)目。先調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得額，再調(diào)減免稅收入。2011-02-21 14:58:50

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嘻嘻

今年企業(yè)所得稅匯算清繳事宜與以往有何區(qū)別？ 2011-02-21 14:50:29

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胡越川 ? 2010年，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅出臺(tái)了不少政策，應(yīng)予關(guān)注。可以登錄上海市稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:55:46

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?

LJ 免稅收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何申報(bào)？ 2011-02-21 14:17:07

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胡越川

? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。銷售營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)全年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他

業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。2011-02-21 14:37:01

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胡越川

? 第一，企業(yè)既有應(yīng)稅收入，又有免稅收入，應(yīng)該先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)，再調(diào)整免稅收入。第二，如果企業(yè)取得全部是免稅收入，該免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣

除。2011-02-21 14:45:05

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logic 有免稅收入的企業(yè)到底怎么申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)？先調(diào)增后調(diào)減？這樣稅務(wù)比對(duì)又說不對(duì)，現(xiàn)在到底怎么填好？ 2011-02-21 14:28:02

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胡越川

? 第一，企業(yè)既有應(yīng)稅收入，又有免稅收入，應(yīng)該先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)，再調(diào)整免稅收入。第二，如果企業(yè)取得全部是免稅收入，該免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣

除。2011-02-21 14:43:40

?

?

網(wǎng)友7238 稅前列支工資與個(gè)人所得稅申報(bào)金額之間比對(duì)有什么政策規(guī)定？ 2011-02-21 14:19:53

?

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胡越川

企業(yè)所得稅稅前扣除工資，按企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人所得稅計(jì)算則按個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，兩者存在差距。具體比對(duì)，可參閱《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知-國(guó)稅函〔2009〕259號(hào)》文的規(guī)定。2011-02-21

14:41:28

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蔣勇

請(qǐng)問今年的所得稅清算與去年有什么不同? 2011-02-21 14:19:27

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胡越川

? 應(yīng)關(guān)注2010新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅的政策。可以登錄稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:37:59

?

?

張小姐

請(qǐng)問老師今年匯算清繳制度和去年有什么較大的差別嗎？ 2011-02-21 14:15:45

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胡越川

應(yīng)關(guān)注2010新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅的政策。可以登錄稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:34:51

?

?

ans 請(qǐng)問老師，我公司是核定征收的方式，經(jīng)濟(jì)園區(qū)退稅款做賬是做什么科目的，此款項(xiàng)需

要在清算如何處理 2011-02-21 14:12:04

?

胡越川 ? 企業(yè)取得退稅款，應(yīng)借記銀行存款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。符合條件的，按《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知－財(cái)稅〔2009〕87號(hào)》規(guī)定執(zhí)行。2011-02-21

14:33:52

?

?

AAAA

請(qǐng)問今年有什么新政策？ 2011-02-21 14:11:36

?

胡越川

? 應(yīng)關(guān)注2010新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅的政策。可以登錄稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:29:46

?

?

王輝

我是小規(guī)模公司，請(qǐng)問應(yīng)該下載哪一些進(jìn)行填寫 2011-02-18 10:23:31

?

胡越川

? 如果貴企業(yè)企業(yè)所得稅采取查帳征收的，填制企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)報(bào)（A）；如果貴企業(yè)屬于核定征收的，填制企業(yè)所得稅申報(bào)表（B）。請(qǐng)稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）辦稅服務(wù)欄目下載。2011-02-21 14:26:28

?

?

王輝

你好 請(qǐng)問2010奉賢區(qū)私營(yíng)企業(yè)年報(bào)編報(bào)告知單的內(nèi)容就是企業(yè)所得稅匯算清

繳嗎 2011-02-18 10:22:10

?

?

胡越川

不是的。應(yīng)填制2010企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告。請(qǐng)到稅務(wù)局網(wǎng)站（www.tmdps.cn）辦稅服務(wù)欄目下載。2011-02-21 14:23:56

?

?

李國(guó)燕

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳在那里下載 2011-02-17 09:51:48

?

胡越川

? 2010企業(yè)所得稅匯算清繳軟件（客戶端）在www.tmdps.cn稅務(wù)局網(wǎng)站“辦稅服務(wù)”

欄目下載。2011-02-21 14:21:40

第五篇：非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

目錄

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（十）.............................................................................13

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

字體：【大】【中】【小】

·對(duì)涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國(guó)家地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)由誰向何級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)？能否不申請(qǐng)，自動(dòng)執(zhí)行？

答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請(qǐng)或申請(qǐng)后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請(qǐng)也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。

·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國(guó)境內(nèi)，否則就是雙重征稅？

答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時(shí)，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國(guó)與非居民納稅人所在國(guó)有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時(shí)，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請(qǐng)啟動(dòng)相互磋商程序，解決雙重征稅問題。

·繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請(qǐng)代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）

答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個(gè)例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。

·國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅、會(huì)議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請(qǐng)問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：《所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

此類項(xiàng)目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

1、非居民企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項(xiàng)目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？

2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時(shí)到國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？

答：向項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)有效手段。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時(shí)承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

字體：【大】【中】【小】

·非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬國(guó)間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

·如果非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國(guó)工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)？

答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。

·新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)非居民企業(yè)取得的來源于我國(guó)境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。

這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。

·如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

·非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國(guó)稅發(fā)「2009」6號(hào)中提到了不到一年的項(xiàng)目不需要做匯算清繳，請(qǐng)問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計(jì)滿一年？簡(jiǎn)單來說若一個(gè)項(xiàng)目從08年一直跨度到09年，每年占7個(gè)月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時(shí)間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時(shí)間？

答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲(chǔ)租賃，按19號(hào)令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動(dòng)收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。

答：?jiǎn)栴}中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供倉儲(chǔ)租賃服務(wù)，而是委托獨(dú)立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對(duì)其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得與其有實(shí)際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

字體：【大】【中】【小】

·如果境外注冊(cè)的公司（BVI）被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，其取得的中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請(qǐng)問其取得的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)等是否也不要在中國(guó)境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？

答：根據(jù)描述的情形，被我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊(cè)公司，其取得的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。

·若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？

答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報(bào)和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

·我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？

答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？

根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國(guó)沒有征稅權(quán)。

·向境外支付代墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。

答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，對(duì)于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，雇員取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·關(guān)于國(guó)外技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得稅等征稅情況的問題。

問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費(fèi)的所得，應(yīng)該按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤(rùn)率來核定該項(xiàng)收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤(rùn)率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實(shí)施條例，但都沒有明確的規(guī)定？

答：對(duì)于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。

核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對(duì)于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·對(duì)于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報(bào)，那么我公司在對(duì)其付款時(shí)需開具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時(shí)間，此時(shí)應(yīng)提交什么文件？

答：應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前或季度申報(bào)納稅的證明資料等。

·《稅務(wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報(bào)產(chǎn)生付款時(shí)間的矛盾如何解決？

答：稅務(wù)證明的申請(qǐng)、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號(hào)以及國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報(bào)繳納時(shí)間為準(zhǔn)。

·如何判定交通銀行香港分行是屬于中國(guó)居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？

答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時(shí)也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對(duì)于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。

·1非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務(wù)人涉及國(guó)稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時(shí)間一時(shí)難以判斷是否超過六個(gè)月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)由地稅還是國(guó)稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)由國(guó)稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。

2扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報(bào)，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗(yàn)做法或規(guī)范意見？

3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇

答：1.非居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅一律由國(guó)稅局征管。

2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。

3.這個(gè)問題具體指什么？

·跨向我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報(bào)？

答：跨來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號(hào)令等規(guī)定自行申報(bào)納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請(qǐng)免稅的文件？是否要按兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行？

答：外國(guó)企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請(qǐng)免稅。但涉及應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，按營(yíng)業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。

19號(hào)文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國(guó)境外提供的以境內(nèi)客戶為對(duì)象的勞務(wù)。也就是說“中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營(yíng)業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對(duì)象是中國(guó)企業(yè)都視作中國(guó)境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號(hào)文要求的登記？

答：非居民在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號(hào)令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

·國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第五條

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。

本文所說的項(xiàng)目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實(shí)踐中遇到工程項(xiàng)目和業(yè)主在一地，但是外國(guó)企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計(jì)，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因?yàn)閷?shí)踐中會(huì)涉及到稅務(wù)登記地以及交營(yíng)業(yè)稅/所得稅在一地，對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。

答：項(xiàng)目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實(shí)踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。

·聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請(qǐng)問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時(shí)能提供給基層稅務(wù)部門使用？

答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。

·我公司與一家美國(guó)公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請(qǐng)問：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？

答：對(duì)于問題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

·按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個(gè)人呢？

答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個(gè)人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請(qǐng)咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。

·中國(guó)是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國(guó)銀行總行向某國(guó)貸款，再國(guó)內(nèi)企業(yè)向中國(guó)銀行貸款，國(guó)內(nèi)企業(yè)按時(shí)還本付息，支付時(shí)，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國(guó)銀行再向國(guó)外支付利息時(shí)，需要代扣對(duì)方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。

答：你的理解是正確的。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)的差額，具體參見財(cái)稅「2009」59號(hào)文件。

·關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒?guó)稅履行了代扣代繳義務(wù)，請(qǐng)問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

·國(guó)稅發(fā)「2009」3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”請(qǐng)問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國(guó)企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出啊？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營(yíng)業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。

·非居民企業(yè)（有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）取得來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？

第三款中強(qiáng)調(diào)了其所得如果與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有聯(lián)系，則應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說明呢？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)外取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

·國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第十二條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

如果國(guó)內(nèi)業(yè)主對(duì)外支付并不是按照季度支付的，針對(duì)每一筆付款，如何在實(shí)踐中開具相對(duì)應(yīng)金額的對(duì)外付匯憑證？也就是說過去按照每次對(duì)外支付時(shí)繳稅并開具完稅憑證的實(shí)踐做法是否會(huì)延續(xù)？

答：對(duì)外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時(shí)繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。

如果由納稅人自行申報(bào)納稅，按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報(bào)納稅時(shí)間與支付人付匯時(shí)間不一致是很正常的，因此，在申請(qǐng)開具稅務(wù)證明時(shí)，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報(bào)的有關(guān)證明資料。

·請(qǐng)問，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。那么，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)（主要指提供勞務(wù)），時(shí)間在6個(gè)月以下，在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，企業(yè)所得稅是由國(guó)稅局征管還是由地稅局征管。

答：由國(guó)稅局征管。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（七）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。請(qǐng)問：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務(wù)人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅列入其他項(xiàng)費(fèi)用，其在稅前列支的是否也應(yīng)是非居民含稅所得金額？

答：計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。

·非協(xié)定國(guó)居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國(guó)企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

·根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。請(qǐng)問納稅人在所得發(fā)生地的地稅還是國(guó)稅繳納呢?

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管的，納稅人應(yīng)該向國(guó)稅繳納。扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。

·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)（2009）3號(hào)請(qǐng)問第九條：

扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣稅的當(dāng)天？

答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣繳的當(dāng)天。

·非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第三條中提到，特許使用費(fèi)所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請(qǐng)問這個(gè)特許使用費(fèi)是如何定義的，稅率是多少？

答：根據(jù)海關(guān)總署的第148號(hào)令關(guān)于中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法中定義的特許權(quán)使用費(fèi)的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。

特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實(shí)行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。

·企業(yè)所得稅條例第九十一條第二款規(guī)定，實(shí)際管理中應(yīng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條第二款規(guī)定，國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實(shí)際當(dāng)中應(yīng)把握以下原則：1.國(guó)際金融組織主要包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；2.優(yōu)惠貸款是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。具體請(qǐng)參見財(cái)稅[2009]69號(hào)文件。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（八）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·承包工作非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。合同時(shí)間短，沒有財(cái)務(wù)核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？

答：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)時(shí)間不足一年的，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

·分配到BVI等避稅港的投資者的利潤(rùn)應(yīng)按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？

答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應(yīng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目前，按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的預(yù)提所得稅稅率為10%。中國(guó)與BVI間沒有稅收協(xié)定。

·咨詢一個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)征稅問題：

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

??

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。”

（1）現(xiàn)國(guó)內(nèi)公司向美國(guó)公司購買一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價(jià)款外，還支付了軟件許可費(fèi)（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請(qǐng)問軟件許可費(fèi)是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價(jià)款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？

答：外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國(guó)境內(nèi)用戶提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計(jì)算機(jī)軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對(duì)其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，對(duì)外商由此所收取的使用費(fèi)應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅，由中方企業(yè)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對(duì)外支付的設(shè)備價(jià)款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計(jì)費(fèi)，境內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)安裝費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，請(qǐng)問是否全額按在境內(nèi)有施工場(chǎng)所，征收所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)取得所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。

·關(guān)于國(guó)稅發(fā)「2009」3號(hào)文件第五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

如果境內(nèi)企業(yè)的兩個(gè)境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國(guó)稅款問題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？

答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財(cái)稅「2009」59號(hào)文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國(guó)的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

·我公司接受德國(guó)一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報(bào)告，其間偶爾會(huì)派人來華開會(huì)，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》在中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》辦理稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（九）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

字體：【大】【中】【小】

·關(guān)于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對(duì)“不足1年”可能存在不同理解：是指項(xiàng)目總持續(xù)時(shí)間不滿連續(xù)12個(gè)月還是當(dāng)年不滿1年？

答：是指在一個(gè)納稅內(nèi)不足一年，納稅是指公歷1月1日起至12月31日止。

·關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號(hào)文要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會(huì)追溯適用？

答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)。

·關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號(hào)文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報(bào)義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

·國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？

答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的用語，根據(jù)實(shí)施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定，目前國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門尚未就此作出規(guī)定。

·海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物征稅時(shí)，把軟件許可費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請(qǐng)問在計(jì)算美方的應(yīng)納稅所得額時(shí)，與軟件許可費(fèi)相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費(fèi)支出”？如果不讓扣除，是不是在事實(shí)上對(duì)軟件許可費(fèi)重復(fù)征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費(fèi)支出”都包括什么？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，在計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除任何稅費(fèi)支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)尚沒有可以扣除的“稅費(fèi)支出”。

·境外機(jī)構(gòu)（無在華機(jī)構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對(duì)方要求我公司對(duì)外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費(fèi)用的核定利潤(rùn)率？各依據(jù)是什么？

答：境外機(jī)構(gòu)派員來中國(guó)境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報(bào)納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。也就是說只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時(shí)，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)。扣繳的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤(rùn)率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（十）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

字體：【大】【中】【小】

·關(guān)于國(guó)稅發(fā)「2009」3號(hào)文件第八條

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財(cái)產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項(xiàng)目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對(duì)此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財(cái)產(chǎn)凈值確認(rèn)問題，國(guó)稅發(fā)「1997」71號(hào)文件已經(jīng)作廢。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見財(cái)稅「2009」59號(hào)文件。

有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財(cái)產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會(huì)同有關(guān)部門盡快發(fā)文明確。

·關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)申報(bào)義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國(guó)繳納所得稅。但該類企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，均需要履行申報(bào)和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料？

在辦理匯算清繳時(shí)，外國(guó)非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：根據(jù)稅務(wù)總局19號(hào)令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報(bào)義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報(bào)企業(yè)所得稅。按照我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個(gè)月內(nèi)超過6個(gè)月，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)正常申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳。

·“項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？

答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

·我們是某外國(guó)企業(yè)，在廣西設(shè)立了一間房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問題進(jìn)行咨詢：

1）我們?nèi)〉玫墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向廣西還是廣州的稅局申請(qǐng)呢？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。因此，上例中的扣繳義務(wù)人應(yīng)該是廣州某一企業(yè)。如要取得對(duì)外支付稅務(wù)證明，應(yīng)該向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也就是廣州的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

·在辦理匯算清繳時(shí)，外國(guó)非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及時(shí)實(shí)施條例以及國(guó)稅發(fā)「2009」6號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

·匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅、會(huì)議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請(qǐng)問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：根據(jù)匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付其在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》，前提是境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的上述費(fèi)用，不受3萬美元的限制。對(duì)此類對(duì)外支付費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應(yīng)遵從企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。

·向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務(wù)證明》時(shí)需提供哪些資料？

答：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請(qǐng)咨詢稅務(wù)總局有關(guān)司局，抱歉。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)「2008」122號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（2）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

·居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定處理？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)發(fā)生地，因此勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排）的國(guó)家（地區(qū)）的居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，應(yīng)以其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。