第一篇：河南省地方稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳有關問題解答(會議討論稿)

河南省地方稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳有關問題解答（會議討論稿）

一、關于內資企業在國外發生的業務費用（如傭金、代理費等）稅前扣除原始憑證的確認問題 答：《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規定，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。內資企業支付給境外的業務費用稅前扣除原始憑證應根據上述規定確認。

二、關于企業支付給農戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答：企業支付給農戶的青苗補償費屬于對農民經濟損失的補償性支出，不屬于流轉稅的征稅范圍。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規定，企業應結合相關證明材料和農戶的收款收據等確認為合法有效憑證，在國家規定的標準內稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，企業發生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業任職或受雇的員工的薪酬。根據勞動法有關規定，任職或受雇關系的判定依據應是企業與其員工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案。因此，企業支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質，在計算企業所得稅時憑發票在稅前扣除。

四、關于企業為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥費補貼稅前扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，企業可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業任職或者受雇的員工范圍內，企業在社保統籌外為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥費補貼，不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出，也不屬于福利費列支范圍，因此不能在稅前扣除。

五、關于企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出稅前扣除問題

答：企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出是指每月企業代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費，這部分支出與企業生產經營無關，應由職工個人負擔。因此，對企業負擔的上述費用，不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條有關規定，企業安置殘疾人員所支付的工資，應不分盈利企業和虧損企業，均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》）及其《實施條例》的有關規定，不征稅收入包括財政撥款、行政事業性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業從事生產經營的銷售（營業）收入。根據業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除規定和相關性原則，不征稅收入不能作為稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數。

八、對于經營性公墓取得的收入是否征收企業所得稅問題

答：經營性公墓取得的收入，應該依法繳納企業所得稅。

九、關于玉米淀粉生產能否享受農產品初加工企業所得 稅優惠政策的問題

答：根據財政部

國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規定：玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產的鮮食玉米。玉米淀粉生產未列入農產品初加工范圍，不能夠享受農產品初加工稅收優惠政策。

十、關于技術開發費形成無形資產條件確認問題

答：根據《企業會計準則第6號——無形資產（2006）》第九條的規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業以前年度發生的資產損失稅前處理問題

答：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條規定，企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

十二、關于企業無法取得水、電費發票稅前扣除憑證問題

答：企業發生的水、電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的，應憑物業公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發票的復印件和付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水、電費收取記錄，以備核查。與其他單位共用發票的處理。企業與其他企業或個人共用水、電，且無法單獨取得水、電費發票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發票或發票復印件，經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。

十三、關于企業支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，能否作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數問題

答：用工企業對勞務用工（勞務派遣用工）的支出應作為勞務費在稅前扣除，用工企業應提供與勞務派遣企業簽訂的勞務派遣用工合同或協議、勞務費發票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的扣除基數。

十四、關于企業支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答：

退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續，簽訂勞動合同或協議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，應按勞務費在稅前扣除。企業應提供相關勞動合同或協議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉警工資稅前扣除問題

答：企轉警是指企業按照國家規定進行分離輔助改革，企業內設公安處轉為國家正式公安機關。在企轉警過程中，根據企業與政府簽訂的協議，設立三年過渡期，過渡期內發生的工資等費用由企業承擔，過渡期后，由政府承擔。對于企業在過渡期內向政府財政部門支付的企轉警人員工資費用，允許在稅前扣除。

十六、關于企業為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，企業依照國家有關規定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業依照國家法律法規的強制性規定以及結合各行業所作出的具體性規定，支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業自產產品用于交際應酬企業所得稅處理問題 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的有關規定，企業交際應酬贈送自產產品應按規定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業所得稅問題

答：根據《財政部

國家稅務總局關于財政性資金

行政事業性收費

政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規定：“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此，企業吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部

國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定的社會保險補貼和崗位補貼收入，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業取得的增值稅返還是否繳納企業所得稅問題

答：

根據《財政部

國家稅務總局關于財政性資金

行政事業性收費

政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定：

（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

因此，企業取得的符合上述規定的增值稅返還，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題

答：根據《財政部

國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定，自2011年1月1日起：

（一）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（二）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題

答:根據《財政部

國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規定，自2010年1月1日起：

（一）以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

（二）上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執行。

（三）上述高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機構按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。二

十二、關于煤礦企業維簡費和安全生產費稅前扣除問題

根據國家稅務總局《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規定，自2011年5月1日起，煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，按公告規定處理。

第二篇：河南省地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳有關問題解答(.

河南省地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳有 關問題解答(會議討論稿

一、關于內資企業在國外發生的業務費用(如傭金、代理費等稅前扣除原始憑證的確認問題答:《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規定,支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。內資企業支付給境外的業務費用稅前扣除原始憑證應根據上述規定確認。

二、關于企業支付給農戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答:企業支付給農戶的青苗補償費屬于對農民經濟損失的補償性支出,不屬于流轉稅的征稅范圍。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規定,企業應結合相關證明材料和農戶的收款收據等確認為合法有效憑證,在國家規定的標準內稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定,企業發生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業任職或受雇的員工的薪酬。根據勞動法有關規定,任職或受雇關系的判定依據應是企業與其員工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案。因此,企業支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質,在計算企業所得稅時憑發票在稅前扣除。

四、關于企業為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥費補貼稅前扣除問題 答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定,企業可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業任職或者受雇的員工范圍內,企業在社保統籌外為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥

費補貼,不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出,也不屬于福利費列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關于企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出是指每月企業代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費,這部分支出與企業生產經營無關,應由職工個人負擔。因此,對企業負擔的上述費用,不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條有關規定,企業安置殘疾人員所支付的工資,應不分盈利企業和虧損企業,均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》的有關規定,不征稅收入包括財政撥款、行政事業性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業從事生產經營的銷售(營業收入。根據業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除規定和相關性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數。

八、對于經營性公墓取得的收入是否征收企業所得稅問題 答:經營性公墓取得的收入,應該依法繳納企業所得稅。

九、關于玉米淀粉生產能否享受農產品初加工企業所得 稅優惠政策的問題

答:根據財政部國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍(試行的通知》(財稅[2008]149號規定:玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理,生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理,生產的鮮食玉米。玉米淀粉生產未列入農產品初加工范圍,不能夠享受農產品初加工稅收優惠政策。

十、關于技術開發費形成無形資產條件確認問題

答:根據《企業會計準則第6號——無形資產(2006》第九條的規定,企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:(一完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(二具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;(三無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;(四有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;(五歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業以前發生的資產損失稅前處理問題

答:《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號第六條規定,企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照本辦法的規定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產損失,準予追補至該項損失發生扣除,其追補確認期限一般不得超過五年,但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而

形成資產損失等特殊原因形成的資產損失,其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失,應在申報扣除。

十二、關于企業無法取得水、電費發票稅前扣除憑證問題

答:企業發生的水、電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的,應憑物業公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發票的復印件和付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水、電費收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發票的處理。企業與其他企業或個人共用水、電,且無法單獨取得水、電費發票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發票或發票復印件,經雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據實進行稅前扣除。

十三、關于企業支付給勞務公司派遣勞務人員的工資,能否作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數問題

答:用工企業對勞務用工(勞務派遣用工的支出應作為勞務費在稅前扣除,用工企業應提供與勞務派遣企業簽訂的勞務派遣用工合同或協議、勞務費發票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的扣除基數。

十四、關于企業支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續,簽訂勞動合同或協議,個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續,個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的,應按勞務費在稅前扣除。企業應提供相關勞動合同或協議,以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉警工資稅前扣除問題

答:企轉警是指企業按照國家規定進行分離輔助改革,企業內設公安處轉為國家正式公安機關。在企轉警過程中,根據企業與政府簽訂的協議,設立三年過渡期,過渡

期內發生的工資等費用由企業承擔,過渡期后,由政府承擔。對于企業在過渡期內向政府財政部門支付的企轉警人員工資費用,允許在稅前扣除。

十六、關于企業為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題 答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條規定,企業依照國家有關規定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業依照國家法律法規的強制性規定以及結合各行業所作出的具體性規定,支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業自產產品用于交際應酬企業所得稅處理問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號第二條的有關規定,企業交際應酬贈送自產產品應按規定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業所得稅問題

答:根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號第一條規定:“企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此,企業吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號規定的社會保險補貼和崗位補貼收入,可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業取得的增值稅返還是否繳納企業所得稅問題

答:根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號規定:(一企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。

(二對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

因此,企業取得的符合上述規定的增值稅返還,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額

中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題 答：根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕 70號規定，自2011年1月1日起：

（一）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（二）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅 所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未 發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額； 計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅 〔2011〕47號）規定，自2010年1月1日起：

（一）以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優 惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按 照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

（二）上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執

行。

（三）上述高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機 構按照 《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）《高新技術企業認定管理工作指引》 和（國 科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。二

十二、關于煤礦企業維簡費和安全生產費稅前扣除問題 根據國家稅務總局《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公 告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規定，自2011年5月1日起，煤礦企業實際發生的維簡費支出 和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按 照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，按公告規定處理。

第三篇：江蘇省蘇州工業園區地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳業務問題解答

江蘇省蘇州工業園區地方稅務局

2011企業所得稅匯算清繳業務問題解答

為幫助廣大稅務干部、納稅人熟悉掌握企業所得稅政策，正確運用稅收政策開展企業所得稅匯算清繳，結合2011年國家新出臺的企業所得稅政策及所得稅日常征管工作中常見的問題，我局整理歸納了?2011企業所得稅匯算清繳業務問題解答?，以此作為2011企業所得稅匯算清繳的輔導材料。

本問題解答不作為稅收執法依據，僅作為廣大稅務干部、納稅人學習掌握企業所得稅政策的參考。

一、稅基類

⒈問：自 2011年1月1日起,企業發生的資產損失如何稅前扣除?

答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，自2011年1月1日起,企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。由此可見，資產損失稅前扣除政策管理方式發生了重大改變，除原有的自行申報扣除項目外，原來的資產損失審批扣除轉變為如今的申報扣除。

根據上述文件的規定，準予在稅前扣除的資產損失包括實際資產損失和法定資產損失。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合稅收規定條件計算確認的損失。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

⒉問：企業資產損失申報稅前扣除,分為哪兩種形式? 答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

⒊問：哪些資產損失應分別以清單申報、專項申報方式向稅務機關申報扣除?

答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，下列資產損失應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：⑴企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；⑵企業各項存貨發生的正常損耗；⑶企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；⑷企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑸企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

除上述應以清單申報方式申報扣除的資產損失外，其它資產損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

⒋問：企業2011年以前發生的資產損失未能在損失當年扣除的,如何申報稅前扣除? 答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照稅收規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在專項申報扣除。

⒌問：企業因2011年以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅款,可否在追補確認退稅?

答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

綜上所述，企業因以前資產損失追補確認造成多繳的企業所得稅款，均不得退稅，只能在追補確認及以后逐年抵扣。

⒍問：境內跨地區經營的匯總納稅企業發生資產損失,如何申報稅前扣除?

答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：⑴總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；⑵總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；⑶總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

⒎問：企業發生資產損失而未按照規定向主管稅務機關申報扣除,將承擔哪些涉稅風險? 答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

企業應承擔如實申報資產損失的義務，同時還應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，資產管理部門和財務會計部門應配合協作，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存證據材料，方便稅務機關檢查。企業未如實申報或虛假申報資產損失并已稅前扣除的，稅務機關有權按照稅收征管法有關規定予以處理。

⒏問：企業發生的逾期應收款項,能否作為資產損失并申報稅前扣除?

答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

⒐問：企業向關聯企業提供借款發生的借款損失,能否作為資產損失并申報稅前扣除?

答：根據?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

⒑問：2011年，企業取得具有專項用途的財政性資金如何所得稅處理?

答：根據?財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知?(財稅?2011?70號)規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件； ⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業將符合上述規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

⒒問：企業取得的國債利息收入納稅義務發生時間、收入金額如何確認？

答：根據?國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第36號）規定，企業投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發行者）取得的國債利息收入，在國債持有期間,應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。企業轉讓國債時，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。

企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

上述公式中的“國債金額”，按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按上述方法計算的國債利息收入，免征企業所得稅。

⒓問:企業國債轉讓收入納稅義務發生時間、國債轉讓損益如何確認？

答: 根據?國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第36號）規定，企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。

企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照稅收規定計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債損益。企業取得的國債轉讓損益應并入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

國債成本按照如下辦法確定:⑴通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;⑵通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

⒔問：企業發生的夏季高溫補貼費如何所得稅處理? 答：根據?江蘇省人力資源和社會保障廳江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局關于企業夏季高溫補貼標準的通知?(蘇人社發?2011?268號)規定，企業安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應當向職工支付夏季高溫津貼，具體標準是每人每月200元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。企業按此標準支付的高溫津貼，可按照規定稅前扣除。

根據?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函?2009?3號）規定，企業為職工發放的供暖費補貼、職工防暑降溫費等支出，應在職工福利費中列支。因此，企業按照國家有關規定發放的夏季高溫補貼費應作為職工福利費處理，并按照稅收規定稅前扣除。

⒕問：企業轉讓上市公司限售股如何所得稅處理？ 答：根據?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?(國家稅務總局公告2011年第39號)規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時應作為企業應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。上述完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時，實際所有人不再繳納個人所得稅。如果依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股，不繳納企業所得稅。由實際所有人在轉讓時繳納個人所得稅。

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照上述規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

應當強調的是，只有因股權分置改革原因形成的企業代持股權，才準予按照上述政策規定進行所得稅處理。非因股權分置改革原因形成的企業代持股權，應按照法律形式的具體表現形式，分別由代持方（企業所得稅納稅人）計算股權轉讓所得并繳納企業所得稅，委托方從代持方取得的收益（持有收益和轉讓收益）應按照稅收規定繳納企業所得稅或個人所得稅。⒖問：根據稅收規定,非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除。如何理解“金融企業同期同類貸款利率”的含義,納稅人是否承擔其非金融企業借款利率未超過金融企業同期同類貸款利率的舉證責任?

答：根據?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。由上述規定可見，納稅人負有證明其非金融企業借款利率未超過金融企業同期同類貸款利率的舉證義務。

⒗問：企業對房屋、建筑物固定資產改擴建支出如何所得稅處理？

答：根據?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

⒘問：投資企業撤回或減少投資如何進行稅務處理？ 答：根據?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

⒙問：企業發生的員工服飾費用如何所得稅處理? 答：根據?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

二、稅收優惠類

⒈問：國家為鼓勵小型微型企業的發展,制定了哪些企業所得稅優惠政策?

答：根據?財政部國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅?2011?4號）規定，2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策。自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。另外，根據?財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知?（財稅?2011?117號）規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述政策規定的小型微利企業，是指符合?中華人民共和國企業所得稅法?及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

⒉問：高新技術企業資格復審期間，高新技術企業如何預繳企業所得稅？

答：根據?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?(國家稅務總局公告2011年第4號)規定，高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

應當強調的是，高新技術企業資格復審未通過的企業, 資格復審未通過的當年不得享受高新技術企業低稅率優惠。

⒊問：企業取得中國鐵路建設債券利息收入如何所得稅處理？ 答：根據?財政部國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅?2011?99號）規定，對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

⒋問：企業取得地方政府債券利息所得如何所得稅處理？

答：根據?財政部國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財稅?2011?76號）規定，對企業取得的2009—2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

⒌問：高新技術企業境外所得是否可按15％的稅率計算繳納企業所得稅？

答：根據?財政部國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅?2011?47號）規定，以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

⒍問題：企業在取得高新技術企業資格后發生偷稅、騙稅等稅收違法行為的，是否應取消其高新技術企業資格？

答：根據?科學技術部財政部國家稅務總局關于印發?高新技術企業認定管理辦法?的通知?（國科發火?2008?172號）規定，已認定的高新技術企業有下列情形之一的，應取消其資格：⑴在申請認定過程中提供虛假信息的；⑵有偷、騙稅等行為的；⑶發生重大安全、質量事故的；⑷有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的。

由上述規定可以看出，企業一旦出現偷、騙稅等涉稅違法行為的，主管稅務機關應暫停其享受高新技術企業低稅率優惠，并提請有權認定機構取消其高新技術企業資格。特別強調的是，取消高新技術企業資格的企業，認定機構在五年內不再受理該企業的認定申請。

⒎問：居民企業哪些技術轉讓所得可以享受項目所得優惠？

答：根據?財政部國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅?2010?111號）規定，技術轉讓的范圍包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。

以上所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合上述規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發布的?中國禁止出口限制出口技術目錄?（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

應當注意的是，居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。⒏問：對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目可享受哪些所得稅優惠政策？

答：根據?財政部國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅?2010?110號）規定，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

三、征收管理類

⒈問：企業實際發生的交易或事項未及時取得合法有效憑證,應如何所得稅處理?

答：根據?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。另外根據?江蘇省地方稅務局關于發布?企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法?的公告?（蘇地稅規?2011?13號）規定，企業所得稅匯算清繳時仍未取得合法有效憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，相關成本費用支出可予以稅前扣除。

⒉問：如何理解“不符合稅收規定的發票不得作為稅前扣除憑據”的含義?

答：根據?國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見?（國稅發?2008?88號）規定，不符合稅收規定的發票不得作為稅前扣除憑據。上述政策規定并不意味著企業實際發生的與生產經營有關的合理支出不得稅前扣除。根據?江蘇省地方稅務局關于發布?企業所得稅稅前扣除憑管理辦法?的公告?（蘇地稅規?2011?13號）規定，企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。即企業取得的不符合稅收規定的發票，不得作為稅前扣除憑據，應由銷售貨物、提供勞務的一方重新開具符合稅收規定的發票。重新取得符合稅收規定的發票有困難的，納稅人需要提供有關合同或協議、價款支付單據、發票開具方收入入賬證明等其他憑證，在證明其支出真實、合法的基礎上，有關支出方可稅前扣除。

⒊問：企業發生的會議費如何稅前扣除？ 答：根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，企業實際發生的與其經營業務直接相關的會議費支出，準予稅前扣除，但需要以會議費發票和付款單據作為稅前扣除憑證。為便于稅務機關檢查和日常管理，企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準、費用結算清單等內容的相應證明資料。主管稅務機關在申報表審核時，對企業列支的會議費有疑義的，有權要求企業提供上述備查資料。

第四篇：企業所得稅匯算清繳問題解答

企業所得稅匯算清繳問題解答

簡介：

訪談時間：2011年2月21日14:00—16:00

訪談嘉賓：胡越川

嘉賓簡介：上海市稅務局所屬干部教育中心講師，長期從事稅收教學、科研和咨詢工作。擔任上海市稅務系統在職干部業務培訓班、上海注冊會計師和注冊稅務師全國考前培訓輔導班、企事業單位財務主管和辦稅員稅收業務輔導班的主講老師。主講課程：稅收原理、現行稅制、稅務管理、出口退稅、稅務代理實務、稅收籌劃基礎等。擅長講授課程：稅法。

訪談內容

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羅先生

您好~想問下今年匯繳是不是都要網上申報？ 2011-02-21 15:58:17

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胡越川

? 納稅人應先從上海稅務網站（網址：www.tmdps.cn）“辦稅服務-下載中心”欄目內下載《2010企業所得稅匯算清繳客戶端》，輸入《企業所得稅納稅申報表》和《居民納稅人財務會計報告》的數據，并通過網上電子申報企業端軟件（eTax＠SH）上傳數據，自行完成企業所得稅納稅申報。2011-02-21 15:59:54

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大理石

我廠2010年出租辦公樓每年200萬元，要求對方一次性支付三年房租，請問租金收入

如何確認 2011-02-21 15:57:29

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胡越川

? 根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。2011-02-21 15:58:04

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MH 請問：2009年預提費用的金額已經在當時所得稅清算時調增，在2010年清算時要調減嗎？還是只調減實際支付的金額（2009年計提的金額和2010年實際支付的金額有部分不

一樣）2011-02-21 15:52:47

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胡越川

? 2009年預提費用的金額已經在當時所得稅清算時調增，2010年實際支出金額小于預提費用的部分，作納稅調減處理。多計提的部分，應作為會計差錯進行調整。2011-02-21

15:56:16

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啤酒花

我公司通過勞務派遣單位用工，請問支付給勞務派遣單位的費用如何扣

除？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

? 若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說

明。2011-02-21 15:49:04

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fiona 附表三中有一項不征稅收入用于支出所形成的費用，那請問老師免稅收入用于支出所形成的費用調增沒有可以填列的地方，也是填在這里嗎？ 2011-02-21 15:32:05

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胡越川

? 根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。2011-02-21

15:48:41

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虹口區

2010年底預提工資，由于員工離職有合同問題，目前為止還未付，需要在匯算清繳納稅

計算該項因素？ 2011-02-21 15:28:35

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胡越川

對2010年年末提取而未發放的工資應作納稅調增，在2011年發放時作納稅調

減。2011-02-21 15:46:10

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答答

外省市總公司是核定征收，本市分支機構就地繳納，參加匯算清繳，現在分公司歇業，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48

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胡越川

要進行注銷清算。2011-02-21 15:44:38

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邙山 ? 屬于合伙制企業，政府性退稅收入是否并入收入繳納個人所得稅？ 2011-02-21

15:26:56 ?

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胡越川

是的。2011-02-21 15:43:57

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LJ小姐

? 企業所得稅匯算清繳的時候12月計提的工資要算嗎？ 2011-02-21 15:26:18

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胡越川

? 在對2009企業所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:43:21

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QS 手續費返還要不要并入企業所得匯算清繳？ 2011-02-21 15:25:31

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胡越川

是的。2011-02-21 15:42:36

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熱門

? 如果匯算清繳結束后，如果要補繳稅款，賬務如何處理？ 2011-02-21 15:24:39

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胡越川

借記所得稅費用，貸記應交稅費－應交企業所得稅。2011-02-21 15:42:25

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BB 匯算清繳后對多繳的所得稅是否可以退還？ 2011-02-21 15:23:54

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胡越川

應予退還。2011-02-21 15:41:29

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AK ? 會計上有利潤，但企業所得稅匯算清繳調整后沒有利潤，是虧損的，問稅法上是否有講

法？ 2011-02-21 15:23:39

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胡越川

? 對稅法特定項目做納稅調減，造成應納稅所得額負數的，為當年準予彌補的虧損。所稱“稅法特定項目”是指，稅法規定的免稅項目，比如居民企業從居民企業分得的股利紅利

所得等。2011-02-21 15:41:06

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提問1 分公司在上海，總公司在廣州，現在分公司的分配表中的分配比例填寫錯了，問匯算清

繳怎樣處理？ 2011-02-21 15:22:59

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胡越川

應該由總機構主管稅務機關再予確認。2011-02-21 15:38:20

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九九成

? 用戶問其標準成本計算時，對2010年的匯算清繳有什么影響？ 2011-02-21 15:22:17

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胡越川

企業成本核算采取計劃成本、標準成本的，應在結轉銷售成本時調整為實際成本。2011-02-21 15:37:15

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LL 問：匯算清繳工作中的法定資質的中介機構的經濟鑒定證明是什么意思？ 2011-02-21

15:21:41 ?

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胡越川

是指依法成立的會計師事務所、稅務師事務所等。2011-02-21 15:36:18

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JIU 問：企業什么時候開始進行匯算清繳？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

? 已經開始。納稅人應在2011年5月底之前向主管稅務機關辦理2010企業所得稅納稅申報，結清企業所得稅稅款。2011-02-21 15:35:32

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VV 問：企業股權轉讓所得確認和計算問題？那是否要等到匯算清繳來一起

交？ 2011-02-21 15:20:39

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胡越川

? 第一，股權轉讓所得應納入匯算清繳。第二，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本（計稅基礎）后，為股權轉讓所得。2011-02-21 15:34:49

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GGHGG 問：匯算清繳的話是否要提供相應的鑒證報告？ 2011-02-21 15:20:23

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胡越川

? 匯算清繳時，應根據主管稅務機關的安排，在規定期限內，向主管稅務機關報送下列紙質納稅申報資料：（1）《企業所得稅納稅申報表》；（2）2010財務會計報告（財務會計報告經中介機構審計的，還須提供相應的審計報告）；（3）總機構及分支機構基本情況、分支機構經營情況、分支機構資產損失稅前扣除批復文件、分支機構預繳稅款情況及其繳款書復印件，跨地區發生勞務的本市建筑安裝企業在勞務發生地就地預繳企業所得稅的繳款書復印件、外出經營證明等相關資料；（4）事先備案涉稅事項的結果通知書，事后備案需要報送的相關資料；（5）當年發生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的，應附送具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（6）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；（7）主管稅務機關要求報送的其它資

料。2011-02-21 15:32:53

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JJ 非盈利性醫療機構，如果有了免稅資格認定，是否也要匯算清繳 2011-02-21 15:20:07

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胡越川

應該要匯算清繳的。2011-02-21 15:30:57

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HUO ? 河道管理費，房產開發企業可以在匯算清繳中扣除嗎？ 2011-02-21 15:19:53

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胡越川

準予扣除。2011-02-21 15:30:31

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GG 詢問企業做09年匯算清繳時，計提工資和實發工資有余額的是否要進入企業所得

稅？ 2011-02-21 15:19:30

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胡越川

? 在對2009企業所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:30:20

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SHI 請問匯算清繳期間不能辦遷移注銷嗎？ 2011-02-21 15:19:12

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胡越川

此問題，請與主管稅務機關聯系。2011-02-21 15:28:16

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nini ? 我單位只有免稅收入，沒有應稅收入，那發生的業務招待費要填列在附表三里嗎？填了以后是不是要調增應納稅所得額了? 2011-02-21 15:19:00

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胡越川

如果全部是免稅收入，成本費用可以扣除。具體填表請與主管稅務機關聯

系。2011-02-21 15:27:36

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LV 問房產開發企業，有按項目匯算清繳嗎？ 2011-02-21 15:18:24

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胡越川

第一，土地增值稅是按照項目清算的。第二，企業所得稅是按年清算的。2011-02-21

15:26:28

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LLG 我們做匯算清繳時，12月份的工資在11年1月份發的，是否要做調整？ 2011-02-21

15:18:04 ?

胡越川

? 在對2009企業所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:25:42

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?

查賬征收

去年1到9月份是核定征收的企業，最后一個季度是按照查賬征收的企業，匯算清繳時

按照查賬征收。2011-02-21 15:17:39

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胡越川

分別按查帳征收和核定征收清算。2011-02-21 15:24:49

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WW4

如何確認匯算清繳后的利潤？ 2011-02-21 15:16:21

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胡越川

? 凈利潤＝當年利潤總額－當年應納企業所得稅，當年應納企業所得稅＝應納稅所得額×

稅率 2011-02-21 15:23:41

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logic 再問一下，那調減免稅收入是在附表三？附表五還是附表五（2）里呢？具體是哪項

呢？ 2011-02-21 15:05:33

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胡越川

? 先填寫附表五，再填寫附表三。具體請按上海市稅務局網站（www.tmdps.cn）“辦稅服務”欄目2010上海市企業所得稅匯算清繳（客戶端）的填表說明處

理。2011-02-21 15:15:24

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咕咕

我們是事業單位，如何向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定和免稅手

續? 2011-02-21 15:08:10

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胡越川

? 同時滿足財稅〔2009〕123號第一條規定條件的單位，可向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定手續。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所〔2010〕158號規定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續。2011-02-21 15:09:16

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郁郁蔥蔥

老師您好：我想請教一下：2010年所得稅匯算清繳時未對“應付職工薪酬”科目期末期初余額之差額作納稅調增動作，2010年所得稅匯算清繳此科目是以差額調增、還是以此

科目余額調增納稅？ 2011-02-21 15:02:35

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胡越川

? 在對2009企業所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:05:10

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郁郁蔥蔥

企業繳納的補充公積金、補充養老金、企業年金能否在企業所得稅稅前扣

除？ 2011-02-21 15:00:42

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胡越川

? 自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業按照勞動和社會保障部頒布的《企業年金試行辦法》（勞動保障部令第20號）、《關于年金方案基金管理合同備案有關問題的通知》（勞社部發〔2005〕35號）規定，為在本企業任職或者受雇的全體職工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業按省級政府有關部門規定的標準內繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。2011-02-21 15:04:15

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logic 免稅收入所對應的成本費用準予扣除，我去年在申報時專管員要求解釋有收入附表中為什么不填列業務招待費。但附表中一填列業務招待費就必須調增發生額的40%，那應該在哪里進行調減呢？ 2011-02-21 14:54:49

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胡越川

? 業務招待費納稅調整與免稅收入納稅調整，是兩個獨立的調整項目。先調增業務招待費的所得額，再調減免稅收入。2011-02-21 14:58:50

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嘻嘻

今年企業所得稅匯算清繳事宜與以往有何區別？ 2011-02-21 14:50:29

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胡越川 ? 2010年，國家稅務總局關于企業所得稅出臺了不少政策，應予關注?？梢缘卿浬虾Ｊ卸悇站志W站（www.tmdps.cn）的政策法規欄目查閱。2011-02-21 14:55:46

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LJ 免稅收入的業務招待費如何申報？ 2011-02-21 14:17:07

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胡越川

? 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。銷售營業收入是指企業全年的主營業務收入、其他

業務收入和視同銷售收入。2011-02-21 14:37:01

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胡越川

? 第一，企業既有應稅收入，又有免稅收入，應該先調整業務招待費，再調整免稅收入。第二，如果企業取得全部是免稅收入，該免稅收入所對應的成本費用準予扣

除。2011-02-21 14:45:05

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logic 有免稅收入的企業到底怎么申報業務招待費？先調增后調減？這樣稅務比對又說不對，現在到底怎么填好？ 2011-02-21 14:28:02

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胡越川

? 第一，企業既有應稅收入，又有免稅收入，應該先調整業務招待費，再調整免稅收入。第二，如果企業取得全部是免稅收入，該免稅收入所對應的成本費用準予扣

除。2011-02-21 14:43:40

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網友7238 稅前列支工資與個人所得稅申報金額之間比對有什么政策規定？ 2011-02-21 14:19:53

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胡越川

企業所得稅稅前扣除工資，按企業所得稅法的相關規定執行。個人所得稅計算則按個人所得稅法的相關規定執行，兩者存在差距。具體比對，可參閱《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知-國稅函〔2009〕259號》文的規定。2011-02-21

14:41:28

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蔣勇

請問今年的所得稅清算與去年有什么不同? 2011-02-21 14:19:27

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胡越川

? 應關注2010新出臺的涉及企業所得稅的政策?？梢缘卿浂悇站志W站（www.tmdps.cn）的政策法規欄目查閱。2011-02-21 14:37:59

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張小姐

請問老師今年匯算清繳制度和去年有什么較大的差別嗎？ 2011-02-21 14:15:45

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胡越川

應關注2010新出臺的涉及企業所得稅的政策?？梢缘卿浂悇站志W站（www.tmdps.cn）的政策法規欄目查閱。2011-02-21 14:34:51

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ans 請問老師，我公司是核定征收的方式，經濟園區退稅款做賬是做什么科目的，此款項需

要在清算如何處理 2011-02-21 14:12:04

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胡越川 ? 企業取得退稅款，應借記銀行存款，貸記營業外收入。符合條件的，按《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知－財稅〔2009〕87號》規定執行。2011-02-21

14:33:52

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AAAA

請問今年有什么新政策？ 2011-02-21 14:11:36

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胡越川

? 應關注2010新出臺的涉及企業所得稅的政策?？梢缘卿浂悇站志W站（www.tmdps.cn）的政策法規欄目查閱。2011-02-21 14:29:46

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王輝

我是小規模公司，請問應該下載哪一些進行填寫 2011-02-18 10:23:31

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胡越川

? 如果貴企業企業所得稅采取查帳征收的，填制企業所得稅納稅申請報（A）；如果貴企業屬于核定征收的，填制企業所得稅申報表（B）。請稅務局網站（www.tmdps.cn）辦稅服務欄目下載。2011-02-21 14:26:28

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王輝

你好 請問2010奉賢區私營企業年報編報告知單的內容就是企業所得稅匯算清

繳嗎 2011-02-18 10:22:10

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胡越川

不是的。應填制2010企業所得稅匯算清繳報告。請到稅務局網站（www.tmdps.cn）辦稅服務欄目下載。2011-02-21 14:23:56

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李國燕

2011年企業所得稅匯算清繳在那里下載 2011-02-17 09:51:48

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胡越川

? 2010企業所得稅匯算清繳軟件（客戶端）在www.tmdps.cn稅務局網站“辦稅服務”

欄目下載。2011-02-21 14:21:40

第五篇：2009企業所得稅匯算清繳問題解答

2009企業所得稅匯算清繳問題解答(國稅）

2009企業所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進行了討論，現將有關問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關聯企業之間無償使用資產問題

關聯企業之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業所得稅。

二、利息支出問題

1、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規定的，準予在稅前扣除。企業應提供發票或完稅憑證及借款協議（合同）。

2、企業投資者投資未到位發生的利息支出的計算公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業食堂經費應在職工福利費中開支。企業應建立規范的內部監管制度，并制作內部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業務招待費處理。

3、企業勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業，在合理的標準內以現金形式發放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發放的補貼,應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題

對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

1、企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規定處理。

2、企業發生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發[2009]88號文件第三十四條第（十）款規定處理，企業應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產清償證明”，“資產清償證明”應為由債權人出具的資產清償過程的說明。

5、國稅發[2009]88號中第二十一條規定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當年應納稅所得”，應為企業資產報損前的應納稅所得額。

6、國稅發[2009]88號第二十四條規定“單項或批量較大的固定資產報廢、毀損，應由專業技術鑒定機構出具鑒定報告。”如無法取得專業技術鑒定機構鑒定報告的，由企業內部相關技術部門出具證明。

7、匯總納稅企業二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題

企業與其他企業或個人共用水電、無法取得水電發票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業在生產經營過程中，因過失造成本企業或非本企業人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題

企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業問題

1、新辦企業經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成應納稅所得額。

2、企業在籌建期間發生的業務招待費、業務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業取得第一筆銷售（營業）收入的當年按稅法規定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業完工時間超過12個月及跨問題

建筑安裝企業，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題

企業通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業務處理，被投資企業應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業相關問題

1、核定征收企業在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續生產經營期間的企業，如果某一采取核定征收方式，以前發生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業增值稅退稅收入征免企業所得稅問題

根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業取得的增值稅退稅收入，免予征收企業所得稅。

十四、農林牧漁業稅收優惠問題

1、《企業所得稅法》第二十七條第一款“企業從事農林牧漁業項目的所得，可以免、減征企業所得稅?！北緱l款僅指企業農林牧漁業項目的所得。企業取得的其他收入如轉讓財產所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優惠。

2、企業購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規定區分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業所得稅政策。

十五、環境保護、節能節水項目管理問題

1、企業從事環境保護、節能節水項目的，待符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優惠，享受優惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規定。

2、原老辦的從事環境保護、節能節水項目的企業，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規定處理，即于2008年1月1日后經批準的環境保護、節能節水項目才可享受稅收優惠。

十六、高新技術企業問題

對于已經認定的高新技術企業，如發現當年相關指標不符合有關規定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

二0一0年三月十七日