第一篇：生產型企業與外貿公司出口退稅優劣勢的探討

生產型企業與外貿公司出口退稅的探討

一、背景(生產型企業)：一家生產型企業銷售一種產品，增值稅率為17%，退稅率為13%，假設本月出口銷售額（不含稅額）100萬元，成本為50萬元，其中材料費為40萬元。那么本月的退稅額為多少？

解：稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當期應納稅額＝當期內銷售貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；三是，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。在不考慮上期留抵稅額及內銷的情況下： 當期應納稅額=0-（40*0.17-100*0.04）=-2.8萬元 免抵退稅額=100*0.13=13萬元

由于免抵退稅額>當期應納稅額，則本月應退稅額為2.8萬元。

二、轉換背景（生產型企業+外貿公司）：一家生產型企業銷售一種產品，銷售給外貿公司，由外貿公司對外出口。即生產型企業成本為50萬元，其中材料費為40萬元，對外貿公司銷售（不含稅額）為60萬元。外貿公司再出口銷售（不含稅額）100萬元，那么本月的扣除生產型企業應納增值稅后的退稅額為多少？

解：生產型企業應納增值稅為：

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60*0.17-40*0.17=3.4萬元

同時，增值了城建及附加稅為3.4*0.12=0.408萬元 外貿公司采取“免、退”的政策，應退稅額為：

60*0.13=7.8萬元

那么，本月的扣除生產型企業應納增值稅后的退稅額為

7.8-3.4-0.408=3.992萬元。

結論：生產型企業外貿銷售額與外貿公司形式生產企業銷售給外貿公司銷售額差額部分乘以退稅率與外貿公司形式的城建及附加稅哪個大的問題.如果前者大則選擇外貿公司形式，反之則選擇生產型企業

2015/11/13

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第二篇：外貿公司,生產型企業出口退稅

生產型出口企業自營或委托外貿企業代理進出口退稅自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。實行免、抵、退稅辦法的免稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；進出口退稅代理，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征，其收購貨 物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此，外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨 物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅率計算，征退稅之差計入企業成本。

生產型外貿公司退稅應該如何計算?

有關深圳出口退稅賬務處理事例

一、業務 2006年11月30日從當地采購鮮雞蛋5T，單價6400/T，采購金額為32,000.00元，并填開了農產品收購憑證（稅率13%），貨款已支付；當月生產蛋粉1T，并出口售出，離岸價為＄4500.00（月初1日匯率7.9590），折人民幣35,815.50。

二、相應的賬務處理如下：

1、采購鮮雞蛋，計算進項稅：32000.00*13%=4160.00

借：原材料——雞蛋27840.00

應交稅金——應交增值稅（進項稅）4160.00

貸：銀行存款 32000.002、計算當月收入＄4500.00*7.959=35815.50

借：應收帳款35815.50

貸：主營業務收入 35815.503、計算當月免抵退稅額：出口收入*退稅率=35815.50*13%=4656.01

計算當月免抵退稅不得免征和抵扣額=出口收入*（征稅率-退稅率）=35815.50*（17%-13%）=1432.62

計算當月退稅額=進項稅額-當月免抵退稅不得免征和抵扣額 =4160.00-1432.62 =2727.38

計算當月免抵稅額=當月免抵退稅額-當月退稅額 =4656.01-2727.38 =1928.63 借：主營業務成本 1432.62

貸：應交稅金——進項稅轉出 1432.62

借：應收出口退稅 2727.38

應交稅金——出口抵減內銷產品應納稅額 1928.63

貸：應交稅金——出口退稅 4656.01

第三篇：生產型企業出口退稅處理

生產型企業和外貿企業出口退稅處理

生產型企業：

假設題目出口化妝品100萬，內銷100（不含稅）萬，進項稅有50萬 增值稅處理步驟：

1、假設出口化妝品內銷，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因為假設內銷，所以這部分要交增值稅，實際情況是進成本，因為是出口的，所以沒有銷項稅收回來，只能進成本）。

2、為抵扣完的進項稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬元）

3、免抵退稅額=100*13%=13（萬元）

4、免抵退稅額<未抵扣完的進項稅，所以全額退款（這種情況就是實際內銷的貨物有足夠對應的進項稅抵扣，不需要用退稅額來抵扣銷項稅，所以免抵退稅額全額退稅）

5、免抵稅額=免抵退稅額—實際退稅（因為是全額退）=0

假設題目出口化妝品1000萬，內銷1000萬，進項稅有250萬

1、未抵扣完的進項稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬元）

2、免抵退稅額=1000*13%=130（萬元）

3、免抵退稅額>未抵扣完的進項稅，所以實際退稅額為40萬（這種情況就是內銷的進項稅不夠抵扣銷項稅，所以用退稅的部分抵消內銷的還沒抵扣完的銷項稅）。

4、免抵稅額=130—40=90萬（實際是內銷的銷項稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費附加稅）

消費稅處理：

生產型企業出口消費稅免征不退，只需要計算內銷那部分消費稅，不含稅銷售額乘以稅率。

外貿企業：

外貿企業一般沒有內銷（除非有出口轉內銷的情況），所以外貿企業一般沒有免抵稅問題，直接計算退稅，情況比較簡單。

第四篇：生產型企業出口退稅賬務處理

出口退稅賬務處理

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅;②、“抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。

③、“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價×外匯牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅及消費稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期國內銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額+當期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅和消費稅)×出口貨物退稅率

四、確定應退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當于當期免抵稅額=免抵退稅額-當期應退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

即：若當期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

若當期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

例：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關業務資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業務收入 12000000

③內銷產品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業務收入 3000000 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000

④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)借：主營業務成本 480000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000 ⑤計算應納稅額

本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應交稅。借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000 貸：應交稅金—未交增值稅 140000 結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)借：主營業務成本 200000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)200000 ③計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅 ⑤確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額=65萬元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)借：應收補貼款 650000 貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000

借：應交稅金—未交增值稅 85000 貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應交稅金—應交關稅 700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)借：主營業務成本 72000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)72000 ④計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額=1.3萬元

當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)借：應收補貼款 13000 應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)221000 貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)234000

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】

貸：應交稅金—未交增值稅 85000

通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。因為當應納稅額為負數，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務處理為： 借：應收補貼款

應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡

第五篇：生產型企業出口退稅計算

生產型企業出口退稅計算

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅；②、“抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

二、計算當期應納稅額

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

四、確定應退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額＝期末未抵扣稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額＝免抵退稅額，當期免抵稅額＝0。

現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

例：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2003年1—3月有關業務資料如下：

一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：

借：原材料等科目 5000000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款等科目 5850000 ②產品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業務收入 12000000 ③內銷產品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業務收入 3000000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510000 ④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－13％）＝48（萬元）

借：主營業務成本 480000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）480000 ⑤計算應納稅額

本月應納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬元）＞0，仍應交稅。

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）140000 貸：應交稅金—未交增值稅 140000 結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144．5萬元；內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－13％）＝20（萬元）

借：主營業務成本 200000 4 K: O0 w7 S2 n T;J 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）200000 ③計算應納稅額（即抵稅）應納稅額＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（萬元）

④計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額＝500×13％＝65（萬元）＜73．5（萬元），可全部申請退稅 , ⑤確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝65萬元

免抵稅額＝0 期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬元）

借：應收補貼款 650000 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）650000 借：應交稅金—未交增值稅 85000 貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交增值稅）85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬元）借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應交稅金—應交關稅 700000 ②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）

借：主營業務成本 72000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000 ④計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應退稅額和免抵稅額 : 應退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應收補貼款 13000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000 借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000 貸：應交稅金—未交增值稅 85000 通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。因為當應納稅額為負數，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額。

賬務處理為：

借：應收補貼款

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。