第一篇：納稅評估制度的國際借鑒

納稅評估制度的國際借鑒 仙桃市國家稅收研究會

納稅評估是源于美日德等國家的稅務審計制度、美英法系的訴辯交易程序和日韓的行政指導制度的綜合體[1]。稅務審計有廣義和狹義之分。廣義的稅務審計，泛指相關主體從稅收角度對各種經濟活動和涉稅事項進行的分析評定；狹義的稅務審計，是對納稅人的申報納稅情況做出的評估[2]。訴辯交易程序是指為了節約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協議。其精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少因刑罰而產生的負面效應。日韓的行政指導是指行政機關在其職責范圍內，為適應復雜多變的經濟和社會需要，實現一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、韓國認為市場經濟本質上是一種民主和積極的管理形態，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現代市場經濟發展的要求。以上三種制度的有關具體規定及其所蘊含的相關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要的理論基礎。

一、國外納稅評估的理論基礎

稅收流失一直是世界各國稅務管理當局面對的重大問題。西方發達國家普遍認為，刻意偷逃稅收的納稅人只是少數，大部分納稅人是想誠信納稅的，既使出現稅收問題，也多是由于納稅人的非主觀意愿造成的。因此，建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，對于有效配臵稅收資源、科學監控稅源、營造良好的稅收環境具有不可替代的作用,且已被納稅人普遍接受。

（一）稅收遵從理論是納稅評估最核心的基礎理論。1964年，美國國內收入局實施了一項名為?納稅人遵從測量程序?的計劃，主要目的是評估納稅人的納稅自覺性、納稅申報的真實性、是否存在偷漏稅及其他違法違規行為等。因此，納稅評估理論的基礎源于對納稅不遵從行為的評判與測量。從1983年起，美國將納稅遵從理論作為納稅評估的基礎理論。美國社會學家墨頓的差異行為理論認為，人們面對強制性的指令可能會有五種不同的現實反應，即遵從、創造、形式主義、隱退和反判[3]。如果納稅人依法納稅，表現出來的就是稅收遵從；反之，就是稅收不遵從，具體形式有偷逃稅、欠稅或稅收延遲、騙稅或抗稅。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令及稅收政策，正確計算并向國家繳納各項稅收，服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理行為。西方國家通常利用以下三個征管指標分別反映稅收遵從：一是申報遵從，即實際申報收入的納稅人占注冊登記應申報收入的納稅人的比例;

二是報稅遵從，即納稅人申報的稅額占實際依法應繳納的稅款的比例，或叫申報準確率;三是繳稅遵從，即納稅人實際繳納的稅款占納稅人申報的稅款或稅務部門核定稅款的比例。

稅收遵從程度可以通過稅收遵從度來衡量。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態度的支配所表現出來的對稅法的遵從程度，是稅務部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述。稅收遵從度的提高，依賴于納稅意識的提高（主觀原因）和稅制的制定與執行（客觀原因）。主觀原因主要有四個方面：一是納稅人的政治偏好。主要是指納稅人對政府是否信任及信任的程度，對政府的經濟政策是否滿意及滿意的程度；二是納稅入的納稅意識。提高納稅人的納稅意識可以有效提高納稅遵從度。三是納稅人的納稅心理。從心理學的角度分析，納稅人可分為本我型、自我型和超我型。在?本我?的貪婪本性的作用下，不會自覺繳稅的納稅人，一定是一個自私的不遵從者；能?自我?約束的納稅人會認為應該主動繳稅，則有可能成為防衛型遵從者；在?超我?的境界中，納稅人會認為繳稅是公民應盡的義務，一定是一個忠誠型遵從者[4]。四是納稅人對稅務人員的印象。主要是指納稅服務態度，稅務人員的優質服務可以調動納稅人的積極性。客觀原因主要有四個方面：一是稅制效率。合理的稅基、恰當的稅種、適度的稅率、公平的稅負、簡捷的程序、明確的規定以及嚴格的激勵約束機制等能促進稅收遵從度的提高；二是征管效率。高效便捷的納稅服

務機制和稅收征管體系，能引導納稅人實現稅收遵從；三是征納成本。征納成本越低，越有利于稅收遵從度的提高；四是稅款使用的透明度。國家有效地分配使用稅收，為廣大納稅人提供公共物品和服務在很大程度上影響著納稅人的納稅情況。西方發達國家的稅收遵從理論是解決稅收流失的有效途徑[5]。

（二）流程再造理論是納稅評估合理化的先進理論。流程再造原稱業務流程重組、企業流程再造，是對業務流程進行根本的重新思考和徹底的重新設計，以求在質量、成本、業務處理周期等績效指標上取得顯著的改善，是90年代由美國麻省理工學院的計算機教授邁克爾〃哈默和管理顧問公司董事長錢皮提出的，其基本思想就是把某項完整的工作分成不同部分，由各自相對獨立的部門依次進行的工作方式。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習慣、組織結構、組織文化的轉變。近二十年來，隨著英美等發達國家?新公共管理?運動的興起，政府部門借鑒企業的先進管理理念和方法已成為一種趨勢。流程再造以顧客為導向的原則與稅收服務的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。作為國際最新的管理理論，流程再造理論在指導稅收征管改革實踐方面具有強大的生命力和廣闊前景。歐美國家在稅收工作中引入?顧客?概念，并以?顧客?為導向，給稅收工作帶來新的管理理念和服務理念，不僅可以建立起從?基本不相信納稅人?到?基本相信

納稅人?的服務機制，讓納稅人感受到理解與尊重，而且有助于解決征、管、查等協調銜接不暢的問題，實現稅收管理質的飛躍。流程再造理論對處于稅收業務流程中的重要環節的納稅評估的定位提供了全新的理論支持，對稅收征管改革和傳統的稅務行政管理模式有著重要的借鑒意義，即改變傳統稅務管理以職能為導向的組織結構，建立以咨詢、受理、核批、調查、評估、檢查和執行等七個環節為主的扁平化的稅收業務主流程，是建立健全納稅評估工作流程的重要指導思想[6]。

（三）納稅風險管理理論是現代管理科學與稅收管理相融合的產物。風險是指在某一特定環境和時間段內，某種損失發生的可能性，包括自然屬性、社會屬性和經濟屬性[7]。風險管理是指經濟單位透過對風險的認識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有計劃地處理風險，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證的管理方法。風險管理能促進決策的科學化、合理化。風險管理理論產生于20世紀30年代，最早由美國賓西法尼亞大學的所羅門〃許布納博士于1930年在美國管理協會發起的一個保險問題會議上提出的。20世紀70年代以后，風險管理在政府管理、財務管理、審計等領域日益受到關注。美國英國澳大利亞等國家先后頒布了風險管理體系框架和國家風險管理標準。八大要素即為風險管理的核心內容：一是內外環境。同其他管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中

各種因素的影響。二是目標設定。分為戰略目標、經營目標和合規目標。三是事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險和機會的事項。四是風險評估。指對識別的風險進行分析，以便確定管理的依據。五是風險應對。即針對識別出的風險提出應對策略，分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。六是控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險。七是信息與溝通。加強信息交流與溝通，確保獲取管理和控制風險所必需的信息。八是監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估、確認其需要修改或采取的補救措施。風險管理本身具有其內在的規律性，在不同的組織之間具有一定共性，可運用于管理稅收風險。

稅收風險是指在稅收管理中，對提高納稅遵從目標實現產生負面影響的可能性，稅收風險又稱稅收遵從風險。稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配臵管理資源，通過對稅收風險進行分析識別、等級排序、應對處理以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅務機關總是根據其擁有的資源條件，以提高納稅遵從度為基本目標，但是要保證納稅人的全面遵從，這些征管資源又總是有限的。因此，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理的配臵和充分的利用。稅收風險管理不是一個技術性的手段，是科學審視管理資源和目標之間的關聯關系，稅收風險管理不僅僅是為了

更好地選擇稅務審計、納稅評估、稅務稽查，更是通過預先分析、發現并采取積極措施解決問題，以達到最大限度地發揮稅收遵從作用的目的。

（四）法理依據是納稅評估理論的重要理論依據。法理一般是法的原則、理論，用于法律不足以解釋某一法律關系或事件時使用，目的在于彌補法律的空隙。法理不是成文法，特殊情況下，可以補充法律的不足，被當做法律使用或作為某一案件判決的參照，一般用于學理研究，指導法律的改進和提升[8]。法理依據是指國家、集體或個人在行使某項權利時所依據的法律理論。法理依據是一種抽象的、概括的法的形式，是形成某一國家全部法律或某一部門法律的基本精神和學理，在一定意義上是法的淵源。?以事實為依據，以法律為準繩?是法律制度的基本準則。法律?事實?是指有證明力、說服力的法律構成。更確切地說，是一種主觀認知下的事實描述。法哲學已說明?這不是一個純粹認識的行為所能確定的，而是一種決斷，必須借助權力來做成?[9]。在稅收工作中，稅務機關通常處于信息不對稱的劣勢，且時過境遷的自然力量又很難重現客觀真實事實，?法律思維方式所追求的結論是盡可能地令人接受，而不可能達到絕對必然的‘真’”[10]。因此，授權法律執行者能動地推定事實，即估值征稅已成為各國稅收法律的基本內容之一。納稅評估測定的具體稅收?應然?事項（稅收義務）能否轉變為?實然?（稅收收入），關鍵在于納稅

評估行政作為的法律依據，因為?行政行為是享有行政權能的組織依法運用行政權力對特定公民、法人、其他組織或特定事項所做的法律行為?[11]。國外稅收法律制度中稅收估征法律條款授權稅務機關在規定條件下依事實材料進行估計、做出修正或認定納稅人稅收義務的決定。而納稅評估就是對稅收法律事實進行推定，而推定本身并不能保證構建事實的法律上的正確性。因此，納稅評估應遵循以下法律規則：一是適用范圍規則。法律強制權力應該運用于法律規定的適用范圍，法律強制性是對被認為違反法律秩序的行為責任者做出調整的實在行為。各國對稅收評定的適用范圍規定不盡相同，但比較一致地對未按法律規定申報稅收、會計賬簿毀損或無法查證申報、對有質疑的申報都被列為法律適用對象。二是構建事實規則。必須根據法律規范的主觀理性和邏輯去構建事實。邏輯推論法律事實涉及兩種：一方面，據以做出推斷的基礎事實，必須用客觀證據予以證?實?；另一方面，是根據基礎事實而假設存在的推定事實，它不用證據證明直接以法律規則予以認定。三是舉證責任規則。必須遵守法律規定的舉證責任規則。四是要式行政規則。要式行政行為是指法律、法規規定必須具備某種方式或形式才能產生法律效力的行政行為。國外稅收法律明確規定必須制作稅收評定行政決定文書。五是保障權利規則。要依靠行政救濟與司法救濟保障權利[12]。

二、國際納稅評估的通行做法

無論是我國香港地區、新加坡的?評稅?，德國、美國的?審計?，還是英國的?估稅?，其實質都是納稅評估，且借助于現代化的信息網絡優勢，成為國際上較為通行的一種稅收管理方式。

（一）美國的稅務審計。美國稅收征管實現現代化，納稅評估智能化程度較高。美國國內收入局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算機中心自動對申報資料進行分類，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確申報，并以此估算其稅款。具體有五種常用方法：一是判別函數系統，此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。二是納稅人遵從測度程序，即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值。三是資料完善程序，即通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人重新計算后的應納稅額。四是信息匹配程序，即該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。五是特殊審計程序，即運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、申報扣除額、調整后的所得等特殊審計程序，旨在提高納稅評估的有效性、公平性和權威性。

（二）新加坡的?評稅?。有三個特點：一是分工較細；二是重視納稅人的自查自糾；三是評稅智能化。新加坡稅務機關開展納稅評估主要依托兩個電子信息庫：即通過電子信息系統，向社

會各界調取納稅人的相關資料，構成評稅情報庫；通過納稅申報采集納稅人的收入、支出、扣除等涉稅信息，構成申報信息庫。采用兩種方法開展納稅評估：一是核對法，即通過評估情報庫和申報信息庫的信息進行核對比較，據此對申報納稅作出正確評估。二是財務分析法，即評稅師對已經掌握的各行業財務指標的標準值即平均值進行財務分析，利用計算機系統對偏離標準值的納稅人進行評估。新加坡稅務機關納稅評估工作的依據是納稅人申報納稅時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關信息。在評估工作中，如果發現納稅人有違法事實，一般都要先給納稅人一個主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務機關會將違法行為定性為主動事故并追究其相關責任。如果納稅人對評稅結果有異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責任在納稅人。如評稅機構拒絕修正，納稅人可上訴至稅務檢討委員會，如仍維持原評稅結果，納稅人可到法院起訴，由法院進行最后裁決。

（三）澳大利亞的納稅風險評估。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，雖然提高了工作效率，但也增大了納稅風險，因此，必須對納稅人的涉稅資料進行審核，重點是納稅風險評估。主要做法有：一是收集整理納稅人的信息。一方面，是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息以及能提供1000戶企業、母公司的財務等多方面信息形成的外部商用數據庫；另一方面，內部數據主要是稅務當局的數據信息庫，包括納稅人的申報資料、歷史評估資料、審計資料等。二是對信息進行評估分析。評估人員將納稅信息輸入模型中，自動生成評估報告，然后由評估人員進行分析和修正，得出公平、合理、權威的結論。三是納稅風險的判定與對策。按風險大小對納稅人實行區別管理，即對遵從度較高的納稅人側重實行自我管理、自行評估，稅務機關只是進行簡單的監督與觀察，而對于遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。在評估結果出來以后，稅務機關會給納稅人一個解釋的機會，以達到節約時間、增加執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或不能讓評估人員滿意，則轉入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。

（四）加拿大的自我評估。自我評估是加拿大稅收體系的基石。加拿大實行以納稅人自我評估為主，稅務部門稅務審計為輔的納稅評估制度。加拿大自我評估制度規定，聯邦稅務機關有權對符合規定的自我評估的納稅人免予處罰或起訴，納稅人只需補繳相應的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的機會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力地推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月，加拿大稅務機關開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業一般兩至三年檢查一次，對于中小企業則實行選擇性抽查方式，并根據納稅信用和風險確定檢查的次數與力度。

三、國外納稅評估的經驗分析

發達國家和地區憑借其健全的稅收法制、層次分明的管理機構、普及高效的網絡資源、及時便捷的綜合治稅等積極因素，促進了納稅評估工作模式的日趨成熟和逐步現代化。

（一）有健全的法律保障機制。國外納稅評估制度通過法律原則、法律規則和法律概念三要素嚴謹構架?推定法律事實?的行為準則，約束行政權力，是提高納稅評估效率的重要保證。一是法律地位清晰。國外的經驗表明，納稅評估作為稅務機關的一種工作方法或者手段，其根本目的在于稅務機關依據可以掌握的信息，對納稅人的稅收遵從情況進行判斷，稅務機關的納稅評估結論并不直接對納稅人發生法律效力，也就是說納稅評估結論不能作為對納稅人進行行政處罰的依據，納稅人并不因納稅評估的負面判斷而承擔不利的法律后果。二是法律原則明確。國外稅收法律規定了納稅評估適用的客觀要件，可作證據的信息資源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正義原則，對納稅評估的范圍、內容、時機、依據、操作方法等均有明確規定等，使得納稅評估工作有章可循，是稅務行政法治的一種體現。三是配套法律完備。尤其體現在作為內部行政行為的納稅評估在取得外部法律效力時所依據的法定程序。國外的稅收征管法律制度都強調并保護稅務機關依法獲取納稅人相關涉稅信息的權利，并規定了實際控制涉稅信息的組織、機構或者個人有提供涉稅信

息的義務。

（二）有獨立的納稅評估機構。體現了納稅評估工作專業化強的特點。一方面，機構設臵規范。納稅評估工作的性質，決定了納稅評估工作必須在相對獨立和穩定的環境下進行。在德國，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局，其下分設稅務審計局，且分別負責大型企業（公司集團）、中小型企業的稅務審計。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務部門的管轄范圍為界，各負其責。另一方面，職能界定科學。發達國家（地區）一般把納稅評估定位于管理和服務。納稅評估是一種非現場的檢查，與現場稽查有一定的區別。納稅評估機構與稽查機構的界限和環節清晰，職責分明，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。這種重服務過程、輕處罰結果的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求。美國稅務審計人員約占稅務總人數的一半以上。如在澳大利亞維多利亞州稅務局400名稅務人員中，分別有70人從事稅務稽查和130人從事納稅評估。

（三）有完善的公共服務職能。隨著網絡技術的應用，公共服務職能的完善，為稅務部門有效大量獲取第三方涉稅信息提供保證，促進了稅收信息資源的有效利用，納稅評估得以更加科學化、規范化、精確化。美國各級政府、政府的部門如海關、能源部、社會保障局、移民局以及銀行、商品期貨交易委員會、商業

銀行等單位每年都應當向稅務部門提供納稅人的貨幣收付報告、國外銀行賬戶、車輛登記、不動產轉讓、租賃權證等多種信息。美國人大多用支票或信用卡進行交易，企業在銀行的來往賬目非常清楚，很難隱瞞，交易中如果納稅人收到一萬美元以上的現金，納稅人和銀行就要分別將此筆交易向稅務機關報告備案，利息或股息的支付要通過磁盤或網絡將?稅源信息報告表?報到稅務機關。稅務機關將納稅人的涉稅信息輸入計算機后，計算機會自動進行邏輯審核，篩選出10%的異常程度較高的申報表，評定員根據申報資料的解釋是否決定放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。

（四）有龐大的中介服務機構。稅務中介組織是市場經濟規范運作的基礎，在降低稅收成本，規避納稅風險，規范征納行為，加強征納間的交流與溝通，維護征納雙方合法權益，提高納稅申報的準確性等方面起到積極作用。自1988年大力推行和規范稅務代理以來，澳大利亞已建立了一套比較完備的稅務代理制度。目前全國有近3萬個稅務代理人（公司或個人），約80％的納稅申報通過稅務代理完成。

（五）有科學的評估指標模型。科學化的應用模型在發達國家（地區）得到廣泛運用。美國用于納稅評估方面的判別涵數系統是由包括納稅申報表信息在內的成百上千個變量的計算機復雜程序組成的，計分標準的模型及參數經常調整，因而很難從幾個

指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證了納稅評估的有效性、公平性和權威性。納稅指標體系的確立必須遵循?四性原則?：一是全面性。要選出能夠反映納稅人全貌的指標，既要考慮現狀，也要考察歷史記錄，還要觀察發展趨勢。將定性資料和定量資料相結合，全面考慮納稅人所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸方面的影響。二是可靠性。必須通過實驗和實踐來考察納稅評估指標的敏感度、可靠性。三是客觀性。指標選取和評估方案的設計要客觀、公平、公正。四是可行性。信息化是開展納稅評估工作的必由之路，可操作性是評估方法能否推廣使用的重要因素之一。

（六）有良好的人才成長環境。納稅評估的性質決定了評估人員必須具備較高的業務水平、一定的工作經驗、較強的洞察力和處理問題的能力。德國招聘的現場審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且要通過專門的考試，或者至少要有一年以上的稅務工作經驗；新雇員在必須完成至少6個月的稅收審計培訓后，能獨立審記3個小企業，并完成審計報告。香港為納稅評估人員設臵了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。

（七）有完善的社會信用體系。社會信用體系是一種社會機制。經過160多年的建設，許多西方發達國家（地區）建立了以公

共信息和信用數據開放為基礎，以商業化運作的中介機構服務為主體的規范的信用管理法律體系和良好的社會信用意識。完善的社會信用體系是市場經濟有效運行的推動劑，如果市場參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供給其他參與者，那么失信行為會因機會成本過高而避免，整個社會交易成本將大大減少。發達國家（地區）有效的納稅評估無不以完善的社會信用體系為隱形后盾。

四、納稅評估制度的國際比較與經驗借鑒

將發達國家納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現狀進行比較，有利于進一步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。

（一）納稅評估的稅收法制環境不同。納稅評估的主要方式為推定稅收法律事實,法理與依據決定了其存在的理由和法律效力。新加坡稅務機關之所以能夠方便地從其他部門獲得所需信息，就是因為其具有法律所賦予的權力。相關法規是納稅評估權力的來源，也是納稅評估效率的重要保證。比較分析我國的?核定征收?法律條文，具有較為突出的法律瑕疵：一是缺乏具體的、實質的法律概念，界定事物的?標準?、?尺度?無從評價?事物?的客觀與公正。二是缺乏反駁推定的特別舉證規則，法律既然設立了推定效力就應該訂立反駁推定的權利與行為規則，不致使相對人的法律救濟落空。三是缺乏法律證據規則。國外稅收證據規

則有兩類模式：一種為抽象處理模式，如?可根據任何有用的信息?等；另一種為歸納處理模式，如?申報表、賬簿記錄、收付憑證?、?第三方信息?、?檢查獲得信息?等，證據合法性直接影響法律執行效率。四是法律規定的適用范圍受限，忽略了支出實務考量，如法律規定的?計稅依據明顯偏低?的語言顯然不適用于欺詐稅收利益給付的具體事項。法律瑕疵一方面給法律執行保留太多的自由栽量空間；另一方面也使法律執行處在規則不確定的風險環境。

（二）納稅評估的功能定位不同。發達國家(地區)一般把納稅評估定位在管理和服務上。納稅評估是一種非現場的檢查，與現場稽查有一定的區別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比較清晰。前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務稽查的前臵程序，是一種打擊偷逃稅的手段，容易混淆納稅評估和現場稽查。

（三）納稅評估的信息采集渠道不同。納稅評估是一個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準確的涉稅信息是保證納稅評估準確、高效的基本前提。發達國家(地區)通過完善的公共服務職能為稅務部門提供全面、及時、準確、詳實的納稅評估涉稅信息。我國的公共服務職能作用沒有得到充分利

用，即稅務部門還沒有與所有涉稅信息部門實行聯網，僅通過納稅申報資料進行涉稅信息采集，且未能實現涉稅信息共享，導致涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差等是制約我國納稅評估工作的主要?瓶頸?。

（四）納稅評估的機構設臵不同。新加坡稅務局的評稅部門有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門職責界限明確，各司其職。澳大利亞分設有納稅評估機構和稽查機構。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。我國的納稅評估主要由稅收管理員和稽查員兼辦，納稅評估的廣度和深度遠遠不能滿足稅源管理的要求。

（五）納稅評估的現代化程度不同。世界發達國家(地區)普遍借助互聯網、計算機等現代化手段，對納稅人的申報資料、歷史評估資料和審計資料等各種涉稅信息的采集基本實現了智能化。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的，82%的稅收收入是通過計算機系統征收上來的。相比之下，我國的稅收現代化建設總體水平不高，涉稅信息的采集仍處于手工和紙質階段。另外，納稅評估指標體系的確立尚待完善。

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第二篇：納稅評估國際借鑒研究

納稅評估的國際借鑒研究

國外納稅評估現狀

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處理部負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。三是評稅管理工作主要依托計算機系統進行。

英國也是納稅評估制度推行得較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納和稅務檢查等程序。估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發估稅單，如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。美國稅務機關在納稅人自行申報的基礎上，將重點力量放在稅務審計上。稅務審計人員約占稅務機關人員的一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份報表。納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不實者，稅務部門會書面通知報稅人。審計選案主要集中在信息處理中心。稅務審計對象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦評分，然后根據評分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者，分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責。審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。公司把納稅申報表送來后，審計員馬上進行辦公室審計。這時審計的主要內容是對同行業、同規模的公司進行比較，審計按公司及行業的類別進行。實地審計就是調查公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況。它是在辦公室審計對公司自核稅額不確信時，進一步采取的審計程序。根據納稅評估結果，日本稅務部門針對納稅人財務制度是否健全，分別實行“白色申報”和“藍色申報”，激勵納稅人在健全財務制度的基礎上進行正確的申報。

德國的稅務審計人員都是高級稅務官員，他們均經過嚴格的挑選，有較高的業務水平和3至4年的工作經驗。稅務審計對象是通過計算機打分選戶確定的。審計人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一向企業通告。

俄羅斯稅法詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。大部分公司的室內審計至少每季1次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。

國外納稅評估的成功經驗

1、多渠道采集信息，實現信息共享

各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等機構共享的外部信息。例如，澳大利亞從經稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數據信息庫采集內部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等，這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。美國國稅局計算機征管網絡與金融、海關等部門聯網形成了十大稅務管理計算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

2、通過設置科學化的指標及模型，實現信息處理模型化、系統化

納稅評估指標是對納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應用現代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規范化的模型等方法，實現信息處理的模型化、系統化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計算中心自動對申報資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經登記、申報納稅，并對申報單進行分析比較，審查是否如實申報，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確計算稅款。納稅評估計分標準的模型及參數根據相關資料動態調整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權威性。

3、制定相關法律法規，明確定位納稅評估

許多國家都通過法律、法規的形式，明確規定納稅評估的法律地位，并規定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、流程等具體內容。俄羅斯通過稅法典，規定了為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規定了稅務審計的類型分為室內審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規定了稅務審計的范圍、形式及審計期間等內容。

4、設置專門評估機構，應用專業化評估人才

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設置了專門的評估機構，并配備了專業的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。德國的稅務審計機構比較完善，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局。聯邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。德國對現場審計人員素質的要求比較高，招聘的稅收審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且通過專門考試，或者至少在一個稅務局工作一年以上。在稅收審計培訓方面，新雇員必須完成至少6個月的新人員訓練。在新人員訓練結束后，每位稅收審計員需要獨立審計三個小企業，并將審計報告提交稅務局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

第三篇：納稅評估制度的國際比較與借鑒探析

納稅評估制度的國際比較與借鑒探析

作為國際上稅收征管的通行做法，納稅評估是連接傳統的稅收征管與稅收檢查的重要工作環節，是防范稅收風險、提高稅源監控能力和稅收征管能力的重要手段。在我國，納稅評估工作的開展時間并不長，需要總結當前國際上納稅評估制度的成功經驗，為進一步完善我國的納稅評估制度提供有益的借鑒和參考。

1、納稅評估制度的起源

納稅評估制度源于美、日、德的稅務審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導制度，是這3種制度的綜合體。

(1)美、日、德的稅務審計制度

美、日、德3國稅務機關的工作重點是稅務審計，其中，美國稅務審計人員約占稅務機關人員的一半以上。稅務審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進行辦公室審計，審計的主要內容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業、同規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公室審計結果所顯示的稅額不太確定時進一步采取的審計程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務審計制度都是以強有力的信息化為支撐的。

(2)英美法系的訴辯交易程序制度

所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據較少，并且收集證據比較困難或代價較為高昂，為了節約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協議。此協議一經法官批準即產生定罪效力。訴辯交易程序的精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負面效應，給人以希望。

(3)日、韓的行政指導制度

日本、韓國的行政指導是指行政機關在其職責范圍內，為適應復雜多變的經濟和社會需要，實現一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、韓國認為市場經濟本質上是一種民主和積極的管理形態，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現代市場經濟發展的要求。

以上3種制度的有關具體規定及其所蘊含的有關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎。

2、國外納稅評估的通行做法

納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發達國家(地區)及部分發展中國家(地區)在這方面已有比較成熟的做法。

(1)美國的納稅評估判別系統

美國國內收入局(IRS)下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，然后通過篩選過程(Tax Return Selection Processes)去核實納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

1.判別函數系統(Discriminant Function System，DIF)：此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

2.納稅人遵從測度程序(Taxpayer Compliance Measurement Program，TCMP)①：即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值。

3.資料完善程序(Document Perfection Program)：通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人IRS重新計算后的應納稅額。

4.信息匹配程序(Information-matching Program)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。

5.特殊審計程序(Special Audit Program)：IRS運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、所申報扣除額、調整后的毛所得等的特殊審計程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權威性。

(2)澳大利亞的納稅風險評估

澳大利亞國稅局(ATO)認為納稅人實行白行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是納稅風險評估，主要有以下過程：

1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內、外兩部分，外部信息主要是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息，以及外部商用數據庫(該數據庫能提供澳大利亞1000戶企業、母公司的財務等多方面信息)。內部數據主要是稅務當局數據信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。

2.分析信息。ATO的納稅評估人員將采集的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，然后根據個人分析和經驗修正，得出公平、合理、權威的結論。

3.納稅風險的判定與對策。把納稅人(企業)按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。

ATO在評估結果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人一個解釋的機會，以達到節約時間、增加政府執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。

(3)新加坡的評稅規程

新加坡當前的評稅管理工作主要依托計算機系統進行，評稅的依據是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務局使用的評稅方法主要為核對法和財務分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報、信息，通過函調或面談的形式，對納稅人申報表中內容進行核對，是評稅工作中的核心方法。財務分析法即評稅師根據已掌握的各行業財務指標的標準值即平均值，通過財務分析的方法找出偏離標準值的個體，通過函調和面談的方式來核定其應納稅額。評稅工作是新加坡稅務局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環節，是對納稅人進行監控的最有效手段。新加坡稅務局制定了嚴密的評稅工作規程，要求評稅人員嚴格執行。

新加坡稅務局的評稅部門主要有：①稅務處理部，其職能是發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務部，對個人、納稅人的當年申報情況進行評稅。③公司服務部，對法人的當年申報情況進行評稅。④納稅人審計部，對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評。⑤稅務調查部，對重大涉稅案件進行調查。

根據評稅工作規程，新加坡的評稅工作分為兩部分，一部分是納稅人服務部或公司服務部對當年的納稅人申報情況進行評估，另一部分是納稅人審計部對以前的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進行復評。如果在評稅中發現重大涉稅問題，必須轉入稅務調查部進行調查。無論納稅人審計部或稅務調查部對納稅人作出什么樣的處理結果，其評稅表仍然由納稅人服務部或公司稅務部來制作。

(四)英國的納稅評估制度

英國各稅種的稅收征管一般都要經過納稅申報、納稅評估、稅款交納和稅務檢查等程序，納稅評估是其中的重要環節。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種由稅務機關評估。在自行評估過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務當局認為納稅人在某一時期的納稅申報中有錯誤或遺漏，可以對其簽發納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務當局會對納稅人提交的納稅申報表和一些其他文件進行檢查，如果未發現問題，就以此為依據計算出納稅人的應稅所得和應付稅款。如果稽查人員發現納稅人有應稅所得未被計入或者獲得了不應獲得的減免，可以對納稅人簽發補繳稅單。

(五)愛爾蘭的稅收評估體系改革

從20世紀80年代開始愛爾蘭進行稅制改革，改革的重點就是改進其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預扣稅除外)的評估都由傳統的直接評估改為納稅人自行評估。應當看到，愛爾蘭稅制改革的內容與其國內經濟背景有密切的聯系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴重的財政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴重問題。愛爾蘭有關部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認為長期實行的稅收直接評估體系有鼓勵納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實際上鼓勵了納稅人的稅收不遵從行為，導致了大量的拖欠稅款現象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務機關確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規則自行確定納稅額并通知稅務機關。這一措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關于稅務中介的資質、作用的新規范，更加重視稅務中介的作用。與此同時，愛爾蘭還對稅務機關進行了機構改革，并加強了對評估體系的監督和審計。

(六)印度的所得稅評估程序

印度的所得稅法案(ITA)規定了所得稅評估的具體程序：

1.自行評估。根據所得稅法草案第104A節規定，每個被評估人應根據所提交的所得申報自行評估應納稅額，并按該數額向稅務部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認為是未履行其義務，會受到相應的處罰。

2.一般評估。當被評估人按照規定進行申報后，稅務官員將根據ITA的相關條款對被評估人的稅款進行評估。根據納稅人提交的所得稅申報，稅務官員應當向納稅人發送通知，告知其應繳納或者退還的稅額或利息。

3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實地或報復性地或任意性地進行評估，而應根據最佳判斷進行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第一，強制性最佳判斷評估，由稅務官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規和一致的方法進行賬戶記錄時，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務官員在做出最佳判斷評估前，應當給予被評估人員陳述的機會。

4.預防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關人的程序，以決定他們中誰負有繳納稅款的義務。

5.重新評估。如果評估官員有理由相信任一應納稅所得在任一納稅內逃避了評估，即可對該項所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發現的應納稅所得進行評估。

(七)俄羅斯的室內審計

俄羅斯稅法典詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。法典第87條規定，稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規定，室內審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內進行，因此，大部分公司的室內審計至少每季一次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。

3、發達國家(地區)與我國納稅評估制度的比較

將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現狀進行具體比較，有利于進一步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機構和人員配備、納稅評估的手段等方面。

(1)對納稅評估定位的不同

發達國家(地區)一般把納稅評估定位在管理和服務上，納稅評估是一種非現場的檢查，與現場稽查有一定的區別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比較清晰，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。發達國家(地區)普遍認為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務機關追究違法責任，出現稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是一種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，一旦發現問題及時通知或輔導納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉為稅務稽查。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務稽查的前置程序，是一種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

(2)納稅評估組織機構和人員配備的差異

如前文所述，新加坡稅務局的評稅部門有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稅務稽查、160人從事電話服務以及信息處理、60人從事內部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務審計機構比較完整，自成體系，其稅務審計的最高權力機關是聯邦財政部和各州的財政局，聯邦財政部下設的稅務審計局，負責大型企業及公司的稅務審計；州財政局下設的稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。香港為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務部門一般不設置專門的評估機構和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務部門的每個稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠遠不能滿足稅源管理的要求。

(3)納稅評估手段的優劣

納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計算機手段的廣泛應用。另外，在運用計算機對納稅人的納稅情況進行對比分析時，必須依靠客觀準確的納稅評估指標體系，只有這樣才能使評估結果客觀真實。發達國家(地區)稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程序進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯邦稅收收入約有82％是通過計算機系統征收上來的。納稅人自行申報后，稅務計算中心通過程序自動對納稅人納稅申報情況進行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報實施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務部門的評估數據資料僅包括納稅人稅務登記資料、納稅申報表及其附報資料、金稅工程的有關信息資料及企業財務會計報表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關部門提供的資料，這主要也是因為我國稅務部門的信息系統沒有與社會相關部門如銀行系統聯網。另外，納稅評估指標體系尚待完善，雖然個別稅務機關如北京市地方稅務局、山東省國家稅務局等已針對某些行業探索制定了一些評估指標體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。

四、完善我國納稅評估制度的對策建議

通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機構、工作流程、信息來源以及人員素質等方面與發達國家(地區)還存在差距，需要進一步加以完善。有效率的納稅評估制度是一項系統工程，按照系統論的觀點，有效率的納稅評估系統取決于組織機構、工作流程、信息傳遞以及人員素質等要素的優化和完善。

(1)完善評估組織體系，分清權限職責

首先，各級稅務部門要根據工作需要，設立專門的納稅評估組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設立專門的納稅評估機構，也要從健全職能設置入手，對納稅評估體系中各個機構的職責分工問題做出明確的規定。各級納稅評估機構的具體工作分工為：省(市)局評估機構主要負責納稅評估工作的組織協調工作；制定納稅評估工作業務規程；建立健全納稅評估規章制度和反饋機制；指導基層稅務部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責分工、定期對評估工作開展情況調查并總結和交流；根據相關數據設立評估指標及其預警值，研究評估方法、評估模型等。基層納稅評估機構負責本轄區納稅人的評估工作；維護更新稅源管理數據庫；采集納稅人生產經營信息；為建立評估指標體系，開發評估模型提供基礎信息等。

其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，加強3者之間協調與合作，建立有效的評估協作機制。具體說來，一是加強征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發現有偷逃稅嫌疑的線索應及時提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發揮稽查對評估的促進作用，在查案中發現的新問題及稽查結果要及時反饋給評估部門。

(2)科學界定工作步驟，優化納稅評估流程

根據納稅評估的目標要求，基于流程各個環節分工負責、彼此促進、權力制衡的控制原則，應用反饋控制、前饋控制和預防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理及評估結果反映等七個環節。具體說來，信息采集是納稅評估系統正常運行的前提，主要為計算評估指標和預警值提供足夠的基礎數據支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數據、條碼掃描數據、外部導入數據和企業財務報表調整等。篩選重點評估對象是指評估機構利用包括納稅人申報資料在內的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素，結合各項評估指標及預警值，利用先進的計算機、數學模型和人工智能技術選擇重點評估對象，并能夠定性給出主要疑點原因，為后續的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質量和效率。案頭評估分析是指評估人員結合其專業知識與積累的工作經驗，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機結合分析等方法，對篩選出的重點評估對象或者外部舉報的評估對象，使用預先設定好的評估指標對納稅評估信息系統保存的評估對象的納稅信息進行評析，以確定納稅人申報資料及附報資料的真實性、準確性，并進而求證疑點的過程。稅務函告、約談舉證是指稅務部門對經案頭評估分析發現的涉稅問題和疑點不能確定或需進一步核實的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務部門進行陳述申辯，評估人員根據函告回復或約談情況，對疑點問題進一步確認，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進一步的征管措施。實地核查是指對經函告、約談舉證環節后疑點問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產經營場所、貨物存放地，對疑點問題進行調查核實的過程。評估處理是評估人員根據評估分析、稅務約談和實地調查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點問題進行綜合評估，按照相關稅收法律、法規的規定，確定具體評估對象疑點問題的性質并作出相應處理。成果反映是對評估結果信息、稽查部門和上級稅務部門反饋的信息進行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結，對稅收征管工作提出建議的管理活動。

(3)完善稅收信息網絡，實現信息共享

納稅評估工作是一個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準確的涉稅信息是保證納稅評估準確、高效的基本前提。當前，我國納稅評估的一個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關鍵是建立部門之間信息共享的順暢機制，其物質載體便是四通八達的稅務信息網絡。具體說來，一是盡快實現國稅、地稅網絡的互聯互通，資源共享。2是逐步實現稅務系統內部網絡向外部的延伸，實現與財政、國庫、海關、銀行、公安、統計、房管等第3方網絡的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實現稅務系統內聯網、外聯網與互聯網的3網集成和協調組合進行前期準備工作，這是未來的發展方向。

(四)嚴格選拔評估工作人員，提高其綜合素質

納稅評估是一項復雜又具有綜合性的工作，涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術甚至心理學等方面的知識，評估人員不僅應該具備這些方面的豐富知識和綜合能力，還需掌握各行業的經營情況和特點，所以說，提高評估人員的綜合素質是充分發揮評估系統功能的根本。這就需要一方面加強稅收、會計、財務、計算機等方面的專業培訓，另一方面通過開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會等形式，對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使評估人員的業務水平在相互探討中得到提高，培養出一支能夠勝任納稅評估工作的專家型評估隊伍

第四篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第五篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經成為各級稅務部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導致有時發揮不出納稅評估的應有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關鍵字：納稅評估

法律依據

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷擋，把稅款征收與稅務稽查有機結合起來。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發揮。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產物。納稅評估的信息化體現在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎上提出科學的指標體系設置方案，為后續稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎，建立功能完備的稅務數據庫是納稅評估制度路徑發展的必然方向。

二、納稅評估的現狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創新，納稅評估作為一種創新方式被提上了歷史舞臺，各地有關納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發現還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據國家有關稅收法律、法規?制定”，然而，到底依據的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務機關自我授權。而且《納稅評估管理辦法》第22條規定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”即納稅評估不是一種稅務行政執法行為，只是稅務機關一個內部工作管理規定，是稅務機關的一種內部審計行為，對納稅人沒有稅收執法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權威性和執行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構，稽查部門已下了未發現有偷稅行為的稽查結論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，現有技術手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現，造成現有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統、金稅系統與征管輔助系統之間的數據核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數據，沒有其他可以利用的數據，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數據質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數據，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規范評估規程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規范納稅評估操作規程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執法方式、工作規程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監控的重要內容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統一機制，強化納稅評估工作關系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區域，但納稅評估不能代替稅務稽查。納稅評估主要通過預警服務來實現其管理目的，而稅務稽查則通過監督打擊來實現其管理目的，它們有著本質的區別。若是不能嚴格區分納稅評估與稅務檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務依法行政進程。在稅務機關內部，建立統一機制，理順評估與征收、稽查各環節的關系。明確征收、評估、稽查三個環節間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結論，相關環節要配合落實并將結果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環節處理。

3.加快信息化建設，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅務所稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高評估人員的綜合素質才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業務技能培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。