第一篇：企業(yè)分立案例總結(jié)

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。現(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？筆者在此進(jìn)行分析以饗讀者。

（一）企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則：營業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。”

（二）企業(yè)分立活動不征收增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

（三）企業(yè)分立活動不征收土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

（四）企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特性性稅務(wù)處理

1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理

財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

例如，某企業(yè)a準(zhǔn)備分立為a和b，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理條件分立），此時，稅務(wù)處理如下：

a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也按公允價值確認(rèn)；

a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實際上，在我國企業(yè)分回利潤可以免稅）；

a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應(yīng)附送以下資料：

（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；

（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；

（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。”

第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財稅[2009]59號文件第九條規(guī)定執(zhí)行；注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

2、企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；

（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；

（5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：

（一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；

（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；

（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；

（六）契稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。”

（七）印花稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”

[案例]

[1] 喜客來酒店股份有限公司地處江蘇，由樂登酒店和悅君酒店共同投資成立，公司的投資總額為1000萬元，樂登酒店和悅君酒店分別占70%和30%的股份。為滿足擴大經(jīng)營的需要，2009年11月喜客來公司剝離部分凈資產(chǎn)成立美滋餐飲有限公司。分立基準(zhǔn)日，喜客來公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示公司的資產(chǎn)總額為3000萬元(公允價值為3800萬元)，負(fù)債2000萬元(公允價值為2000萬元)，凈資產(chǎn)1000萬元(公允價值為1800萬元)，此外公司尚有未超過法定彌補期限的虧損360萬元。喜客來公司剝離的凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)的賬面價值800萬元(公允價值為1000萬元)、剝離負(fù)債的賬面價值200萬元(公允價值為200萬元)，剝離凈資產(chǎn)的賬面價值600萬元(公允價值為800萬元)，并在工商管理部門辦理了300萬元的減資手續(xù)。美滋公司的注冊資本為800萬元，并確認(rèn)樂登酒店和悅君酒店的投資額分別為504萬元和216萬元，同時美滋公司分別向樂登酒店和悅君酒店支付銀行存款56萬元和24萬元。

[分析]

適用條件的判斷：關(guān)于本案例是否適用所得稅處理的特殊性規(guī)定的條件，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，企業(yè)分立在符合重組業(yè)務(wù)特殊性處理基本條件的基礎(chǔ)上，適用所得稅處理的特殊性規(guī)定需要同時符合下列三個條件：一是被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán);二是分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動;三是被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。由于案例中美滋公司股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例為(504+216)÷(504+216+56+24)×100%=90%，高于85%的比例，現(xiàn)假定該分立業(yè)務(wù)符合特殊處理的其他條件，則本案例可以適用所得稅處理的特殊性規(guī)定。

喜客來公司的所得稅處理：依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，由于本案例中企業(yè)分立業(yè)務(wù)符合所得稅的特殊性處理條件，因此被分立企業(yè)喜客來公司可暫不確認(rèn)分立資產(chǎn)中股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付(銀行存款)對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即喜客來公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值1000-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)800)×[非股權(quán)支付金額(56+24)÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值1000]=16(萬元)。

對于喜客來公司未超過法定彌補期限的虧損360萬元，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，但是文件未明確具體分配時是按照資產(chǎn)的公允價值還是賬面價值計算分配比例。我認(rèn)為按照資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)分配比例較為合理，則可以繼續(xù)由喜客來公司彌補的虧損金額為360×[(3800-1000)÷3800]=265.26(萬元)。

美滋公司的所得稅處理：根據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，分立企業(yè)喜客來公司僅僅確認(rèn)了非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而未確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得，因此按照所得稅的對等理論，不能按照公允價值1000萬元確定被分立資產(chǎn)在美滋公司的計稅基礎(chǔ)。由于美滋公司支付的對價中包含非股權(quán)支付銀行存款80萬元，且喜客來公司確認(rèn)了非股權(quán)支付對應(yīng)的被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得16萬元，所以美滋公司在確定被分立資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時應(yīng)考慮喜客來公司已確認(rèn)的該部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即美滋公司取得被分立資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=被分立資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)800-非股權(quán)支付額80+喜客來公司已確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得16=736(萬元)。需要說明的是，如果未來美滋公司轉(zhuǎn)讓此部分資產(chǎn)，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時允許扣除的金額是736萬元，而不是按公允價值入賬的1000萬元，因此需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額264萬元。此外，對于喜客來公司未超過法定彌補期限的虧損360萬元，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，可以由美滋公司繼續(xù)彌補的虧損為360×(1000÷3800)=94.74(萬元)。

樂登酒店和悅君酒店的所得稅處理：在本案例中，一方面被分立企業(yè)喜客來公司辦理了300萬元的減資手續(xù);另一方面，分立企業(yè)美滋公司支付的對價中包括80萬元銀行存款的非股權(quán)支付形式，按照財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，作為喜客來公司的股東，樂登酒店和悅君酒店應(yīng)當(dāng)確認(rèn)非股權(quán)支付對應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得。其中，樂登酒店應(yīng)確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得：[(504+56)-300×70%]×[56÷(504+56)]=35(萬元);悅君酒店應(yīng)確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得：[(216+24)-300×30%]×[24÷(216+24)]=15(萬元)。與此同時，由于喜客來公司辦理了300萬元的減資手續(xù)，屬于被分立企業(yè)的股東放棄部分舊股的行為，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，此時樂登酒店和悅君酒店取得美滋公司新股的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)調(diào)整確定。由于本案例還涉及非股權(quán)支付，樂登酒店和悅君酒店取得新股的計稅基礎(chǔ)時可以按照如下方法來計算確定。以樂登酒店為例，如前所述，作為喜客來公司的股東，樂登酒店確認(rèn)了非股權(quán)支付56萬元銀行存款對應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得35萬元。按照所得稅的對等理論，對于樂登酒店而言，其取得新股的計稅基礎(chǔ)+取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)=放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)+已確認(rèn)的舊股轉(zhuǎn)讓所得，由于取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)按公允價值確定，即可得到：樂登酒店取得新股的計稅基礎(chǔ)=放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)300×70%+已確認(rèn)的舊股轉(zhuǎn)讓所得35-取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)56=189(萬元)。同理可以求出悅君酒店取得的新股的計稅基礎(chǔ)為300×30%+15-24=81(萬元)。需要說明的是，如果未來樂登酒店和悅君酒店轉(zhuǎn)讓取得的美滋公司的股權(quán)，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時允許扣除的金額分別為189萬元和81萬元，而不是美滋公司確認(rèn)的樂登酒店和悅君酒店的股權(quán)投資額504萬元和216萬元，因此需要作納稅調(diào)增處理。

綜上，如果企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理，分立當(dāng)時無須繳納所得稅，但是，在新成立分立企業(yè)股權(quán)再行轉(zhuǎn)讓時，由于計稅基礎(chǔ)相對低，轉(zhuǎn)讓收入會提高，因此，只是遞延納稅。

(五)個人所得稅

如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時，是否需要繳納所得稅呢?是否視同分回利潤再投資?如果是這樣，外籍個人則無需繳納個人所得稅，中國個人則需要視同“股息、紅利”繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)作出規(guī)定：“盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]289號)進(jìn)行了相應(yīng)的補充說?，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。

通過上述文件，可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個人部分，需要交納個人所得稅。那么，分立時呢?暫無明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進(jìn)行投資，如果將原有投資進(jìn)行分拆呢?另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢?在具體操作上，很可能取決于地方稅務(wù)機關(guān)的判定了。

第二篇：企業(yè)合并分立案例

企業(yè)合并案例

甲公司注冊資本3000萬元，企業(yè)股東持股情況為：股東A持股900萬元，持股比例30%；股東B持股2100萬元，持股比例70%。乙公司注冊資本1700萬元，企業(yè)股東持股情況為：股東A持股510萬元，持股比例30%；股東B持股1190萬元，持股比例70%。

根據(jù)甲公司及乙有限公司股東會決議，經(jīng)全體股東同意：甲公司吸收合并乙公司，吸收后甲公司存續(xù)，乙公司解散。合并后甲公司企業(yè)實收資本4700萬元，其中：股東A持股1410萬元，持股比例30%；股東B持股3290萬元，持股比例70%。企業(yè)刊登合并公告，截止公告期滿，債權(quán)人未提出清查債務(wù)或者提供相應(yīng)擔(dān)保的要求。甲公司辦理工商變更登記，未辦理稅務(wù)變更登記；乙公司辦理工商注銷，尚未辦理稅務(wù)注銷。

雙方簽訂《有限責(zé)任公司吸收合并協(xié)議》，合并基準(zhǔn)日為20XX年X月XX日，雙方約定甲公司承擔(dān)乙公司全部債權(quán)債務(wù)及安置全體職工，乙公司名下房產(chǎn)及土地過戶至甲公司。經(jīng)對照《財政部國家說無總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）判定甲公司與乙公司的合并符合特殊性稅務(wù)重組條件。

企業(yè)合并房產(chǎn)土地過戶稅法依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。”本業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

根據(jù)財稅字（1995）48號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第三條之規(guī)定“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。” 本業(yè)務(wù)暫免征收土地增值稅。

根據(jù)財稅［2012］4號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》第三條之規(guī)定“兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。”本業(yè)務(wù)屬企業(yè)合并免征契稅。

企業(yè)分立案例

甲公司原實收資本150萬元，其中股東A出資105萬元（出資比例70%），股東B出資45萬元（出資比例30%）。根據(jù)企業(yè)股東會決議，確認(rèn)通過公司分立方案：甲公司采取存續(xù)方式進(jìn)行分立，分立后甲公司存續(xù)，實收資本100萬元，其中股東A出資70萬元（出資比例70%），股東B出資30萬元（出資比例30%）；新設(shè)乙公司，實收資本50萬元，其中股東A出資35萬元（出資比例70%），股東B出資15萬元（出資比例30%）。分立后兩個公司的實收資本情況經(jīng)會計師事務(wù)所審驗并出具驗資報告。

企業(yè)分立方案為： 以20XX年X月X日為分立基準(zhǔn)日，原甲公司的債權(quán)由存續(xù)的甲公司享有；原甲公司的債務(wù)由存續(xù)的甲公司及新設(shè)的乙公司承擔(dān)連帶責(zé)任；原甲公司職工由存續(xù)的甲公司全員接收安排。企業(yè)股東出具承諾保證書，保證在12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，股東A與B不轉(zhuǎn)讓其所持有股權(quán)。經(jīng)對照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）文件相關(guān)規(guī)定，判斷甲公司本次企業(yè)分立業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)重組條件。

企業(yè)刊登分立公告，并通過分立方案。存續(xù)的甲公司已辦理工商變更登記及稅務(wù)變更登記。新設(shè)立的乙公司已辦理工商設(shè)立登記及稅務(wù)設(shè)立登記。現(xiàn)甲公司要求將房產(chǎn)及土地過戶給新成立的乙公司。

企業(yè)分立房產(chǎn)土地過戶稅法依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。”本業(yè)務(wù)不需征收營業(yè)稅

依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，本業(yè)務(wù)不屬于土地增值稅征收范圍，不征收土地增值稅。

根據(jù)財稅[2012]4號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》第四條之規(guī)定“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。” 本業(yè)務(wù)屬企業(yè)分立免征契稅。

第三篇：關(guān)于企業(yè)分立(資產(chǎn)剝離)總結(jié)

關(guān)于企業(yè)分立（資產(chǎn)剝離）的工作小結(jié)

企業(yè)在取得綜合地產(chǎn)（含酒店、寫字樓、商場、住宅等）開發(fā)項目，若企業(yè)有意長期自留部分物業(yè)（如：單獨經(jīng)營酒店或商場），南昌“皇冠國際”存續(xù)分立業(yè)務(wù)的辦理可供參考。

原“皇冠國際”是開發(fā)酒店、寫字樓、商鋪、SOHO、住宅的綜合地產(chǎn)項目。在項目主體結(jié)構(gòu)即將封頂時，從企業(yè)的經(jīng)營及稅務(wù)角度考慮，公司采取存續(xù)分立的方式將原綜合地產(chǎn)項目中的“酒店及寫字樓”單獨剝離出來，分立出“力高實業(yè)（江西）有限公司”來長期經(jīng)營酒店和寫字樓租賃業(yè)務(wù)（也可設(shè)為：XX酒店投資有限公司等）；保留原“力高置業(yè)（江西）有限公司”繼續(xù)經(jīng)營住宅、SOHO、商鋪的開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)。

存續(xù)分立“力高實業(yè)（江西）有限公司”來持有“酒店及寫字樓”的資產(chǎn)，其優(yōu)缺點有以下幾方面：

1、可保證項目開發(fā)完成后，公司自留資產(chǎn)的完整及獨立性，有利于公司對后期“酒店及寫字樓”資產(chǎn)的經(jīng)營管理；舊公司可選擇在項目開發(fā)結(jié)束后進(jìn)行清算結(jié)束。

2、新設(shè)公司在開發(fā)完成后，可改變企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，成為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，規(guī)避國家某些宏觀調(diào)控政策的限制。

3、新設(shè)公司若考慮在某個時點進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，則債權(quán)債務(wù)比較清晰，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓手續(xù)會相對簡單，且稅務(wù)政策對企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓有著相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

4、新設(shè)公司在一定時點若出現(xiàn)虧損時，計劃出售部分資產(chǎn)（如：若干年出售寫字樓），所取得的轉(zhuǎn)讓收入可彌補企業(yè)經(jīng)營的虧損（假設(shè)酒店經(jīng)營出現(xiàn)虧損）。合法規(guī)避企業(yè)所得稅稅負(fù)。

5、但企業(yè)存續(xù)分立的辦理會額外增加一些辦證費用，所花費的時間較長，需要協(xié)調(diào)的關(guān)系較多；若企業(yè)未實行分立，在房地產(chǎn)項目清算之前，該時間段的酒店經(jīng)營虧損可進(jìn)行彌補，一旦實施企業(yè)分立，則虧損無法彌補。

綜上所述：企業(yè)拿地初期，能較明確各地塊的屬性，可考慮在開發(fā)初期將地塊分割開發(fā)；若在同一地塊開發(fā)不同產(chǎn)品（含自留物業(yè)及可銷售產(chǎn)品），則可選擇企業(yè)分立來剝離資產(chǎn)。

（企業(yè)分立的政策依據(jù)、應(yīng)提供材料、節(jié)省稅費細(xì)節(jié)見如下說明，不同地區(qū)相關(guān)政策應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)卣块T）

一、企業(yè)分立相關(guān)經(jīng)營證照辦理

企業(yè)分立指一個企業(yè)分為兩個或兩個以上企業(yè)的組織變更行為；分為派生分立和新設(shè)分立兩種情形。我司本次辦理的屬于派生分立，即原企業(yè)繼續(xù)存在，只是將部分資產(chǎn)分立出去，派生出一個新企業(yè)（力高實業(yè)）的行為。依據(jù)《公司法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》，向商務(wù)廳、工商局、外管局、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、稅務(wù)局辦理企業(yè)存續(xù)分立手續(xù)的登記，辦理流程如下：

（外資企業(yè)，主管部門需先報送市經(jīng)貿(mào)委后，由市經(jīng)貿(mào)委出文向商務(wù)廳審批，若省工商注冊可直接報送商務(wù)廳批準(zhǔn)），以下是提供商務(wù)廳審批的資料：

公司分立：

初審需報：

（1）公司法定代表人簽署的關(guān)于公司分立的申請書；

（2）公司權(quán)力機構(gòu)關(guān)于公司分立的決議；

（3）因公司分立而擬存續(xù)、新設(shè)的公司簽訂的公司分立協(xié)議；

分立協(xié)議主要內(nèi)容：

1、分立協(xié)議各方擬定的名稱、住所、法定代表人；

2、分立后公司的投資總額和注冊資本；

3、分立形式；

4、分立協(xié)議各方對擬分立公司財產(chǎn)的分割方案；

5、分立協(xié)議各方對擬分立公司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案；

6、職工安置辦法；

7、違約責(zé)任；

8、解決爭議的方式；

9、簽約日期、地點；

10、分立協(xié)議各方認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項。

（4）公司合同、章程；

（5）公司的批準(zhǔn)證書和營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（6）公司的驗資報告和資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單；

（7）公司上一的審計報告 ；

（8）公司的債權(quán)人名單；

（9）分立后的各公司合同、章程；

（10）分立后的各公司最高權(quán)力機構(gòu)成員名單及身份證明和簡歷；

復(fù)審需報：

（1）公司在全國發(fā)行的省級以上報紙上三次登載公司分立公告的證明；（注：報紙公示債權(quán)債務(wù)清償時間三個月，南昌登報45天后可去辦理手續(xù)）

（2）公司通知其債權(quán)人的證明；

（3）公司就其有關(guān)債權(quán)、債務(wù)處理情況的說明；

（4）審批機關(guān)要求報送的其他文件。

（1）存續(xù)企業(yè)法定代表人簽署的《外商投資企業(yè)變更（備案）登記申請書》；（注：工商領(lǐng)表）

（2）審批機關(guān)批準(zhǔn)文件（批復(fù)及批準(zhǔn)證書副本1）；

（3）公司權(quán)力機構(gòu)關(guān)于公司分立的決議；

（4）公司分立而擬存續(xù)、新設(shè)的公司簽訂的公司分立協(xié)議；

（5）公司在全國發(fā)行的省級以上報紙上三次登載公司分立公告的證明；

（6）分立后的存續(xù)、新設(shè)企業(yè)的章程修正案或修改后的章程；

（7）分立后存續(xù)、新設(shè)企業(yè)的驗資證明（這需要對分割資產(chǎn)做資產(chǎn)評估報告、分割前審計、分割后注冊資金驗資，一般會涉及以凈資產(chǎn)形式驗資）；

（8）債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況的說明；

（9）存續(xù)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照正副本；

（10）債務(wù)擔(dān)保證明；

（11）其他有關(guān)文件（若涉及登記變更的應(yīng)提交相應(yīng)文件）；

3、取得營業(yè)執(zhí)照后，若外資企業(yè)以外匯注資，注冊資本金有改變，需到外匯管理局辦理增資及減資手續(xù)，再辦理外匯登記證、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等（會涉及企業(yè)所得稅減免，辦完后需及時送主管稅務(wù)機關(guān)免稅備案）。

二、企業(yè)分立產(chǎn)權(quán)證件的辦理

企業(yè)在完成經(jīng)營證件的辦理后，所開發(fā)的“酒店及寫字樓”需將房產(chǎn)證、土地證直接辦至“力高實業(yè)（江西）有限公司”名下。而《房屋登記條例》規(guī)定：辦理產(chǎn)權(quán)時，要求證證相符才能辦理產(chǎn)權(quán)，即原在力高置業(yè)（江西）有限公司的國有土地使用權(quán)證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工許可證等一系列證件需變更至力高實業(yè)名下。若無法變更，則將企業(yè)分立定性為財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，也就是需按照交易的形式繳納相應(yīng)的稅費。

經(jīng)多方請教，前述四證已完成開發(fā)流程，要變更已幾乎不可能，只能將產(chǎn)權(quán)先辦至力高置業(yè)名下，再行轉(zhuǎn)移至力高實業(yè)。工作著重點：簡化產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)和稅費減免。

1、簡化產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)：利用企業(yè)分立批復(fù)和原開發(fā)單位自留產(chǎn)權(quán)，要求進(jìn)行確權(quán)交易，即產(chǎn)權(quán)登記和產(chǎn)權(quán)交易合并進(jìn)行，在房管局檔案中進(jìn)行兩次分步登記。實際操作中，不發(fā)力高置業(yè)產(chǎn)權(quán)證，直接辦理力高實業(yè)產(chǎn)權(quán)證，如此操作，兩次550元/本產(chǎn)權(quán)證（共15本）的登記費用照常繳納，但可省去1.6元/㎡即9.28萬元房管局的查檔費用，并節(jié)省了查檔至少3個工作日。

2、稅費減免手續(xù)的辦理

1）契稅的減免：根據(jù)財稅（2008）175號文件，企業(yè)分立不征收契稅。但要計算減免的金額，考慮到契稅所認(rèn)定的評估價是產(chǎn)權(quán)交易費和其他稅費的繳費基數(shù)，因此在做酒店的評估價時，按8353萬元評估為整體酒店的價值（實際酒店及寫字樓的成本價值約在55000萬元，相應(yīng)的2%的維修基金與1%的交易手續(xù)費按此評估價繳納）。

2）營業(yè)稅的減免：公司在辦理免征營業(yè)稅時，國家稅務(wù)局還沒有具體的政策文件支持，公司在9月15日最終獲得江西省地稅局同意免征營業(yè)稅的批文。在10月1日《國家稅務(wù)總局公告2011年第51號》出臺，已明確企業(yè)分立免征營業(yè)稅。

3）土地增值稅的減免：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，分立不屬于土地增值稅征收范圍，或申請主管稅務(wù)機關(guān)來核征，可取得免征文件。

4）企業(yè)所得稅的減免：根據(jù)財稅《2009》59號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免稅備案，予以免征。

5）印花稅的減免：根據(jù)財稅《2003》183號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》，向主管稅務(wù)機關(guān)申請免征。

6）維修基金的免繳納：本次辦理產(chǎn)權(quán)的酒店部分是與SOHO為同一整體，公寓部分是銷售給小業(yè)主，酒店部分在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時必須要繳納物業(yè)評估價的2%作為維修基金，即使是開發(fā)商自留房，按規(guī)定只要不是單棟產(chǎn)權(quán)，也應(yīng)該繳納；但目前南昌市對于開發(fā)商未售房、自留房等不辦理產(chǎn)權(quán)證或只是確權(quán)的房屋沒有強行繳納維修基金，可將“酒店及寫字樓”作為開發(fā)商自留房處理，經(jīng)房管局產(chǎn)權(quán)處集體研究，允許暫不交納維修基金，而是由力高實業(yè)公司出具承諾書，公共部分及共用設(shè)施設(shè)備的維修全部由公司承擔(dān)。這樣即可減少至少167萬元（按公司上報評估價計算）的資金積壓，減少向政府申請退回維修基金的手續(xù)。

7）交易費：房屋產(chǎn)權(quán)交易費是房屋評估價的1%，這是南昌市的地方性規(guī)定，經(jīng)市發(fā)改委核準(zhǔn)，只能在評估價上爭取到最低。

8）免交電子信息費：目前房管局為了便于管理，要求所有商品房都必須進(jìn)行網(wǎng)上信息備案，按1元/㎡收取信息費即59475元；此項登記申請手工檔案，不做網(wǎng)上備案，這樣可免交電子信息費。

三、土地使用權(quán)證的辦理：

等待房產(chǎn)權(quán)證的同時，將辦理土地使用權(quán)證的文件準(zhǔn)備齊全，在3個工作日取得土地使用權(quán)證。附表《辦理產(chǎn)權(quán)證費用一覽表》

皇冠酒店寫字樓分立的產(chǎn)權(quán)辦理費用表

丁碧東

2011年10月28日

第四篇：企業(yè)分立的稅務(wù)處理及案例分析

企業(yè)分立的稅務(wù)處理及案例分析

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。現(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？筆者在此進(jìn)行分析以饗讀者。

（一）企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則：營業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。”

（二）企業(yè)分立活動不征收增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

（三）企業(yè)分立活動不征收土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

（四）企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特性性稅務(wù)處理

1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理

財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

例如，某企業(yè)a準(zhǔn)備分立為a和b，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理條件分立），此時，稅務(wù)處理如下：

a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也按公允價值確認(rèn)；

a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實際上，在我國企業(yè)分回利潤可以免稅）；

a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應(yīng)附送以下資料：

（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；

（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；

（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。”

第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財稅[2009]59號文件第九條規(guī)定執(zhí)行；注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

2、企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；

（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；

（5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：

（一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；

（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；

（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。”

（五）個人所得稅

如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時，是否需要繳納所得稅呢？是否視同分回利潤再投資？如果是這樣，外籍個人則無需繳納個人所得稅，中國個人則需要視同“股息、紅利”繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）作出規(guī)定：“盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號）進(jìn)行了相應(yīng)的補充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。

通過上述文件，可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個人部分，需要交納個人所得稅。那么，分立時呢？暫無明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進(jìn)行投資，如果將原有投資進(jìn)行分拆呢？另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢？在具體操作上，很可能取決于地方稅務(wù)機關(guān)的判定了。

（六）契稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。”

（七）印花稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”

第五篇：企業(yè)分立經(jīng)營公告（模版）

會計與財務(wù)管理制度實例

企業(yè)分立經(jīng)營公告

╳╳╳╳年╳╳月╳╳日

（╳╳）分字第╳號

為促進(jìn)經(jīng)營合理化，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)研究商定，并報請各有關(guān)方批準(zhǔn)，╳╳公司分立為╳╳工貿(mào)有限責(zé)任公司和╳╳制造公司，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、茲訂╳╳╳╳年╳╳月╳╳日為分立基準(zhǔn)日。

二、自該日起，╳╳公司的一切權(quán)利義務(wù)按合同規(guī)定，由╳╳工貿(mào)有限責(zé)

任公司和╳╳制造公司分立承受。

三、自依《公司法》的規(guī)定公告，凡╳╳公司的債券債務(wù)人，如有異議，自公告之日起三個月內(nèi)提出；逾期視為無異議，特此公告。

╳╳公司

╳╳市╳╳區(qū)╳╳街╳╳號/ 1