第一篇：用友暫估業(yè)務(wù)處理流程小結(jié)

用友暫估業(yè)務(wù)處理流程小結(jié)

暫估成本是指采購(gòu)系統(tǒng)所購(gòu)存貨已入庫(kù)，但發(fā)票未到或未報(bào)銷時(shí)入庫(kù)單上的估算成本；當(dāng)已報(bào)銷后，需進(jìn)行成本處理。

暫估入庫(kù)成本處理分以下情況：

月初回沖 單到回沖 單到補(bǔ)差

一般常使用的方法是單到回沖。有個(gè)視頻的教程會(huì)講得比較詳細(xì)。

客戶使用手冊(cè)（U861）

單到回沖

倉(cāng)庫(kù)計(jì)價(jià)方式：全月平均價(jià) 核算方式：按存貨 暫估回沖方式：?jiǎn)蔚交貨_

回沖的幾種情形

整單到票回沖（整單一次性到票回沖、整單當(dāng)月多次到票回沖）記錄級(jí)部分到票回沖 數(shù)量級(jí)部份到票回沖 混合型

注意：整單當(dāng)月多次到票回沖，到票可能是記錄級(jí)的、或者是數(shù)量級(jí)、也可能是記錄級(jí)和數(shù)量級(jí)混合型的。

舉例說(shuō)明： 案例資料：

3月10日，收到“供應(yīng)商A”單位，原材料如下：

原材料A：100噸*10元/噸=1000元

原材料B：200噸*20元/噸=4000元

到月末31日，沒(méi)有收到采購(gòu)發(fā)票，進(jìn)行暫估處理，選擇“采購(gòu)入庫(kù)單（暫估記賬）生成憑證 借：原材料 5000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款 5000.00

整單到票回沖:

1、4月10日，收到發(fā)票（全部到票）

原材料A：100噸*15元/噸=1500元

原材料B：200噸*25元/噸=5000元

2、軟件操作流程：

?【采購(gòu)管理】參照“采購(gòu)入庫(kù)單”，生成“采購(gòu)專用發(fā)票”，隨即點(diǎn)“結(jié)算”按鈕，執(zhí)行“采購(gòu)結(jié)算”； ?【應(yīng)付款管理】對(duì)“采購(gòu)發(fā)票”進(jìn)行“審核”；

?【存貨核算】執(zhí)行“結(jié)算成本處理”，點(diǎn)“暫估”，系統(tǒng)自動(dòng)生成“紅字回沖單”和“藍(lán)字回沖單”； ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“紅字回沖單”，“合成”生成暫估回沖憑證；

借：原材料-5000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款-5000.00 ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“藍(lán)字回沖單（報(bào)銷）”，“合成”，生成入庫(kù)憑證；

借：原材料 6500.00

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅 1105.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付結(jié)算款

7605.00

記錄級(jí)部分到票回沖:

1、4月10日，收到發(fā)票

原材料A：100噸*15元/噸=1500元（全部到票）

原材料B：發(fā)票未收到

2、軟件操作流程：

?【采購(gòu)管理】參照“采購(gòu)入庫(kù)單”生成“采購(gòu)專用發(fā)票”，隨即點(diǎn)“結(jié)算”按鈕，執(zhí)行“采購(gòu)結(jié)算”； ?【應(yīng)付管理】對(duì)“采購(gòu)發(fā)票”進(jìn)行“審核”；

?【存貨核算】執(zhí)行“結(jié)算成本處理”，點(diǎn)“暫估”，系統(tǒng)對(duì)到票的“原材料A”自動(dòng)生成“紅字入庫(kù)單”和“藍(lán)字入庫(kù)單”；

?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“紅字入庫(kù)單”，“合成”生成暫估回沖憑證；

借：原材料 100*10.00=-1000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款-1000.00 ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“藍(lán)字入庫(kù)單（報(bào)銷）”，“合成”，生成入庫(kù)憑證；

借：原材料 100*15.00=1500.00

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅 255.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付結(jié)算款

1755.00

注意：原材料B月末，以后月份到票后再處理；

數(shù)量級(jí)部份到票回沖： 1、4月10日，收到發(fā)票

原材料A：60噸*15元/噸=900元（部份到票，還有40噸未到票）

原材料B：發(fā)票未到

2、軟件操作流程：

?【采購(gòu)管理】參照“采購(gòu)入庫(kù)單”生成“采購(gòu)專用發(fā)票”，隨即點(diǎn)“結(jié)算”按鈕，執(zhí)行“采購(gòu)結(jié)算”； ?【應(yīng)付管理】對(duì)“采購(gòu)發(fā)票”進(jìn)行“審核”；

?【存貨核算】執(zhí)行“結(jié)算成本處理”，（“未全部結(jié)算完的單據(jù)是否顯示” 選項(xiàng)，前面打“√”）點(diǎn)“暫估”，系統(tǒng)對(duì)到票的“原材料A”60噸，自動(dòng)生成100噸的“紅字入庫(kù)單”和60噸“藍(lán)字入庫(kù)單”； ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“紅字回沖單”，“合成”生成暫估回沖憑證；

借：原材料 100*10.00=-1000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款-1000.00 ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“藍(lán)字回沖單（報(bào)銷）”，“合成”，生成入庫(kù)憑證；

借：原材料 60*15=900 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅 153.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付結(jié)算款

1053.00 如果到月末依然沒(méi)有到票，則進(jìn)行如下操作：

?【存貨核算】執(zhí)行“期末處理”后，系統(tǒng)對(duì)未到票的“原材料A”40噸，自動(dòng)生成40噸的“藍(lán)字回沖單”；

?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”、“選擇”、“藍(lán)字入庫(kù)單（暫估）”、“合成”生成暫估入庫(kù)憑證；

借：原材料 40*10.00=-400.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫款-400.00

注意：原材料B到月末如果沒(méi)有到票就不作任何處理，當(dāng)以后月份到票后再作處理； 思考：如果到票是下列情況，如何處理？

1、到4月10日，收到發(fā)票

原材料A：60噸*15元/噸=900元（部份到票，還缺40噸）

原材料B：200噸*25元/噸=5000元

2、到4月20日，收到發(fā)票

原材料A：30噸*15元/噸=450元（部份到票，還缺30噸）

3、到4月25日，收到發(fā)票

原材料A：10噸*15元/噸=150元（部份到票，票已到齊）（即整單當(dāng)月多次到票回沖）

說(shuō)明：首先，這種情況，實(shí)現(xiàn)工作中出現(xiàn)得會(huì)比較少。其次，在采購(gòu)制度上，我們也應(yīng)該相應(yīng)地進(jìn)行規(guī)范，以避免出現(xiàn)這種情況。如果有這種情況，本系統(tǒng)可以處理； 處理方法及優(yōu)缺點(diǎn)：

方法

一、每次到票，隨即填制發(fā)票，接著進(jìn)行“結(jié)算”、在應(yīng)付中審核，但不立即生成憑證，月末“合成”制單；（這種方法，能夠很清晰地反映每筆業(yè)務(wù)，但制單不及時(shí)）

方法

二、每次到票，隨即填制發(fā)票，接著進(jìn)行“結(jié)算”、在應(yīng)付中審核，然后再按照上面介紹方法生成憑證；（這種方法，能夠很清晰地反映每筆業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)發(fā)生到憑證的反映，也可以處理供應(yīng)商到票即付款問(wèn)題的，但操作繁瑣。）

方法

三、將多張采購(gòu)發(fā)票合并填制一張，接著進(jìn)行“結(jié)算”，在應(yīng)付中審核，然后再按照上面介紹方法生成憑證；

單到補(bǔ)差

咨詢單到補(bǔ)差，但是入庫(kù)單記賬掛應(yīng)付暫估款，然后發(fā)票到是借方物資采購(gòu)，那么如何處理 兩個(gè)科目都有余額。方法一：Re：?jiǎn)蔚窖a(bǔ)差

1、暫估入庫(kù)單記賬，生成憑證 借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

2、發(fā)票到，與采購(gòu)入庫(kù)單完全結(jié)算 進(jìn)行暫估處理，生成調(diào)整單 減少

借：存貨 紅字

貸：應(yīng)付賬款 紅字 增加

借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

方法二”

方法一這種憑證做法是有問(wèn)題的，在存貨中對(duì)方科目是應(yīng)付暫估款，那么在應(yīng)付中發(fā)票制單應(yīng)該借應(yīng)付暫估款，就不要是物資采購(gòu)了。可以這樣做：

1、暫估入庫(kù)單記賬，生成憑證 借：存貨科目

貸：應(yīng)付暫估款

2、發(fā)票到，與采購(gòu)入庫(kù)單完全結(jié)算 進(jìn)行暫估處理，生成調(diào)整單 減少

借：存貨 紅字

貸：應(yīng)付暫估款 紅字 增加

借：存貨

貸：應(yīng)付暫估款 3 在應(yīng)付中對(duì)發(fā)票制單： 借：應(yīng)付暫估款

貸：應(yīng)付帳款

如果是月初回沖和單到回沖，紅字回沖單直接生成采購(gòu)入庫(kù)單的紅字憑證。藍(lán)字回沖單生成 借：存貨科目

貸：物資采購(gòu) 在應(yīng)付中對(duì)發(fā)票制單： 借：物資采購(gòu)

貸：應(yīng)付帳款 評(píng)價(jià)：

我有一次看一個(gè)客戶的數(shù)據(jù)就是按照 方法二 走的。每個(gè)客戶的要求不一樣 不能一概而論 可以按照 方法一 但是如果應(yīng)付賬款受控就不好處理了；

方法二的解決辦法比較合理，既可以在總帳中查詢到應(yīng)付暫估，又可以對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行管理

方法一是不符合財(cái)務(wù)、稅務(wù)制度的，在未取得發(fā)票的時(shí)候，不能完全確立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，還要具體看業(yè)務(wù)的性質(zhì)，看合同或者訂單的規(guī)定。但是一般來(lái)說(shuō)，以發(fā)票作為業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)及稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金的依據(jù)。；

發(fā)票來(lái)的時(shí)候財(cái)務(wù)才做應(yīng)付賬款，否則做暫估應(yīng)付款科目。因此，發(fā)票沒(méi)來(lái)之前，按方法一的賬務(wù)處理時(shí)錯(cuò)誤的，雖然減少了做賬的難度。

不過(guò)也有特例，就是只有單純和簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的公司可以用這個(gè)做賬方法。

第二篇：ERP-ORACLE-EBS-AP暫估處理

AP暫估處理

創(chuàng)建日期: 2007.10.3 確認(rèn)日期: 控制編碼: 當(dāng)前版本:

暫估的業(yè)務(wù)背景:

1.0

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于多種原因，會(huì)出現(xiàn)購(gòu)入的貨物已經(jīng)入庫(kù)而發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地核算成本以及管理方面的需要，應(yīng)對(duì)該貨物的價(jià)格做暫估。

2.采購(gòu)單上沒(méi)有價(jià)格。這種情況一般是新物料還未來(lái)得及與供應(yīng)商談價(jià)格，如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)使用的物料。暫估價(jià)格是為了計(jì)算貨物成本。

暫估業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理: 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定: 購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

2.財(cái)政部[1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)文件已作了明確：購(gòu)入材料因未收到發(fā)票而于月終暫估入賬時(shí)，可只估計(jì)材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。例如 暫估金額為100元

采購(gòu)入庫(kù)時(shí)

借：原材料 100

貸：應(yīng)付賬款—暫估 100

月初沖回時(shí)

借：原材料

-100

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-100 發(fā)票來(lái)時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 17

貸：應(yīng)付賬款

117

對(duì)于“貨到票未到”的情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理的方式: 1.入庫(kù)而不入帳

財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的對(duì)帳來(lái)體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財(cái)務(wù)帳無(wú)法正確反映企業(yè)的庫(kù)存情況，容易造成帳實(shí)不符，并且如果允許車間領(lǐng)用未記財(cái)務(wù)帳的原料，則財(cái)務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)（即庫(kù)存數(shù)量為負(fù)數(shù)）的情況。2.月底“暫估入庫(kù)”，月初“紅字沖回”

被廣泛使用的第二種方式.雖然在數(shù)量上不會(huì)出現(xiàn)紅數(shù)，但當(dāng)庫(kù)存數(shù)量比較少時(shí)，容易造成庫(kù)存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫(kù)存數(shù)量為0，采購(gòu)了100噸，入庫(kù)時(shí)單價(jià)暫估為100元/噸，車間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸，按單價(jià)100元／噸記帳。第二個(gè)月采購(gòu)發(fā)票送達(dá)，單價(jià)90元/噸，則剩余5噸的單價(jià)是（90元＊100噸－100元＊95噸）／5噸=100元/噸。也就是說(shuō)如果誰(shuí)領(lǐng)用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性.暫估業(yè)務(wù)在Oracle EBS系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

如果本月收到發(fā)票賬單,就按平時(shí)方法入賬,月末還沒(méi)有收發(fā)票賬單的話,就要再重新估價(jià)入賬了.估價(jià)直到收到發(fā)票賬單為止.西方的會(huì)計(jì)處理: 西方會(huì)計(jì)采取了一種不同的方式，它認(rèn)為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專門(mén)設(shè)定了一個(gè)帳戶，稱為“應(yīng)付憑證”。當(dāng)采購(gòu)的原料入庫(kù)時(shí)借記“原材料”，貸記“應(yīng)付憑證”，當(dāng)采購(gòu)發(fā)票到達(dá)時(shí)借記“應(yīng)付憑證”，貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時(shí)到達(dá)，也同樣按上述方法記帳。“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

發(fā)票到達(dá)后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調(diào)整“原材料”科目，而是將差額記在一個(gè)專門(mén)的科目“庫(kù)存調(diào)整”上。“原材

料”與“庫(kù)存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實(shí)際庫(kù)存金額。這有點(diǎn)類似于計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，但原材料的單位成本又是采用移動(dòng)平均的，只不過(guò)采用的單價(jià)有時(shí)是估價(jià)的。

采用這種方法的依據(jù)是認(rèn)為估價(jià)與實(shí)際價(jià)格相差不大，從整個(gè)原材料庫(kù)存或長(zhǎng)期看，“庫(kù)存調(diào)整”科目的總余額接近于0。采用這種方法的好處是不會(huì)引起原材料成本的異常，處理也比較簡(jiǎn)單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額，與原材料科目的余額存在差異 采購(gòu)接收時(shí)： 借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付憑證 INV入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存材料 貸：材料采購(gòu) AP匹配PO時(shí)： 借：應(yīng)付憑證 貸：應(yīng)付帳款

“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額

注意事項(xiàng)：

1．暫估入賬金額是不含稅金額的

2.發(fā)票來(lái)后才產(chǎn)生應(yīng)付賬款。在發(fā)票沒(méi)有到來(lái)之前的一切單價(jià)都屬于暫估性質(zhì).3.暫估的價(jià)格與發(fā)票價(jià)格差異記入應(yīng)付賬款價(jià)格差異。

第三篇：固定資產(chǎn)暫估入賬,如何進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)暫估入賬，如何進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)暫估入賬的會(huì)計(jì)處理在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都有較明確的規(guī)定。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第三節(jié)第第三十三條規(guī)定： 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第1502科目（累計(jì)折舊）第三條第二款規(guī)定： 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

3、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第4號(hào)準(zhǔn)則指南第一條第二款規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

稅務(wù)處理：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。

第四篇：固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

答：國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”

對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函 [2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：

第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來(lái)估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問(wèn)題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的夏季高溫補(bǔ)貼費(fèi)如何進(jìn)行所得稅處理?

答：根據(jù)《江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳、江蘇省國(guó)家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)夏季高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》(蘇人社發(fā)〔2011〕268號(hào))規(guī)定，企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月200元，支付時(shí)間為4個(gè)月（6月、7月、8月、9月）。

企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼，在職工福利費(fèi)中列支，按規(guī)定在稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)未及時(shí)取得合法有效憑證,應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理?

答：企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍未取得合法有效憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，相關(guān)成本費(fèi)用支出可予以稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

稅法規(guī)定的8種視同銷售情況： ①貨物交付他人代銷；

（委托方的處理，視同買(mǎi)斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）②銷售代銷貨物；

（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不確認(rèn)收入）

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； 借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”】 ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【總結(jié)】以上8種情況中，第③、④、⑧種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。用于非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款等（或借方）用于債務(wù)重組： 借：應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

【問(wèn)題】自產(chǎn)或者外購(gòu)的貨物用于集體福利（福利部門(mén)），用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，確不確認(rèn)收入，如果確認(rèn)，為什么？

【答復(fù)】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況，需要確認(rèn)收入；將外購(gòu)的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，不確認(rèn)收入。自產(chǎn)或外購(gòu)的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，不確認(rèn)收入。

【問(wèn)題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄，怎么影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響怎么體現(xiàn)。【答復(fù)】

（一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

貸：庫(kù)存商品（不確認(rèn)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件】

【說(shuō)明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí)，其為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（二）外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

【《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《實(shí)施細(xì)則》第二十二條對(duì)此的解釋為：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。】

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣）

或者：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購(gòu)煙、酒等，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票）

貸：庫(kù)存商品

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

”

一、視同銷售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷售處理。六項(xiàng)不視同銷售的情況：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

什么是“視同銷售”？ 視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

若無(wú)銷售額，按照下列順序確定銷售額:

(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；(2)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；

(3)組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

視同銷售在所得稅和增值稅方面的區(qū)別

2009-9-29 13:27

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國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)），對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了明確。但由于部分資產(chǎn)的處理在增值稅上也有相關(guān)處理規(guī)定，專家提醒企業(yè)，視同銷售問(wèn)題“兩稅種”的納稅原理不同，政策也各有差異，企業(yè)應(yīng)該對(duì)比了解相關(guān)政策規(guī)

定，切勿混淆。

據(jù)介紹，視同銷售，是一種稅收術(shù)語(yǔ)。它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能，如分配等。對(duì)于企業(yè)的視同銷售行為應(yīng)該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。

一、視同銷售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷售

收入。

此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷售處理。為此，國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件明確了六項(xiàng)不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資

產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

專家解釋稱，理解上述規(guī)定主要把握一點(diǎn)，就是區(qū)分是否屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置關(guān)鍵是要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了改變，沒(méi)發(fā)生改變就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生了改變就不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，而且上述列舉的內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形并非是內(nèi)部處置資產(chǎn)的所有情形，在實(shí)務(wù)中有些情形還需納稅人自己按上述原則具體

判斷是否屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)。

另外就是確認(rèn)收入問(wèn)題，按照文件的規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)涉及增值稅及消費(fèi)稅的也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定依法繳納。

二、視同銷售增值稅處理的規(guī)定

增值稅是最早對(duì)視同銷售行為如何征稅做出規(guī)定稅種。按照1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。”以上視同銷售，均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是否作銷售收入，實(shí)際工作中操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。

專家表示，根據(jù)上述規(guī)定，增值稅視同銷售行為大致為分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應(yīng)作銷售收入處理，即視同銷售規(guī)定

（一）、（二）、（三）、（六）項(xiàng)；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅金，視同銷售規(guī)定

（四）、（五）、（七）、（八）項(xiàng)。

三、視同銷售“兩稅”差異及注意事項(xiàng)

同樣是視同銷售，但在企業(yè)所得稅和增值稅上的處理卻各有差異，我們對(duì)此可歸納出以下幾個(gè)要點(diǎn)，供企業(yè)在工作中參考：

1、視同銷售的情形不同。根據(jù)上述規(guī)定我們可以看出，企業(yè)所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為有些差別，其主要差別為：增值稅視同銷售的貨物有自產(chǎn)的、委托加工的、購(gòu)買(mǎi)的；而企業(yè)所得稅則主要對(duì)自產(chǎn)的產(chǎn)品才存在視同銷售的問(wèn)題。此外，增值稅視同銷售行為的外延也比企業(yè)所得稅的要寬泛一些，企業(yè)應(yīng)該區(qū)分同一種行為在增值稅與企業(yè)所得稅上的不同處理。

2、注意所得稅處理時(shí)間。根據(jù)上述國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)處置視同銷售的所得稅處理規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日

以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

3、職工福利視同銷售會(huì)計(jì)處理上問(wèn)題。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人福利會(huì)計(jì)處理有區(qū)別。個(gè)人福利理解為用于個(gè)人消費(fèi)，將貨物發(fā)給職工個(gè)人，會(huì)計(jì)上需要作收入處理。如果是用于集體福利，如職工食堂或浴室領(lǐng)用了，會(huì)計(jì)上則不作收入處理。

相關(guān)財(cái)稅法規(guī)規(guī)定：當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法處理不一致時(shí)，應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。這就明確規(guī)定了會(huì)計(jì)不能按稅收規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理

下面舉例來(lái)說(shuō)明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物用作對(duì)外投資的一種“視同銷售”行為的會(huì)計(jì)處理。

例：甲公司用一批存貨對(duì)乙公司進(jìn)行投資，該批存貨的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià)1200萬(wàn)元，8個(gè)月后，甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，協(xié)議作價(jià)為1800萬(wàn)元，在此期間甲公司未獲得投資利潤(rùn)，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.甲公司投資時(shí)（單位：萬(wàn)元）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1 404

貸：存貨1 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204

遞延稅款66

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134

處理該項(xiàng)投資時(shí)：

借：銀行存款1 800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1 404

投資收益——股權(quán)出售收益396

借：所得稅 130.68

遞延稅款66

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 196.68

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入134

在本例中，雙方協(xié)議作價(jià)如果是1000萬(wàn)元而不是1200萬(wàn)元，不發(fā)生增值200萬(wàn)元，則不會(huì)產(chǎn)生“遞延稅款”，而只是在處置該項(xiàng)投資時(shí)，計(jì)算繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來(lái)“視同銷售”要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況具體問(wèn)題具體分析，作出實(shí)際判斷。

知識(shí)點(diǎn)概述:

1.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于在建工程

解答：

借：在建工程

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資

解答：

這種情況下一般是要按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理的。

若是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

若是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

3.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的分錄

解答：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

接受方的賬務(wù)處理：

借：原材料、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

4.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于分配股利

解答：都是視同銷售處理。

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于職工集體福利

解答：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

6.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于職工個(gè)人福利或個(gè)人消費(fèi)

解答：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)范處理

時(shí)間:2012-03-12 11:01來(lái)源:網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載 作者:raymond 點(diǎn)擊:

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又到了企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者歸納如下。

職工福利費(fèi)的核算范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍：1.退休職工的費(fèi)用。2.被辭退職工的補(bǔ)償金。3.職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助。5.職工的學(xué)習(xí)費(fèi)。6.職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。即國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說(shuō)“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

稅收征管要求對(duì)職工福利費(fèi)的核算單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。對(duì)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認(rèn)定的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“職工福利費(fèi)余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減職工福利費(fèi)余額。

職工福利費(fèi)支出需憑合法憑據(jù)列支

有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要能夠代表職工利益的費(fèi)用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼則不需要發(fā)票。對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費(fèi)發(fā)票落實(shí)到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

企業(yè)不按照開(kāi)支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。也有把不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，這樣只要職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。

【法規(guī)解讀】解讀《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》中銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則

2008年10月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱875號(hào)文），對(duì)涉及企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的若干問(wèn)題作出具體規(guī)定。本文僅對(duì)875號(hào)文中關(guān)于銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行解讀。

一、銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)原則

875號(hào)文規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則早已被寫(xiě)進(jìn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，但實(shí)質(zhì)重于形式的稅務(wù)處理原則則是第一次在稅務(wù)文件中提出，這也是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的明確信號(hào)。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議的商品銷售，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但由于簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，即使已將商品已交付給供貨方，實(shí)際上并沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，故未滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。875號(hào)文也明確此類售后回購(gòu)可作為融資行為，確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。稅法對(duì)收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)基本趨同，減少了會(huì)計(jì)同稅收差異的協(xié)調(diào)成本，對(duì)納稅人是重大利好。

二、銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件

875號(hào)文規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)銷售商品收入必須同時(shí)滿足下列4個(gè)條件，這4個(gè)條件的確立既設(shè)定了稅法上合理的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效對(duì)接。

條件1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)還要考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁Ｈ绻c商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需銷貨方承擔(dān)，且與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移通常需區(qū)分以下三種情況進(jìn)行判斷。

情況1：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。預(yù)收款銷售商品時(shí)，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。訂貨銷售時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。采用托收承付方式銷售商品的，只有在辦妥托收手續(xù)時(shí)，才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，此時(shí)方可確認(rèn)收入。

情況2：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買(mǎi)斷方式委托代銷商品等。在這種情況下，應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并應(yīng)確認(rèn)收入。

如淮安公司委托淮陰公司代銷商品。代銷協(xié)議約定，淮陰公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與淮安公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，淮安公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。本例中，淮安公司采用視同買(mǎi)斷方式委托淮陰公司代銷商品。由于協(xié)議明確標(biāo)明受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，因此委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，淮安公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

情況3：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。此時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。此種情況主要包括：一是企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求而被退貨，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)。二是企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購(gòu)等。三是企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如銷售電梯。電梯安裝調(diào)試通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝或檢驗(yàn)過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響銷售收入的實(shí)現(xiàn)，因此，實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。四是銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

條件2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制 該條件下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如淮安公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。淮安公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。淮安公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。

條件3.收入的金額能可靠地計(jì)量

該條件是指收入的金額能合理地估計(jì)。如果收入的金額不能合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。

條件4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能可靠地核算

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能合理估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。但當(dāng)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。如淮安公司與淮陰公司簽訂協(xié)議，約定淮安公司生產(chǎn)并向淮陰公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，淮安公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件，雙方簽訂協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)淮安公司認(rèn)定后，其金額的108％即為淮安公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定淮安公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由淮安公司組裝后運(yùn)抵淮陰公司，淮陰公司驗(yàn)收合格后及時(shí)付貨。但丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付淮安公司認(rèn)定。本例中，雖然淮安公司已交付設(shè)備并收到貨款。但該設(shè)備相關(guān)成本因丙公司資料未送達(dá)而不能可靠計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，淮安公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。但如果淮安公司基于以往經(jīng)-驗(yàn)?zāi)芎侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。

值得強(qiáng)調(diào)的是，銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別就在于，875號(hào)文不認(rèn)可會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的必備條件“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這在很大程度上與稅法不認(rèn)可穩(wěn)健原則有關(guān)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50％。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)結(jié)合以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果稅法認(rèn)可這項(xiàng)帶有濃厚職業(yè)判斷色彩且主觀性極強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致國(guó)家稅收收入失去保障。

三、銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件的具體應(yīng)用 為了便于操作，875號(hào)文規(guī)定符合銷售收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。另外，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。如企業(yè)在銷售一桶價(jià)值95元的花生油時(shí)，同時(shí)贈(zèng)送一瓶?jī)r(jià)值5元的醬油（為便于分析，不考慮增值稅）。雖然贈(zèng)送的醬油所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者，但是所得稅處理時(shí)并不將其當(dāng)作一項(xiàng)額外的贈(zèng)送行為，而是看作用95元的公允價(jià)值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)的一桶花生油銷售收入為95×95/（95+5）=90.25(元)，一瓶醬油銷售收入為95×5/（95+5）=4.75(元)。

四、關(guān)于售后回購(gòu)

875號(hào)文規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售的商品，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。值得強(qiáng)調(diào)的是，875號(hào)文認(rèn)可售后回購(gòu)方式下回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額作為利息費(fèi)用，該利息費(fèi)用應(yīng)同時(shí)遵守《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的利息費(fèi)用扣除限額及關(guān)聯(lián)交易對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例限定。

[例]清江浦公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年5月1日，清江浦公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額170 000元。協(xié)議規(guī)定，清江浦公司應(yīng)在9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定該批商品的實(shí)際成本為800 000元。除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)且有確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。清江浦公司的稅務(wù)處理如下：

售出商品時(shí)，將取得的銀行存款1 170 000元，確認(rèn)為負(fù)債，不得將發(fā)出的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)榇朔N售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5～8月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20 000元(100 000／5)。9月30日，清江-浦公司購(gòu)回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1 100 000元，增值稅額187 000元，但是不需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理，只需要將9月的融資費(fèi)用20 000元確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如果有確鑿證明表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，該發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷售收入1 000 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800 000元。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，9月30日，清江浦公司購(gòu)回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1 100 000元，增值稅額187 000元，需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理。

五、關(guān)于銷售折扣和退回

875號(hào)文規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

[例]淮安公司在2008年12月18日向淮陰公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年12月27日支付貨款。2009年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被退回，淮安公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。淮安公司應(yīng)做如下稅務(wù)處理：

2008年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入50 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本26 000元。在2008年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)的2％享受現(xiàn)金折扣1 000元(50 000×2％)，實(shí)際收款57 500元(58 500?1 000)。確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元。2009年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)，沖減當(dāng)期銷售收入50 000元，轉(zhuǎn)回財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元（增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額），沖銷銷售成本26 000元。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

2008-10-30 國(guó)稅函[2008]875號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下：

一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

財(cái)稅差異：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條無(wú)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么《通知》首先明確必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，而又不要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”呢？這是因?yàn)橐环矫嫘露惙◤?qiáng)調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認(rèn)收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認(rèn)收入。所以只要強(qiáng)調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為確認(rèn)收入的必要條件，那么勢(shì)必會(huì)讓人誤解為稅法承認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)就不用確認(rèn)收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機(jī)？所以這里又體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的立法原則。

例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下

借：發(fā)出商品800 貸：庫(kù)存商品800

但是在申報(bào)2008企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬(wàn)元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬(wàn)元

通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入” 200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

二、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。此條財(cái)稅規(guī)定一致。

三、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。此條財(cái)稅規(guī)定不一致。

四、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。此條財(cái)稅規(guī)定一致。

五、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；

第三十八條 條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。財(cái)稅差異：有

六、采用售后回購(gòu)方式銷售商品

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款 170 000

貸:其他應(yīng)付款000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 借：發(fā)出商品 800 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬(wàn)元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000

（3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫(kù)存商品 800 000

貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000

財(cái)稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，財(cái)稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生，繳納增值稅。

七、銷售商品以舊換新

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：

銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。財(cái)稅處理一致。

八、折扣折讓

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。財(cái)稅處理一致。

九、現(xiàn)金折扣

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。財(cái)稅處理一致。

十、銷售折讓

1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當(dāng)期收入和成本

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】第472號(hào)）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明

《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)〕：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2006）1279號(hào)）規(guī)定，納稅人在銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩專N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

4、營(yíng)業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折扣折讓沖當(dāng)期利潤(rùn)，但日后事項(xiàng)與稅法規(guī)定不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

※企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

6、財(cái)稅處理：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的，財(cái)稅處理一致

如果不在同一發(fā)票注明，會(huì)計(jì)上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。

如果在匯算清繳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)上作日后事項(xiàng)處理，企業(yè)所得稅不作日后事項(xiàng)處理，增值稅也是在退貨時(shí)當(dāng)月沖銷項(xiàng)不存在日后事項(xiàng)問(wèn)題。

7、例如：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款925 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

425 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本000 000

貸：庫(kù)存商品000 000

（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

400 000

其他應(yīng)付款

000 財(cái)稅差異注意：稅法上不承認(rèn)此數(shù)據(jù)，要做納稅調(diào)增100000元。

（3）2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

925 000

貸：應(yīng)收賬款

925 000

（4）06月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫(kù)存商品

400 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

000

其他應(yīng)付款

000

貸：銀行存款

585 000

財(cái)稅差異注意：退貨時(shí)刻會(huì)計(jì)上未作利潤(rùn)處理，但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會(huì)計(jì)分錄一致。

如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：

借：庫(kù)存商品

320 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

其他應(yīng)付款

000

貸：銀行存款

468 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

l00 000

財(cái)稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤(rùn)減少80000元，會(huì)計(jì)上利潤(rùn)確認(rèn)增加20000元，因此調(diào)減100000元。

如果實(shí)際退貨量為l 200件時(shí)：

借：庫(kù)存商品

480 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

l00 000

其他應(yīng)付款

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

銀行存款

702 000 財(cái)稅差異注意：退貨稅法應(yīng)納稅所得額=1200×（500-400）=120000元

會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少只有100000-80000=20000元，還應(yīng)調(diào)減120000-20000=100000元

（5）6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

其他應(yīng)付款 100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 即與（2）的相反分錄。

財(cái)稅差異注意：調(diào)減100000元。

第五篇：材料或商品暫估入庫(kù)的賬務(wù)處理

材料或商品暫估入庫(kù)的賬務(wù)處理

一、材料或商品暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理、當(dāng)月，材料或商品暫估入庫(kù)，以入庫(kù)單或收料單作為附件： 借：原材料或庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款

### 倉(cāng)庫(kù)管理員(倉(cāng)管)必須以收料單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)賬。、次月或下幾個(gè)月，收到發(fā)票后先進(jìn)行沖銷，沒(méi)有附件(沖銷可以不用附件)：

借：原材料或庫(kù)存商品紅字金額

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款紅字金額 ### 倉(cāng)管不必進(jìn)行處理

注意，按照一般規(guī)定，次月的月初要紅字沖回。但是在實(shí)際工作當(dāng)中，如果當(dāng)月發(fā)票沒(méi)到，月初沖回月底再暫估，工作量較大。更何況大部分會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理都沒(méi)有一天一天的做，而是等到月末才記賬。因此，一般都是等到發(fā)票到了以后才沖回的。、再做一筆收到發(fā)票，以發(fā)票作為附件： 借：原材料或庫(kù)存商品藍(lán)字

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款--客戶名稱藍(lán)字 ### 倉(cāng)管不必進(jìn)行處理。

以上處理方法中，倉(cāng)管賬的處理都已經(jīng)寫(xiě)明了。而會(huì)計(jì)賬與倉(cāng)管賬不同的是，每一筆記賬憑證都必須進(jìn)行登記，所以，會(huì)計(jì)的物資明細(xì)賬(如果會(huì)計(jì)有的話)都要進(jìn)行登記。

暫估的“應(yīng)付賬款”應(yīng)該掛到“暫估應(yīng)付款”中，如果怕不能分判具體的客戶，可以設(shè)置三級(jí)科目，如“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款--A 客戶“)，這樣應(yīng)該可以很具體地進(jìn)行核算了。

二、如果暫估的金額與實(shí)際入庫(kù)的金額不一致產(chǎn)生的差異如何處理的問(wèn)題

現(xiàn)舉例說(shuō)明以上問(wèn)題：

? 設(shè)某單位于 2007 年 5 月 25 日 入庫(kù) A 材料 1000KG，估計(jì)單價(jià) 100 元，估計(jì)價(jià)款為 10 萬(wàn)元。借：原材料--A 材料 100000 貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款 100000 ? 領(lǐng)用該材料中的 800KG，計(jì) 8 萬(wàn)元投入生產(chǎn)。借：生產(chǎn)成本 80000 貸：原材料--A 材料 80000

? 設(shè)第二個(gè)月發(fā)票到，分三種情況分別說(shuō)明有可能出現(xiàn)的情況： A、實(shí)際價(jià)格 = 暫估入庫(kù)價(jià)格： 首先，沖掉暫估入庫(kù)：

借：原材料--A 材料100000

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100000

其次，以實(shí)際收到發(fā)票金額入賬： 借：原材料--A 材料 100000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17000 貸：應(yīng)付賬款--供應(yīng)商 117000

至此，原材料明細(xì)賬中期末的數(shù)量 = 暫估入庫(kù)的 1000KG沖暫估的 1000KG + 實(shí)際收票的 1000KG = 200KG 原材料明細(xì)賬中期末的金額 = 暫估入庫(kù)的 10 萬(wàn)元沖暫估的 10 萬(wàn)元 + 實(shí)際收票的 10 萬(wàn)元 =2 萬(wàn)元 期末的單價(jià) =2 萬(wàn)元 / 200KG =100 元 /KG 領(lǐng)用的原材料成本與庫(kù)存的原材料成本均正確無(wú)誤。

B、實(shí)際價(jià)格 < 暫估入庫(kù)價(jià)格，設(shè)實(shí)際收到發(fā)票的單價(jià)是 90 元，金額是 9 萬(wàn)元。

首先，沖掉暫估入庫(kù)：

借：原材料--A 材料100000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100000（紅字）

其次，以實(shí)際收到發(fā)票金額入賬： 借：原材料--A 材料 90000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))15300 貸：應(yīng)付賬款--供應(yīng)商 105300

此時(shí)，由于實(shí)際收到發(fā)票的單價(jià)是 90 元，而上月領(lǐng)是按 100 元的單價(jià)領(lǐng)用的，多領(lǐng)用了 10 元，因此，應(yīng)該沖掉多領(lǐng)的： 800KG *10 元 =8000 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000（紅字）貸：原材料--A 材料8000（紅字）

注意： 1、沖掉多領(lǐng)的，只是沖掉金額，與數(shù)量無(wú)關(guān)。2、由于領(lǐng)用材料并生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品無(wú)法具體分清哪些產(chǎn)品庫(kù)存，哪些產(chǎn)品沒(méi)有庫(kù)存，因此全部沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

C、實(shí)際價(jià)格 > 暫估入庫(kù)價(jià)格，設(shè)實(shí)際收到發(fā)票的單價(jià)是 110 元，金額是 11 萬(wàn)元。首先，沖掉暫估入庫(kù)：

借：原材料--A 材料100000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100000（紅字）

其次，以實(shí)際收到發(fā)票金額入賬： 借：原材料--A 材料 110000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))18700 貸：應(yīng)付賬款--供應(yīng)商 128700

此時(shí)，由于實(shí)際收到發(fā)票的單價(jià)是 110 元，而上月領(lǐng)是按 100 元的單價(jià)領(lǐng)用的，少領(lǐng)用了 10 元，因此，應(yīng)該再領(lǐng)： 800KG *10 元 =8000 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：原材料--A 材料 8000 注意： 1、再領(lǐng)的，只是領(lǐng)用金額，與數(shù)量無(wú)關(guān)。2、由于領(lǐng)用材料并生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品無(wú)法具體分清哪些產(chǎn)品庫(kù)存，哪些產(chǎn)品沒(méi)有庫(kù)存，因此直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

至此：原材料明細(xì)賬中期末的數(shù)量 = 暫估入庫(kù)的 1000KG沖暫估的 1000KG + 實(shí)際收票的 1000KG = 200KG

原材料明細(xì)賬中期末的金額 = 暫估入庫(kù)的 10 萬(wàn)元沖暫估的 10 萬(wàn)元 + 實(shí)際收票的 11 萬(wàn)元-調(diào)整的 0.8 萬(wàn)元 =2.2 萬(wàn)元 期末的單價(jià) =2.2 萬(wàn)元 / 200KG =110 元 /KG 領(lǐng)用的原材料成本與庫(kù)存的原材料均正確無(wú)誤。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于付款不及時(shí)等多種原因，購(gòu)入的存貨常常會(huì)出現(xiàn)發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對(duì)此類存貨做暫估入帳。實(shí)務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及會(huì)計(jì)人員的見(jiàn)解不一致，各企業(yè)”暫估入帳"的具體操作方法也多不相同.讓我們先來(lái)看看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是如何規(guī)定的：購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

從上面的規(guī)定不難看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)暫估入帳規(guī)定得過(guò)于籠統(tǒng)，實(shí)務(wù)中還有這樣幾個(gè)問(wèn)題要解決：

一、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶還是直接暫估到客戶名下？

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫(kù)材料的情況。但此法的缺點(diǎn)是：帳務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付帳款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。

實(shí)務(wù)中有按所購(gòu)存貨名稱設(shè)應(yīng)付帳款明細(xì)帳的。也曾就此問(wèn)題在中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站探討，較多認(rèn)同的是：暫估入帳戶無(wú)論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過(guò)渡性帳戶，若暫估入帳情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無(wú)大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付帳款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶的問(wèn)題。最好是應(yīng)付帳款明細(xì)帳下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)帳。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)估入材料直接查詢。

二、要不要月底暫估，下月初再?zèng)_回？

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月底月末都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

本人的做法是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查帳，對(duì)估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。

實(shí)務(wù)中回沖帳務(wù)處理的方法歸結(jié)為三種：月初回沖，票到回沖和票到調(diào)差。

月初回沖是上個(gè)月暫估入庫(kù)的存貨第二月初不管有沒(méi)有拿到發(fā)票，均沖回。就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定那種。

票到回沖是暫估入庫(kù)的存貨地發(fā)票到達(dá)后再?zèng)_回； 票到調(diào)差是拿到發(fā)票后不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)票金額多沖少補(bǔ)。即只對(duì)暫估的數(shù)量、金額與實(shí)際數(shù)量金額的差異及增值稅部分作帳務(wù)調(diào)整處理。

三、要不要暫估增值稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有提到要暫估增值稅。這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒(méi)有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付帳款戶不能準(zhǔn)確反映外欠款的金額。而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶的往來(lái)，為此實(shí)務(wù)中暫估入帳時(shí)有將增值稅金額暫估在應(yīng)付帳款金額內(nèi)的做法。暫估入帳包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字沖銷；2.設(shè)專門(mén)的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款－暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。

四、如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，能夠?qū)l(fā)票和原來(lái)的暫估入庫(kù)對(duì)應(yīng)上

暫估入帳最容易產(chǎn)生的問(wèn)題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來(lái)對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長(zhǎng)時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問(wèn)題。解決的方法一就是按上面所說(shuō)的月底暫估，月初回沖，保持帳務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長(zhǎng)時(shí)間未到而難以查對(duì)；二是設(shè)備查帳（表），對(duì)每筆新發(fā)生的的暫估入帳及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)帳與庫(kù)房的明細(xì)帳定期不定期地核對(duì)，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

五、年底暫估入帳的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要不要做納稅調(diào)整

稅法對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅稅前扣除辦法＞的通知》中第三條的規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入帳真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入帳。

視同買(mǎi)斷代銷方式的會(huì)計(jì)核算

2009-8-13 14:2

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視同買(mǎi)斷的代銷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單進(jìn)，再確認(rèn)收入。

【例】甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，每件轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)100元，該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%.甲公司收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅額17000元。乙公司實(shí)際銷售時(shí)按每件150元的價(jià)格出售，開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：150000元，增值稅額為 25500元。

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

①在委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時(shí)

借：發(fā)出商品

80000

貸：庫(kù)存商品

80000

②收到受托方乙公司的代銷清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——乙公司

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80000

貸：發(fā)出商品

80000

（2）受托方乙公司的賬務(wù)處理如下：

①收到甲公司的代銷商品時(shí)

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）

100000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）100000

②實(shí)際銷售時(shí)

借：銀行存款

175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品

100000

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷商品款

100000

貸：應(yīng)付賬款——委托企業(yè)

100000

③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——委托企業(yè)

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款

117000