第一篇：清產核資過程中應注意的幾個問題

清產核資是 企業 所有權人對企業的各類資金、權益、債務等有形資產與無形資產進行確認的過程。對企業進行清產核資是企業的所有權人在不對企業進行直接管理的前提下掌握企業經營狀況的有效手段。因為任何一個企業的經營過程中發生的債權債務關系都會導致企業資產的變化，在 會計 報表上就顯示為負債的增減、所有者權益的增減以及企業總資產的增減。誠然，任何企業都是營利性的組織，都要以合法前提下的贏利最大化為目標。因此，對企業進行清產核資的首要目的是檢查企業的總資產是否比最初投入的資產減少了，并且檢查這種減少是否合理——即檢查總資產的有形流失 問題。而清產核資的最終目的是檢查企業總資產在增漲的前提下增漲的幅度是否高于同期銀行存款利率，否則這種增漲是不 經濟 的增漲，等于是總資產的無形流失。對企業進行清產核資的主要方式是通過核查帳務、現有資金，確定損溢情況，進行資產重估，進而確定資產總值。進行清產核資工作，理論 上程序應由企業的所有權人發起，而不能由企業的直接經營者發起——當然，所有權人與直接經營者為同一特定主體(1)時沒有必要進行啟動程序人的區分，因為任何的自營機構都不會損害自身利益。這就產生了一個所有權人在清產核資問題上如何對待企業的心理問題。因為進行清產核資是一個客觀行為，而清產核資的結果的產生卻是主觀作用于客觀的結果。任何所有權人都不會希望自己的企業有虧損，都希望盈利，并且希望盈利幅度高于同期銀行存款利率，——在企業有銀行貸款的情況下更希望盈利幅度高于銀行同期貸款利率——因此希望對企業的總資產進行確定，并時時進行監控，以防止資產縮水。針對企業所有權人的上述心理特征，本人認為對企業進行清產核資要從以下兩個大方面著手。第一個大方面是規范企業的會計制度。所有權人首先要規范企業報表的統一性，因為企業的直接經營者會由于各種各樣的原因導致企業報表的不統一。這就要求企業的所有權人在清產核資的過程中注意審查報表在一段時間內是否是連續一致的，中間有無間斷，間斷的原因以及間斷被恢復后報表是否繼續保持一致等問題，使報表體系首先有一個 歷史 性的統一。在保證企業報表的歷史性統一的基礎上，審查企業在同一時段內的報表體系是否一致——如審查企業上交統計局的統計報表、上交國稅局、地稅局的稅務報表、交予貸款銀行的資產流轉報表、向上級單位提交的經營報表、對公眾和下級發布的報告等是否統一，有無差別(1)。但以上兩個統一性審查只是形式上的清產核資，本人認為，在形式審核的基礎上還要對企業進行實質的清產核資。具體來說，在對企業進行清產核資的過程中，主要應從以下四方面進行審核。第一，是否物證相符，即對企業現有實物進行清點，在此基礎上將清點的結果與記帳憑證進行核對，看是否一致。第二，是否帳帳相帳符，即審核企業的明細帳與總帳是否一致，一定時間內的同類帳是否連續、銜接。第三，是否帳證相符，即在帳帳相符的基礎上，審核記帳憑證與實際所做的帳是否一致，帳上的每筆數據是否都有相應的記帳憑證存在，相對應的記帳憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。第四，是否帳表相符，即審核企業所做的帳是否與企業上交的報表相一致。總之，要通過一切會計制度的規定對企業的清產核資進行審核。第二個大方面是建立并完善 現代 企業制度。通常認為清產核資行為只是一個確認企業所有權人權益的問題，而建立健全現代企業制度是企業建立的過程中章程的規定是否能夠有效的、順利的實施的問題，兩者是互不相干的。但本人卻認為，建立現代企業制度與清產核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現代企業制度不僅限于將原有企業改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監管機制、人事制度以及資產保護制度(1)等。這些制度的建立有助于清產核資的順利進行。同時，清產核資的開展是未建立現代企業制度的企業建立現代企業制度的重要契機，通過清產核資的有效進行，確定企業所有權人的所有權范圍，為建立現代企業制度提供準備。最后探討一下進行清產核資的學理上的原因。由于進行清產核資不是企業所有權人單方的行為，是其與企業直接經營者的互動性的過程，因而不能過于強硬，采取的 方法 也不應過于僵化。在維持工作原則的基礎上，尊重經營者的意見、照顧經營者的情緒是極其必要的。這就要求企業所有權人不能隨意對企業進行清產核資，而必須有選擇、有理由、有步驟的進行。盡管各國實踐中在對企業進行清產核資的過程中都會出現企業經營者借清產核資之機、利用清產核資過程內的混亂侵吞企業現有實際資產，或者用故意更改企業報表、記帳憑證等方式減少企業的帳面資產；更有甚者上述兩種方式雙管齊下。探究企業直接經營者上述行為的心理，本人認為，主要是因為企業內部激勵機制不健全所致。企業直接經營者在經營過程中總會面對利益的雙重選擇問題，即經營過程中是實現企業的利益最大化還是實現自身的利益最大化的問題。因為這個問題不是簡單的手段能解決的問題，涉及到具體的企業直接經營者的個人價值取向問題和個人心理問題。這種虛化的、隱性的問題，不可能通過普通的勸導、教育 解決，只有建立與這種心理針鋒相對的機制。這類機制大體上可分為兩類，一大類是懲戒機制，另一大類是激勵機制。從當前實踐的效果上看，懲戒機制并不適用于營利性的企業(1)，只可能適用于行政部門(2)，這就使激勵機制在企業中的健全與完善成為必要。

第二篇：清產核資審計中應注意的問題

清產核資審計中應注意的問題

2005-10-18 21:46:00 陜西省注冊會計師協會 出處：

清產核資審計是2005年會計師事務所的一項主要業務，同時也是一項新的業務，它與一般年報審計業務有著較大的區別。筆者就清產核資審計中發現的一些點滴問題提出看法，以供同行參考。

一、應關注2004年底的企業年報是否已經中介機構審計。

由于清產核資的基準日統一為2004年12月31日，所以清產核資審計首先應關注2004年底的企業年報是否已經中介機構審計，如已審計，則可以審計后報表數作為基準數，但應注意審計要求的調整事項企業是否已調整；若2004年底企業年報未經中介機構審計，則應先進行賬務審計，消除會計差錯，做到賬賬相符、賬表相符。

二、清產核資的目的是核實資產，核銷資產損失是本次清產核資的重點，但并非唯一目的。因此，對清產核資審計不應僅停留在核銷資產損失上，應對企業清產核資基準日的資產負債進行全面核實。對未申報損失的企業資產同樣應實施相應的審計程序，核實企業資產是否真實存在。

三、對企業編制的清產核資報表進行審計，應設置損失認定專用工作底稿。

根據《國有企業資產損失認定工作規則》，按照資產類別設置損失認定專用工作底稿，是保障清產核資審計工作質量的必要手段。專用工作底稿的設計，應能體現損失認定的審計程序和必須具備的證據種類，企業申報核銷損失和審計認定損失應分別列示。

四、無論企業是否申報損失，均應嚴格按審計程序審計。

1、對企業申報核銷的損失認定，采用損失認定專用工作底稿，嚴格按底稿要求操作，取證盡量完整充分。

2、對企業未申報核銷的資產也應進行核實，不能放棄審計程序，所有資產項目仍應采用損失認定專用工作底稿。如證實確無損失，申報核銷損失欄及審計認定欄填為零；如企業未申報損失，但審計發現的資產損失應在審計認定中填列，并與企業溝通，必要時在審計報告中披露。在審計操作中，應特別注意：

（1）現金清查，必須附有現金盤點表。

（2）銀行存款清查，必須附有存款對賬單及調節表等。

（3）存貨、固定資產等實物資產清查必須附有盤點表及抽查表，并關注實物資產是否有損壞、變質等現象，而企業隱瞞未報。

（4）在建工程必須察看工程現場，并作出記錄。

（5）債權類資產應檢查賬齡的填報是否真實，并作出記錄。如確屬一年內賬齡，并經實施必要的審計程序后，可認同企業填報；如賬齡已超過2年以上，應向企業查詢，并考慮是否有潛在損失發生，必要時應函證落實。

按《國有企業清產核資辦法》（國資委令第1號）文件精神，在清產核資過程中需聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損益提出經濟鑒證證明。我所以主審所或參審所的形式主持參與了若干家省屬企業的清產核資工作。大部分企業的清產核資結果已得到國資委的正式批復，批復結果與申報結果完全一致。本文根據清產核資專項審計的特點，結合我們在審計實務中的體會，對清產核資專項審計程序設計進行探討，以期對審計實務有一定的借鑒作用。

一、清產核資審計計劃階段

（一）清產核資專項審計階段的工作內容設計應考慮的問題

1、全面了解清產核資公司的基本情況。由于清產、核資的審計及提供經濟鑒證等工作涉及的資產龐大、情況復雜、審計風險高，在審計計劃階段必須對客戶基本情況作全面了解。

2、主審所與參審所、審計單位與被審計單位的組織協調。鑒于清產核資投入的人力及參與審計的事務所較多，時間上也有要求，故一定要合理地安排好進度及人員的搭配，同時要與參與各方進行很好地協調，要發揮好作為主審所的組織協調作用。

3、主審所與參審所、審計單位與被審計單位的信息傳遞。為加強溝通，以利于統一思想、提高工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應保證審計過程中公司內部、公司與中介機構、中介機構之間、中介機構項目組成員間、相關職能部門間的信息暢通。信息傳遞與反饋貫穿于清產核資審計工作的整個過程。

4、明確項目領導小組和項目工作小組、主審所與參審所、審計單位與被審計單位等的工作職責。

5、制定總體方案應包括的內容。總體方案是整個清產核資審計工作中起指導和控制作用的。

6、掌握清產核資的相關法律、法規及規范性文件。與清產核資有關的文件，主要包括國資委下發的五個文件，包含清產核資辦法和清產核資工作規則。

（二）清產核資審計計劃階段工作內容

1、組建確定項目領導小組和項目工作小組，確定領導小組的組成（包括副主任會計師、部門經理、項目負責人）。

2、向公司相關人員調查了解情況，收集相關資料。了解的主要內容為：業務性質、經營規模和組織結構；經營情況及經營風險；以前接受審計的情況、財務情況說明書、會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內部控制制度、具體的財務會計機構及工作組織（包括組織機構圖、業務流程圖、詳細地址、聯系方式、到達所需時間等）、行業特殊情況說明等。

3、建立信息傳遞與反饋相關工作機制，如：例會制度、工作周報制度與重大問題請示報告制度等。

4、制訂《清產核資審計總體方案》（簡稱“總體方案”）及設計清產核資程序和審計工作底稿，組織專業人員進行討論。總體方案中應包括但不限于以下內容：清產核資的目的、清產核資工作范圍；損失認定及經濟鑒證的相關技術標準（應按報表項目分項列示參考標準及相應應獲取的相關證據）；信息傳遞與反饋機制；人員、進度的安排及工時的預算；具體審計計劃及總體方案的調整或修改程序、權限；項目的監控辦法及證據索引號的編制要求等。以下對某些項目作出具體說明：

（1）關于確定清產核資工作范圍。一般應包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機構等），除根據《國有企業清產核資工作規程》的規定可以不列入清產核資工作范圍的單位外，全部列入清產核資范圍。

（2）關于設計損失認定及經濟鑒證的相關技術標準工作底稿。為了便于審計人員和客戶相關人員掌握標準、提高工作效率，應根據《國有企業資產損失認定工作規則》，分別按壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產損失、在建工程損失等設計認定及經濟鑒證的相關技術標準，設計工作底稿。

（3）關于對公司參與清產核資人員進行培訓。培訓內容包括工作實施方案、總體方案及清產核資軟件的使用等。

（4）向被審計單位下發《所需資料清單》等工作資料。應按照清產核資專項審計的特點設計《所需資料清單》。并說明清產核資范圍及確定依據清產核資工作方案；企業固定資產、無形資產的產權證明；企業清產核資清查明細表及申報資產損失相關證據（包括企業及其他相關機構出具的專項說明）；企業認為有必須提供其他資料，包括與清產核資基準日相關的、以前會計及其他資料。

二、清產核資審計實施階段

1、項目監控及現場審計工作。項目實施過程中，作為項目領導小組及項目工作小組負責人，應對項目總體方案的調整、審計人員的調配、進度的推進、重大問題的把握、技術標準的解釋、是否需要出具經濟監證證明等進行監控。

2、在清產核資審計實施過程中，參與的審計人員及協作所應按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領導小組。由項目領導小組定期與客戶清產核資辦公室人員召開例會，進行充分地溝通、協調，達成一致意見。同時，對遇到的一些政策性問題、一些共性但現行政策又不明朗的問題及時與國資委進行溝通，取得權威部門的意見并及時反饋至各項目組。

3、項目領導小組及時完成審核，并及時書面反饋意見（EMALL、傳真等方式）至項目工作小組，由工作小組現場執行領導小組的意見。

4、各項目工作小組現場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據、出具資產損失經濟鑒證證明、完成一級復核。在無法獲得滿意的外部證據情況下，審計人員需要根據職業判斷和客觀評判考慮是否出具資產損失經濟鑒證證明。其中，我們認為對原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：

（1）資產損失是實實在在發生的，尚未發生的不能確認為損失；

（2）當年發生的會計技術性差錯不能確認為損失，以前發生的，經核查確認為損失，可以作為資產損失申報；

（3）母公司對子公司的投資確認原則：一般不能確認為損失，如果是破產清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過核查，取得合法證據的可以申報損失；

（4）企業內部往來不能確認為損失；

（5）違規經營的損失不能作為損失申報；

（6）有問題的負債比照資產處理（如外欠債長期無法支付的一潛盈；長期掛賬的赤字，如：應付福利費）；

（7）專項固定資產報廢和毀損可以以企業內部技術部門鑒定為依據，但其必須是集團級的；

（8）盤虧、報廢和毀損的存貨應轉出的進項稅，應該隨同資產損失一同上報。

5、各項目工作小組現場完成審計總結、清產核資報表（含清產核資軟件內報表勾稽的審核及電子數據的拷貝），撰寫審計報告草稿。

三、清產核資審計終結階段

（一）清產核資審計終結階段應考慮的問題

1、對于申報損失的證明材料不足的，與客戶清產核資領導小組進行溝通。對疑難問題向國資委進行請示。

2、撰寫專項審計報告、管理建議書。

3、協助客戶按國資委的要求完善相關制度。尤其是對經同意核銷的各項不良債權、不良投資，協助建立賬銷案存管理制度；對同意核銷的各項實物資產損失，制訂資產處置制度。

（二）清產核資審計終結階段工作內容

1、協助客戶向國資委申報清產核資結果并按國資委反饋意見進行回復。雖然清產核資的主體是企業，向國資委申請的主體也是企業，而作為會計師事務所，我們應利用自己的專業優勢，協助客戶撰寫清產核資報告與國資委進行溝通，主動地向國資委匯報資產損失，準備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據或補充材料。

2、完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書；完成公司的匯總與合并工作，撰寫項目總結報告；完成合并及匯總工作底稿的的整理，一、二、三級復核；完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議、內部控制制度審核報告，并與公司溝通定稿。

3、指導客戶根據國資委批復進行賬務處理及完善內部控制制度。

4、撰寫清產核資專項審計報告。資產損失的確認和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規的依據，必須分清會計責任和審計責任。因此我們采取詳式報告的形式，分別反映客戶申報核銷資產損失總額，及本所審核確認的資產損失總額；分別反映按原制度申報核銷資產損失總額，及依據《企業會計制度》及《集團公司資產減值準備計提辦法》的相關規定申請預計資產損失總額：分別反映按匯總口徑申報核減所有者權益的損失總額，及按合并口徑申報核減所有者權益的損失總額。

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清產核資審計把握什么重點？

一、應收款項的審計

應收款項損失的鑒證即壞賬損失的鑒證。壞賬損失是指企業不能收回的各項應收款項造成的損失，主要包括：應收票據、其他應收款、應收賬款和預付賬款等發生壞賬造成的損失。

在清產核資審計中，對損失鑒證應按照《國務院國有資產監督管理委員會關于印發國有資產損失認定工作規則的通知》(國資評價[2003]72號文件)中壞賬損失的認定規定進行，但在損失取證工作中，由于壞賬損失取得外部證據的難度太大，國務院國有資產監督管理委員會發布了清產核資問題解答。也就是說，在清產核資損失證據的鑒證方面，首先是具有法律效力的外部證據。例如：法院的破產公告和破產清算的清償文件;工商部門的注銷、吊銷證明;其次是逾期3年以上且有債務人資不抵債、連續3年虧損資料以及企業催收記錄、3年沒有往來的記錄;再次是企業收集完備的內部證據，若企業在確實經過努力工作仍未取得足以證明資產已發生損失的具有法律效力的外部證據時，應對資產損失逐筆逐項收集完備的企業內部證據。在損失鑒證方面是逐級遞減的，外部證據較為真實、可靠，內部證據可信力較差。注冊會計師可在企業證據充分的前提下，按照國家有關規定和遵循實事求是原則，通過職業判斷和客觀評判出具資產損失經濟鑒證證明。

在應收款項損失的審計中，應嚴格按照規定進行。首先，逐筆檢查應收款，將應收款初步進行分類;其次，對有損失的應收款逐筆檢查證據，進行損失的鑒證。應收款項損失的審計中，若債務人掛賬與本企業掛賬金額不一致，應與債務人核對，并在核對一致的前提下進行損失鑒證。若債務人已消失，無法與債務人進行核對，檢查相關經濟業務內容，取得當事人和企業負責人的意見后進行鑒證，避免由此產生企業相關人員經濟犯罪問題。

清產核資審計中對企業取得的具有法律效率的外部證據，檢查是否有破產財產、剩余財產和遺產可供清償，若有，應扣除破產財產、剩余財產和遺產后金額作為損失申報。逾期3年以上的應收款，企業是否取得債務人資不抵債的證明或連續3年虧損的審計報告或連續3年停止經營的證明文件，然后檢查企業的催款記錄和財務記錄，是否連續3年沒有任何業務往來。對于企業經過努力沒有取得具有法律效力的外部證據的情況下，應對資產損失逐筆逐項收集完備的企業內部證據。企業內部證據應詳細說明資產損失發生的原因和對責任人的責任追究與經濟賠償情況，經企業法定代表人簽字蓋章。審計時應逐筆檢查訂貨合同;檢查其他往來科目中是否有相同單位掛賬的;逐筆檢查發貨記錄、發票，是否有債務人的收貨記錄;企業歷次的催款記錄、落實經辦人責任以及對損失賠償情況和企業內部審批程序。也就是再次核實損失發生的事實和金額。在事實和金額確鑿的前提下，注冊會計師可出具鑒證為損失的鑒證意見。

對各內部往來單位欠款發生壞賬損失，應收內部單位的款項進行對賬，核對不符的掛賬，不能作為損失申報。同時，審計中對于單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業做出專項說明，審計人員在審計時要注意損失的真實性，進行逐筆核對，落實損失的數額，必要時與債務人進行發函核對，確保金額的準確。避免小金額的應收款落入個人“口袋”的現象。

在審計時，有些應收款掛賬時間相當長，具體經辦人、主管領導、企業負責人等全部離開本企業，無法核實損失發生的事實;部分應收款損失的金額難以確定，如：債務人雖進入破產程序，但破產清算程序未完結，損失金額不明確;損失的事實和金額都難以核實的情況。對于這些損失，注冊會計師在審計時無法按照清產核資文件規定出具原制度損失鑒證意見的，企業可按照《企業會計制度》規定，采用個別認定法或賬齡分析法等方法計提壞賬準備。審計時關注壞賬準備政策制定的充分性和穩健性，結合被審計單位的行業特點和資產質量狀況，判斷資產減值準備政策制定的公允性、客觀性。另一方面，關注被審計單位是否計提秘密準備，杜絕企業利用清產核資政策多提壞賬準備，使應收款不能反映企業實際狀況的現象。

二、存貨損失的審計

存貨損失是指有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤盈、盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉資金掛賬等。

審計時，首先通過賬務清查，將未估價入賬的存貨估價入賬等，其次，在資產清查階段，通過實物盤點，將存貨進行分類，分為優良存貨和不良存貨。不良存貨是清產核資審計關注的重點，并對不良存貨損失進行鑒證。對于無法計入原制度損失的存貨，按照被審計單位存貨跌價準備政策，驗證存貨跌價準備計提的公允性。

在賬務清查階段，檢查已入庫的存貨是否全部入賬;已銷售的存貨是否全部出庫;委托加工存貨核算方法是否正確，代管物資是否錯入被審計單位賬面等。

在資產清查階段，通過實物盤點，將存貨進行分類，分為優良存貨和不良存貨。清產核資審計是特殊目的的審計，是過程審計，要求注冊會計師參與到清產核資的整個過程中，因此，在實物監盤過程中，注冊會計師能夠感性地發現存貨的盤盈、盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的損失。由于清產核資盤點日與基準日往往不在同一時點，審計時可采用倒扎賬的方法驗證基準日的數量。

存貨損失的鑒證分為盤盈、盤虧損失的鑒證;報廢、毀損損失的鑒證;被盜存貨損失的鑒證;高留低轉資金掛賬損失的鑒證。對于被審計單位的存貨損失，按照存貨損失認定的規定進行鑒證。在損失鑒證時，應扣除毀損、報廢存貨的預計變價收入。

在清產核資審計中，普遍存在存貨損失不申報或少申報現象，究其原因，企業前期存貨已抵扣的進項稅額需要轉出，需交納增值稅，使現金流出企業，加大損失金額，導致企業不申報或少申報存貨損失。注冊會計師應按照損失發生的事實和損失發生的實際金額進行鑒證，而不能以企業申報損失的金額進行鑒證。

清產核資應本著實事求是的原則來申報資產損失，注冊會計師在審計時也應尊重事實。對企業存貨的盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失應說服企業如實申報，不要只看眼前利益。如果被審計單位堅持不申報或少申報存貨損失，注冊會計師在審計報告中如實披露。

三、固定資產的審計

固定資產損失占本次清產核資比例最大，中央級企業固定資產損失占原制度損失的56.6%，我們審計的一戶企業，固定資產損失占原制度損失的80.5%，因此，我們要對固定資產損失非常重視，審查損失的證據是否充分、有效。

固定資產損失是指企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

固定資產的清查審計，與存貨基本相同，還需關注固定資產的產權和固定資產折舊計提的準確性。補提以前少計提、未計提的折舊，以及按照《企業會計制度》規定以前未使用固定資產計提的折舊，這些都可作為原制度損失申報;另外部分固定資產入賬時間不準確，有些早已使用但入賬時間較晚，注冊會計師在審計時應重點關注資產狀況，取得實際使用時間的依據，按照實際使用時間計算固定資產折舊，并作為原制度損失。

四、無法支付款項的審計

清產核資企業往往認為是清理資產損失，而忽視了對負債中無法支付款項的清理。審計時，對未回函的應付款項逐筆進行核對，分析其賬齡。通過賬齡分析，關注3年以上無經濟業務往來的應付款項;其次檢查相關合同、協議，檢查付款期限和付款限制性條款;再次，對未回函的款項應檢查相關債權人催款記錄，檢查有無債權人滅失現象等，對確實不需要支付的款項和確實無法支付的款項，在清產核資中進行申報處理。另外，本次清產核資的損失申報是按照資產損失扣減資產盤盈后的凈損失進行的，如果不申報無法支付款項的，執行《企業會計制度》后，對無法支付款項的轉入資本公積科目，按照稅法規定是要繳納企業所得稅的，從以上兩方面來看，在這次清產核資中企業對無法支付款項的應如實申報。

總之，清產核資審計是一項政策性非常強的工作，在審計中應進行詳細審計，逐筆核實損失發生的事實，再次確認損失發生的金額，尊重事實，實事求是，確保清產核資審計工作全面、真實、準確。? 國企及其國有集團對于清產核資應掌握什么內容？

(一)國有企業財務清理的要點

1、以清產核資時點為基準，對會計憑證、會計賬簿以及內部往來和借款情況進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，尤其是認真做好內部賬戶結算和資金核對工作，做到總公司內部各部門、總公司同各子企業之間、子企業相互之間往來關系清楚、資金關系明晰;

2、以清產核資時點為基準，對企業在金融機構開立的人民幣支付結算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等進行全面清理;

3、按照國家現行有關金融、財會管理制度規定，清理企業及所屬子企業各種違規賬戶或者賬外賬;

4、清理公司總部及所有子公司的各項賬外現金，對違反國家財經法規及其他有關規定侵占、截流的收入，或者私存私放的各種現金(即“小金庫”)進行全面清理，及時納入企業賬內;

5、對企業總部及所屬子企業對內或者對外的擔保情況、財產抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據實際情況分類排隊，采取有效措施防范風險;

6、對清理出來的各種由于會計技術性差錯原因造成的錯賬，根據會計準則關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。

(二)國有企業清產核資的具體程序

1、公司財務部門應在清產核資工作開始時列示清產核資日各項資產、負債明細清單;

2、企業有關部門應對各項資產、負債明細清單進行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目;

3、公司財務部門與有關業務部門通過對各項實物資產的盤點、往來賬項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤消的核實等程序，確認資產余額和資產損失，首先從企業內部收集損失相關證據;

4、將需要收集外部證據的損失項目分解到公司各有關業務部門、落實到具體執行人員，由執行人員在公司規定的時間內搜集、補充、完善相關證據、資料;

5、依據企業已有及清查中取得、補充、完善的相關證據、資料，確認清查損失、預計減值損失;

6、對于各項損失證據，企業要分類裝訂成冊并編號，留底備查;

7、在清產核資的同時，企業應對因管理需要而設置的內部控制制度的合理性及其執行的有效性進行自查，編制內部控制執行情況報告，反映企業內部控制的設立及執行情況，同時將各項內控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。

(三)國有企業在清產核資中的主要任務

1、清產核資損失的確認

全面清查企業資產、核實各項債務，依據企業已取得以及清查中取得、補充、完善的相關證據、資料，確認各項資產損失及掛賬，并根據清查結果填制清產核資報表，列示各項資產及負債的清查損失和資金掛賬;

企業對清查出的各種資產盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產核資要求進行分類排隊，提出相關處理意見。

2、清產核資的預計損失

企業在清產核資損失認定的基礎上，根據企業規定的執行《企業會計制度》的減值準備標準預計減值損失，并根據預計損失結果填制清產核資報表，列示各項資產及負債的預計損失。

3、內部控制制度及其執行情況的報告

在清產核資同時，企業還應對自身因管理需要而設置的內部控制制度的合理性及其執行的有效性進行自查，編制內部控制執行情況報告，反映內部控制的設立及執行情況。

第三篇：高考過程中應注意哪些問題

高考過程中應注意哪些問題？

第一、考前應該合理調節情緒及心理，考生應該每天合理安排作息時間，力爭將自己的最佳學習狀態調整到與高考時間同步。考生家長應盡量避免談及考試結果，多和自己的孩子談些輕松的話題，不要苛責自己的孩子，避免加重學生的緊張情緒。

第二、考生家長應合理安排考生的一日三餐。飲食要葷素搭配，營養全面，注意清淡，容易消化，保證能量。避免大魚大肉，水果和蔬菜要保證。

第三、對于遠離考場的考生，應適當提前一點時間出發，避免因交通擁堵耽誤入場考

試。家長要提醒孩子帶好各種證件和必備的文具。

第四、在每一考結束后，不要與孩子談論發揮正常或者失常等問題，避免影響下一科的考試狀態和考試心理。要注意調節孩子的情緒，多減壓，少加壓。

第五、家長要多關心孩子在考試期間的生理或者心理變化，當出現狀況時，要及時疏

導。

第六、高考是一種高度緊張的腦力勞動，考生應講究方法，全神貫注，注意解題技巧。

努力保證會的，沖刺有困難的，舍棄沒有思路的。提倡全社會都要給學生創造安靜的備考環境。考生家庭更是如此。

第七、考試結束后，應允許孩子合理放松，適度娛樂。但要提醒孩子注意安全，珍愛

生命。

第四篇：財產保全過程中應注意的問題

財產保全過程中應注意的問題

德衡律師所王鵬飛

我國《民事訴訟法》第九十二條規定：“人民法院對于可能因當事人一方的行為或者其他原因，使判決不能執行或者難以執行的案件，可以根據對方當事人的申請，作出財產保全的裁定，當事人沒有提出申請的，人民法院在必要時也可以裁定采取財產保全的措施。”

由于保全對被告的行為產生了一定的約束力，限制了可能存在的故意轉移財產或有意躲避債務的發生，也增加了當事人訴訟和解的可能性，但財產保全過程中，還應當注意以下問題：

一、嚴格審查實施財產保全的必要性

人民法院在接受申請人的財產保全申請時，不但要從形式上審查原告的申請是否符合法律規定，還要審查采取財產保全措施是否必要。就是說，如果對被申請人的財產不采取保全措施，一旦作出了判決，它也只是一張“空頭支票”，缺乏實現的物質基礎。反之如果被申請人的財產狀況非常好，經營正常，資信也好，即使不對他采取保全措施，原告勝訴后的利益也能保證，比如被申請人是銀行或是經濟效益好資產信譽高的上市公司，而原告訴請的標的又非常小，在這種情況下，筆者以為就沒有必要采取保全措施了。

二、財產保全的擔保方式應規范化

原告訴前或訴訟中申請財產保全，其申請保全時能否勝訴尚處于不確定狀態，而財產保全措施是一項十分嚴厲的措施，一旦適用就可能會給被申請方造成經濟損失和精神損失。為了平等地保護雙方當事

人的利益，同時也為了穩妥起見，法律規定凡申請保全的無論將來是否會給對方造成損失，申請人都要提供擔保。

在審查這一環節中應特別規范對擔保財產的審查，由于在知識產權保全擔保的案件中，近９０％提供的擔保都是以其他第三人公司的資產提供擔保即為人保，為消除人保所存在的可能資信不足的潛在隱患，法院對擔保可做一定的限制或建立統一的操作制度做詳細審查。為保證法院對審查的可行性，法院可根據申請人提供擔保財產的范圍和內容建立一個統一的操作制度。

三、對無形財產保全的措施要統一

鑒于無形財產本身無形的特殊性，對知識產權等一系列無形財產保全措施進行較規范的統一是勢在必行的。最高人民法院近期公布的《關于注冊商標進行財產保全的解釋》對注冊商標保全的期限、內容、具體操作程序等都做了詳細的規定和解釋。鑒于目前尚無對專利權、著作權等無形資產的財產保全的具體模式和操作程序，因此，筆者認為對專利權、著作權的財產保全也可參照對注冊商標進行保全的解釋，并與此相一致。

四、保全措施在案件審理環節的銜接要合理化

撤訴是當事人處分訴權的一種方式，也是解決糾紛的一種方式，一旦法院裁定準許原告提出的撤訴申請，那么對此前采取的保全措施必須及時解除，不能繼續保全，因此原告在申請撤訴時應當一并提出解除保全的申請。再者，知識產權案件審理過程中因需司法鑒定或需專家鑒別、對比證據的情況屢有出現，因而此類案件較其他民事案件的審理期限更長并時常會超出保全期限，對待這種情況，案件承辦人更應該注意到保全時間上的銜接，作好續保工作。

五、對訴后保全期間的措施要明確化

實踐中對訴后保全制度尚未加以完善，其危害非常之大，造成了原告訴訟后至申請執行立案前，這一期間的財產保全權利缺乏法律依據，最終導致當事人合法權益得不到有效保護。因此，訴訟后到執行立案前這一段時間內保全措施的范圍、操作等應有一個明確、統一的規定。

六、對財產保全錯誤的賠償規定應更細化

《民事訴訟法》第九十六條規定，“申請有錯誤的，申請人應當賠償被申請人因財產保全所遭受的損失。”但是，如何更好地執行這一救濟條款，真正賠足被申請人的損失，法律上沒有明確的規定，如因錯誤保全導致的損失中是否包括可期待損失，被申請人的名譽權受到損失該如何解決等等，法律上未做規定。筆者認為，在申請錯誤的情況下，被申請人是無過錯的，既然無過錯，當然不能讓其在正常的交易往來中可期待的利益受損，因此，應明確規定損失可包括可期待利益在內，由人民法院根據可期待利益的數額、風險的大小等綜合情況酌情考慮。對于因錯誤申請造成被申請人的名譽權等損失，法院在判決申請人賠償被申請人損失的同時，可判決申請人向被申請人賠禮道歉，在一定范圍內消除不良影響，情節嚴重的也可判決精神損害賠償，以達到全面彌補被申請人損失的目的。

對人民法院以職權主動采取保全措施，如果發生錯誤，給被保全

財產的公民、法人和其他組織造成損失的，是否賠償，由誰賠償，民事訴訟法未作規定。具體可以參照我國《民法通則》第一百二十一條、《國家賠償法》第三十一條、最高人民法院《關于在經濟審判工作中嚴格執行〈中華人民共和國民事訴訟法〉的若干規定》第十九條的規定，這可以促使人民法院在依職權采取財產保全措施時，持慎重態度，有利于保護當事人的合法權益。

第五篇：種豬繁殖過程中應注意的問題

種豬繁殖過程中應注意的問題

核心提示：繁殖是豬場管理中最關鍵的環節之一，繁殖效率主要取決于配種分娩率、胎均產活仔豬數和空懷天數。而這些都受母豬管理、營養、遺傳、疾病、公豬生育力、精子質量、環境和人員管理等因素的影響。生產問題如飼養策略、應激、季節問題、胎齡結構和衛生狀況也會影響受精率；母豬的適當體型(體重和背膘)及妊娠、哺乳各期的營養方案都會對母豬的繁育能力有顯著的影響。

縱觀種豬繁殖的方方面面，影響種豬繁殖成績的因素很多，筆者認為理順以下幾方面與種豬繁殖成績的關系非常重要：精液品質、發情鑒定與適時配種、配種操作、環境控制、飼養管理、種豬淘汰、疾病控制等。以下是本人對這些關系的一些理解，不當之處希望同行多多指教。

一、精液品質對種豬繁殖成績的影響

精液品質可以說是種豬繁殖中最重要的一環。至今還在使用自然交配的大型豬場，筆者建議應盡快推廣應用人工授精技術，因為自然交配無法保證每次配種的精液質量都是合格的，如果說配種用的精液質量都得不到保證，要想有一個穩定的高水平的繁殖成績是不可能的，而人工授精則可以做到這一點，它要求每份精液必須經實驗室檢查合格方可使用。當然使用人工授精技術還有很多其他好處，比如說，大大降低了種公豬的飼養成本，因為采精一次可以同時配種10~20頭母豬，這樣就可以充分利用種公豬的優良基因；正確輸精可以減少生殖道傳播的疾病等等。對于技術過關的大型豬場可以考慮自建場內公豬站，成本低、效果好，小規模豬場或散養戶可以向專業化精液站購買。

通過在南方多年的工作經驗發現，在沒搞人工授精以前，每年6、7、8、9月份配種時，母豬的繁殖成績會大幅度地下跌，配種分娩率大多在80%以下，后來因為人工授精技術的推廣使得每次配種所用的精液質量得到了保證，配種分娩率一直都能夠保持相對穩定(可以達到85%的最低標準)。

二、發情鑒定與適時配種

正確地判斷母豬的發情狀況，是做到適時配種的前提。母豬的發情鑒定，地方豬種最容易，培育種豬或外引種豬則后備母豬比經產母豬難于鑒定，長白母豬比大約克、杜洛克母豬等難于鑒定。

母豬發情時外陰部的變化明顯，故發情鑒定主要采用外陰觀察法。再就是，母豬處于發情期對公豬的接觸、氣味和聲音都異常敏感，所以我們在日常工作中充分發揮試情公豬的作用，盡可能地做到最適時配種。日常工作中，大家用得最多的方法主要是依據母豬的“靜立反射”來判定，即在有公豬在場的情況下，對母豬施以壓背或騎背，根據母豬的呆立程度來判斷其發情期的早晚，若母豬呆立，一動也不動則表明其發情已至高潮。

如何檢測發情：原則是不使用公豬，但要接近公豬。

檢查母豬行為變化：檢查陰戶變化（包括色澤、膨脹、粘液等）；檢查“靜立反射”。

能否做到適時配種是提高母豬受胎率和產仔數的關鍵，經產母豬判斷適時配種的標志是看配完最后一次種之后靜立時間的長短，一般情況配完最后一次之后可穩定8~24小時，在此范圍之外則可能有問題；后備母豬一般在外陰顏色、腫脹有所消褪，粘液濃稠，結合靜立反射（作為參考）為基本適時。

三、繁殖性能與輸精操作的關系

人工授精的最后一個環節是輸精操作，如果這個環節做得不好則前功盡棄。而大型豬場生產線的輸精工作一般由多人操作，人員的素質及操作的熟練度差異較大，是影響人工授精成績的一個重要因素。當人工授精操作熟練之后，在日常工作中保持嚴格的操作是很重要的，而在實際生產中往往有些老員工在技能更為熟練時會偷工減料：消毒不嚴、刺激不力、對于精液的流速和輸精時間控制不好（有的甚至低于2分鐘）導致精液倒流增加。這種滿足感和不認真往往會降低母豬的受胎率和產仔數，所以生產成績的下降，往往不是人工授精技術本身的問題，更多的是人的因素。還有，對于新場新人的情況或剛上人工授精項目的豬場，在首配前通過頸部肌注20單位縮宮素，可以顯著提高母豬的繁殖成績。

四、環境控制對種豬繁殖成績的影響

由于外種母豬的背膘因育種技術的不斷進步越來越少，因此對于寒冷季節的保溫工作應該引起足夠的重視。“大豬怕熱”這個道理養豬的人都知道，每年的高溫季節如果母豬遭受熱應激的影響無法排除，那么母豬的生產成績將不可避免地發生不同程度的下降。

南方的氣候特點是持續高溫的時間很長、且晝夜溫差小，防暑降溫的工作就顯得非常重要。如果在高溫季節沒有采取一些特別的、有效的措施，種豬的生產成績均會出現不同程度的下降，原因有二：

（1）配種在高溫季節，母豬因為受熱應激的影響，配種期3天內受精卵的死亡數定會或多或少地有所增加。

（2）妊娠在高溫季節，降溫措施稍有疏忽，妊娠前期的胚胎損失要增加，妊娠后期的胎兒死亡會增加，這是無效仔明顯增加的一個重要原因。

筆者現有一個非常有效的防暑降溫的措施推薦給大家，主要措施為：通過屋頂噴水的方法來降低大環境的溫度，通過在妊娠母豬的頭部上方引一條水網管，在水網管上穿孔接細管的方法來給每一頭妊娠母豬的頸部進行持續滴水降溫，效果非常好，可以有效地降低妊娠期胚胎或胎兒的死亡總數。某個豬場在高溫季節使用這一招后，不論是總仔還是活仔均沒有呈現明顯下降的情況。

在環境控制方面，關鍵時期的衛生狀況十分重要，比如說，產前產后、后備母豬的發情期、母豬的配種輸精期，如果此時的衛生搞不好，必然將導致母豬子宮內膜炎發病率的增加，配種分娩率降低在所難免。

五、飼養管理與種豬的喂料技術

現在有很多豬場對這方面的工作重視不夠，其實飼養管理對種豬的繁殖成績影響很大，后備母豬的飼養管理對于整個種豬群的生產潛力顯得更加重要，因其影響的不僅僅是一胎的生產成績，其延續效應很長，直至影響其一生的生產力，筆者曾就該方面專文闡述。而生產線的現狀是：有很多員工不十分清楚各個階段的喂料量，不清楚一料勺鏟下去大概有多少料（這個精確度至少應該達到90%以上），衛生狀況糟糕，隨便踢打母豬的現象時有發生。

妊娠期的喂料與管理對母豬的繁殖成績有著非常直接的關系，比如，某豬場因為妊娠母豬總體膘情太瘦而需要進行調膘，他們認為到了28或30天以后再進行調整膘情難以調整過來，遂于配種后第10天開始便將喂料量提高到3.0kg/天以上，殊不知配種后的9～13天是胚胎著床期，此時如果子宮內環境受到干擾和破壞，將抑制胚泡的附植率，這么高的喂料量因食后產熱增加將導致部分胚胎著床失敗或死亡，直接影響胎均產仔數。再比如，隨便踢打母豬必然會導致流產增加或胎兒死亡，分娩率下降、胎均產仔數下降。

妊娠母豬的喂料技術非常關鍵，喂得不好有可能導致產仔數低下、初生重不均勻、哺乳期奶水不好、不發情母豬增加、母豬的年淘汰率升高等問題發生。生產中妊娠母豬的喂料標準五花八門，妊娠全期每頭母豬的平均日喂料量應為2.5~2.7kg，而實際情況是：有的豬場2.7 kg，有的2.9 kg，有的3.2 kg，個別生產線甚至達到3.5kg以上，把要求適當體況的母豬喂成了肥豬。如果在妊娠前中期喂了太多料，導致85天或90天基本達到臨產母豬的膘情，在這種情況下無論采用何種供料方式，也將導致產仔不均勻，哺乳母豬難掉膘或基本不掉膘，母豬奶水不好，奶粉和葡萄糖用量增加等問題；另一種情況就是妊娠期喂料不足，體脂貯備不夠，導致初生重偏小，仔豬難養，哺乳母豬掉膘嚴重，產后不發情增加，母豬淘汰率升高。

六、繁殖性能與種豬淘汰標準的關系

嚴格按照種母豬的淘汰標準要求來淘汰母豬也是提高母豬繁殖成績的關鍵之一，《種豬淘汰更新標準》不是隨便定出來的，是眾多豬場經過多年實踐經驗總結出來的，然而通過實踐調查走訪的實際情況是：很多豬場并沒有嚴格地按標準去執行，連續兩次返情的母豬在繼續配種，嚴重子宮炎經治療無效仍舍不得淘汰，商品豬場可以發現超過9胎、甚至10胎的母豬，哺乳能力差的母豬比比皆是，超過9月齡從不發情的后備母豬仍在飼養，斷奶后不發情的母豬有的豬場甚至養到2個月以上等，某豬場1000多頭母豬，符合淘汰標準的母豬竟達到100多頭，超過了10%。這些母豬不淘汰，只能增加生產成本，降低生產成績，等到發現大勢不好了再來集中淘汰已經晚了，只有持之以恒地執行好淘汰更新標準，才能保持種豬群有一個良好的胎齡結構，才可能持續保持良好的生產成績。

舉例來講，筆者在售后服務時曾在某私營豬場發現這樣一頭母豬，5月齡進場，飼養天數為640天，共經歷過2次返情2次空懷，沒有產過仔豬，最后在本人的建議下淘汰，期間共投入飼養成本：6元/天×640天=3840元，配種成本：4次×3×20元=240元，兩項合計為4080元，引種費用1100元，淘汰豬收入800元，一共虧損4380元。

關于《種豬淘汰更新標準》，豬場的技術主管應該加大力度培訓，使得每一位跟種豬飼養有關的組長都能將種豬淘汰更新的標準熟記于心，并能夠充分理解、運用到生產實踐中去，這樣執行標準才會更徹底、更到位。

七、繁殖性能與種豬健康狀況的關系

這兩年國內種豬的疾病變得越來越復雜，偽狂犬病發病率增加，附紅細胞體、弓形體流行，圓環病毒（PCV-Ⅱ）與藍耳病（PRRS）混合感染等對母豬的繁殖性能均有影響。

影響種豬繁殖成績的重要原因不僅僅是與生殖有關的各種疾病，很多疾病對母豬的繁殖成績都有影響。母豬群的健康狀況既是豬場安全生產的基礎，也是母豬良好繁殖性能的基礎。只有母豬具有良好的生理機能，才可能具有良好的繁殖性能。直接影響母豬繁殖成績的疾病有：PRRS、偽狂犬、細小病毒、子宮內膜炎、PCV-Ⅱ等等。所以，作為豬場應該認認真真地做好各類疾病的預防工作，做到“預防為主，防治結合，防重于治”，平時嚴禁員工應差式消毒，應該按照科學的免疫程序扎扎實實地打好各種疫苗，定期地針對種豬群的具體情況擬定詳細的保健方案，對于獸醫的治療方案應該不折不扣地執行好，周邊有傳染病疫情時應該及時對豬場加以封鎖??

種豬群疾病的凈化與控制工作任重而道遠。國外專家推薦的后備豬生產線隔離飼養的方法（即SPP隔離法）值得一試，既有利于加強后備母豬的飼養管理，又有利于控制和凈化種豬群的某些疾病，該方案筆者曾在一豬場推行，曾有效地將種豬的腹瀉控制在小范圍內。