第一篇：審計學教案：公共治理

第2章 公共治理、公司治理與審計

一、學習目標

通過本章的學習，你應當能夠： 1．了解公共治理的概念及特征； 2．理解公共治理與政府審計的關系； 3．了解公司治理的概念；

4．理解注冊會計師審計在公司治理中的作用； 5．理解內部審計在公司治理中的作用。

二、主要內容

1.公共治理的概念及特征

公共治理是指政府、社會組織、私人部門、國際組織等治理主體，通過協商、談判、洽談等互動的、民主的方式共同治理公共事務的管理模式，包括政府行政部門治理和公共部門治理。其特征包括：

（1）治理主體的多元化

在公共治理中，政府不再是治理公共事務的唯一主體。各社會組織、私人部門、國際組織及至公民個人都可以成為公共治理的主體。在處理公共事務時，不同主體發揮其特有的作用，以便達到處理效率的最大化、方式的最優化。在各治理主體之間不再是管理與被管理、控制與被控制的關系，而是相互平等的合作關系。

（2）治理權力的多中心化

公共治理模式中，政府不再是單一的主體，也不再是唯一的權力中心。政府不能依靠其政治權威來制定政策，對公共事務進行單一化管理。社會組織、私人部門、國際組織等其他主體也參與到管理中，組成管理網絡，形成多個權力中心，互相監督和制衡，共同治理公共事務。

（3）政府權力的有限化

公共治理理論強調社會通過公民自主自治能夠解決的問題，政府都不應該插手，即將全能型政府轉變為有限政府。這樣不但可以限制政府濫用權力，還可以有效保障其他主體能夠參與到公共事務的管理中。同時，也可以極大的降低管理成本，提高管理效率。

（4）參與與合作是公共治理的精髓

公共治理在主張主體多元化，權力多中心化的同時，注重在公共治理過程吸納治理的利益相關者、專家學者以及關心公共事務的組織和個人的廣泛參與。否則，其多元化、民主化、合作化便無從談起。

2．公共治理與政府審計

（1）重視政府績效審計，發揮政府審計增值功能

應該說公共治理對政府的功能和作用提出了更高的要求，政府的效率是政府作為公共治理重要主體、實現公共治理目標的前提條件。而有效的政府理念使政府對公眾的受托責任由強調過程上的合規性，逐漸轉變到強調結果上的績效性。不但要了解政府是否按照法律法規、預算以及合同契約等使用和管理公共資源，而且更希望了解政府是否有效地使用了公共資源。這就要求政府審計職能發生相應的改變，由原來只重視公共支出的規則性和合法性的合規性審計擴展到重視公共支出經濟性、效率性和效果性的績效審計，發揮政府審計增值功能。在開展績效審計的情況下，政府需要建立起全面而有效的政府績效評價指標和政府績效預算體制。

（2）建立政府公共財政審計，實現政府審計對宏觀調控的保證功能

在我國原來的計劃經濟體制下，政府被視為一個無所不知、無所不能的“超人”，政府包攬了無論是市場中的還是社會中的幾乎一切事務，是一個真正意義上的“全能政府”，一切個人、組織、團體都被納入政府的統一權力控制之下。而在公共治理理念下，政府的權力是有限的，政府所賴以建立的權力資源、信息資源、人力資源等都是有限的，不能承擔無限的政府職能。公共治理和有限政府必須實行公共財政，國家財政必須順應政府職能的轉變，從舊體制下那種政企不分、以干預微觀經濟活動為己任的狀態中徹底擺脫出來，轉到以宏觀調控為重點的軌道上來，為全社會提供必要的公共產品和公共服務，以充分體現政府的“社會性”和財政的“公共性”。公共財政體制的確立要求政府審計在傳統財政審計的基礎上發展公共財政審計，保證國家財政方針、政策的執行，充分保障公共財政對宏觀經濟的調控作用。

（3）完善政府經濟責任審計，實現政府審計對權力的制約作用 公共治理要求政府對權力進行下放與分權，以便能更及時地對社會公眾的需求作出反應，基層領導干部有了更大的裁量權，可以更好地利用自己所掌握的地方信息作出正確的決策。但同時帶來風險，如果權力的分授不能做到恰如其分，權力的不恰當使用或濫用必將損害到組織的整體利益和社會公眾的利益。因此，完善領導干部經濟責任審計監督機制，降低政府權力分授的風險，充分發揮政府審計對基層領導干部權力的制約功能。

（4）完善審計信息公告制度，為實現政府審計功能提供制度保障 公共治理要求政府相關信息透明化、公開化，實行透明政府。公共財政審計、績效審計和領導干部經濟責任審計功能的實現有賴于審計結果的執行情況。審計公告制度把審計監督和輿論監督緊密地結合在一起，有利于強化審計結果的執行，實現政府審計功能。社會輿論監督具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，較之審計監督具有更強的威懾力。把審計出的相關問題置于社會公眾的監督之下，對干部管理部門和被審計單位造成強大的輿論壓力，促使他們不得不加強對審計結果的執行。

3．公司治理的概念

公司治理是一個多角度多層次的概念，很難用簡單的術語來表達。但從公司治理這一問題的產生與發展來看，可以從狹義和廣義兩方面去理解。

狹義的公司治理，是指所有者，主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者對所有者利益的背離。其主 要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。

廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。公司治理是通過一套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協調公司與所有利害相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結構為基礎的內部治理，而是利益相關者通過一系列的內部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅是股東利益的最大化，而是要保證公司決策的科學性，從而對保證公司各方面的利益相關者的利益最大化。

公司治理既包括外部治理和內部治理。外部治理是指通過競爭的市場所實現的，如產品、勞動力和資本的競爭市場，這種治理也稱為公司的間接控制；而人們經常提到的公司治理往往指的是內部治理，即所有者對企業經營者進行監督和控制的一整套制度安排，又稱直接控制。應該這么說，外部治理是內部治理的前提條件，如果沒有市場提供充分的競爭和充分的信息，單純依靠公司的內部治理進行有效的監督和激勵是不可能的。與外部治理相比，公司內部治理只是派生的制度安排。充分競爭的市場包括經理市場、產品市場和公司控制權市場以及外部審計等。內部監控機制主要包括董事會監督機制、監事會監督機制、持股大戶的監控機制、主銀行制和企業內部的審計監督等。

4．注冊會計師審計在公司治理中的作用

注冊會計師審計是公司外部治理機制中的一部分，其作用包括：（1）保護股東權益

在所有權和經營權兩權分離的股份公司，由于信息不對稱，再加上時間和專業的限制，股東需要借助獨立的第三方，即注冊會計師對管理當局提供的財務報表關于投資的安全性、被投資企業的經營狀況以及經理層有無舞弊行為進行審計和監督。

（2）降低信息風險

充分的信息披露是證券市場富有效率、公平透明的核心，也是投資者、債權人正確決策的基礎。但由于利益沖突，會計信息的使用者常面臨信息不真實、不完整的風險。如股份公司為了保證股票以較高價格成功發行并上市交易，很可能公布虛假的會計報表，虛增利潤，誤導投資者。處于獨立地位的注冊會計師對企業會計報表的編制和披露進行審查或審核，并就其真實、公允性發表意見，提供合理保證，無疑有利于提高財務會計信息的可靠性，降低決策者的風險。

（3）提高代理人的收益

作為代理人的公司經理層與作為委托人的公司股東之間總是存在利益沖突的，如經理可能追求不當的個人效用，犧牲股東利益。由于股東預期經理會追求不于自己利益的個人目標，因而在與經理簽訂報酬契約時會降低經理的報酬水平，以抵消其不當的利益追求。為了避免自己報酬的逆向調整，精明、誠實的經理人員主動去聘請獨立的注冊會計師審查、鑒證其提供的財務報表，使股東確認自己的業績，從而維護自己的職業聲譽和地位。在對公司進行審計過程中，注冊會計師要對企業內部控制系統的健全、有效性進行調查、測試和評價，并向客戶 管理當局指出其中的薄弱環節和提出必要的改進建議，有利于提高企業的經營績效。

（4）約束控股股東行為

控股股東的行為必須予以規范，否則不僅會損害中小股東和公司的整體利益，更重要的是會動搖投資者對資本市場的信息。注冊會計師按審計準則的要求嚴格進行審計，需要對關聯方交易的公允性、披露的充分性進行審查，這有助于約束控股股東侵占、轉移上市公司資產的行為，至少可以促使公司充分披露控股股東長期大量占用上市公司資金、上市公司為控股股東提供巨額擔保等嚴重危害上市公司持續經營的行為，從而引起公眾的關注。對中小股東和公司其他利益相關者來說，注冊會計師的這種審計是一個很好的風險預警機制。

5．內部審計在公司治理中的作用

內部審計除了在保證公司會計信息質量和對管理活動進行考核和評估之外，從公司治理的角度看，作為公司對權力進行監督和制約的內部需要，內部審計可以對公司的管理控制和程序進行監督，表現在：

（1）內部審計是解決信息不對稱的有力措施 內部審計通過對財務信息的審計，可對管理層的會計信息編報權力和披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。

（2）內部審計是完善公司治理機制的重要內容 一般而言，上市公司內部審計要滿足以下要求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理控制薄弱環節的客觀反映，以規避經營風險；外部審計和監管對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監管風險；潛在投資者對公司經營業績和發展潛力的客觀評估，以降低投資風險。可見，在補充與加強內部監督的同時，內部審計可以彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足，如世界通信公司對會計報表的造假是由內部審計師首先發現和舉證的。

（3）內部審計是創造公司價值的重要載體 一方面，內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。另一方面，內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。

（4）內部審計是實現內部控制的關鍵要素

內部審計是在內部實施監督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。世界通信公司將38.5億美元的費用列為資本支出，就是首先通過內部審計得以發現，充分顯示通過內部審計檢查內部控制制度在公司治理機制中的關鍵地位。

第二篇：審計學教案1

基本審計技術

（一）教學目標：

通過本部分內容的學習，使學生理解和掌握基本的審計技術方法，為將來從事審計實務工作打下扎實的基礎。

（二）教學過程：

結合案例對基本審計技術進行詳細講解。

〔引言〕我們知道，由于審計對象的內容都是通過一定的載體反映出來的，這個載體就是會計資料及其它有關經濟管理資料。如會計報表、會計賬簿、會計憑證等資料，以及計劃、預算、統計、合同、章程等相關資料。雖然我們明白了審計對象的載體，但怎樣從這個載體中獲取我們所需要的信息，以對被審計單位在一定時期的財務狀況和經營成果做出合理的評價呢？這就這就需要利用一定的方法技巧，也就是我們要講的審計技術。

當然，在審計實務中，審計技術的種類是多種多樣的，但總的來說可以分為基本審計技術和輔助審計技術兩大類，所謂基本審計技術，就是在審計過程中必須采用的，能直接用來收集和評價重要審計證據的技術，主要包括：審閱法、復核法、核對法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法

〔講述〕這節課我們主要就對基本審計技術進行講解。

〔板書〕

一、審閱法

〔講述〕審閱法是指通過對被審計單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀，從而獲取審計證據的一種審計技術方法。

在具體審計工作中，我們需要根據有關的法規、政策、理論、方法、原理等審計標準或依據也就是通過對被審計單位的會計資料和其它經濟信息資料及管理資料進行仔細地觀察和閱讀，從而獲取審計證據。〔板書〕

1、會計資料的審閱

〔講述〕會計資料包括會計憑證、賬簿和會計報表，具體在對會計資料的審閱中我們需要注意以下幾點：

〔板書〕（1）會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關制度的規定;〔講述〕A、會計報表外在形式的審閱。

主要審閱的內容有：

①報表編制是否符合規定的程序和手續；

②報表的種類，如主表、附表、附注等是否編制齊全； ③報表的格式是否規范，內容是否完整，有無缺頁、缺項等。我們用一句話來概括就是報表的要素應完整、合理、合法。

通過對報表的審閱，可以比較全面的了解被審單位在一定時期的財務狀況和經營成果，以及 對書面資料進行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經濟活動是否真實、正確、合法、合理及有效。對國家方針、政策、法規和制度的執行情況，從而對其做出比較全面的評價。B、會計賬簿外在形式的審閱。

主要審閱內容主要包括：

①會計賬簿的設置和使用是否符合有關規定的要求； ②賬簿的啟用是否符合規定； ③賬簿的內容是否填列完整；

④是否有合法的憑證，書寫是否符合要求； ⑤結賬是否符合規定等。

C、會計憑證外在形式的審閱。主要審閱內容包括：

①取得是否符合有關規定； ②要素是否齊全完整；

③填寫是否正確、清楚，有無涂改、刮擦、增添和污損現象； ④有無合法的原始憑證為依據；

⑤審批傳遞手續是否符合規定，有關簽章是否齊全； ⑥憑證的使用、保管是否符合規定。

〔板書〕（2）會計資料記錄是否符合要求；

（3）會計資料反映的經濟活動是否真實、正確、合法和合理。

〔講述〕對于（2）點與（3）點要求，我們在審閱中主要是針對會計賬簿和會計憑證的。

其中對會計賬簿合理性及合法性的審閱主要是通過賬簿上的內容摘要來進行的，主要是看其摘要填寫是否合理、有效。

而對會計憑證內容真實性、合法性的審閱，主要包括以下內容：

①摘要內容是否真實、清楚，所反映的經濟業務是否符合財務制度及有關的法令制度； ②是否按規定的合法手續，并有合法的原始依據；

③記賬憑證與所附原始憑證的張數是否相符，內容是否一致； ④會計科目的應用是否按統一會計制度的規定；

⑤會計分錄是否正確，與所反映的經濟業務是否一致等。

〔板書〕（4）有關書面資料之間的勾稽關系是否存在、正確。

〔講述〕這是因為會計報表的編制是遵循一定的勾稽關系的，如果特定會計項目之間勾稽關系不存在，則被審單位會計資料的記錄肯定存在虛假或出現差錯。當出現這種情況時，就需要我們對這些項目進一步進行查詢，以找出問題的所在，從而為審計報告的出具提供依據。〔板書〕

2、其它資料的審閱

〔講述〕對會計資料以外的其它資料的審閱，主要是為了獲取進一步的信息，在具體審計實務中需要審閱哪些資料，要視具體情況而定。

比如在審閱產品成本核算資料時，發現實際耗用工時與額定工時相差太遠，這就需要我們對考勤記錄和派工單（或生產任務通知單）等資料進行審閱，以查明該單位是否存在弄虛作假。〔引言〕現在，我們對審閱法的審閱對象都有了一個比較清晰的認識，但這還不夠。由于企業的會計和相關經濟資料的數量是很大的，而實際審計工作的時間是比較短的，比如對一個小規模企業的審計也就幾天，短的兩三天，甚至一兩天，而我們的審計工作不僅僅是審閱，因此要求我們在更短的時間里對大量的審計對象進行審閱。這就需要我們掌握一定的審閱技巧。這里我講六點

審閱技巧。

〔板書〕

3、審閱技巧

〔板書〕（1）有關數據的增減有無異常。

〔講述〕通過審閱有關數據的增減有無異常，以此可以鑒別被審計單位可能在哪些方面存在問題，從而確定審計的重點。一般來說，有異常情況的數據是在某些方面違反了會計原理的要求，或是違反了經濟活動實際情況而出現在正常情況下不應有的現象。

具體在審計中，我們又主要從三方面來衡量有關數據的增減有無異常： 〔板書〕①數據增減變動幅度的大小

〔講述〕從這方面著手發現問題，關鍵是要把握各項經濟活動本身的數量界限。

比如，在正常情況下的工資費用、管理費用發生了巨額的增減變化，一般都隱藏有一定的問題，應確定為進一步審計的重點。

案例：康佳集團重慶分公司 〔板書〕②數據本身的正負方向

〔講述〕因為會計數據的正負方向反映了會計賬戶的屬性。如財產物資類賬戶余額出現了負數，這就違被了該類賬戶的屬性，一般來說均有問題，應進一步審查，以找出問題的所在。〔板書〕③相關數據之間的變化關系

〔講述〕由于相關的會計賬戶之間存在一定的關系，一個賬戶的變動必然引起某個或某些賬戶的相應變動，如果變動的方向及變動的幅度不相適應，則說明這種變動存在一定的問題。

例如：對外投資金額有了巨額的增加，但投資收益增加很小甚至減少，這就說明與這種變化不相適應，可能存在有某種問題，如虛假投資、私吞投資收益等。〔板書〕〔2〕相關資料反映經濟活動的真實程度

〔講述〕會計資料及其它資料應真實、準確地反映單位各項經營活動的過程和結果，如果資料反映的情況和實際活動不符，則被審計單位就有弄虛作假的可能。

比如說，是否有虛構銷售或者銷售收的確認是否合理。案例：重慶一公司2004年與2003年銷售收入增加不實。〔板書〕〔3〕賬戶對應關系

因為所有賬戶間都有特定的對應關系，且每個賬戶都有固定的核算內容，如果任意變更對應關系或者賬戶的內容，則一般情況下被審計單位都存在問題。

比如：有的公司將投資收益、其它收入記入應付賬款賬戶，或將應收賬戶與費用賬戶對應、收入賬戶與應付賬款賬戶對應，以達到轉移收入或支出的目的。〔板書〕〔4〕時間上有無異常

〔講述〕每項經濟業務從開始執行到結束整個過程所持續的時間，都有一定的限度。若在有關資料 上沒有載明時間或所記時間與實際時間相差甚遠，則可能隱藏著某種問題。

例如：提前或推遲確認收入，則是為了調節利潤和稅收支出，需要企業進行調整。

案例：重慶一公司2002年虧損1.3億，2003年盈利幾時萬（企業新董事長上臺，防止被ST，從而調節利潤）

〔板書〕〔5〕購銷活動有無異常

〔講述〕例如有的企業購貨時舍近求遠、舍優購劣，以及購銷活動內容、購銷價格、物流方向、結算方式等存在異常時，一般都有問題。這種情況主要出現在關聯交易中。

案例一：我所熟悉的一家重慶上市公司就存在舍近求遠的情況，該公司部分配件可以在重慶本地采購，但該公司卻花更高的價格和較高的運輸成本到廣州購買質量相當的產品，主要原因就是廣州廠家為該公司的關聯單位，但該公司在報表中并沒有披露該配套廠家。如果會計師事務對企業舍近求遠進一步審查，是完全可以發現問題的，但到目前為止，還沒有一家事務所發現這個問題。當然該公司沒有披露的關聯企業遠不止一家。我們在以后的實際審計工作中要不怕辛苦，對于發現的任何重要疑問都要追究到底，查明原因，只有這樣，才能提高審計工作的質量，也只有這樣，才能提高審計人員在社會公眾中的形象。

案例二：重慶一化工企業另成銷售分公司 〔板書〕〔6〕資料本身的要素內容

〔講述〕任何資料都應具備所要求的要素，如果要素內容不全或不規范，則可能存在問題，應進一步查明原因。

我在參加重慶一期貨公司2004財務報表的審計時發現該單位電腦賬所有憑證摘要的內容都不規范，經詢問相關責任人員，解釋為為了方便，所以對于部分不同業務憑證的摘要內容都是一樣的，如部分管理費用賬戶的摘要都是一樣的，通過進一步核對相關原始憑證并沒有發現較大的問題，但我們也對該企業提出了整改的意見。

〔引言〕當然，要有效的運用審閱法，必需結合使用復核和核對的方法，以便于及時證實審閱中發現的問題。下節課我們就對復核法進行詳細講解。

案例：重慶一家國有大型上市公司2003及2004的財務報表（銷售收入不實）家 4

第三篇：審計學教案第一章 總論

審計學教案第一章 總論

【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生了解審計產生和發展的歷程及其存在的動因；理解并掌握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設的各種理論及其不足之處；理解審計目標及其與企業管理當局五項認定的關系；理解獨立性是審計的靈魂本質特征；結合當前經濟社會現狀，對不同類型審計活動如何發展各自的職能作用有初步的認識。【教學要點】 1.審計的產生、發展和存在的動因。2.審計的涵義.3.審計主體、審計客體、審計對象。4.審計職能與作用。

5.審計假設、審計目標、五項認定。6.審計的獨立性。7.審計種類。

【教學時數】4學時

【教學內容】本章共分5節。【案例引入】見教材。

第一節 審計的起源與發展

一、審計產生和發展的客觀基礎

(一)受托經濟責任關系是審計產生的基礎 我國著名的會計審計學家楊時展教授認為：“審計因受托責任的發生而發生，又因受托責任的發展而發展。”

1.受托經濟責任關系是不斷演進的，也是審計產生和發展的客觀基礎 2.資源財產的所有權和經營管理權分離以及管理者內部分權制，是受托經濟責任關系早期形成的基本根據，也是審計賴以存在和發展的社會條件

3.資源財產所有者對經營管理者無法直接監督，是審計產生和發展的直接動因

(二)審計的產生奠定了審計關系人理論 第一關系人 依 提 委 報 約 供 托 告 審 資 審 結 查 料 查 果 委托經管財產

第二關系人 承擔受托經濟責任 第三關系人按照審計關系人理論，審計行為的發生必須有審計人、被審計人和審計委托人或授權人三方面關系人，他們順次為第一關系人、第二關系人和第三關系人。其中，審計人是第一關系人，作為被審計人的第二關系人是財產的受托經管者；第三關系人即為財產的所有者。三者關系如上圖所示。

(三)加強經濟管理和控制是審計發展的動力

(四)現代科學管理為審計的發展提供了方法和手段

(五)審計的動因審計存在和發展的動因可以從多個角度去理解，主要的學說包括：受托經濟責任論(認為審計是在兩權分離所形成的受托經濟責任關系下，基于經濟監督的客觀需要而產生的)、代理人學說(審計的出現是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經濟學說(審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計就是一種降低風險的活動，甚至認為審計是分擔風險的一種服務)、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發表意見)、多因決定論(多方面因素共同導致了審計的出現)。

（六）審計業務范圍的拓展

會計報表審計一直是各國注冊會計師的主要業務。但隨著企業經濟活動國際化和多元化的發展，許多會計師事務所也不斷調整發展戰略。除了證實會計報表的公允性、合法性這一審計工作之外，審計工作逐步轉型為社會提供多元化、全方位的專業服務。審計的重心由傳統的會計報表審計業務(Audits)向鑒證服務(Attestation Services)、認證服務(AssurancesServices)轉變。

根據AICPA于1986年發布的《鑒證約定準則公告》(Statement Standards fof AttestationEngagement．SSAE)，鑒證服務除了審計服務，即執業人員受托對由另一方負責的歷史性財務報表發表意見以外，還包括對以下信息表示專業意見：具有未來性的財務信息、期中財務報表、內部控制制度及其有效性、對法規或合約的遵循。

1993年5月，美國注冊會計師協會(AICPA)召集舉行了一個有關審計前途的研討會，指出了審計未來發展的方向——認證服務(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了認證服務特別委員會(ASEC)，對認證服務具體的執行準則、有待開拓的認證服務展開了持續性的系統研究。與此同時，國際各大會計公司紛紛推出認證服務，在其所提供服務的分類清單中，第一項通常是“認證服務”，審計僅僅是認證服務下的一個項目。

國際會計公司已將認證服務作為其最核心的業務領域。目前，AICPA制定了相關標準的認證服務包括：電子商務認證、信息系統認證、績效評價認證、風險評估認證、養老工作認證、其他認證服務。審計服務、鑒證服務和認證服務之間的關系如圖所示。圖 審計、簽證和認證服務之間的關系

與認證服務相對應的服務是非認證服務（Non-assurance Services），包括會計服務、稅務服務、咨詢服務。處于認證服務與非認證服務重疊之處的主要咨詢業務。各種服務之間的關系如圖所示：

認證、簽證與非認證服務之間的關系

二、我國審計的產生和發展

1．西周時期初步形成階段。

2．秦漢時期最終確立階段。主要表現在以下三個方面：一是初步形成了統一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權擴大。

3．隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權威性，開司法審計之先河。宋代專門設置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠的影響。

4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構即告消亡。明清設置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質。

5．中華民國不斷演進階段。1912年在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。

國民黨政府根據孫中山先生五權分立的理論，在監察院下設審計部，各省(市)設審計處，分別對中央和地方各級行政機關以及企事業單位的財政和財務收支實行審計監督。國民黨政府也于1928年頒布過《審計法》和實施細則，次年還頒布了《審計組織法》，審計人員有審計、協審、稽察等職稱。

與此同時，隨著我國資本主義工商業的發展，民間審計應運而生。1918年9月，北洋政府農商部頒布了《會計師章程》，標志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務所，如：謝霖創辦的正則會計師事務所（1921年，北京），潘序倫創辦的立信會計師事務所（1927年，上海），奚玉書創辦的公信會計師事務所（1927年，北京）和徐永柞創辦的徐永柞會計師事務所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民間審計職業組織——上海會計師公會成立。

6．新中國不斷振興階段。1978年以前，我國沒有設置獨立的國家審計機關。

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關——審計署，在縣以上各級人民政府設置各級審計機關。1985年8月發布了《國務院關于審計工作的暫行規定》；1998年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》；1995年1月1日《中華人民共和國審計法》的實施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署發布《中華人民共和國國家審計基本準則》；2000年8月，審計署發布《審計機關審計方案準則》等五項具體準則；2003年12月，審計署發布《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》等五項具體準則；2004年2月，審計署發布《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）準則》；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的《中華人民共和國審計法》并予以發布實施，為政府審計進一步發展奠定了良好基礎。

1980年恢復和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，并于1996年1月1日頒布并實施了《中國獨立審計準則》。2006年2月15日財政部發布《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》等48項審計準則（其中22項為新發布，26項為修訂），我國民間審計準則體系已經基本建立。

為了全面開展審計工作，完善審計監督體系，加強部門、單位內部經濟監督和管理，我國于1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監督。1985年10月發布了《審計署關于內部審計工作的若干規定》，在各級審計機關、各級主管部門的積極推動下，內部審計蓬勃發展。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關于內部審計工作的規定》。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內部審計準則》。

目前，我國已經形成了國家審計、民間審計和內部審計三位一體的審計監督體系。

三、西方審計的起源和演進

（一）西方官廳審計的產生與發展

據考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質的經濟監督工作。

在資本主義時期，隨著經濟的發展和資產階級國家政權組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發展。在現代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權分立，議會為國家的最高立法機關，并對政府行使包括財政監督在內的監督權。為了監督政府的財政收支，切實執行財政預算法案，以維護統治階級的利益。西方國家大多在議會下設有專門的審計機構，以維護統治階級的利益。西方國家大多在議會下設有專門的審計機構，由議會或國會授權，對政府及國有企事業單位的財政財務收支進行獨立的審計監督。

（二）西方民間審計的產生與發展注冊會計師審計產生于意大利合伙企業制度，形成于英國股份制企業制度，發展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經濟的發展而產生和發展起來的。

1、注冊會計師審計的起源——意大利合伙企業制度

16世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿易得到了發展，出現了為籌集大量資金進行貿易活動的合伙經營方式，這樣，財產的所有權和經營權分離了，對經營管理者進行監督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔這項工作。1582年，威尼斯會計協會成立。

2、注冊會計師審計的形成——英國股份制企業制度 1721年，南海公司破產案是注冊會計師審計產生的“催化劑”，它促成了獨立會計師——注冊會計師的誕生。

1844年頒布的《公司法》規定股份公司必須設監察人，負責審查公司賬目。

1845年修訂《公司法》規定，股份公司可以聘請執業會計師協助辦理此項業務。這一規定無疑對發展民間審計起了推動作用。

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協會”，這是世界上第一個職業會計師的專業團體。1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。1985年，《公司法》要求全部有限公司會計報告必須經過審計師的審查。

英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據，只是根據查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業股東。

3、注冊會計師審計的發展——美國的資本市場。

19世紀末期、20世紀初期，美國的民間審計得到了迅猛發展。

1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協會，后來發展為美國注冊會計師協會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業團體。

1896年，美國通過了《注冊會計師法案》，標志著經濟立法的開端； 1917年，美國公共會計師協會編制了《關于資產負債表的備忘錄》，從而開創了信用審計的時代。

特征：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計的目的是判斷企業信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權人。1933年頒布的《證券法》和1934 年頒布的《證券交易法》，標志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。

特征：審計對象為企業全部會計報表及相關資料；審計目的是對會計報表發表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關內部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權人、政府部門及潛在投資者；審計準則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。

20世紀40年代以后，民間審計開始走向國際化。

國際會計公司的出現。這些國際會計師事務所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構龐大，人員眾多，有統一的工作程序和質量要求，能夠適應不同國家和地區的業務環境。它們不但為跨國公司的各個企業服務，而且也為當地的公司企業服務，其業務收入每年達數十億美元。它們通過遍設于世界各地的事務所，在國際經濟活動中起著重要作用。審計技術得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎審計方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。

審計業務得以拓展。注冊會計師業務擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業務。啟示：

1、注冊會計師審計產生的直接原因是兩權分離；

2、注冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展；

3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。

第二節 審計的概念、對象、職能和作用

一、審計的概念

關于審計定義的不同觀點： 中國審計學會1989年定義：“審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益、促進宏觀調控的獨立性經濟監督活動。” 中國審計學會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。”

美國會計學會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獲取并評價與各種經濟活動及事項的申明有關的系統過程，以便查明這些申明與既定標準之間的符合程度，并將其結果傳達給各有關利害關系人。”

美國注冊會計師協會(AICPA)在《審計準則公告第一號》中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨立人員對財務報表加以檢查，搜集必要證據。其目的是對這些報表是否按照公認會計原則公允地反映財務狀況、經營成果和財務狀況變化情況表示意見。” 上述各項定義所包括的共同含義是：(1)獨立性是審計監督的本質特征；

(2)審核檢查反映經濟活動的信息是審計工作的核心；(3)審計對象必須明確；

(4)審計工作過程是收集和整理證據，以確定實際情況；

(5)審計工作必須有對照的標準和依據，才能從中引出審計結論；(6)審計結果向各有關利害關系人報告。

我國《獨立審計基本準則》關于獨立審計的定義作如下表述： 獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表意見。

二、審計的對象

審計對象是指審計監督的客體，即審計監督的內容和范圍的概括。(一)被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動

(二)被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經營管理活動信息載體的會計資料和其他有關資料

審計的對象是指被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計報表和其他有關資料。因此，會計報表和其他有關資料是審計對象的現象，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動才是審計對象的本質。

三、審計的職能

審計職能是指審計本身所固有的內在功能。審計具有經濟監督、經濟評價和經濟鑒證的職能。

（一）經濟監督

經濟監督是指監察和督促被審計單位的全部經濟活動或其某一特定方面確在規定的范圍以內，在正常的軌道上進行。要使審計發揮監督職能，必須具備兩個條件：一是監督必須由權力機關實施；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。(二)經濟評價

經濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經營管理，提高經濟效益。要發揮經濟評價職能，應當具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素質和構成；二是力求評價方法先進可行。(三)經濟鑒證 經濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關經濟資料所反映的財務收支和有關經濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關方面的信任。

經濟鑒證職能的發揮應當具備兩個條件：一是審計組織的權威性；二是審計組織要有良好的信譽。權威和信譽是互為前提、相輔相成的。

四、審計的作用

審計的作用是指履行審計職能、實現審計目標過程中所產生的社會效果。(一)制約性作用

1.揭示差錯和弊端。2.維護財經法紀。(二)促進性作用 1.改善經營管理。2.提高經濟效益。(三)證明性作用

審計的證明作用是指在完成經濟鑒證職能所賦予的任務后發揮出來的。審計通過審核檢查，對于被審計單位經濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結果反映出來。審計報告能起到證明被審計單位某些經濟情況、經濟行為、經濟事實真相的作用。1．證明審計工作質量。2．證明審計責任履行情況。

第三節 審計假設和審計特征

一、審計假設審計假設也稱審計假定、審計公設、審計假說、審計公理、審計前提，它是對審計領域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發展規律所做的合乎邏輯的推理或判斷。

國際審計學界目前對審計假設的主要觀點：

◆羅伯特?K?莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在《審計理論結構》一書中，提出了八條審計假設。即：

(1)財務報表和財務數據是可驗證的；

(2)審計人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突；

(3)送作驗證的財務報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為；(4)令人滿意的內部控制系統的存在能排除舞弊行為的或然性；

(5)通過一貫地使用公認會計原則，公允地反映了企業的財務狀況和經營成果；(6)缺乏確鑿的相反證據時，被審單位過去被認為是真實的事物將仍然是真實的；(7)審計人員會盡職盡力地檢查財務資料以發表獨立的審計意見；(8)獨立審計師的職業地位賦予其相稱的職業責任。

◆托馬斯?A?李《公司審計、概念與實務》一書中對審計假設提出了新的觀點。 1.合理假設

(1)一般說來，股東們所使用的法定決算表其可信性不夠。(2)強化可信性，是法定審計的主要要求。(3)法定審計是強化可信性的最好手段。

(4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿足自己的需要。 2.行為假設

(5)審計人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計實施。(6)法律并不限制審計人員的行為。

(7)審計人員在精神上與地位上都是獨立的。(8)審計人員有承擔任務的充分技能。(9)審計人員對其工作和意見的質量負責。 3.功能假設

(10)審計可以獲取充分可靠的審計證據，并以適當的形式在合理的時間與成本范圍內進行。

(11)存在一個令人滿意的內部控制制度，它能消除可能發生的非法事件。(12)內部控制制度的強弱與非法事件的發生成反比。

(13)公認會計概念與基礎的適當和一致地運用，可導致財務報表的公允表達。

◆戴維?弗林特教授在《審計理論導論》中，圍繞經濟受托責任（見下圖）提出七項假設： 資源或權力的委托

報告資源和權力的運用情況 報告檢查結果 檢查與既定標準 符 合 程 度

(1)審計是以經濟責任關系或公共責任環境存在為首要前提的。

(2)經濟責任的內涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責任的解除就無法說清楚。(3)審計的本質特征在于其地位的獨立和擺脫調查與報告方面的約束。

(4)審計對象的內容，如行為、業績、成果業績記錄、財務狀況或與此有關事項，都可以通過證據予以證實。

(5)可以分行為、業績、成果和信息質量等確立責任標準，可以對上述因素的實際狀況進行計量并與標準進行比較，計量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。

(6)被審財務報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達。(7)審計可產生經濟和社會效益。

國際審計界目前對審計假設的重要性已達到共識。但是，由于以上三套假設還沒有與審計程序、審計技術和方法構成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權威組織的認可和支持。我國的審計假設體系應包括如下具體內容：信息不確定假設、信息可驗證假設、審計主體獨立性假設、審計主體勝任性假設、審計主體理性假設、內控相關性假設、風險可控性假設、認同一貫性假設、責任明確性假設。審計假設至今仍處于理論探討階段。

二、審計的特征

（一）獨立性

所謂獨立性，是指審計人員公正不倚地進行審查并表達意見的狀態。獨立性是審計的重要特征。1.機構獨立 2.經濟獨立 3.人員獨立

（二）權威性

審計的權威性是與審計的獨立性相關的。它是保證有效地行使審計監督權的必要條件。各國為保障審計這種權威性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產法》等，從法律上賦予審計在整個市場經濟中的經濟監督、經濟評價和經濟鑒證職能。第四節 被審計單位管理當局的認定與審計目標

一、認定的含義

認定就是被審計單位管理當局對其會計報表所作的斷言和聲明。會計報表本身就是被審計單位管理當局的聲明。審計目標與被審計單位管理當局對會計報表的認定密切相關，因為注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由，就是對被審計單位管理當局對其會計報表認定的再認定。

被審計單位管理當局的認定方式有明示性的認定和暗示性的認定。被審計單位管理當局的認定與審計有著密切的關系，如下圖所示。認 定 審 計

圖 認定與審計的關系

2．被審計單位管理當局對會計報表的五類認定

我們可以把被審計單位管理當局對會計報表的認定歸納為五類：存在或發生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露。

二、我國獨立審計總目標我國獨立審計的總目標就是注冊會計師審計的一般目的。根據我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性發表審計意見。

合法性公允性

三、審計具體目標及其確定

審計具體目標是審計總目標的具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是所有項目審計均必須達到的目標。項目審計目標是按每個項目分別確定的目標。具體目標的確定，有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當的時機證據，它是根據被審計單位管理當局的認定分析而來的。

1、一般審計目標每個賬戶具體審計目標是從被審計單位管理當局對會計報表的五類認定推論出來的，五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發點，它可以分為九項內容：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類。

2、項目審計目標項目審計目標是一般審計目標的具體化，它是根據每個具體項目的特性分別確定的。

四、認定與審計目標的關系

審計專業判斷程序為：管理當局認定與審計總目標--→ 審計具體目標--→ 審計程序--→ 審計證據--→ 審計工作底稿--→ 審計意見，見下圖。注冊會計師要想對被審計單位會計報表發表審計意見，就必須以充分、適當的審計證據為基礎，而審計證據是通過注冊會計師實施審計程序獲得的，至于采取何種審計程序則取決于審計的具體目標，而具體目標的確定受制于被審計單位管理當局對會計報表的認定及審計總目標的雙重制約。確 實 獲 定 施 取 確

認 充分、適當

圖 審計專業判斷程序

第五節 審計的種類

一、審計的基本分類(一)按審計主體分類 1.國家審計。2.民間審計。3.內部審計。

◆國家審計和民間審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區別：

1、兩者的審計目標不同。

2、兩者的審計依據不同。

3、兩者的經費或收入來源不同。

4、兩者的取證權限不同。

5、兩者對發現問題的處理方式不同。

◆民間審計與內部審計同屬于我國審計體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著很大區別：

1、兩者的審計目標不同。

2、兩者的獨立性不同。

3、兩者接受審計的自愿度不同。

4、兩者遵循的審計標準不同。

5、兩者審計的時間不同。(二)按審計內容和目的分類 1.財政財務審計。財政財務審計的主要內容包括兩個方面：一是檢查會計處理上的技術差錯，這是形式上的審計；二是驗證被審計單位受托經濟責任的履行情況，這是實質性審計。2.財經法紀審計。

3.經濟效益審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預算、計劃和預測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位預算或計劃執行情況的效益性進行審查和分析。

二、審計的其他分類(一)按審計范圍分類

1．審計按其業務范圍分類，可以分為全部審計和局部審計。2．按審計項目的范圍分類，可以分為綜合審計和專項審計。

（二）按審計實施時間分類審計按照實施時間可以分為事前審計、事中審計和事后審計。另外，審計按照實施時間還可以分為定期審計和不定期審計。(三)按審計執行地點分類

審計按其執行地點分類，可以分為報送審計和就地審計。(四)按審計動機分類

審計按其動機分類，可以分為強制審計和任意審計。

(五)按審計是否通知被審計單位分類審計按照它在實施前是否預先告知被審計單位進行分類，可以分為預告審計和突擊審計。(六)按審計使用的技術和方法分類

審計按照它所使用的技術和方法進行分類，可以分為賬表導向審計、系統導向審計和風險導向審計。

【關鍵術語】審計 審計動因 受托經濟責任論 代理人學說 信息經濟學說

保險論 沖突論 多因決定論 信息風險 審計假設 審計對象 經濟監督 經濟評價 經濟鑒證 審計目標 企業管理當局五項認定 審計目的 獨立性 審計關系人 國家審計 民間審計 內部審計 財政財務審計 財經法紀審計 經濟效益審計 報送審計 就地審計 強制審計 任意審計 預告審計 突擊審計 賬表導向審計 系統導向審計 風險導向審計 審計專業判斷程序

第四篇：審計學

一、名詞解釋

1、審計計劃：審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在執行審計程序之前編制的工作計劃。

2、重要性：重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重要的。

3、審計風險：審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。

4、重大錯報風險：重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

5、檢查風險：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報，而未能被實質性測試發現的可能性。

6、不相容職務：不相容職務指集中于一人辦理時，發生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務。

7、業務循環：業務循環是指處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序。

8、應收賬款函證：應收賬款函證是指直接發函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。

9、肯定式函證：肯定式函證又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

10、否定式函證：否定式函證又稱反面式、消極式函證，它也是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必復函，只有在所函證的款項不符合時才要求債務人向注冊會計師復函。

11、審計報告：審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師執業準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。

12、標準審計：報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

種類包括：無保留意見審計報告、帶強調事項段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告

13、非標準審計報告：非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段和其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告

14、說明段：審計報告的說明段是指審計報告位于審計意見之前用于描述注冊會計師對財務報表發表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。

15、強調事項段：強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在被審計單位財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

第五篇：審計學

審計學論文

——小論國有企業內部審計

姓名：

學號：

專業：財務管理

學院：外國語學院

英語教育專業

小論國有企業內部審計

摘要：內部審計是經濟組織通過審計人員對本組織內部的經濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以差錯防弊，評價經濟責任，改進管理，提高效率為本經濟組織服務的一種經濟監督活動。為適應現代企業制度的需要，應加強內部審計制度建設，突出經濟效益審計和戰略審計，提高審計人員素質，以及促進內部審計手段的多元化展。

關鍵詞：內部審計；審計規范；經濟效益

我國內部審計從產生到發展走過了近二十年的歷程。進入21世紀后，我國內部審計進入了一個新的發展階段。伴隨著國有企業改革的日益深入，國有企業的深層次問題表現得越來越突出。尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認識到：只有建立一套完整的監督控制系統，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當問題。在這一監督控制系統中，內部審計是必不可少的組成部分。

一、企業內部審計的必要性

1．現代企業從制度的建立上需要內部審計。企業內部經營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經濟業務，需要有效的控制制度來協調組織各部門之間的銜接。因此，內部審計是最好的選擇。

2．企業內部控制的執行需要內部審計。企業制定的各項內部控制制度能否得到有效執行，必須有一個公正的評判部門，通過監督與檢查促使這些內部控制得以順利實施，這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

3．企業專項開支需要內部審計。企業的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續是否規范，票據是否合法，是否有超預算支出等，都需要內部審計參與整個過程，對其進行監督控制，以保證這些專項開支經濟合理，防止浪費。

4．企業的預算、決算需要內部審計。企業的預算是否科學、合理、實事求是，預算執行過程中是否嚴格執行國家和企業的各項規定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執行企業會計制度等，需要內部審計部門鑒證。

5．經營人員經濟責任的劃分需要內部審計。企業經營人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經營上的麻煩，這就需要內部審計人員對其在職期間的經營業績及資產情況進行審計。

二、企業內部審計的優勢

1．企業內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發現管理上的漏洞。內部審計人員對本企業的目標、各部門的職責分工、企業內部各項規章制度、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發現管理上的漏洞。

2．企業內部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內審人員能隨時掌握企業大量內部信息，從而能減少資料收集、審前調查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環節發現線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

3．企業內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業管理。內部審計提出處理意見和建議時，能從企業的實際出發，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續審計，降低控制風險，防患于未然。

三、企業內部審計的局限性

1．企業利益與內部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當的企業行為采取默許的態度。如許

多內部審計人員對企業通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2．復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在工作時不可避免地會受到企業內部復雜的人際關系影響，有時會因內部關系而影響工作進程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質量。

3．內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會被領導意志所左右，加之內部政策的壓力，內部審計在組織中的地位不明確等，使內部審計工作的開展受到了許多限制。

四、加強我國企業內部審計的思考

1．加強內部審計法規、制度建設，應盡快制定內部審計準則和工作規范。首先，中國內部審計協會應盡快促使內部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內部審計法規和制度；其次，應根據我國國情，借鑒國外的經驗，參照國際通行準則，如國際內部審計師協會的內部審計準則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內部審計準則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內部審計管理體系，使我國企業內部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現法制化、規范化。

2．建立與現代企業制度相適應的內部審計機構。在現代企業制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據權力機構、執行機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業的章程，組建由股東會、董事會、監事會和經理層組成的公司組織機構。為了適應現代企業制度，必須建立與之相適應的內部審計制度，3．內部審計應以經濟效益審計為中心。傳統的財務審計，主要是對企業經濟活動的真實性、合法性、合規性進行審查、評價及報告。現代企業制度下的內部審計，則應該站

在企業的立場上，為維護本企業正當的經濟利益，以經濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業利潤的潛力，注重于對本企業經濟活動的效率、效果進行審查和評價。

4．內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合。作為企業內部的一個管理職能部門，企業內部審計是企業管理機能的一部分。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到事前、事中、事后相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。

5．突出戰略審計和風險評估并開展質量審計。企業內部審計還應突出戰略審計和風險評估。我國加入WTO后，企業正面臨著經濟轉型和再創業的嚴峻考驗，企業決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現投資決策、經營決策失誤，會造成災難性后果，所以迫切要求企業內部審計能夠對企業組織管理的業務性質，產品與服務的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰略決策提供咨詢服務，從而確保企業能實現戰略目標。

6．內部審計應做到規范化，提高內部審計人員素質。內部審計作為一種獨立的職業存在，就應該有一套公認的職業規范，即把內部審計納入規范化的軌道。在現代企業制度下，內部審計機構不再作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，適合于國家機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而現代企業制度對內部審計又賦予了新的內容。內部審計在新的形勢下，應有自己的職業規范。

7．內部審計手段應向多元化發展。隨著計算機技術和信息技術的發展及其在企業中的廣泛運用，傳統意義上的會計記錄以及整個財務運作過程逐步實現無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革。為提高經濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發內部審計的軟件，促使內部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術、經濟活

動的分析比較技術、經濟效益的預測和風險預警防范技術，以及運用經濟學模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。