第一篇：審計學(xué)論文

鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院

審計學(xué)論文

審計失敗的原因剖析與防范措施

經(jīng)濟與關(guān)系學(xué)院

財務(wù)管理09-01班

540906050230

齊冰

鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院

《審計失敗的原因剖析與防范措施》

論文題目：審計失敗的原因剖析與方法 論文關(guān)鍵詞：匯率制度；中小企業(yè)；技術(shù)升級

論文摘要：近期匯率；人民幣升值；信用管理規(guī)避匯率風(fēng)險 論文正文：

我國企業(yè)審計在維護國家財經(jīng)法紀,促進增效節(jié)支,以及推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面,起了一定的積極作用,但也存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計工作缺乏規(guī)范性等問題。應(yīng)進一步改進和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作,使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。同時,隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)的決策者要求使用的信息必須及時、準確,這給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的課題。

一、我國審計存在的問題

目前,我國的審計存在以下幾個方面的問題:

1.審計人員的地位不明確,獨立性和權(quán)威性不高,由于我國審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅能強調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立。

2.審計手段落后,審計程序不規(guī)范。審計手段仍然停留在手工審計的層面上,使審計監(jiān)督的有效性受到很大限制;在審計程序上,由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等,加大了審計風(fēng)險。

3.領(lǐng)導(dǎo)者對審計工作的重視不足。他們可以隨意撤并審計機構(gòu),精簡內(nèi)審人員,這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢力單薄,很難發(fā)揮作用。

4.審計人員素質(zhì)不高。從審計隊伍的組成來看,一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉,對管理領(lǐng)域則不太了解,工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉,對其他專業(yè)則很少涉足,高水平復(fù)合型的人才很少,提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告明顯力不從心;另一方面,審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差,對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉,對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住,不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求,從而制約了審計職能的發(fā)揮。

在現(xiàn)實世界中，注冊會計師與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，很有可能使安達信身陷絕境，并引發(fā)了對“五大”空前的信任危機。目前披露的證據(jù)顯示安然公司蓄意舞弊，但為其提供審計鑒證和咨詢服務(wù)的安達信是否涉嫌與安然公司串通舞弊尚無定論，不過，美國國會

鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 的6個調(diào)查組，以及司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門對安然公司和安達信發(fā)起的規(guī)?？涨暗男淌抡{(diào)查所掌握的初步證據(jù)，足以表明安達信在安然事件中難辭其咎。根據(jù)目前已披露的資料，安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達信審計。2000年度，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過去達信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性。

2006年7月16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。本文擬通過分析科龍電器違法違規(guī)行為中的會計審計問題，討論其帶給我們的思考和啟示。

事實證明，顧雛軍收購科龍后，公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善，凈利潤的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬。

(一)利用會計政策，調(diào)節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”：虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務(wù)報告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元(其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元)。

(二)虛增收入和收益：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財務(wù)報表。經(jīng)查，2002年科龍年報中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其具體手

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法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認為收入，以虛增年報的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。

(三)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項。

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗的發(fā)生，輕者會使投資者經(jīng)濟利益受損，重者會影響整體經(jīng)濟市場的運行效率及社會資源的配置效果。當(dāng)然，會計行業(yè)的發(fā)展也會因為審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面，審計失敗的發(fā)生也影響著注冊會計師及其所在事務(wù)所的聲譽，這不僅會導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和解體。

二、審計失敗的原因

（一）審計失敗的內(nèi)部原因

1.注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性

獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。對事務(wù)所而言，非審計業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颍蟛糠质聞?wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高出審計業(yè)務(wù)收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。

2.注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，專業(yè)勝任能力不足

由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗，不能勝任審計項目的負責(zé)工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜻^分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。

3.會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴密

大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質(zhì)量在很

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大程度上不能得到保證，進而導(dǎo)致審計失敗。

將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計業(yè)務(wù)量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習(xí)的大學(xué)生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計失敗。

（二）審計失敗的外部原因

1.被審計單位公司治理機制存在缺陷

從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當(dāng)發(fā)表審計意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費等事項。

2.審計收費制度不健全，市場競爭混亂

目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財務(wù)信息錯弊風(fēng)險，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務(wù)的需求是由政府管制機構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動機。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到冷落。

3.我國民事法律體系不健全

雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險做違法的事。

三、關(guān)于審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力

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注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎是防范審計失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述，非審計業(yè)務(wù)和審計任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因此，要保持審計的獨立性就要從這兩方面下手。

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量

我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計失敗的有效方法。

（四）改進審計收費制度，規(guī)范審計市場

審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進。

會計師事務(wù)所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計的收費方式就是要改變事務(wù)所與被審計單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

（五）完善我國注冊會計師民事法律責(zé)任機制

針對我國在注冊會計師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機制缺位兩個主要的問題。

大力推廣有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所.因為事務(wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計風(fēng)險成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險意識；合伙制則不同，要以其全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險過大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。

注冊會計師民事賠償機制的合理設(shè)計在設(shè)計民事法律懲罰機制的時候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實行“過錯推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責(zé)任原則”，即投資者無須負擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計的財務(wù)報表存在嚴重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說明已實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，原告的所有損失或部分損失是由財務(wù)報表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護投資者的利益，又使注冊會計師更為謹慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場和

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注冊會計師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。

論文參考文獻：

[1]唐毅鴻,刑晟主編,審計學(xué),中國鐵道出版社

[2] 彭曉華，劉兆平.緩解人民幣升值壓力的對策與措施[J].[3]張雪梅主編,審計學(xué),中國市場出版社:2009年9月 [4]審計學(xué)(第二版), 2010年9月

[5]審計學(xué)教程(第二版)廈門大學(xué)會計系列教材, 2009年9月 [6]審計學(xué), 肖振東著,立信出版社,2007年 [7]世界審計史, 文碩著,企業(yè)管理出版社,1996年

第二篇：審計學(xué)論文

審計學(xué)論文

姓名： 學(xué)號： 班級：

摘要：非審計服務(wù)自誕生以來，其對審計獨立性的影響就成為大家關(guān)注的焦點。2001年安然事件發(fā)生后更是把審計失敗歸咎于非審計服務(wù)的存在。誠然，安然的破產(chǎn)，安達信審計的失敗不可否認的有對其非審計服務(wù)監(jiān)督限制不力的原因在里面，但把責(zé)任完全歸咎于非審計服務(wù)的存在，指控其破壞了審計的獨立性并最終導(dǎo)致審計失敗顯然也是不當(dāng)?shù)?。非審計服?wù)的產(chǎn)生是客觀歷史發(fā)展的要求，是順應(yīng)市場需求及會計師事務(wù)所自身發(fā)展的要求的，它的存在對于審計質(zhì)量的提高，其正面的影響是超過負面影響的。

背景資料：作為世界最大的能源交易商，安然掌握著美國20%的電能和天然氣交易，其在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名。2001年10月16日，安然發(fā)表第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。10月31日，證監(jiān)會開始對安然及其合伙公司進行正式調(diào)查。11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。而一直為安然公司提供審計服務(wù)的安達信也因為安然公司作家?guī)げ⑺阶凿N毀檔案受到控訴，并最終破產(chǎn)。

安然破產(chǎn)后，關(guān)于非審計服務(wù)對審計獨立性的影響再一次成為爭議焦點。首先，媒體“一邊倒”地支持全面禁止注冊會計師向客戶提供非審計服務(wù)；其次，“五大”曾持非審計服務(wù)不影響?yīng)毩⑿杂^點的堅定立場，然而，安然事件后，也對外發(fā)出了不再向客戶公司提供信息咨詢和內(nèi)部審計的承諾。美國政府則迅速出臺了《2002薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對會計師事務(wù)所在非審計服務(wù)方面提出了許多新的嚴格要求，法案關(guān)于注冊會計師執(zhí)行非審計服務(wù)作出了明確的規(guī)定。

非審計服務(wù)的概念：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，它是指會計師事務(wù)所向客戶提供服務(wù)并收取一定費用的，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。非審計服務(wù)的產(chǎn)生及發(fā)展：非審計服務(wù)的迅猛發(fā)展是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的結(jié)果，是市場需求推動的結(jié)果，更是市場機制合理配置資源的結(jié)果，是與全球經(jīng)濟市場的變動休戚相關(guān)的。沒有市場的服務(wù)就沒有存在的意義和價值，非審計服務(wù)的產(chǎn)生，是順應(yīng)市場需求的，也是注冊會計師行業(yè)發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。非審計服務(wù)—安然：安然的破產(chǎn)很多人把它歸咎于非審計服務(wù)的存在，而為其提供審計服務(wù)的安達信也確實一直在為其提供管理咨詢等非審計服務(wù)，但安然的破產(chǎn)是各方面管理不善監(jiān)督不力等各種因素綜合大爆發(fā)所導(dǎo)致的，不能片面的歸咎于非審計服務(wù)的存在，非審計服務(wù)的存在在某種意義上是有利于審計質(zhì)量的提高的。

審計的獨立性：獨立性是審計的靈魂，執(zhí)業(yè)過程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會公信的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。

獨立性對審計的意義：獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系；實質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

審計獨立性——安然：在安然事件中,安達信會計師事務(wù)所受到了系列指控,其中獨立性問題是被控訴的焦點之一。安然公司的許多高層人員曾經(jīng)是安達信的前雇員,包括財務(wù)總監(jiān)、會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等,而且,安達信一直為安然同時提供審計和咨詢服務(wù),且咨詢服務(wù)所帶來的經(jīng)濟利益遠遠大于審計服務(wù)。為此,美國媒體紛紛對審計獨立性提出質(zhì)疑。一些影響重大的組織,如美國勞工聯(lián)合會與美國產(chǎn)業(yè)工會聯(lián)合會也專門致信美國證監(jiān)會,要求修改審計獨立性規(guī)則,重新定義審計獨立性。不可否認的，在安然事件中，審計獨立性遭到了破壞并成為安然破產(chǎn)的原因之一，由此可看出審計獨立性的重要性。

非審計服務(wù)自誕生之日起，其對審計獨立性的影響就成為了各方爭論的焦點，漸漸形成兩種截然不同的觀點，第一種觀點認為非審計服務(wù)影響并破壞了審計的獨立性，第二種觀點則認為不會影響審計的獨立性。而隨著研究進一步的加深，縱使出現(xiàn)了一系列的財務(wù)丑聞（如影響廣泛的安然事件）且矛頭都直指非審計服務(wù)，都不能否認非審計服務(wù)本身及其實質(zhì)是不必然影響審計的獨立性的。且非審計服務(wù)既然是順應(yīng)歷史和市場而產(chǎn)生發(fā)展起來的，就一定有其存在的價值與意義，而研究也表明非審計服務(wù)在某種程度上對審計獨立性有其正面影響和積極作用。

我國應(yīng)該理性的看待非審計服務(wù)，不能因為安然事件等小范圍事件的發(fā)生，就大肆渲染，因噎廢食。我國注冊會計師的行業(yè)的現(xiàn)狀需要非審計服務(wù)的存在。我國審計市場的現(xiàn)狀可以用競爭激烈、人才短缺、風(fēng)險高來形容。而非審計服務(wù)正是這三大“弊病”的“對癥之藥”。歷來由審計服務(wù)占據(jù)主導(dǎo)的中國注冊會計師行業(yè)，現(xiàn)在正是剛剛起步的非審計服務(wù)展露鋒芒，發(fā)揮積極作用的時期。其原因在于：1.目前我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù)，拓展能力薄弱，事務(wù)所利用較低的審計收費吸引非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象并不明顯。2.相對于國際會計師事務(wù)所，我國的會計師事務(wù)所具有規(guī)模偏小、力量薄弱、審計業(yè)務(wù)風(fēng)險大、競爭激烈，人員整體素質(zhì)不高，淡旺季現(xiàn)象明顯的特點。

綜上所述，我國不宜盲目照搬其他國家拆分非審計服務(wù)的做法，而應(yīng)從我國行業(yè)發(fā)展的實際情況出發(fā)，鼓勵和引導(dǎo)國內(nèi)會計師事務(wù)所拓寬業(yè)務(wù)范圍，發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)市場，以進一步壯大實力，增強競爭能力，迎接加入更多的挑戰(zhàn)與機遇。

每一種新事物的產(chǎn)生都有其深刻的歷史根源，非審計服務(wù)的產(chǎn)生于發(fā)展也是順應(yīng)歷史及市場的發(fā)展需要的。雖然若干財務(wù)丑聞矛頭直指非審計服務(wù)，認為其損害了審計的獨立性，但歸根到底這不是非審計服務(wù)的存在而導(dǎo)致的，而是整個社會經(jīng)濟制度和會計體系存在問題的反映。禁止非審計服務(wù)的發(fā)展無疑是逆發(fā)展潮流的。而在中國，非審計業(yè)務(wù)尚處于剛剛起步，甚至在某些事務(wù)所仍舊是空白的情況下，大力發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，積極拓展服務(wù)范圍，將會吸引更多的人才加入到注冊會計師行業(yè)中來，從而提升我國會計師事務(wù)所在國內(nèi)服務(wù)市場的抗風(fēng)險能力和競爭力。

第三篇：審計學(xué)論文

《審計學(xué)》課程論文

題目：反思注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)學(xué)號：20091020102081

姓名：左蕓

反思注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟關(guān)系的日趨復(fù)雜，注冊會計師的作用在經(jīng)濟活動中日

益明顯。注冊會計師堅守職業(yè)道德對我國經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要作用。

關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè)

從中國股市發(fā)生的“瓊民源”、“藍田股份”、“銀廣廈”等一系列造假事件到美國安然公司轟然倒塌、世通公司90億元的虛假利潤，頻頻曝光的會計造假案件已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門的極大關(guān)注，注冊會計師如何加強職業(yè)道德建設(shè)，以良好的形象展示行業(yè)特征就顯得尤為重要，職業(yè)道德建設(shè)的作用不可低估。

一、注冊會計師職業(yè)道德存在的主要問題

（一）市場競爭秩序不規(guī)范。注冊會計師承辦業(yè)務(wù),是由其所在的事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同,以事務(wù)所的名義承辦業(yè)務(wù)。無序的競爭往往削弱了注冊會計師的獨立性,降低其服務(wù)的質(zhì)量。一些會計師事務(wù)所為了追求審計收入,不顧職業(yè)道德,無視審計的高風(fēng)險性和復(fù)雜性,采取各種不正當(dāng)手段競爭。如為排擠競爭對手,隨意降低收費標準,低價競爭屢禁不止；利用行政干預(yù),搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關(guān)交際費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣；與有關(guān)部門進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。

（二）高估自己的專業(yè)勝任能力。注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力,就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實上,如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù),就構(gòu)成了一種欺詐。同時,注冊會計師自身有無專業(yè)勝任能力,也是判定是否保持職業(yè)謹慎的首要標準。在很多審計失敗的案例中,一些注冊會計師由于專業(yè)水平的限制,沒能預(yù)見不合理的風(fēng)險對他人的傷害；在計劃和實施審計時,沒能考慮到異常的情況,因而也就沒有采取措施來排除對發(fā)表審計意見有重要影響的疑問和問題,導(dǎo)致審計失敗。

（三）背離專業(yè)發(fā)展方向,一味追求眼前利益。注冊會計師在不勝任的情況下接受委托,被視為不具備職業(yè)道德。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標準或是不加掩飾的進行交易；更有甚者,在執(zhí)業(yè)過程中會計師事務(wù)所下派的人員“跟著感覺走”,助理人員也得不到必要的指導(dǎo)與監(jiān)督,工作質(zhì)量下降,所審單位會計信息質(zhì)量隱患很多。對于企業(yè)提出的“目標”要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。

二、注冊會計師職業(yè)道德的重要性

（一）從與經(jīng)濟的關(guān)系來看職業(yè)道德的重要性加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。注冊會計師的職責(zé)是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保證市場經(jīng)濟有序運行，如上市公司必須把其真實財務(wù)狀況如實告知股民，正確引導(dǎo)投資者。如果會計師不能保證公司報表的真實性，資本市場就會出現(xiàn)混亂，市場經(jīng)濟的正常發(fā)展就會受到影響。市場經(jīng)濟首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師首先必須高度自律。

（二）從與社會風(fēng)氣的關(guān)系來看職業(yè)道德的重要性加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風(fēng)尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

（一）保證注冊會計師的獨立性

構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保

證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

（二）注冊會計師的專業(yè)勝任能力

獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）借鑒外國先進經(jīng)驗，完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

增強社會公眾對注冊會計師的信心，非常重要的就是要加緊完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，保證注冊會計師按照職業(yè)道德規(guī)范的標準執(zhí)行業(yè)務(wù)。職業(yè)道德規(guī)范，即規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)操守、執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)紀律等專業(yè)標準。我國目前的注冊會計師職業(yè)道德體系，只有1996年12月公布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和2002年6月印發(fā)的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，可以說職業(yè)道德的具體準則和職業(yè)道德規(guī)范指南還沒有，僅處于研究和擬定階段。應(yīng)盡快制定和公布獨立性準則、公正和客觀準則、客戶責(zé)任準則、同業(yè)責(zé)任準則、保密責(zé)任準則、收費與傭金準則、道德裁定準則，對職業(yè)道德規(guī)范指南的建設(shè)也應(yīng)當(dāng)加緊進行。準則的制定應(yīng)以強制性的規(guī)定為主，減少指導(dǎo)性的建議，明確規(guī)定其行為準則，便于遵守執(zhí)行，利于道德裁定。

（二）營造良好的社會環(huán)境，為注冊會計師的發(fā)展提供積極的外部因素

注冊會計師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人的修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也有重要的影響，營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將為注冊會計師職業(yè)道德水平的提高提供有力的保障。

1.改革目前滯后的會計師事務(wù)所管理體制。會計師事務(wù)所要真正成為既獨立于政府，又獨立于社會經(jīng)濟組織的社會中介機構(gòu)，要逐步實行現(xiàn)有的會計師事務(wù)所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務(wù)上的徹底脫鉤，使其在形式上和實質(zhì)上都保持獨立性，真正成為社會公眾利益的維護者而不是某一政府機構(gòu)或企業(yè)的代言人。有關(guān)部門應(yīng)該打破“地區(qū)封鎖、部門割據(jù)”等用權(quán)利壟斷業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為，讓會計師事務(wù)所真正成為市場經(jīng)濟組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。為防止因會計高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過于集中而導(dǎo)致注冊會計師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會計，錯開注冊會計師執(zhí)業(yè)的高峰期，以保證注冊會計師的審計質(zhì)量。

2.規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系，加大社會監(jiān)督力度。注冊會計師協(xié)會是注冊會計師和事務(wù)所的行業(yè)組織，注冊會計師協(xié)會的處罰是對注冊會計師及事務(wù)所違反職業(yè)道德規(guī)范行為的最為有效的監(jiān)督手段。所以，應(yīng)加強其對注冊會計師及事務(wù)所的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德等各方面的監(jiān)督力度，在具體的管理方式上，可以參照銀行的信譽等級制度，由注冊會計師協(xié)會根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模、人員構(gòu)成、管理水平和從業(yè)記錄等因素設(shè)立等級，按等級高低制定相應(yīng)的收費標準。對信譽好、業(yè)務(wù)水平高的事務(wù)所給予升級獎勵，對執(zhí)業(yè)水平低下、問題多的事務(wù)所給予降級；對累計違規(guī)違紀達到一定次數(shù)的事務(wù)所給予警告甚至停業(yè)整頓的處分，對出現(xiàn)重大案件的事務(wù)所應(yīng)予以關(guān)閉。通過建立等級制來“懲惡揚善”，培養(yǎng)注冊會計師“信譽至上”、“信譽就是企業(yè)的生命”的觀念，以提高注冊會計師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，加強社會監(jiān)督的力度，通過正確的社會輿論導(dǎo)向來監(jiān)督會計師的執(zhí)業(yè)過程，對于弄虛作假的企業(yè)和個人要敢于揭丑，讓不道德行為公開曝光，使違法事件無處可藏，給企圖弄虛作假者以無形的壓力。另外，司法機關(guān)也應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對觸犯刑律的企業(yè)和個人要堅決地查處法辦，以保持注冊會計師隊伍的純潔性。

（三）加強注冊會計師個人的職業(yè)道德教育

在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，單位利益與社會利益、個人利益與公眾利益的矛盾是不可避免的，這就需要通過對注冊會計師加強職業(yè)道德教育來解決。加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)注冊會計師樹立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準則，增強抵制金錢至上，片面追求業(yè)務(wù)收入等錯誤思想侵襲的能力，促進良好的職業(yè)操守的形成。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該全方位、全過程，不僅應(yīng)該對正在從事注冊會計師業(yè)務(wù)的在職人員進行教育，也要對那些即將成為注冊會計師或準備投身于注冊會計師行業(yè)的后備軍——在校會計專業(yè)學(xué)生和注冊會計師報考者進行必要的教育，以保證注冊會計師隊伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才；既應(yīng)該在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)的全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。各地注冊會計師協(xié)會每年應(yīng)舉辦一定數(shù)量的培訓(xùn)班，及時宣講法律法規(guī)，分析業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的動態(tài)，交流業(yè)務(wù)心得，探討行業(yè)發(fā)展的方向。

注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)是一項宏大的社會系統(tǒng)工程，也是一項長期復(fù)雜的任務(wù)。應(yīng)科學(xué)規(guī)劃、積極配合，推動我國注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)。

參考文獻：

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鄭炎注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩大眾日報2012年1月

黃興華 注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的思考中華會計2009年4月

張穎如何提高注冊會計師的職業(yè)道德水平遼寧經(jīng)濟 2007年3月

鄧雪注冊會計師行業(yè)誠信缺失的成因及對策分析 河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報 2007年3月

第四篇：論文選題參考-審計學(xué)

《審計學(xué)》課程論文選題參考題庫

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用及存在問題的探析 2.審計重要性在應(yīng)收賬款審計中應(yīng)用的探析 3.對××企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的探討 4.××公司審計案例分析

5.電子審計證據(jù)在審計中應(yīng)用的思考 6.對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的探析 7.對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度改進的思考 8.××公司內(nèi)部控制制度的探討

9.應(yīng)收賬款(或存貨、固定資產(chǎn)等)的審計風(fēng)險與防范 10.對沈陽中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的探析 11.對完善沈陽民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考 12.沈陽民營企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的探析 13.對沈陽民營企業(yè)倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的探析 14.對沈陽民營企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的探析 15.對企業(yè)應(yīng)收賬款審計的幾點思考 16.對企業(yè)貨幣資金審計的思考 17.對企業(yè)存貨審計的思考 18.對企業(yè)固定資產(chǎn)審計的思考 19.對企業(yè)無形資產(chǎn)審計的探討 20.對企業(yè)營業(yè)收入審計的探討 21.對企業(yè)生產(chǎn)成本審計的思考

22.對企業(yè)資產(chǎn)負債表審計的探討——以××企業(yè)為例 23.對企業(yè)利潤債表審計的探討——以××企業(yè)為例 24.上市公司舞弊審計研究

25.淺談上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題及其對策 26.試論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄ν晟莆覈鴩覍徲嫾夹g(shù)方法的啟示 27.我國內(nèi)部經(jīng)濟效益審計研究

28.發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能 加強內(nèi)控審計 29.關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟效益審計理論與實務(wù)的探討 30.試論審計風(fēng)險的規(guī)避與控制 31.論企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮 32.我國注冊會計師審計獨立性研究 33.加強項目經(jīng)濟效益審計的思考 34.關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理審計研究 35.XX公司內(nèi)部審計問題研究

36.關(guān)于地方審計機關(guān)開展效益審計的思考 37.當(dāng)前政府部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與思考 38.企業(yè)內(nèi)部審計工作調(diào)查與思考

39.內(nèi)部審計如何適應(yīng)供銷合作社的改革和發(fā)展 40.內(nèi)部效益審計程序研究

41.從會計信息失真看加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性 42.內(nèi)部審計：公司治理的左膀右臂 43.關(guān)于開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的思考

44.試論平衡計分卡在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的應(yīng)用

45.淺談基層審計機關(guān)探索開展資源環(huán)境審計工作的幾種途徑

46.試論企業(yè)內(nèi)部控制的重要性——對XX公司銷售與收入的內(nèi)部控制剖析 47.關(guān)于某中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的調(diào)查報告 48.銀行商業(yè)匯票的內(nèi)部控制——XX案例分析 49.我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題探討 50.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制探析 51.小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及完善對策研究 52.銀行授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制研究——XX集團的授信設(shè)計 53.中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題探討 54.企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制分析 55.上市公司對外投資的內(nèi)部控制研究 56.上市公司信息披露的內(nèi)部控制研究

57.高校內(nèi)部控制弱化的原因及對策—基于XX高校的調(diào)查報告 58.關(guān)于證券公司反洗錢內(nèi)部控制的思考 59.會計委派制下的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究 60.xx公司清算審計程序設(shè)計及相關(guān)問題探討 61.分析性復(fù)核在審計中的應(yīng)用研究 62.xx會計事務(wù)所內(nèi)部治理問題探討

63.論應(yīng)收賬款審計方法的改進——基于XX上市公司的案例分析 64.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計策略探析

65.地方政府干預(yù)下的審計失敗案例研究——對XX公司舞弊的分析 66.經(jīng)營失敗與審計失敗關(guān)系的研究——XX公司舞弊案例分析 67.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)及在我國的適用性研究 68.審計風(fēng)險模型的演進與最新發(fā)展研究

69.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊中的應(yīng)用——對XX公司舞弊的分析 70.淺析我國上市公司審計合謀的發(fā)生原因及治理對策 71.XX年上市公司年報審計意見分析 72.對我國目前內(nèi)部審計定位的思考 73.中小企業(yè)審計模式探析

74.論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用 75.公允價值計量模式下的審計風(fēng)險探討 76.淺析證券公司的審計風(fēng)險 77.論應(yīng)收賬款的審計風(fēng)險 78.信息化環(huán)境下審計導(dǎo)向模式探析 79.公共投資項目績效鏈審計模式探析

80.淺談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用——基于XX的案例分析 81.淺談電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制——基于XX的案例分析 82.淺談審計風(fēng)險及防范——基于XX的案例分析 83.審計風(fēng)險模型的演進與發(fā)展研究

84.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊中的應(yīng)用——對XX公司舞弊的分析 85.對審計風(fēng)險及其防范機制的探討 86.試論審計風(fēng)險的規(guī)避與控制

87.試論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄ν晟莆覈鴩覍徲嫾夹g(shù)方法的啟示 88.基于ERP環(huán)境下的效益審計

89.試論平衡計分卡在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的應(yīng)用 90.淺析領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計——基于xx的分析 91.關(guān)于政府績效審計效果的研究 92.經(jīng)濟責(zé)任審計的方法探討

93.關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法運用效果的分析 94.淺析建筑企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計重點 95.社保基金績效審計目標與內(nèi)容分析 96.淺論企業(yè)社會責(zé)任審計 97.加強項目經(jīng)濟效益審計的思考 98.論金融資產(chǎn)的審計風(fēng)險 99.商業(yè)銀行舞弊審計策略及方法 100.101.102.103.論信息系統(tǒng)審計的審計風(fēng)險

基于IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用研究 信息化環(huán)境下審計的重點和難點探討 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計方法發(fā)展探析

104.105.106.107.108.109.110.111.112.113.114.115.116.117.118.119.120.121.122.123.124.125.126.127.128.129.130.131.132.133.134.135.136.137.138..論電子商務(wù)的審計流程與方法

計算機輔助審計采集審計證據(jù)的方法探討 論上市公司內(nèi)部審計模式的選擇 會計師事務(wù)所核心競爭力分析

關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任對象與內(nèi)容的思考 對我國注冊會計師鑒證準則執(zhí)行效果的分析 注冊會計師如何審計上市公司的盈余管理 對上市公司常年審計獨立性的思考

關(guān)于我國上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的探討 XX會計事務(wù)所在XX事件中的審計責(zé)任分析 上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露與審計

上市公司財務(wù)報告粉飾的動機及其防范對策研究 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計策略探析 會計事務(wù)所內(nèi)部治理問題探討

79.審計誠信問題的思考—基于xx的分析

注冊會計師的非鑒證業(yè)務(wù)對鑒證業(yè)務(wù)的獨立性影響的分析 會計師事務(wù)所審計底稿電子化應(yīng)用分析 淺談上市公司內(nèi)部審計存在的問題及其對策

我國注冊會計師審計獨立性研究--------結(jié)合上市公司審計業(yè)務(wù) 國內(nèi)事務(wù)所審計收費偏低問題探討 分析程序在存貨實質(zhì)性程序中的運用 論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建 民營企業(yè)內(nèi)部審計研究

關(guān)于強化民營企業(yè)內(nèi)部審計的策略分析

從會計信息失真看加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性 后安然時代內(nèi)部審計發(fā)展研究

淺析財務(wù)欺詐與審計對策——基于XX公司舞弊的分析 經(jīng)營失敗與審計失敗關(guān)系的研究——XX公司舞弊案例分析 審計失敗案例研究——以XX公司審計失敗為例 企業(yè)會計舞弊的形式與審計方法

我國高新企業(yè)管理層舞弊審計方法的研究 收入舞弊的手法與審計策略 存貨舞弊的手法與審計策略 基于IT環(huán)境的企業(yè)財務(wù)舞弊審計研究 新制度經(jīng)濟學(xué)視角下審計意見購買動因與防治

139.140.141.142.143.144.145.146.147.148.149.150.151.152.153.154.155.156.157.上市公司年報審計意見分析

淺析管理舞弊的審計策略分析------結(jié)合XX案例 淺談商業(yè)流通企業(yè)的存貨內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談民營中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談證券公司營業(yè)部內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談商業(yè)銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談建筑施工企業(yè)工程物資內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談證券公司經(jīng)紀業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談證券公司自營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——基于XX的案例分析 淺談民營中小企業(yè)的會計制度設(shè)計——基于XX的案例分析 中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題探討 中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研討 論商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制的健全和完善

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制分析------結(jié)合XX企業(yè)(或業(yè)務(wù))中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及完善對策研究 中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

試論企業(yè)銷售與收入的內(nèi)部控制——基于xx公司的剖析

第五篇：審計學(xué)概論論文

本 科 生 課 程 論 文

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

教學(xué)單位_ 姓 名_ ___ ____ 學(xué) 號_ __ 年 級_ __ ___ 專 業(yè)_ _____ 指導(dǎo)教師_ _ __ _ 職 稱_ ____ _________

2016年 6 月 15 日

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淺析審計風(fēng)險的成因及控制

摘 要

審計風(fēng)險是審計研究中的熱門話題，隨著我國審計環(huán)境的不斷變化，審計風(fēng)險已成為各單位不可回避的問題。有審計的地方必然存在審計風(fēng)險，在當(dāng)前我國審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計邁進的特殊階段意義更是非凡。為此，本文從當(dāng)前審計風(fēng)險的成因入手，探討防范審計風(fēng)險的途徑和方法。以期能正確認識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序以及本單位經(jīng)營管理等方面起到控制與防范的作用。

關(guān)鍵字：審計風(fēng)險；含義；成因；措施；控制

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

Abstract Now audit study of risk is a hot topic, with the changing environment of the audit.The audit risk has become an unavoidable issue.And there must be existing audit risk audit as long as the audit exists.From traditional audit to modern audit, that audit forward special significance of the current stage is extraordinary.In this paper, I start to explore ways and means to prevent the audit risks beginning with the causes of the current audit risk, in order to take a view to a correct understanding of audit risk;enhance awareness;active and effective prevent and control the audit risk.Furthermore audit control and prevention play a role in maintaining the market economic order and the unit management aspects.Key words: Audit Risk；Meanings；Causes；Preventions；Control

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

目錄

第一章 審計風(fēng)險含義及分類................................................1 1.1 審計風(fēng)險的含義及層次..................................................1 1.1.1 審計風(fēng)險的含義.......................................................1 1.2 審計風(fēng)險的分類........................................................2 1.2.1 按審計風(fēng)險形成的原因不同分類.........................................2(1)固有風(fēng)險...............................................................2(2)控制風(fēng)險...............................................................2(3)檢查風(fēng)險...............................................................3 1.2.2 按審計風(fēng)險表現(xiàn)的形式不同分類.........................................3(1)審計準備風(fēng)險...........................................................3(2)審計取證風(fēng)險...........................................................3(3)審計報告風(fēng)險...........................................................4(4)審計處理處罰風(fēng)險.......................................................4 1.2.3 按審計風(fēng)險形成的時間不同分類.........................................4(1)評估審計風(fēng)險...........................................................4 ⑵ 可接受審計風(fēng)險..........................................................4 ⑶ 終極審計風(fēng)險............................................................5 第二章 審計風(fēng)險成因......................................................6 2.1 審計風(fēng)險的外部原因....................................................6 2.1.1經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響.............................................6 2.1.2社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響.............................................6 2.1.3法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響.............................................6 2.2 審計風(fēng)險的內(nèi)部原因....................................................6 2.2.1審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高.........................................6 2.2.2審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后.....................................6 2.2.3 被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱...........................................7 2.2.4被審計對象的復(fù)雜化...................................................7

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

第三章 審計風(fēng)險控制......................................................8 3.1 審計風(fēng)險的控制........................................................8 3.1.1提高審計人員的法律常識...............................................8 3.1.2建立良好的內(nèi)部運行機制...............................................8 3.1.3 引入風(fēng)險管理的模式...................................................8 ⑴事前審計風(fēng)險的評估.......................................................8 ⑵事中審計風(fēng)險的評估.......................................................9 ⑶事后審計風(fēng)險的評估.......................................................9 3.1.4正確履行法定的審計程序...............................................9 3.1.5保證證據(jù)的真實性.....................................................9 3.1.6優(yōu)化審計方法........................................................10 結(jié) 論.....................................................................11 參考文獻..................................................................12

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

第一章 審計風(fēng)險含義及分類

1.1 審計風(fēng)險的含義及層次

1.1.1 審計風(fēng)險的含義

(1)AICPA的解釋

審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。

(2)國際審計準則的解釋

審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。(3)的解釋

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

1.1.2 審計風(fēng)險的三個層次

(1)最狹義的審計風(fēng)險

最狹義的審計風(fēng)險即指財務(wù)報表有重大錯誤而審計人員簽發(fā)完全肯定意見的審計報告的風(fēng)險，國際審計準則和我國的審計準則都作了這類審計風(fēng)險的規(guī)定，從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風(fēng)險及其直接因素開辟勒蹊徑，在實務(wù)中使審計人員容易找到對付的方法，這也是大多數(shù)審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在，但是，上述關(guān)于審計風(fēng)險的定義并沒有完全表達審計活動的風(fēng)險，審計風(fēng)險的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。(2)狹義的審計風(fēng)險

狹義的審計風(fēng)險即發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，既包括審計師把錯誤判斷為正確的情況，也包括把正確判斷為錯誤的情況，只是后者不大可能發(fā)生，在實務(wù)中多數(shù)情況下不予考慮。但使它卻是客觀存在的，一旦發(fā)生通常導(dǎo)致研究調(diào)查時間延長、審計效率下降、審計費用上升(3)廣義的審計風(fēng)險

廣義的審計風(fēng)險即認為審計風(fēng)險是審計人員在執(zhí)行整個審計業(yè)務(wù)種面臨的風(fēng)險這個審計風(fēng)險的含義已不局限于審計人員判斷失誤的風(fēng)險，而是擴展到客戶和環(huán)境因素造成的審計人員受到損失或不利的可能性。

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

1.2 審計風(fēng)險的分類

1.2.1 按審計風(fēng)險形成的原因不同分類

(1)固有風(fēng)險

固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險有如下幾個特點： ①固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同；

②固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平； ③固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風(fēng)險；

④固有風(fēng)險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過注冊會計師的認定。(2)控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L(fēng)險有以下幾個特點：

①控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會進入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險；

②控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，注冊會計師無法降低控制風(fēng)險，但注冊會計師可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的，計劃估計水平；

③控制風(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險獨立存在于審計過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此，控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。(3)檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點是：

①它獨立地存在于整個審計過程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。②檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性的函數(shù)。其實際水平與注冊會計師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計風(fēng)險。在實踐中注冊會計師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，從而把總審計風(fēng)險保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了審計人員需要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。

1.2.2 按審計風(fēng)險表現(xiàn)的形式不同分類

(1)審計準備風(fēng)險

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力，一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)，簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。(2)審計取證風(fēng)險

注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這說有個“公允＂的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反應(yīng)程度。

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

(3)審計報告風(fēng)險

審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。審計報告是按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的。依據(jù)正常邏輯好審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各程序中。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。(4)審計處理處罰風(fēng)險

審計處理處罰是審計過程的終結(jié)和成果反映。當(dāng)前主要受法規(guī)滯后因素的影響，審計處理處罰依據(jù)尚不全面、客觀、準確地反映被審計單位正在變化著的實際，從而導(dǎo)致審計處理處罰無據(jù)可依，依據(jù)不全不細的情況大量存在，最終形成審計風(fēng)險。

1.2.3 按審計風(fēng)險形成的時間不同分類

(1)評估審計風(fēng)險

評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況相關(guān)，被審計單位的規(guī)模越大，經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估的審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。⑵ 可接受審計風(fēng)險

可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔(dān)或可接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下三個要素控制： ①會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力

會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強，可接受審計風(fēng)險也就越高。而會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等

②財務(wù)報表和審計報告使用者的情況

財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高范圍越廣，則對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風(fēng)險就越低 ③行業(yè)之間的競爭情況

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風(fēng)險也就越低?？山邮軐徲嬶L(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀確定的，其與評估審計風(fēng)險的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。⑶ 終極審計風(fēng)險

終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行的越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險。因為審計程序的審計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主客觀因素都對審計有影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過程種，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制控制在可接受范圍之內(nèi)。

總之，評估審計風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某審計項目時，可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該審計項目，在審計過程中應(yīng)盡量嚴格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，使終極審計風(fēng)險等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計風(fēng)險。雖然終極審計風(fēng)險取決于可接受審計風(fēng)險，但并不完全等同于后者，它是固有風(fēng)險控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

第二章 審計風(fēng)險成因

2.1 審計風(fēng)險的外部原因

2.1.1經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。

2.1.2社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

2.1.3法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)。審計準則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都己變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。

2.2 審計風(fēng)險的內(nèi)部原因

2.2.1審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高

審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，會造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。

2.2.2審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后

淺析審計風(fēng)險的成因及控制

現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離從而形成一定審計風(fēng)險。

2.2.3 被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱

內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風(fēng)險。

2.2.4被審計對象的復(fù)雜化

現(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

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第三章 審計風(fēng)險控制

3.1 審計風(fēng)險的控制

3.1.1提高審計人員的法律常識

審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準確地引用法律法規(guī)。目前，很多管理部門都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)督活動中應(yīng)適當(dāng)?shù)匾闷涮幜P條款進行處罰。制定與《審計法》配套的處理處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。目前在各部門法律、法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，引用有關(guān)法律、法規(guī)對違反規(guī)定的行為進行定性，從嚴格意義上講是越權(quán)執(zhí)法。要從根本上解決這一問題應(yīng)從最高層解決審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍。

3.1.2建立良好的內(nèi)部運行機制

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是審計部門控制風(fēng)險的重要保障。審計部門要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業(yè)標準提供合理的保證。這包括合理運用內(nèi)部質(zhì)量控制制度，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則，執(zhí)行和合理運用審計項目質(zhì)量控制程序，以保證審計項目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標準等。這個環(huán)節(jié)做得好，就能化解一些風(fēng)險，真正體現(xiàn)審計機關(guān)客觀公正的審計宗旨和執(zhí)法水平。

3.1.3 引入風(fēng)險管理的模式

審計法制的不斷健全，強化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。在新的法制環(huán)境下，審計部門務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險管理機制兼顧了二者的統(tǒng)一。

⑴事前審計風(fēng)險的評估

事前審計風(fēng)險的評估是為保證審計工作的效率和效果，審計人員的在執(zhí)行審

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計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對被審計單位所面臨的，以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定切實可行的審計實施方案，使審計風(fēng)險控制在最小的范圍內(nèi)的評估。這主要包括被審計單位和審計執(zhí)行者兩個方面。前者主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；后者主要有執(zhí)法品質(zhì)、能力分析、情況分析等。⑵事中審計風(fēng)險的評估

事中審計風(fēng)險的評估主要指減輕風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要有以下幾方面，如:被審計單位的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計方案的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。⑶事后審計風(fēng)險的評估

事后審計風(fēng)險的評估即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。當(dāng)然還要做好審計的宣傳工作，加強與社會各界的溝通。要使包括管理部門、審計對象在內(nèi)的社會各界充分理解審計工作，這是消除對立、減少誤解，從而減少審計風(fēng)險的有效途徑，為此爭取各級黨委、政府的支持至關(guān)重要。應(yīng)利用各種形式宣傳加強審計工作，除做好階段性政策法規(guī)的整體宣傳外，審計工作的重點、作用、意義等宣傳也應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)氐那闆r，不間斷地進行。一些重要性的審計項目和審計中遇到的重大困難，更應(yīng)向上級請示匯報，也是爭取主動的必要步驟。只有這樣，才能最大限度避免審計風(fēng)險，使審計工作更好地為企業(yè)服務(wù)。

3.1.4正確履行法定的審計程序

審計監(jiān)督活動的立項、通知、調(diào)查取證、征求意見、處理處罰、聽證、復(fù)議等有一套完整的程序，在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。此外，由于審計處理和處罰性質(zhì)有所不同，根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)實行處理、處罰分離，將《審計決定》改為《審計處理決定》和《審計處罰決定》兩種文書，規(guī)范審計處罰行為。

3.1.5保證證據(jù)的真實性

審計人員在審計中，不能把被審計單位或者有關(guān)人員的反映和推測作為證據(jù)，也不能只憑自己以往的工作經(jīng)驗進行判斷，更不能根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)人的好惡來做審計結(jié)論。要查清事實，取得有關(guān)確鑿的證據(jù)，并且對證據(jù)進行認真的分析，使證

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據(jù)具有充分的證明力，確保審計工作實事求是、客觀公正。

3.1.6優(yōu)化審計方法

在方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法，如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理合法和有效適用于各種書面資料的檢查，它是最基本的技術(shù)方法之一。但審閱法不是―種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索。為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用，交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)。這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分達到降低審計風(fēng)險的目的。

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結(jié) 論

隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責(zé)任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進行預(yù)防和控制。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險。避免風(fēng)險損失。

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參考文獻

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