第一篇：對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善探討

對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善探討

摘要：國內(nèi)各界人士都在深入思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前企業(yè)改革的重中之重.本文對如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度加以探討,首先探討完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性,其次對企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀加以分析,最后對完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對策加以研究.關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；制度；完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求越來越完善。國內(nèi)各界人士也都在思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。到目前為止，企業(yè)管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解較薄弱，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，企業(yè)控制意識薄弱。面對中國瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革與完善，已成為企業(yè)改革的當(dāng)務(wù)之急。

一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)經(jīng)營管理上的效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的完整，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)所采取的一系列方法和措施。內(nèi)部控制主要包括組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個人承擔(dān)的既可能發(fā)生又可能掩蓋其錯誤的職位；授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)問題時，需經(jīng)過企業(yè)管理者批準(zhǔn)以后才可執(zhí)行；文件記錄控制是一種手段，這種手段保證了企業(yè)工作效率的提高。

到目前為止，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立并未深刻的認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，控制意識淡薄的問題已越來越凸現(xiàn)。所以，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度具有非常重要的現(xiàn)實意義。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)改革的中心已逐漸演變?yōu)槿绾谓⑦m應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，恰恰是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的中心，在一定程度上促使了企業(yè)制度的完善；同時一套健全有效、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，更能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制的責(zé)任制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

目前，在很多企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)職工的職位劃分不明確，導(dǎo)致企業(yè)職工責(zé)任意識薄弱，忽視自己的工作責(zé)任權(quán)利，這些寬松的企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根源。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，從一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)管理制度的不完善。我國目前的經(jīng)濟(jì)體制是由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時期，在這個過渡期，由很多不法分子利用企業(yè)內(nèi)部管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經(jīng)調(diào)查分析，我國每年經(jīng)濟(jì)犯罪的人數(shù)在呈逐步上升的態(tài)勢。由此可見，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義深遠(yuǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過度，很多企業(yè)開始逐漸重視企業(yè)內(nèi)部控 制制度的完善，開始認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。且在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變這一過程中，很多企業(yè)采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了推動作用。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，甚至沒有控制活動。

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的惡化主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者價值觀念薄弱，例如一些企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，上下層的職務(wù)定位不嚴(yán)格導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡化；其次是體現(xiàn)在企業(yè)的控制活動上中看不中用。現(xiàn)在在很多企業(yè)中，控制活動似乎形同虛設(shè)，應(yīng)用時并不能產(chǎn)生本身的實際價值。

2.企業(yè)內(nèi)部審計喪失了權(quán)威性，國家對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督乏力。

在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對企業(yè)控制制度的監(jiān)督薄弱。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和實施主要來自于企業(yè)的內(nèi)部審計，調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計幾乎沒有權(quán)威性。例如現(xiàn)在在一些企業(yè)中，任何事情都是聽從于企業(yè)的管理者，而企業(yè)的審計人員幾乎沒有發(fā)言權(quán)，更沒有監(jiān)督的權(quán)力，這在一定程度上直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的癱瘓。

3.企業(yè)內(nèi)部沒有信息溝通平臺，企業(yè)各部門之間的溝通出現(xiàn)閉塞。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，需要的就是一個無阻礙的、順暢的、不閉塞的信

息溝通平臺。目前企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門之間出于自己的私利，并不愿意公開本部門的信息，而這一現(xiàn)象又未受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導(dǎo)致了部門之間很多信息是不溝通的，甚至出現(xiàn)篡改部門信息的情況。良好信息溝通平臺的建立，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立非常重要。企業(yè)內(nèi)部的控制制度可以維護(hù)企業(yè)的信息溝通平臺，使其更加暢通；反之企業(yè)的信息溝通平臺能使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，促進(jìn)企業(yè)制度的完善。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對策

完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從我國具體國情出發(fā)，應(yīng)考慮到我國正處于由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的時期。同時我們也應(yīng)該認(rèn)識到我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，確實存在一定的差距，這種差距促使我們有針對性地吸取發(fā)達(dá)國家在企業(yè)內(nèi)部控制制度上的精華，加以研究和學(xué)習(xí)，彌補我國企業(yè)內(nèi)部控制制度上的不足。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可從企業(yè)管理者、企業(yè)職工和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度三方面入手。

首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，使其明確意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度對一個企業(yè)的發(fā)展是何等重要。例如現(xiàn)在很多企業(yè)對企業(yè)管理者在入職時進(jìn)行素質(zhì)教育，使他們明確在位時自身的責(zé)任，從而對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到關(guān)鍵作用。

其次對于企業(yè)中的職工進(jìn)行企業(yè)文化、企業(yè)制度、相關(guān)法律法規(guī)的再教育，使職工意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革和完善對自己的職業(yè)生涯發(fā)展有重要關(guān)系。例如企業(yè)目前從正反兩方面對職工進(jìn)行再教育，使其真正認(rèn)識到，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。

最后，改善企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度是關(guān)鍵。目前很多企業(yè)在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)上不明晰，在管理上不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部責(zé)任分配不合理。為了改善這一狀況，我國企業(yè)目前大都仿效國外企業(yè)設(shè)立董事會，董事會的成員由企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部組成，外部主要是聘請企業(yè)外部獨立董事，在董事會的建立過程中，需對董事會內(nèi)部的分工和董事會內(nèi)部的主導(dǎo)者加以確定，從而形成企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)

制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。

健全企業(yè)內(nèi)部的控制體系，對于完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，建立新時代的企業(yè)制度起到非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)內(nèi)部的控制體系主要包括事前控制體系、事中控制體系和事后控制體系。

事前控制體系是指在處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)任務(wù)時，建立以授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核為核心的五部環(huán)節(jié)這五部環(huán)節(jié)需要有企業(yè)中的不同部門中的不同人員辦理；事中控制是指對在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動處理過程中，對不同工作崗位、不同工作業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的過程；事后控制體系主要以審計和紀(jì)律檢查為基礎(chǔ)，對企業(yè)中的各個部門尤其是財務(wù)部門進(jìn)行檢查和控制。

例如廣東一家企業(yè)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)任務(wù)中，明確規(guī)定不同工作人員所承擔(dān)的不同責(zé)任，杜絕所有任務(wù)一人抓，不同工作流程不同員工去執(zhí)行。從而保證了日常性工作的有序運行，保證了企業(yè)內(nèi)部控制制度的良好開展，這對于整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的維護(hù)和完善具有非常重要的作用。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是保障。

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督可保證企業(yè)內(nèi)部控制制度被順利執(zhí)行，是一種隨著時間的推移可使內(nèi)部控制制度越來越晚上的一種方式。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可通過兩種方式來完成，一種是內(nèi)部審計，另一種是企業(yè)內(nèi)部自我評估。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到一定的作用；企業(yè)內(nèi)部自我評估是指企業(yè)每間隔一段時間對企業(yè)內(nèi)部的控制制度和控制體系加以評估。

例如杭州一家民營企業(yè)要求企業(yè)管理人員給予內(nèi)部審議人員足夠的權(quán)力，使其在內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督過程中有足夠的發(fā)言權(quán)和執(zhí)行權(quán)。同時要求企業(yè)管理人員和企業(yè)內(nèi)部審計人員共同關(guān)注企業(yè)各個環(huán)節(jié)，從而達(dá)到企業(yè)自我評估的的目的，了解企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷及針對這些缺陷如何解決。

4.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險評估是重點。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估的主要工作流程包括以下幾個環(huán)節(jié)：首先確認(rèn)企業(yè)的整體目標(biāo)、層級目標(biāo)，以及整體目標(biāo)和層級目標(biāo)之間的具體關(guān)系；其次分析影響整體目標(biāo)和層級目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險是什么；最后分析企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及管理這些風(fēng)險的具體措施。

例如河北一家國營企業(yè)明確了企業(yè)風(fēng)險從根本上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，且制約著其在行業(yè)中的競爭力。因此，從根本上加強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險評估，使所有企業(yè)員工明確了企業(yè)風(fēng)險的危害性，從最大程度上降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，從而促使了企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中快速發(fā)展。

對企業(yè)來說，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個緩慢的過程，并不是一蹴而就的。我們需從企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險評估等入手，同時，如果企業(yè)內(nèi)部制度發(fā)生了改變，我們需及時的對企業(yè)內(nèi)部控制制度加以修改和完善，只有這樣，才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。結(jié)語：

在我國，企業(yè)經(jīng)營的目的是取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善恰恰可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化，企業(yè)內(nèi)部控制從根本上改變了企業(yè)內(nèi)部信息的可信性，并在一定程度上提高了企業(yè)管理者管理水平。但實踐表明，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度確實存在一些問題，這些問題亟待企業(yè)和社會共同解決。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，只有完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，才能降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下健康和持續(xù)的發(fā)展。

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第二篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計控制制度體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。

以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）會計人員素質(zhì)有限

一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運行的前提。對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。

第二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

第三、完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

第三篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的作用越來越得到廣大企業(yè)的重視。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制是保證一個單位業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)中小型企業(yè)內(nèi)部控制

引言：企業(yè)要想健康發(fā)展，則必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)表了一些自己的看法。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種過程，它是有企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及全體員工共同實施，其目的是為了實現(xiàn)控制目標(biāo)。有的人認(rèn)為只有大企業(yè)才需要建立內(nèi)部控制制度，中小型企業(yè)，特別是一些民營企業(yè)根本不需要建立什么內(nèi)部控制制度，這個觀點是錯誤的。良好的內(nèi)部控制制度能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)防范風(fēng)險能力，無論什么規(guī)模、何種類型的企業(yè)，都應(yīng)該根據(jù)需要建立適合自己的內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)行企業(yè)有兩種情況，一種情況是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度認(rèn)識還不夠，舍不得花時間跟財力去加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制制度流于形式，有些企業(yè)根本就沒有內(nèi)部控制制度。認(rèn)為只要生產(chǎn)銷售搞上去了，一切問題就迎刃而解了，從而導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，甚至根本就沒有內(nèi)部控制制度。

另一種情況是一些企業(yè)認(rèn)為只要建立健全內(nèi)部控制制度，就一定能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)完全完整、財務(wù)報告及相關(guān)信息完整，經(jīng)營效率和效果得到提高，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。結(jié)果不惜一切代價進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而忽略了內(nèi)部控制成本效益的原則，結(jié)果成本大于預(yù)期收益，得不償失。由此必須看到，由于內(nèi)部控制制度固有的局限性，以及在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；兩個或更多人的串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；行使控制職能人的知識水平及職業(yè)道德有限也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。所以難以確保每個企業(yè)必定成功，這個制度的建立，只能為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供合理的保證。

二、國內(nèi)各類型企業(yè)的內(nèi)部控制

1、國有企業(yè)的內(nèi)部控制

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中國航油公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油公司報告，中國航油集團(tuán)也未曾發(fā)現(xiàn)。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最據(jù)透明度的上市公司；中航油成立了風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久后就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。

2005年6月3日，普華用到發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報告。報告中認(rèn)為，中航油新加坡

公司造成巨額虧損的因素有一下幾點：

（1）2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；

（2）不想在2004年披露損失；

(3)沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對期權(quán)倉位進(jìn)行估值；

（4）沒有正確的在公司財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；

（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的分線管理規(guī)定；

（6）對期權(quán)交易的風(fēng)險管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備。

排除一些從事市場交易活動都難以避免的技術(shù)原因，我們從普華永道的報告中可以得出這樣一個不算離譜的結(jié)論：中航油從事期權(quán)交易業(yè)務(wù)的決策以及整個交易過程都無視制度的存在，明顯的出現(xiàn)了“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標(biāo)和報告可靠性目標(biāo)。當(dāng)我們看到該事項為公司賺取了大量利潤的同時也應(yīng)該清楚的意識到可能會有風(fēng)險存在。但是，中航油的決策者風(fēng)險意識淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險的能力明顯偏弱。如果管理者當(dāng)局在賺取巨大利潤的同時，能認(rèn)清形勢，清醒地意識到可能其中存在風(fēng)險，或許中航油事件就不會發(fā)生。

2、中小型企業(yè)的內(nèi)部控制

中捷縫紉機(jī)股份有限公司（以下簡稱中捷公司）創(chuàng)立于1994年8月，是由玉環(huán)縣中大工業(yè)縫紉機(jī)廠、蔡開堅、蔡昌文、李瑞元、沈招榮和姚文獻(xiàn)等六位股東設(shè)立的，分別是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股權(quán)。其注冊資本為508萬元，法人代表蔡開堅，主營業(yè)務(wù)為工業(yè)縫紉機(jī)的生產(chǎn)和銷售。2004年7月，公司股票在深圳證券交易所掛牌上市。股票簡稱“中捷股份公司”。公司現(xiàn)定法定代表人李瑞元，注冊資本43678.08萬元。公司主要從事中、高檔工業(yè)縫紉機(jī)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。經(jīng)營范圍為：縫紉機(jī)、縫紉機(jī)配件、各種生鐵鑄件制造。

2008年4月22日，中捷股份發(fā)布《關(guān)于中捷控股集團(tuán)有限公司違規(guī)占用資金導(dǎo)致中捷股份可能唄實行退市風(fēng)險警示的提示性公告》稱，4月16日，公司實際控制人、董事局主席蔡開堅向有關(guān)監(jiān)管部門匯報了中捷公司占用公司資金的違規(guī)事實，稱其在未經(jīng)任何審批程序及公司董事不知情的情況下，自2006年起指示相關(guān)人員多次直接或間接向中捷公司劃撥資金，相應(yīng)資金月平均占用額約2億元。4月18日，公司被立案調(diào)查。4月28日蔡開堅發(fā)表了《關(guān)于違規(guī)占用上市公司資金的檢討書》承認(rèn)違規(guī)占用上市公司資金，向投資者公開致歉。此檢討書的發(fā)表也證實了挪用資金丑聞的真實性，也致使全社會的目光對準(zhǔn)企業(yè)的內(nèi)部控制問題上。

根據(jù)以上的資料我們發(fā)現(xiàn)，中介公司經(jīng)營失敗的最大原因就是內(nèi)部控制不完善。中捷公司由于內(nèi)部控制中存在的問題讓有心人有機(jī)可乘，挪用大量資金侵害了投資者的利益，同時也能發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有起到監(jiān)督的作用，沒有對違規(guī)行為進(jìn)行揭示。而且獨立董事形同虛設(shè)，根本沒有起到作用。綜上所述我們可以看到該企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，會計系統(tǒng)和控制程序中存在很多問題，對如何加強(qiáng)和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)值得我們深思。

三 內(nèi)部控制的建立與建議

〈一〉 內(nèi)部控制的建設(shè)

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立專職部門

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理職能，并保證信息通暢流動。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的目的是建立一種與環(huán)境及組織目標(biāo)相一致的職務(wù)結(jié)構(gòu)，因此，合理的企業(yè)內(nèi)

部結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)一下要求。

①．企業(yè)組織的權(quán)力分配

②．企業(yè)組織權(quán)力配置

③．企業(yè)直至運行機(jī)制的設(shè)計

④．組織變革過程的管理

2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制

內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對企業(yè)整體層產(chǎn)生影響，而其他要素（如控制活動、信息與溝通）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別設(shè)計并評價內(nèi)部控制。

①．業(yè)務(wù)分析與流程疏通

②．識別與評價關(guān)鍵控制點

〈二〉 內(nèi)部控制制度的設(shè)計

1、任何制度的建立都要遵循一定的原則，內(nèi)部控制制度的建立也不例外

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循五項基本原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。五項原則缺一不可，要在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域重點控制，確保不存在重大缺陷。同時內(nèi)部控制要形成一個相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，是不相容崗位相分離，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或人員要有良好的獨立性。

2、內(nèi)部控制制度的設(shè)計程序

第一要對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查；第二按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)；第三確定所屬系統(tǒng)活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；第四形成內(nèi)部控制制度的文本規(guī)定。還需要說明的是利用計算機(jī)信息技術(shù)手段實施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)充分考慮手工控制與計算機(jī)信息技術(shù)控制的特點跟差異，不得因?qū)嵭杏嬎銠C(jī)信息技術(shù)而免除或減少必要的內(nèi)部控制。

〈三〉 完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、制定適合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)；企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標(biāo)準(zhǔn)正確的完成各項工作；完善企業(yè)的財務(wù)與會計制度，加強(qiáng)各崗位的職責(zé)劃分，是管理員能及時的了解企業(yè)的運作；內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中去，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行獎懲，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

2、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要提高外部獨立董事的比重，增強(qiáng)董事會的獨立性，避免出現(xiàn)外部董事有名無實，還應(yīng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束。在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的升級委員會，以便加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

第四篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

(1)完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場的有效運行等具有重要意義。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施現(xiàn)狀，重點分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運作實踐中內(nèi)部控制制度實施中存在的問題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會計控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》；XX年6月，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。在實踐中，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實現(xiàn)會計的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會計控制相對弱化。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計系統(tǒng)，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業(yè)的財務(wù)運作、經(jīng)營決策和管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會計控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理過程中，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務(wù)運作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計準(zhǔn)則、會計制度無一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會計信息的內(nèi)在動力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計信息，更談不上利用會計系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計人員實質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨立性，使會計的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務(wù)所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計控制外部化的特點，企業(yè)的內(nèi)部會計控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一，我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，大多將內(nèi)部控制制度簡單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對經(jīng)理人及管理人員的激勵約束制度、財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點，不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術(shù)開發(fā)費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點。由于這部分成本的酌量性和我國企業(yè)（主要是國有企業(yè)）對管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨立的“經(jīng)濟(jì)人”，不可避免地會對這部分費用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費用的范圍和額度。因此，對期間費用的控制，或者說是對管理者權(quán)限的控制，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的又一個盲點所在。

（三）我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風(fēng)險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風(fēng)險偏好。特別是在國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險加劇。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點，才具有針對性。

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行有效的制約。

（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評價和激勵機(jī)制。良好的評價和激勵機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學(xué)的評價機(jī)制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負(fù)責(zé)、只對上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來評價考核，無法真實反映經(jīng)濟(jì)管理人員實際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標(biāo)。

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第五篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

［摘要］：內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、有序發(fā)展的基石 ,它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用 ,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞 ,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運行 ,才能使企業(yè)在市場 競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗 ,結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)控的實際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn) 代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

［關(guān)鍵詞］：內(nèi)部控制；完善內(nèi)部控制；會計控制；預(yù)算；風(fēng)險

一、什么是內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制制度，就是指企業(yè)為了保護(hù)財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會計信息的準(zhǔn)確可靠，貫徹管理方針，提高經(jīng)營效率，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)所設(shè)計實施的對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行制約和協(xié)調(diào)的一種內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可基本上劃分為兩大類，一類稱為控制，另一類稱為內(nèi)部管理體制控制。我國在獨立審計準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行 ,保證資料的安全和完整 , 防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊 ,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序 , 由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。1.有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成 ,它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面 ,只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié) ,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2.保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整 ,防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說 ,要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo) ,需要通過

各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)在建立了內(nèi)部控制制度之后 ,應(yīng)該對其進(jìn)行強(qiáng)化和不斷完善 ,這不僅是國家法律法規(guī)的要求(新《會計法》規(guī)定,“各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”),也是企業(yè)追求效益的要求。企業(yè)的效益 ,一是生產(chǎn)出效益 ,二是管理出效益 ,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能給企業(yè)減少財務(wù)浪費和舞弊 ,消除不必要的安全隱患。特別是隨著我國加入世貿(mào)組織，企業(yè)已完全融入世界一體化的浪潮之中，競爭無疑會在一個更為復(fù)雜，多變的舞臺上展開，企業(yè)如何在激烈的市場競爭中免避風(fēng)險，捕捉先機(jī)，從容應(yīng)對，求得發(fā)展是我們應(yīng)當(dāng)加以重視的問題，而建立和完善一套行之有效的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，并在實際工作中充分發(fā)揮其作用，至關(guān)重要。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下四個方面著手:

1、建立健全內(nèi)部會計控制制度按照會計法規(guī)的規(guī)定,合理設(shè)置會計工作機(jī)構(gòu)、崗位 ,合理劃分職責(zé)、權(quán)限,做到賬物分管,確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系。通過建立“分權(quán)”的內(nèi)控制度 ,形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互監(jiān)督關(guān)系。在一般情況下 ,對有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付 ,債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ,資產(chǎn)的增減和費用的收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé) , 以起到相互控制的作用。同時,建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度 ,制定嚴(yán)格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度 ,并做到考核及時、獎罰到位。

2、以人為本，強(qiáng)化財務(wù)人員的質(zhì)量建設(shè)，提高人力資源控制在市場經(jīng)濟(jì)條件下，人才是第一資源，人力資源是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，實踐證明，對于做為經(jīng)濟(jì)運行微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言人為要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況人力資源所具有的忠誠心、向心力和創(chuàng)造力是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強(qiáng)大推動力所在，只有人才是企業(yè)內(nèi)部控制的根本和靈魂。因此，強(qiáng)調(diào)以人為本，提高人的綜合素質(zhì)，道德水準(zhǔn)和法律意識，充分發(fā)揮人的主動性，積極性和創(chuàng)造性，才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。①、通過多種形式加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，引入競爭機(jī)制，使財務(wù)人員在危機(jī)與超越并存的環(huán)境中實現(xiàn)自我價值；②、采取薪金優(yōu)惠與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機(jī)制，定期對員工業(yè)績進(jìn)行考核，獎罰分明，把考核與職工的工資及福利待遇掛鉤；③、對重要崗位員工（如財務(wù)、銷售、采購）應(yīng)建立職工信用

保險機(jī)制，簽定信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；④、對一些主要工作崗位實行定期或不定期輪換，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時也可以挖掘職工的潛在能力。

3、正確把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ,要保證這個系統(tǒng)的正常運行 ,合理授權(quán)是必然的。在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間,合理分配權(quán)限、公平分配利益 ,并明確各自職責(zé) ,建立有效的激勵、監(jiān)督和約束機(jī)制以及符合公司發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計的結(jié)合效用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善。同時,要在完善公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上 ,充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用 ,確保所有者對公司的最終控制權(quán)和董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用 ,從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴(yán)密。為杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的情況 ,要定期或不定期地請國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評價。評價內(nèi)容可以包括:企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內(nèi)部控制制度;產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰;法人治理結(jié)構(gòu)是否健全;各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行;內(nèi)部審計是否獨立;審計功能是否有效;企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等。

在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運行 ,才能使企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗 ,結(jié)合建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)控的實際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)實際發(fā)展的需要。總之，加強(qiáng)財務(wù)管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一個不斷更新的課題，需要我們結(jié)合實際情況，不斷深研究，尋找出適合自己最佳的控制辦法。

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