第一篇：美國涉稅信息綜合治理機制對我國稅源專業化管理的啟發

美國涉稅信息綜合治理機制對我國稅源專業化

管理的啟發

摘要：隨著經濟的快速發展，我國納稅人數量和稅收業務種類，相對于過去發生深刻變化。稅收風險管理是其他國家稅收征管實踐已經驗證的、高效、低成本的稅收管理方法，實現稅收風險管理以稅源管理的專業化和信息化為基礎。完成稅收風險識別階段的計算過程以涉稅數據質量為基礎。在美國，會計準則應用、強化企業內部控制、關聯申報、獲得資金賬戶信息及其他第三方信息、納稅人身份號碼制度、信函裁定制度和大企業申報前稽查制度等形成的涉稅信息綜合治理機制，成為其涉稅信息質量的制度保障，這對我國稅源專業化管理工作有積極的啟發。

關鍵詞：美國，涉稅信息，綜合治理，稅源專業化

一、稅源專業化管理中涉稅信息的作用 經濟發展必然帶來稅收征管內容和任務的變化，2010年相對于2001年我國稅務登記戶數增長75%，年均增長5.8%，并且約9.6萬戶成為跨國、跨省的集團公司。“經濟的快速發展，一方面形成稅務部門戶管數量快速增長，另一方面，由于企業集團化，使得稅收管 理問題從單一的行業稅收管理，演變為關聯交易、投資、重組、非居民、出口退免稅、高收入個人及境外所得抵免等方面的稅收管理。稅務部門面臨的轉變稅收征管方式的壓力空前。

國家稅務總局在2009年召開的全國征管科技工作會議上，提出稅收風險管理是新形勢下稅收管理的有效方法。稅收風險管理歸根結底是在對管理對象充分了解的基礎上，總結過去發生的影響納稅遵從的因素，并形成稅收風險識別規則，通過信息處理平臺，高效率低成本地完成管理對象風險排序，并進行應對的過程。因此，稅收風險管理建立在稅源管理專業化和信息化基礎之上。具體來說，稅收風險管理主要內容包括稅收風險的識別、排序、分析、處理和對前四個流程的評估等五個環節。其關鍵是稅收風險的識別，這一過程建立在完成計算的數據質量和識別指標的正確性上。

可以說完成稅收風險識別計算過程所需數據的質量，是稅收風險管理工作的基礎。如果數據質量不高，會導致稅收風險識別指標標準值及預警區間設置錯誤，會導致用錯誤的數據否定正確的識別指標，也會導致使用錯誤的識別指標否定正確的識別結果等現象，使稅收 2 風險識別的精確度下降，造成稅收風險排序、分析、處理和評估等后續過程的效率降低。

如何保障納稅人申報數據質量，是今后一段時間內稅務部門乃至全社會需要解決的問題。美國涉稅信息綜合治理機制對這一問題的解決，給我們較多的啟發。

二、美國聯邦稅務局的稅收風險管理及涉稅信息綜合治理機制

（一）美國聯邦稅務局的稅收風險管理

美國聯邦稅務局通過1998年的征管改革，從一個傳

統的科層制行政部門，逐漸轉變為機構扁平、為納稅人提供優質服務、納稅人較滿意的現代稅務局。美國聯邦稅務局有近10萬名員工，每年組織稅收收入約2.5萬億美元，每征收1美元稅款花費0.48美分，納稅人滿意度從1998年的32%上升到2011年的73%。

在1998年的稅收征管改革中，美國聯邦稅務局將按地域劃分的州一級稅務部門，依納稅人類型撤并成大企業和國際稅收管理局、工薪和個人投資管理局、小型和自雇企業局及免稅機構和政府組織管理局等四個業務部門。其中大企業和國際稅收管理局按照行業設立分局。美國聯邦稅務局的稅收風險管理是通過納稅人電子 申報、申報數據集中存儲、建立申報表風險打分和涉稅問題識別系統、建立稅收風險識別規則庫、按照稅收風險排序并分配工作任務等環節組成，依托稅收風險管理信息系統實現。除了對全美資產在200億美元以上的最大規模企業，實施幾乎是100%的稽查覆蓋率之外，對其他納稅人的管理依托稅收風險管理系統實現，稽查覆蓋率一般在15%以下。

稅收風險管理系統中稅收風險識別指標的設計主要依托納稅人會計核算數據、納稅申報數據。這同樣產生美國聯邦稅務局通過怎樣的辦法，來保障稅收風險識別計算過程使用數據的質量等類似問題。這一問題并非完全通過稅務部門自身力量解決，而是依賴涉稅信息綜合治理機制加以解決。

（二）涉稅信息綜合治理機制

在美國，涉稅信息的管理建立在一套相互依托的制

度基礎之上，包括企業層面的會計準則及內部控制制度、全面信息披露的納稅申報制度、涉稅第三方信息采集和報告制度、納稅人身份號碼制度、信函裁定制度、大企業申報前稽查制度等。在涉稅第三方信息采集和報告制度中最重要的是證券交易信息和銀行賬戶信息報告制度。這些制度形成了以會計信息治理為基礎，以納 稅申報信息和第三方信息采集為主體，以各類信息披露制度為補充的涉稅信息綜合治理機制。

1.通過建立起會計準則，保證會計核算信息口徑一致，公開透明

早在上世紀20年代，美國上市公司對外披露的會計核算信息并不真實，證券市場充滿欺詐。從1929年到1932年，一場史無前例的股市大暴跌成為整個30年代大蕭條的導火索。從1929年最高的381點到1932年7月的最低點41點，道瓊斯股票指數下跌了89%，到1933年7月，美國股票市場上的股票價值只相當于1929年9月的1／6。股災造成了美國股市、銀行與整個經濟體系的危機，形成了惡性循環，并從美國波及了整個世界，使人類經歷了5000萬人失業、上千億美元財富付諸東流、銀行倒閉、生產停滯、百業凋零的黑色大蕭條年代。

為了挽救公眾對資本市場的信心，讓經濟復蘇，美國國會從1933年開始建立了一系列法律。1933年《證券法》對發行證券的公司提出披露財務信息的要求。1934年《證券交易法》創建美國的“證券交易委員會”，賦予其監管券商、交易所以及自行監管行業組織的權力。1940年《投資公司法》對投資公司（包括共同基金）的建立和運轉提出了具體的規定。1940年的《投 資顧問法》則要求投資顧問（包括機構或個人）在證券交易委員會注冊。

這場股災直接導致美國社會對會計界和紐約證交所的猛烈批判，指責他們對企業會計實務和財務報表缺乏監管。美國會計師協會（AIA）副主席喬治·O·梅經常與紐約證交所通信，討論對經濟業務的核算采用怎樣的規則和慣例。這些通信內容演化為以后的會計準則，并提出了最初的五項準則。

2.建立企業層面的內部控制制度，保證會計核算信息的真實可靠

1929年美國股市的崩盤，導致政府對會計信息的監管，催生了會計準則，也促使企業內部控制制度的誕生。并隨著安然事件的爆發得到強化。2001年12月，美國最大的能源公司——安然公司，突然申請破產保護。此后，其他公司的丑聞不斷，特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，徹底打擊了投資者對美國資本市場的信心。為了改變這一局面，美國國會和政府加速通過了《薩班斯·奧克斯利法案》（簡稱SOX法案），該法案的另一個名稱是《公眾公司會計改革與投資者保護法案》。

薩班斯·奧克斯利法案中，針對上市公司CEO（首席執行官）和CFO（首席財務官）有兩條嚴格規定一是要求上市公司CEO和CFO保證向SEC（美國證監會）提交的財務報告真實可靠；另一條是，要求上市公司CEO作出與財務相關的內控有效的聲明。如果出現問題，CEO和CFO將為此承擔刑事責任。巨大的壓力迫使公司高層在公司內控機制和財務控制方面，必須花費大量精力建立起基礎性和長期性的可監控體系。

薩班斯·奧克斯利法案對企業的要求：成立獨立、合格的董事會審計委員會；由內部人士及時匯報公司的證券交易（兩天內）過程；全面記錄內部控制／披露程序；具備遵從這些控制所需的審計能力；記錄主要控制的設計方法；評估控制的設計和效力；識別隨之而來的控制問題并監控相應的修復措施；記錄流程和控制的變化并發現任何相關問題；記錄控制設計效力測試的結果；披露任何明顯的缺陷，獲取外部審計公司審核以證明相關報告。

3.通過相互關聯的申報表體系，促使納稅人披露詳細的涉稅信息

在美國，納稅申報是稅收征管程序的基礎。除了申報具體的應繳稅額外，納稅申報必須包含的信息，如收 入總額、扣除項目、免稅總額、抵免額度等，以便納稅人核實納稅申報的真實性。納稅申報表中列舉相關信息的要求，實際上是要求納稅人對事實負有舉證責任。

（1）申報表的形式。美國聯邦稅務局納稅申報表格有212種之多，申報表的目的主要是為了方便稅收管理，同時也便于納稅人披露信息。除了簽名和宣誓證實等必備的內容外，只要納稅人披露了全部的信息，使稅務局可以據此核實所申報的稅款，即使納稅人沒有選擇正確的申報表，也不影響申報的有效性。

（2）申報的信息。納稅申報書須包含必備的內容。如果一份文件沒有所得、扣除、抵免等信息，就不構成一份納稅申報書。納稅申報表必須包括足夠的信息，使稅務局能夠核實稅款的計算過程。如果省略了必要信息或者根據申報表信息填寫就可以判斷稅款計算錯誤，納稅人將面臨500美元的罰金，如果持續遞交不完整的申報表，可能因為故意不申報稅收而面臨刑事指控。

通常情況下，納稅人除了遞交申報表之外，對于特定來源的收入和抵扣，還必須報告具體的收入和抵扣的信息。個人在取得工資薪金時，除了申報填寫1040表申報個人所得稅之外，還必須提交W-2表，報告雇主的名稱、地址、稅號、聯系方式、地區編碼、收入類型、支付方式、代扣代繳稅額等。納稅人有銀行利息收入時，銀行必須遞交1099-INTs表。納稅人有股息收入時，公司必須遞交1099-DIV表。對所得稅的抵扣項目中的各項稅款，必須提交單獨報告。

例如《聯邦稅法典》第6041節規定了源頭信息的申報，從事某商業或者貿易活動并在任意納稅年度在該商業或者貿易活動過程中向其他主體支付600美元或者以上金額的租金、薪金、工資、獎金、養老金、補償金、報酬、津貼，或者其他固定或可決定利得、利潤和所得的所有主體，或者，對于由美國支付的該等款項而言，有該支付相關信息且在規章下被要求就其提交納稅申報表的美國官員或者雇員，都應根據上述規章且以財政部長規定的形式、方式和范圍向財政部長提供一份真實準確的納稅申報表，表中列明上述利得、利潤和所得的金額，以及收款人的名稱和地址。

第6050條規定：從事商業或者貿易的主體如果在商業或貿易活動過程中，從1次交易（或者2次或2次以上關聯交易）中接收10000美元以上數額的現金，則應根據財政部長可通過規章規定的時間，向財政部長申報此筆交易信息，包括現金來源者的名稱、地址和納稅人 9 識別號；所接收現金的金額：交易日期和性質；財政部長可規定的其他信息。

（3）納稅申報表必須有申報人的簽名，并且需要書面申明宣誓確認，申報書絕對真實、可靠，不存在虛假和隱瞞成分，否則按照偽證罪接受處罰。

（4）關聯申報。《聯邦稅法典》規定，所有支付款項給納稅人的單位都要定期向稅務機關報送有關信息，包括利息和股息的支付、股票交易、不動產銷售、特許權使用費、失業補償、合伙企業權益轉讓、贈與財產轉讓等情況。

除了前述納稅申報環節報送申報表外，聯邦稅務局可以通知納稅人要求其填寫8886表，披露特定避稅交易。通過附表M-3申報稅收與會計差異。通過UTP表報告不確定稅收問題，該表要求資產在1億美元以上的公司填寫，以后會在各類納稅人中逐步推廣。如果關聯公司記錄了有關稅務問題，必須報告。每個稅收問題根據規模填列。如果稅收問題金額占不確定金額總額的10%，應確定為重大稅務問題。

此外，在《聯邦稅法典》第75章規定了，如果不申報上述信息將承擔民事責任和刑事責任。如第7203節 規定：根據規定被要求提交納稅申報、保存任意記錄或者提供任意信息的主體，如果故意未提交上述納稅申報、保存上述記錄或者提供上述信息，除了法律所規定的其他罰款以外，則在法律或者規章所規定的時間，該主體被認定為輕罪，且定罪后被處以25000美元（對于公司而言是100000美元）以下的罰金或者1年以下的監禁，或兩者并罰，并需承擔訴訟費用。

4.涉稅第三方信息采集

無論是在美國稅務部門，還是世界其他國家稅務部

門，普遍形成的共識就是：代扣代繳制度和第三方信息報告制度是提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。據統計，實行代扣代繳和有第三方信息報告的收入，例如工資薪金、利息、股息等收入，申報準確率達到了96%。不實行代扣代繳、無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%。事實證明，第三方信息報告有利于提高誠信納稅人納稅申報的效率，同時有利于從源頭上遏制不誠信納稅人的逃稅行為。

（1）美國做法。在美國，政府各部門，特別是經濟部門及與經濟相關的部門，每年都必須向聯邦稅務局提供各種稅源信息，如貨幣收付報告、國外銀行賬號、不動產轉讓、租賃公證等。美國聯邦稅務局每年收到的“稅 源信息報告表”達13億份之多。美國聯邦稅務局涉稅信息采集還包括，行業內部數據庫和刊物公布信息，以及媒體公布信息。

美國通過要求各種主體向稅務機關進行信息申報的方式，獲取大量第三方信息。美國《聯邦稅法典》將信息申報連同納稅申報編纂在同一章節下，題目就是“信息與納稅申報”。在這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細規定了包括任何政府單位及其機構或部門在內的幾乎所有主體應向財政部長（稅務機關）報送“關于遵守特殊規定的主體的信息”、“與其他人交易信息”、“獲薪雇員的相關信息”、“養老金等登記與信息”、“所得稅納稅申報準備的信息”等五大類源頭信息的申報程序和內容、以及對這些信息的管理。

最新立法顯示，從2011年開始，證券公司必須在投資者發生投資轉讓時為其提供投資成本信息，以幫助他們準確、完整地填報納稅申報表。國會稅收聯合委員會估計，該項法律規定的實施，未來10年將為聯邦政府帶來約67億美元的財政收入。從2012年起，電子支付交易平臺提供商，包括貸記卡和借記卡交易平臺提供商，必須向依托其平臺交易的商家和聯邦稅務局提供年 12 度信息報告，報告在一個財政年度向商家支付的總金額。

除了美國，其他國家對涉稅第三方信息采集同樣非常重視，以下列舉德國、法國、澳大利亞和韓國的做法。

（2）德國的做法。《德國稅收通則》是通過對有關部門排除保密義務的方式規定稅務機關獲得稅收信息的途徑，在專門章節規定“行政機關或者包括德意志銀行、國家銀行和債務管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關和公務員的保密義務，不適用于他們向稅務機關提供信息和出示材料的義務”。這樣從稅法上保障稅務機關在獲取第三方信息方面的絕對權力。

《德國稅收通則》規定，地產所有者必須向稅務機關說明在其地產上擁有住宅、住房、常設機構、倉庫或其他營業場所的情況：房主與租房者必須向稅務機關說明本人及其家庭成員的情況，特別是姓名、出生日期、住所、開業或就業及常設機構的情況；常設機構、倉庫或其他營業場所的主人必須報送其經營情況。而戶籍登記機關則必須向稅務局通報其了解到的有關以上情況的變更信息。

13（3）法國的規定。法國稅法賦予稅務機關一系列獲取信息的權力。《法國程序法》從第L81條至第L102AA條共用39個條款對該項權力做了詳細規定，使獲得信息權成為一項可以廣泛使用并適用于全部稅種的權力。一方面，該項權利可以適用于所有的稅種，就是說，對于任何一種稅，為了確定計稅依據、實施稅務檢查或者征收稅款的目的，稅務機關可以了解一定數量的資料，必要時取得其復印件。另一方面，這些資料既可以向納稅人索取，也可以要求第三方提供。而且對于有些資料和信息，一些第三方必須主動向稅務機關提供，換言之，在稅務機關沒有事先提出要求的情況下，有些第三方有向稅務機關提供相關資料和信息的法定義務。

法國程序法采取分別列舉的方式，對不同的主體規定不同的提供信息義務。按照稅務機關的要求，應向稅務機關提供相關資料和信息的相關主體有，支付自由職業者薪金或者版稅的人員，用人單位和年金義務人，政府部門和由政府部門控制的國有企業、機構或者組織，全國農村賬戶和政策融資委員會，具有商人資格的人員，農業經營者（不管經營形式和方式如何）和農業經營者購銷產品的對象組織，非商業職業成員，支付薪金或者分配資金的機構和組織，房地產業務經營商，保險業務經營人員，運輸承包商，公共文件保管人，證券交 易所的職業中介機構，農業社會互助基金會，核發非劃線支票的人員，向境外轉移資金的機構，鄉鎮內部的財產轉移——應當制作財產清單的納稅義務人，電視有償服務機構或發行機構、信托公司等20類。獲取信息權構成法國稅務機關為履行其稅收執法而享有的一項重要稅法手段，在預防和打擊逃漏稅行為方面起到積極的作用。在相當長的時間內，在資本所得的納稅方面存在相當嚴重的逃漏稅現象，但現在，根據獲得信息權，稅法要求支付股息等款項的機構向稅務機關提供支付明細的單據和憑證。自從這一制度實施以來，這方面的逃漏稅行為幾乎完全消失。因為納稅人知道如果少申報所得，稅務機關可以立刻發現問題，并擁有一切必要的手段予以追繳。

（4）澳大利亞的規定。澳大利亞稅法規定，出于間接稅法的宗旨，局長或為本宗旨由局長委派的個人可以在任何合理的時間進入和逗留在任何土地或產業，有資格在任何合理時間自由取得資料、貨物或其他財產，可以檢查、審查、復印或摘錄所有文件，可以檢查、審查、核算、測量、衡量、度量、測試或分析任何貨物或其他財產。

（5）韓國的規定。韓國《課稅資料的提交及管理法》第四條規定，需要向稅務機關提交信息資料的機關包括六類：一是《國家財政法》第六條規定的中央官署及其縣級行政機關和輔助機關：二是地方自治團體；三是金融監督機構設置等相關稅法規定的金融監督員、金融實名交易規定的金融機關；四是政府投資機關及政府撥款、資助的機關；五是地方公營企業法規定的地方公社、地方公團及由地方自治團體撥款、資助的機關或團體；六是依照民法以外的其他稅法設立或由國家、地方自治團體資助，并接受第一款或第二款所列機關的業務監督或監督檢查的機關或團體以及其他以總統令規定的公益性機關或團體。

另外，還規定課稅提交機關應提交以下五類資料：一是依法提交或受理的審批、許可、專利、注冊、申請所需資料；二是依法進行的調查、檢查結果相關資料；三是依法上報的經營、銷售、生產、工程等業績相關資料四是依照增值稅法和所得稅法或法人稅法提供的稅款發票及發票合計表；五是課稅資料提交機關支付的各種補貼、保險金、共濟金等支付明細及法人或團體委員會、經營者等經營業績相關資料。

其他國家也有類似的做法，在丹麥，雇主支付工資薪金或銀行支付存款利息時，必須把納稅義務人的收支情況，向稅務機關報告。阿根廷稅務部門與有關政府部門、公共服務部門建立覆蓋廣闊的稅收監控網絡，從中獲取大量經濟、稅收信息。在意大利，業主擁有的第一處及第二處房產、抵押房產以及購買的家具，納稅人擁有的大小型車輛、中型面包車、摩托車、游艇等信息被稅務部門監控。納稅人社會保險費繳納情況、保險單據、娛樂活動情況、家庭教育情況，藝術、古董、慈善捐助情況的信息也被稅務部門監控。

5.對銀行賬戶信息的監管

（1）對國內銀行賬戶信息的監管。美國在20年前

各部門間信息很難共享，但是現在情況明顯改善。證券交易委員會向稅務部門提供上市公司提交的文件，稅務部門并不向其提供任何信息。私有銀行必須向稅務部門提供納稅人資金賬戶、信用卡賬戶信息，稅務部門并不以信息交換為條件。聯邦稅務局和州稅務局間信息共享做得非常好。

（2）對海外銀行賬戶信息的監管。由四名美國國會議員在2009年提出創立《海外賬戶稅收遵從法》，當時美國當局正在打擊瑞士銀行（UBS）美國客戶的避稅 行為。這項法案在2010年3月份由美國總統奧巴馬簽署為正式立法，將于2014年1月1日起正式生效，屆時將適用于大多數類型的交易，一年以后則將適用于其他交易。全球金融機構將在某種程度上接受美國聯邦稅務局（IRS）擴大后的監管，而其他國家的稅收體制均無類似的規定。這項立法向全球金融機構和投資實體給出了兩種選擇，即要么收集賬戶金額在5萬美元以上的美國客戶信息并將其移交給美國國內稅務署，要么代扣30%的利息、股息和投資收益并將其轉給該署。這項法律規定，如果海外金融機構拒絕或未能做到上述要求，則將面臨應付稅款賬單、相當于有問題賬戶40%金額的嚴厲罰款，以及美國聯邦稅務局的監管。

6.納稅人身份號碼唯一，便于納稅人涉稅信息的歸集

在美國，已經建立納稅人的身份號碼制度。個人使用社會保障號，公司、合伙和信托的雇主身份號由聯邦稅務局分配。個人的社會保障號是銀行開戶、合同交易、政府服務的必備信息。通過信息網絡系統，稅務局可以掌握納稅人的大量信息，直接構成納稅人試圖虛假申報的重要威懾。

其他國家識別號情況：巴西也用社會保障號作為個人的納稅識別號，納稅人在銀行開戶時，必須提供納稅識別號；開辦公司時，必須提供納稅識別號和稅務部門開具的無欠稅證明：進行分期付款消費時，必須提供納稅識別號，自然人如果欠稅，將登記在分期付款賬單上。荷蘭、澳大利亞等歐盟和經合組織成員也建立了納稅人識別號制度，如澳大利亞稅務機關根據納稅人的出生證、護照或社會保險登記證賦予納稅人一個不變的9位數代碼，稅法規定對不能提供識別號的納稅人，支付所得時按最高稅率代扣稅款。

7.建立起信函裁定制度，納稅人獲得信函裁定的同時需要披露交易信息

在美國，應納稅人的申請，就特定的事實如何解釋和適用法律，聯邦稅務局可以簽發書面意見，以促進聯邦稅收行政管理。公布信函裁定時，僅公布事實和結論，不公布納稅人個人信息。納稅人申請信函裁定時，必須遞交申請書，同時需要繳納一定的費用。申請書包括：基本事實及其分析、納稅人的傾向性結論、相關的支持性依據、可能的反對性依據。聯邦稅務局在接到申請之后，程序上審查合格后，在21天內，與納稅人進行非 19 正式接觸，并要求補充資料。信函裁定對其他納稅人不具有約束力。

8.建立申報前稽查制度

在美國，對于大型企業，為了保證納稅申報的安全

和準確，往往希望就某些特定納稅事項，在納稅申報之前得到稅務局的認可。這一做法適用主體僅僅限于大中型企業司局管轄的納稅人，必須由納稅人提出，提出時間在納稅申報之前，申請內容只能是事實問題和法律適用問題，對于有爭議的問題，適用信函裁決，稽查結論對雙方都有約束力。

9.稅務犯罪的主動披露制度

在美國，納稅人在稅務刑事調查程序開始之前，主

動向稅務人員交代稅務犯罪行為。1992年12月，聯邦稅務局正式澄清，在納稅人未申報的情況下，納稅人如果滿足以下條件，通常不會被提請起訴：

（1）將自己未申報的事實告知稅務局：（2）所有收入都具有合法來源；

（3）自首行為發生在納稅人被刑事調查人員以任何

形式接觸之前；（4）遞交一份真實準確的申報書，或者與稅務人員充分合作，以確定具體稅收數額；

（5）繳清所有的欠稅，如果確有困難，至少作出有誠意的還款計劃。

納稅人與稅務人員的合作，主要體現在稅款的確定以及繳納方面。納稅人必須補交真實準確的納稅申報，同時提供所有的賬簿，記錄和文件，供稅務人員核實。另外法律規定，如果稅務局已經對納稅人發起民事或者刑事調查，或者已經通知納稅人，其準備進行上述調查，納稅人的事后披露不屬于及時披露。假如稅務局已經從第三人得到警告，得知納稅人存在違法行為，不管納稅人是否知道這個事實，其事后的披露不屬于及時披露。

三、幾點啟發

通過前面的分析可以看出，建立在對納稅人分級分

類前提下的稅源專業化和信息化管理是稅收風險管理的兩大基礎。稅收風險管理是部分西方國家可以使用較少征管資源實現稅款征收目標，并同時使納稅人滿意的重要路徑。

稅收風險管理所依賴的涉稅數據質量建立在：會計準則執行、企業內部控制制度完善、鼓勵納稅人自我信 息披露制度和對納稅人關鍵第三方涉稅信息監控等，一整套完整的制度體系上。其中嚴格執行會計準則、依靠內部控制制度，以保證財務會計核算信息的真實性是最廣泛的基礎；建立全面、相關聯的申報表體系，可以使納稅人披露最為充分的信息：通過獲得納稅義務的裁定和減輕犯罪情節，鼓勵納稅人主動披露信息：要求證券交易機構和銀行提供證券交易文件、信息以及銀行賬戶信息是最有效的第三方信息監控手段；此外裁決函制度、申報前稽查制度等，也可以使稅務部門獲得充分的交易信息。

美國執行會計準則，以及要求企業建立內控制度近八十年的事實也告訴我們，任何制度的建立，有其深刻的歷史背景，其效果也不能立竿見影，需要較長期的磨合與沉淀，才能逐漸顯示制度巨大的作用。

第二篇：關于利用第三方涉稅信息加強稅源監控的思考

關于利用第三方涉稅信息強化稅收管理的思考

內容提要：長期以來，信息不對稱成為制約稅收管理的短板，也是稅源管理的一大障礙，有關納稅人的第三方信息游離于稅收管轄權之外，致使稅務機關難以掌握部分真實可靠的第一手信息，給部分不法納稅人逃避繳納稅款留下一定空隙，給稅務管理帶來許多困難和挑戰。本文從制度建設、平臺建設等角度，對如何提升第三方涉稅信息應用質效提出了對策與建議。

關鍵詞：涉稅信息 采集 分析 運用

隨著社會主義市場經濟的快速發展，稅源構成和征稅環境都發生了深刻的變化，納稅人數量不斷增長，組織形式趨向多元化，經營方式也越來越復雜，總分機構、母子公司、跨國跨地區經營的企業集團不斷涌現，征納雙方信息嚴重不對稱的矛盾日漸突出，偷漏稅隱蔽性更強，對稅收管理工作提出了嚴峻的挑戰。如何充分利用第三方信息資源，破解稅收管理難題，進一步提高稅源監控管理水平，成為各級面臨的重要課題

一、第三方涉稅信息的概念和主要內容

第三方涉稅信息概念和稅源管理創新理念：全方位涉稅信息包括，企業和個人自身提供的信息為第一方涉稅信息；稅源管理人員直接采集企業生產經營信息和稅務機關內部管理信息為第二方涉稅信息；從政府各職能部門、銀行、壟斷企業等部門或行業獲得的涉稅信息為第三方涉稅信息。稅源管理創新理念：涉稅信息采集、管理過程就是尋找稅源、管理稅源過程。其主要來源和信息內容如下：

工商局：提供設立、變更、注銷登記等，用來比對漏征漏管戶；統計局：提供統計月報、經濟普查信息，用來進行經濟稅收分析，明確工作方向；財政局：提供計征契稅情況和財政收支情況，用來監控房地產企業銷售情況；房產管理局：提供商品房預售許可證信息、房產轉讓信息、房產租賃信息房屋銷售信息，用來加強房地產企業所得稅管理；外匯管理局：提供非正常核銷信息，用來與納稅人出口正常收匯核銷情況比對分析；科技局：提供專利技術轉讓信息、高新技術企業審批信息，高新技術企業名單可監控所得稅優惠政策執行情況；外經貿局：提供對外貿易進出口綜合信息、對外貿易進出口主要市場信息、加工貿易信息、出口企業自營進出口權登記、變更、注銷登記底冊等，用來監控出口退稅管理情況；海關：提供進料加工核銷手冊、報關單等，用來監控出口退稅管理情況；殘疾人聯合會：提供殘疾證信息，用來與稅務登記信息比對，查找異常納稅人；貨企業申報信息比對；供電公司：提供電力銷售信息，用來評估納稅人增值稅申報真實性；水務集團：提供自來水銷售信息，用來評估納稅人增值稅申報真實性；地稅局：提供企業所得稅應稅所得率、工資薪金明細等，用來與國稅企業所得稅管理情況比對；各大銀行：人民銀行提供非貿易及部分資本項目下對外付匯信息，用來監控非居民企業所得稅繳納情況；專業銀行提供資金流，用來監控納稅人是否隱匿業務收入 ；其它部門：稅務機關還可從鐵路、公路、機場等貨物運輸單位，了解納稅人物流情況，為稅源管理與納稅評估提供參考。

二、第三方涉稅信息應用現狀

（一）取得的成效

近年來，國稅部門在第三方信息的應用工作上做了大量工作，通過信息化手段對第三方信息開展分析也取得了較大成效。例如：云南省國稅局從工商部門獲取了2008年至2013年期間工商受理的股權登記、股權變更等信息的應用，2013年昆明國稅開展“股權轉讓”稅收風險企業所得稅專項納稅評估，共評估企業900戶，核查1519條股權轉讓信息；完成補稅2,445.14萬元，征收滯納金32.04萬元；確認企業股權轉讓所得17.87億元，確認企業股權轉讓損失3.66億元；報送優秀案例4個。二是工商、地稅數據交換的應用。2009年7月15日開始，昆明市國稅局通過外部數據共享平臺與工商局、地稅局率先實現網絡互聯和數據自動交換。按照雙方商定的“按日增量、自動更新”的數據交換原則，2014年市國稅局獲取工商數據48.55萬條，獲取地稅數據11.97萬條；市國稅局為市地稅提供數據8.53萬條。

（二）存在的問題

長期以來，信息不對稱成為制約稅收管理的短板，也是稅源管理的一大障礙，雖然國稅部門通過信息保障制度的建設與搭建數據交換平臺等方式在第三方涉稅信息的應用工作上做了大量工作，但是依然存在由于數據交換不即時，造成部分納稅人的第三方信息游離于稅收管轄權之外，致使稅務機關難以掌握部分真實可靠的第一手信息，給部分不法納稅人逃避繳納稅款留下一定空隙，給稅務管理帶來許多困難和挑戰。具體分析，包含以下原因：

1.外部原因。從國稅系統外部來看，部門協作意識差，數據來源渠道少。當前只有工商局和各地稅務機關合作比較密切，能夠定期提供注冊登記信息，其它單位尤其是垂直管理的非政府部門出于自身利益考慮，積極性和主動性普遍不高。他們往往以上級規定、數據保密等各種理由為借口，拒絕提供數據。有的雖然勉強同意提供數據，但每提供一次都需要單獨協商，沒有形成制度化、常規化的數據共享機制。

2.內部原因。從國稅系統內部來看，稅源監控手段不全面，管理方法單一。不少國稅部門對第三方信息的重要性沒有引起足夠重視，或迫于取得渠道上的客觀困難，所掌握的征管數據仍然依賴于納稅人自己報送的申報表、財務報表等靜態信息，沒有主動引入銷售、成本和資金流轉等方面的動態信息，數據失真的情況時有發生。日常監控工作中，稅務人員利用這些數據自身進行案頭評估，只能發現邏輯錯誤以及零申報、長期低稅負等淺層次問題，較難抓住問題要害，稅收管理仍顯粗放。

3.信息交換法律法規不健全，可操作性不強。2001年頒布的征管法對政府部門信息共享只做了框架性的要求，至于哪些部門應該提供、提供什么內容、以什么方式提供、提供時限是什么、不提供的懲戒措施如何等都沒有相關法律法規予以明確。剛性文件的缺乏，使稅務機關在協調社會其它部門提供數據的過程中，處于十分被動的局面，受到的阻力較大。

4.信息化支撐不足，數據綜合利用效率低。對外，沒有形成統一的信息交換平臺，數據主要以excel表格的形式通過電子郵件或移動U盤進行傳遞，保密性差，安全性也得不到保障，還有的職能部門只提供紙質報表，數據需稅務人員手工錄入相關軟件才能使用；對內，由于數據比較零星分散，大部分稅務機關沒有建立專門的第三方數據分析利用平臺，所取得的數據主要依靠人工分析或部分導入已有系統輔助分析。由于不同人員對數據的分析能力不同以及數據解釋缺乏統一的口徑和標準，致使利用率大打折扣。

三、加強第三方涉稅信息應用的措施和建議

（一）完善法律法規，為第三方信息采集提供政策依據 實踐證明，是否具有詳細的法律規定，是稅務機關能否順利獲得第三方信息的重要因素。目前，《征管法》對工商局提供的數據內容進行了明確，這也是工商局協稅態度要明顯好于其它單位的重要原因。新形勢下，要充分調動全社會協稅護稅的積極性，就必須進一步強化立法，在現有法律法規中補充完善社會綜合治稅條文，對第三方涉稅信息相關部門的職責義務、信息內容、提供時限、保密要求、使用權限、違規處罰等進行明確，借助法律法規的權威性和約束作用，打破部門壁壘，掃清人為設置的各種障礙，提高信息采集的可靠性和及時性。

（二）創建第三方涉稅信息管理機制

創建全聯動機制，為第三方信息共享提供政府支持。在當前還沒有可操做性較強的法律作保障的情況下，政府牽頭、各部門通力配合成為加快第三方信息共享的關鍵。一是及時出臺規章制度。充分發揮政府職能作用，規范各單位職責范圍和數據傳遞方式等。國稅部門要加大稅收宣傳力度，主動加強與政府其它部門的溝通，積極爭取社會各界的理解和支持，促進制度的貫徹落實。二是加強督導考核。將信息共享納入政務目標管理考核，由稅源管理辦公室檢查通報各單位信息提供情況，對協作不力、消極應付者，給予必要的責任追究，并在績效考核中進行扣分處罰。定期召開聯席會議，總結前期工作開展情況，調整數據提取需求，統一取數口徑，將國稅部門的一對一單線聯系，變成有組織、有考核的多部門配合。三是建立激勵機制。國稅部門及時將第三方數據分析利用的成果上報當地政府，政府根據貢獻大小，對提供信息準確、協作態度好的部門給予必要的經費支持和精神鼓勵，并體現于目標管理考核中，充分調動各部門協稅護稅的積極性、主動性。

（三）搭建第三方涉稅信息交換平臺。

搭建網絡平臺，為第三方信息應用提供技術支撐。隨著信息化的快速發展，縣級以上政府部門都已建有成熟的電子政務網絡，稅務機關要積極協調當地政府，充分利用現有網絡條件，由政府組織搭建統一的第三方信息共享平臺，實現信息的自動傳遞和監控考核的自動處理。不僅達到規范操作的目的，各相關部門還可在政府提供的“信息超市”中各取所需，借助平臺進行更深入的工作交流與合作，進一步提高全社會的信息共享水平。在稅務系統內部也要建立方便快捷的第三方信息綜合分析利用平臺，對各種渠道的數據資源進行科學的歸集整理，并與現有征管系統中的數據比對分析，將任務自動分解下達基層分局，核實結果也通過平臺進行反饋處理，實現全過程的信息監控。

“金稅”三期即將上線，其推廣應用將使國、地稅部門、不同地區稅務部門之間的信息共享成為現實。在此基礎上，建議加快完善“金稅”三期的信息管理和應用功能，使其具有數據整備、指標管理、風險識別、風險計劃管理、風險排序與推送、風險應對、管理評價、持續改進等功能，提高第三方涉稅信息應用的質效。

(四)分析挖掘，切實發揮第三方信息稅源控管作用。

將外部信息與稅務機關掌握的內部信息充分融合，深入查找征管薄弱環節，不斷提高精細化管理水平。一是對海量信息進行加工整理，優化基礎數據質量，通過去粗取精、去偽存真，將真正有價值的信息納入后續的比對管理。二是建立科學嚴密的指標體系，綜合運用多種統計分析方法和數據倉庫挖掘技術，建立數學模型，縱向和橫向關聯比對，剖析可能引起稅收流失的各種因素，找準稅收管理風險點，探索稅收管理規律。三是完善數據處理分析體系，針對第三方信息特點，建立相應內部管理制度，明確不同崗位的數據分析職責和不同環節的分析重點，充分調動各級涉稅信息分析的積極性，形成分析、評估、監控、稽查四個環節協調有序，省、市、縣、基層分局多級聯動，宏觀分析、微觀分析有機結合的良性互動局面。

四、結論

2011年8月，總局宋蘭副局長在全國稅收征管和科技工作會議上的講話中提出了要建立“縱向聯動、橫向互動、內外協作”的稅源管理運行機制。科學合理運用多種資源和手段，強化稅源管理各環節的統籌與協調;要在稅務系統各層級、各部門、各崗位之間建立起閉環的稅收風險管理流程，形成立體化的稅源管理運行機制，要密切國、地稅部門之間的協作，徹底改變多頭下達調查審批、報表填報、政策調研、納稅評估和檢查任務等狀況，減輕基層和納稅人的辦稅負擔。各地還要加強與地方政府及相關部門和社會各界的溝通協調，建立第三方信息共享機制，完善協稅護稅體系的工作思路。由此可見強化第三方涉稅信息利用是提高稅源精細化管理和科學化管理水平的必然要求，也是落實總局信息管稅工作思路的重要手段。當前形勢下，稅務機關只有加強與社會職能部門的溝通和協調，積極爭取當地政府的支持，并以現代信息技術為支撐，才能建立廣泛的社會協稅護稅網絡，促進稅收與經濟的協調發展。

參考文獻：

[1] 宋蘭 《勇于探索

開拓創新積極穩妥地推進稅源專業化管理》

[2]施正文.涉稅信息提供制度有利征管改革[J].中國稅務報，2013年，3636（期）

[3] 江西省國稅局課題組.第三方涉稅信息應用稅收征管問題探析.作者：楊欣樂

作者單位：昆明市直屬局第一稅務分局

第三篇：重點稅源局涉稅信息月報(第 10 期)

涉稅信息月報

2011年第10期（總第22期）

江蘇省南京地方稅務局重點稅源管理局 2011年10月1日刊發

目 錄

★ 涉稅通知

一、本月申報的稅種、基金（費）及申報期限

二、本月局長接待日活動安排

三、本月“納稅人學校”課程安排

★ 政策公告

一、未辦理集體土地使用權流轉手續的土地使用稅由實際使用人繳納

二、高校學生公寓和食堂可享稅收優惠政策

三、郵政企業代辦金融業務繼續免征營業稅

四、符合條件的專項用途財政性資金可作為不征稅收入

★ 辦稅指南

一、普通發票代開辦理指南

二、殘疾人、烈屬、孤老辦理個人所得稅減征辦理指南

三、社保費繳納須知

★ 12366熱點問題

納稅咨詢電話：12366-2 網上辦稅廳：http://nj.jsds.gov.cn

涉 稅 通 知

一、本月申報的稅種、基金（費）及申報期限

申報的稅種、基金（費）：按月申報的營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、資源稅、文化事業建設費；按季申報的2011年三季度企業所得稅、2011年三季度個人獨資、合伙企業個人所得稅。

申報期限：10月1日--10月26日。

申報的稅種、基金（費）：按月申報的社會保險費。申報期限：10月1日--10月25日。

逾期未繳納稅款的，從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

二、本月局長接待日活動安排

時間：10月17日上午9：00--11：30 地點：江蘇省南京地方稅務局重點稅源管理稅務局辦稅服務廳 接待局長：朱中元 歡迎廣大納稅人積極參與。

三、本月“納稅人學校”課程安排

主題：新辦企業稅收政策及辦稅流程培訓 時間：10月27日上午9：00-11：30 地點：江蘇省南京地方稅務局重點稅源管理稅務局辦稅服務廳 參加人員：10月份轉入重點局的新辦稅務登記納稅人 獲取“納稅人學校”培訓課件、辦班通知等詳細信息請登錄南京地稅網站點擊“納稅人學校”欄目。

政 策 公 告

一、未辦理集體土地使用權流轉手續的土地使用稅由實際使用人繳納

《江蘇省地方稅務局關于明確集體土地城鎮土地使用稅納稅人的批復》（蘇地稅函［2011］240號）對使用集體所有建設用地如何繳納土地使用稅進行了明確。

對于在城鎮土地使用稅征收范圍內使用集體所有建設用地，并已辦理土地使用權流轉手續的，城鎮土地使用稅由擁有土地使用權證的單位和個人繳納；對于在城鎮土地使用稅征收范圍內使用集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉手續的，城鎮土地使用稅由實際使用人即最終使用土地的單位和個人繳納。

二、高校學生公寓和食堂可享稅收優惠政策

《財政部 國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅[2011]78號）明確了高校學生公寓和食堂可享受的稅收優惠政策：

（一）對高校學生公寓免征房產稅。

（二）對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。

（三）對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。

（四）對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營 業稅。

“高校學生公寓”，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。“高校學生食堂”是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（中華人民共和國教育部令第14號）管理的高校學生食堂。

三、郵政企業代辦金融業務繼續免征營業稅

《財政部 國家稅務總局關于繼續對郵政企業代辦金融業務免征營業稅的通知》（財稅[2011]66號）規定，對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業務取得的代理金融業務收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征營業稅。

四、符合條件的專項用途財政性資金可作為不征稅收入

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定：

（一）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（二）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所 形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（四）本通知自2011年1月1日起執行。

如需了解詳細信息，請登錄地稅地稅網站“最新政策”欄目查詢。

辦 稅 指 南

納稅人如需辦理涉稅事項，可先登陸南京地稅網站“辦稅指南”欄目，查詢該事項的辦理指南。

一、普通發票代開辦理指南

辦稅地點 辦稅服務廳 申請條件

（1）凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。但在提供應稅勞務服務、轉讓無形資產、銷售不動產以及稅法規定的其他商事活動中有下列情形之一的，可以向主管稅務機關申請代開普通發票：

①雖已領購發票，但臨時取得超出領購發票使用范圍或者超過領用發票開具限額以外的業務收入，需要開具發票的； ②被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人，取得經營收入需要開具發票的；

③外省（自治區、直轄市）納稅人來本轄區臨時從事經營活動的，原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規定，持《外出經營活動稅收管理證明》，向經營地稅務機關辦理報驗登記，領取發票自行開具；確因業務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。

（2）正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，可以申請代開發票；

（3）應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續后，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，為其代開發票；

（4）依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。

提交資料清單

（1）《代開普通發票申請表》（免單）；

（2）稅務登記證副本（對按規定不需辦理稅務登記的單位和個人需提供單位證明及全國組織機構代碼證或個人身份證件復印件）；

（3）付款方出具的有效證明，證明應包括以下內容：勞務提供方（即收款方）全稱、提供勞務具體內容、價款結算方式（按月、按次）、付款金額、時間。付款方為個人的，由當事人簽章；付款方為單位的，加蓋公章；

（4）收款方有效證明（收款方為個人,提供個人身份證復印件；收款方為單位，提供經辦人身份證復印件和收款方出具的有效證明）；（5）經辦人身份證復印件。辦理時限

窗口受理，符合條件，當場辦結。注意事項

（1）餐飲、娛樂業不允許申請稅務機關代開發票；

（2）稅務機關統一代開發票適用于為提供除交通運輸、建筑安裝、銷售不動產以外的其他經營項目的營業稅應稅勞務開具發票；

（3）屬于減免稅范疇的，先辦理涉稅審批手續，后申請開具發票；（4）納稅人對所提供的資料的真實性負責。法律責任

申請代開單位和個人與他人勾結，提供虛假證明材料，騙取稅務機關代開發票以“少繳稅，多抵扣”的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《江蘇省地方稅務局稅務行政處罰實施辦法》的有關規定處理。

二、稅收優惠政策辦理指南系列專題

殘疾人、烈屬、孤老辦理個人所得稅減征辦理指南

辦理地點 辦稅服務廳 申請條件

殘疾人、烈屬、孤老個人提供勞務取得所得。殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》或《革命傷殘軍人證》的個人；孤老人員是指男年滿60周歲、女年滿55周歲，無法定撫養義務人的個人；烈屬是指烈士的 父母、配偶及子女。

提交資料清單 殘疾人減免：

（1）減免個人所得稅申請人的個人身份證；

（2）《中華人民共和國殘疾人證》或《革命傷殘軍人證》；（3）《個人所得稅減免申請審批表》。孤老人員、烈屬減免：

（1）減免個人所得稅申請人的個人身份證；

（2）男年滿60周歲、女年滿55周歲，無法定撫養義務人的個人的證明；

（3）烈屬是指烈士的父母、配偶及子女。《烈士證書》（民政部門）；（4）《個人所得稅減免申請審批表》。辦理時限

窗口受理，符合條件，當場辦結。注意事項

（1）減征范圍限于勞動所得，具體所得項目為：工資薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；

（2）孤老人員和烈屬的所得，其個人所得稅減征幅度分為三個等級：全年應納所得稅額不超過2000元的，減征比例為100％；超過2000元至10000元的部分，減征比例為50％；超過10000元的部分，減征比例為0；

（3）殘疾人的所得，其個人所得稅減征幅度根據殘疾程度分別確定：基本或部分喪失勞動能力，殘疾程度為中度以上（一、二、三級肢殘，一、二級盲殘，一級低視力，一、二、三級智力殘，一、二、三級精神殘）的殘疾人；二等乙級以上（含二等乙級）的轉業、復員、退伍的革命傷殘軍人，其個人所得稅減征幅度與孤老人員、烈屬相同；

部分喪失勞動能力，殘疾程度為輕度（四級肢殘，二級低視力，一、二、三、四級聽力語言殘，四級智力殘，四級精神殘）的殘疾人；二等乙級以下（不含二等乙級）的轉業、復員、退伍的革命傷殘軍人，其個人所得稅減征幅度按孤老人員、烈屬的50％計算。

法律責任

（1）納稅人通過提供虛假資料騙取減免稅的，稅務機關將依法追征相應稅款，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《江蘇省地方稅務局稅務行政處罰實施辦法》的有關規定視情節輕重給予行政處罰；

（2）納稅人在免稅期間應按稅法規定，如期辦理納稅申報和減免稅申報。納稅人減免稅條件發生變化的，應自變化之日起15日內向主管地稅機關報告。納稅人享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規定程序備案而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管有關規定予以處理。

三、社保費繳納須知

對于在南京市勞動局參保的社保費繳費人，可以通過銀行扣款方式（涉稅賬戶或個人結算賬戶）或非銀行扣款方式（現金、本票、支票）繳納社保費。

凡是有涉稅賬戶（對公）的繳費人，應通過涉稅賬戶（對公）或其他 銀行賬戶扣繳社保費；因賬戶凍結、撤銷等特殊原因無法提供涉稅賬戶（對公）但仍需長期繳納社保費的繳費人，以及欠費半年以上的繳費人，應通過個人結算賬戶扣繳社保費；不屬于上述情況的繳費人，經稅務機關審核后可通過現金、本票或支票方式繳納社保費。

（一）銀行扣款方式繳納社保費

1、通過涉稅賬戶（對公）扣款

繳費人應攜帶稅務登記證副本、勞動和社會保障證副本、賬戶開設申請書復印件及銀行涉稅賬號確認單到主管地稅局第一稅務所綜合服務窗口辦理社保費賬號維護和關聯操作，并在主管地稅局第一稅務所扣款打票。目前與地稅聯網的銀行有南京銀行、工商銀行、中國銀行、建設銀行、交通銀行、農業銀行、招商銀行、浦發銀行、中信銀行。

2、通過個人結算賬戶扣款

（1）因賬戶凍結、撤銷等特殊原因無法提供涉稅賬戶（對公）的單位應到南京銀行城東支行辦理個人結算賬戶；

（2）欠費半年以上的需要交費并辦理個人勞動關系轉移的繳費人，一是應到勞動局查詢個人應繳社保數據，取得《非正常繳費的欠費單位職工社保關系變更工作單》；二是到地稅聯網的銀行辦理個人結算賬戶；

上述繳費人應依次向主管地稅局申請減免滯納金；攜帶銀行涉稅（費）賬號確認單、稅務登記證副本、勞動和社會保障證副本到主管地稅局第一稅務所綜合服務窗口做好社保費賬號維護和關聯操作，在主管地稅局第一稅務所以個人結算賬戶繳款并取得有效憑證。

（二）現金、本票、支票方式繳納社保費

1、用現金繳納社保費 用現金繳納社保的繳費人應按照以下步驟辦理：

（1）對于需要繳納欠費辦理個人勞動關系轉移的繳費人應到勞動局查詢個人應交社保數據，取得《非正常繳費的欠費單位職工社保關系變更工作單》；

（2）對需要繳費的應征數據，如果曾經已經申報過，但因為特殊原因未繳費成功的，繳費人應到主管地稅局第一稅務所綜合服務窗口取消原申報記錄；

（3）對于有特殊情況需要申請暫免滯納金的繳費人應向主管地稅局提出申請，辦理有關手續；

（4）將現金繳到南京銀行城東支行（地址：白下區龍蟠中路313號，即金潤發瑞金路店斜對面）的南京市地稅局稅政三處社保費專用門臨帳戶中，即收款單位：南京市地方稅務局稅政三處，開戶銀行：南京銀行城東支行，帳號：***222；

（5）攜帶涉稅賬戶無法使用的證明、稅務登記證副本（個人繳費需帶身份證）、勞動和社會保障證副本及在銀行繳款的“現金解款單”到白下地方稅務局第一稅務所現金社保窗口打印、領取社保費繳款憑證。

2、用本票繳納社保費

繳費人持本票到白下地方稅務局第一稅務所現金社保窗口進行“背書”后，將本票繳至南京銀行城東支行的南京市地稅局稅政三處社保費專用門臨帳戶后，攜帶“銀行進帳單”及勞動和社會保障證副本到白下地方稅務局第一稅務所現金社保窗口打印、領取社保費繳款憑證。

3、用支票繳納社保費

繳費人將支票直接送交本單位開戶行，劃款至南京市地稅局稅政三處 社保費專用門臨帳戶（收款單位、開戶行、帳號同上），即由付款方銀行劃款至收款方銀行，劃款后2至3天，確認資金已經劃至南京市地稅局稅政三處社保費專用門臨帳戶中后，繳費人攜帶“銀行進帳單”及勞動和社會保障證副本到白下地方稅務局第一稅務所現金社保窗口打印、領取社保費繳款憑證。

繳款人在填寫支票進帳單時，務必注意在“進帳單”左側收款單位留存聯上注明：付款人名稱、社保號、繳款所屬期及險種。

如需了解詳細信息，請登陸南京地稅網站“辦稅指南”欄目查詢。

12366 熱 點 問 題

一、問：企業進行鍋爐管道的疏通作業行為，請問是按服務業還是建筑安裝業繳納營業稅？

答：根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）的有關規定，其他工程作業，是指上列工程作業以外的各種工程作業，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打并）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。建筑業稅目注釋中的疏浚是為疏通、擴寬或挖深河湖等水域，用人力或機械進行水下土石方開挖的工程。因此，該企業進行鍋爐管道的疏通作業行為，應按服務業稅目繳納營業稅。

二、問：企業租入房屋的裝修費用按五年攤銷，2010年因火災房屋全部被燒毀，企業剩余的未攤銷的裝修費用是否可以在2010年全額攤銷？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此該企業可以在損失發生的當年將待攤費用剩余的金額進行攤銷。

三、問：請問2011年的資產損失，哪些是需要以清單形式向稅務機關申報扣除？

答：根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年25號）的規定，第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

四、問：個人舉報假酒，酒廠對舉報者給予一定的獎勵，舉報者需要繳納個人所得稅嗎？

答：根據《國家稅務總局關于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［1998］293號）文規定：根據《中華人民共和國個人 所得稅法實施條例》的規定，個人因在各行各業做出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規定的免稅范疇，應按“偶然所得”項目征收個人所得稅。

因此，該個人舉報假酒，酒廠給予的獎勵按偶然所得繳納個人所得稅。

五、問：房地產企業土地增值稅清算過程中的白蟻防治費可以加計扣除嗎？

答：根據《關于明確土地增值稅清算過程中行政事業性收費和政府性基金歸集方向的通知》（蘇地稅函［2011］81號）規定，行政事業性收費中的白蟻防治費為代收費用。

根據《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算鑒證業務準則>的通知》（國稅發［2007］132號）第二十五條第一款的規定，代收費用計入房價向購買方一并收取的，應將代收費用作為轉讓房地產所取得的收入計稅。實際支付的代收費用，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計扣除的基數。

因此，房地產企業土地增值稅清算過程中的白蟻防治費可以計入房地產開發成本，但不可以加計扣除。

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第四篇：淺議美國利率市場化及其對我國的啟發

淺議美國利率市場化及其對我國的啟發

學院：經濟與管理學院 專業班級：會計1001 姓名：殷方紅 學號：20101826

一、美國利率市場化進程

1930—1933年，美國大蕭條期間共有9000多家銀行倒閉。人們普遍認為因在1933年之前對銀行缺乏必要的管制，銀行業存在著過度的競爭，才使得銀行成為大蕭條的助推者和受害者。因此美國出臺了一系列的法案，對銀行業進行嚴格的管制。其中最為著名的是“Q條例”——禁止商業銀行對活期存款支付利息，并對儲蓄存款和定期存款規定最高利率限制。同時，各州的《高利貸法令》則規定銀行放款的最高利率限制。

但是到了19世紀70年代，隨著其他非銀行機構的出現和壯大，美國的銀行業出現了嚴重的“脫媒”現象，因此美國開始推動了利率的市場化改革。美國的利率市場化改革從1970年到1986年持續了十余年，遵循著從大額到小額，從長期到短期的原則

二、美國利率市場化呈現以下特點

利率市場化依法推進。美國從20世紀70年代末提出解除利率管制的議案，然后就頒布相關法律，有序開展利率市場化。美國先后頒布的兩部法律，既對前期利率市場化改革成果予以確認，又提出了利率市場化的目標。在法律保障下，利率市場化得以有序推進。金融創新與利率市場化同步進行。1961年美國花旗銀行率先推出CD，之后，美國銀行業又陸續創新出一系列利率不受限制的金融工具和業務，促進了市場利率在銀行業務中發揮作用，淡化了利率管制規定，使銀行產品定價能力得到提高。利率市場化與加強金融監管并重。在利率市場化過程中，美國不僅頒布了相關法律，還成立了專門的管理機構－－存款機構自由化委員會，由其對利率市場化進行監督管理，保證了利率市場化的有序進行。

三、利率市場化的影響——美國經驗

美國利率市場化改革是從1973年開始，歷經14年至1986年結束。它是在19世紀70年代美國經濟的滯脹危機下推動的，作為金融市場化的一部分，美國政府多次出臺政策放松利率管制。80年代中間業務收入占比迅速提升，迄今已經代替傳統存貸差收入成為最大的收入來源。在金額自由化期間，銀行業經歷多次危機和兼并重組，銀行盈利的波動也變得劇烈。

在分析利率市場化對美國的影響之前，先了解一下當時美國的整個宏觀經濟環境。19世紀70年代的美國經濟面臨著各方面的窘境，缺乏新的經濟增長點，財政和貨幣政策失效，還有來自外部的沖擊。管制下的存款利率大幅低于通脹率，導致金融“脫媒”，儲蓄存款大量流失。80年代，里根政府實施降低稅率、放松管制等措施并保持靈活的貨幣政策，經濟得以持續增長。但在80年代后期，金融自由化的發展制造了房地產泡沫，間接導致了1987年的股災。

再具體看看金融自由化尤其是利率市場化對銀行業的影響。第一，銀行的集中度不斷提高。1960年，最大的50家商業銀行掌握著全部商業銀行資產總額的55.8%和存款總額的55.5%，1974年分別增加至56%和57.1%，1984年為70%和62.4%。第二，“Q條款”限制下，金融創新增加存款途徑。第三，貸款占總資產的比重逐漸增加，而存款占負債的比重逐漸下降。第四，利率逐步改革提升存款成本，導致70年代利息支出加速增加。第五，凈息差先低后高，危機時期明顯下降。第六，凈利息收入保持增長，非息收入占總體收入比重下降。第七，總資產和貸款增速放緩。第八，存款增速和占比下降，接入資金占比上升。

美國的利率市場化對銀行業的發展起了直接而重要的影響，它提高了商業銀行的存款成本，同時也直接導致了美國的商業銀行業務結構調整，即非利息業務的增長。雖然在利率市場化過程中，商業銀行主動做出調整，包括追求更高回報的貸款業務和增加非利息業務的占比，但是美國商業銀行的ROA還是不可避免地經歷了下降的階段，直到1992年才恢復到市場化之前的水平。美國的存款利率在1970年以后穩步上升。商業銀行的凈息差變化不大，這主要是商業銀行在付息負債利息成本增加的條件下，努力提高生息資產的收益率。而高利率一般是與高風險相伴的，商業銀行的貸款風險在上升。具體說來，大企業直接融資比重提高，商業銀行不得不尋求新的貸款客戶，包括房地產貸款和中小企業貸款。雖然凈息差并沒有很大的變化，并且非息收入占比也在上升，但是在利率市場化的過程，美國商業銀行的ROA從利率市場化的初期1970年開始到1990年一直處于下降階段。這是因為商業銀行貸款業務風險增加，信貸成本上升。

四、中國利率市場化的必要性

金融業就是一個經營風險的行業，它要管理風險，控制風險。如果管理不好、控制不好風險，反而會制造風險。此次金融危機就起因于金融機構在內控機制、風險管理方面的不足，因而推進微觀主體的治理結構改革和完善治理結構是至關重要的。從宏觀的角度來說，沒有利率的市場化，就沒有宏觀貨幣政策的傳導機制和實施環境。從微觀的角度來說，如果沒有金融機構改革和治理結構的完善，就沒有金融穩定的微觀基礎。而利率改革正是中國金融運行不斷完善的重要方面。利息作為重要的生產要素——貨幣資本的收益，在社會資源的配置中起著重要的作用。只有要素價格市場化以后，才能夠發揮市場配置資源的作用。如果利率不能市場化，就不可能建立貨幣政策的傳導機制，也不可能實現完全的間接調控。當然，間接調控并不意味著不可以在非常時期使用行政手段。

當前的利率半管制旨在降低銀行資金成本來鼓勵投資，同時保護銀行的盈利能力。但利率管制也降低了利率政策的作用，造成了利率對通貨膨脹率缺乏敏感性，雙軌利率必然會帶來黑市盛行、中小企業融資困難和套利機會。在利率管制下，長期以來信貸額度控制是我們調控信貸增長的主要手段，這阻礙了銀行的競爭，造成信貸資金使用效率低下。利率市場化將通過市場作用調節資金的價格，使資金調配到使用效率最高的部門和行業。

五、推進我國利率市場化的對策建議

第一，加強利率風險管理。利率市場化完成后，利率的變動會更加頻繁，利率風險會相應加大。為此，商業銀行應建立以下機制：一是利率風險規避機制，即對資產、負債業務進行可行性論證，預測和分析利率風險大小，為商業銀行決定介入或退出業務提供參考；二是利率風險分散機制，即將資金投向不同區域、不同行業、不同企業，形成資金的合理配置，以風險的分散平衡原理，優化風險組合，分散風險損失；三是利率風險轉移機制，通過利率互換、期權、期貨等工具，將利率風險轉移或置換，以降低資產負債的利率風險度；四是利率風險補償機制，如在辦理資產或負債業務時，附加相應保護性條款，以期在利率出現急劇變化并發生損失時從其他渠道得到補償。

第二，大力發展中間業務。發達國家的銀行中間業務品種繁多，中間業務收入在銀行總收益中占比較大。我國商業銀行中間業務目前多限于結算與一般性代理業務，中間業務收入占總收入的比重不足30%。為了增加盈利來源和規避利率風險，商業銀行必須采取新的經營策略和經營方式來擴大中間業務領域，減少對傳統存貸款業務的依賴。商業銀行要充分發揮自身的信息、技術、人才優勢，開發高附加值的中間業務和投資銀行類中間業務，以滿足客戶的不同需求。與此同時，商業銀行應當加快對新型金融工具的開發，運用不同的金融衍生品來增加盈利并分散利率風險。

第三，豐富貨幣市場金融工具。美國和日本在利率市場化改革過程中都以創新貨幣市場金融工具為突破口，對利率市場化改革起到了積極作用。豐富貨幣市場金融工具可以從以下幾方面入手：一是擴大大額可轉讓存單的發行，并建立起轉讓交易市場，使其能夠流轉起來；二是推進商業票據的發行、承兌、轉讓、貼現、轉貼現、再貼現市場規模的擴大和規范發展，使商業票據成為企業融資的重要手段和商業銀行增加收益的新的增長點；三是豐富債券市場上的交易品種，進一步擴大債券市場上交易主體的數量和類型；四是在加強風險控制的條件下，放寬銀行間同業拆借和回購交易主體標準，增強貨幣市場的融資功能，發揮貨幣市場對利率市場化改革的助推作用。

第四，加快培育基準利率。美國利率市場化后，確立了聯邦基金利率為基準利率；日本利率市場化后由銀行間隔夜拆借利率作為基準利率。當人民銀行不再規定存貸款利率水平后，存貸款利率也就推動了基準利率的功能，因此必須有新的基準利率來擔任引導整體利率走向的任務。我國上海銀行間同業拆借利率（Shibor）自2007年開始運行以來，其貨幣市場基準利率的地位逐步確立，逐步成為票據市場、回購市場、債券市場以及金融衍生品市場的定價基準，初步發揮出貨幣市場基準利率的作用。下一步可采取以下措施和鞏固Shibor基準利率的地位：在貨幣市場產品定價方面，Shibor先與短期市場產品定價掛鉤，再與中長期市場產品定價掛鉤；先與短期融資券利率掛鉤，再與貼現利率掛鉤；先與金融債利率掛鉤，再與企業債利率掛鉤。在存貸款利率定價方面，先簡化中長期存貸款利率檔次，再將Shibor與放開的存貸款利率掛鉤。如果這些工作能夠盡早完成，Shibor在利率體系中發揮出基準利率的作用，就為利率市場化最后攻艱準備好了條件。

第五，以循序漸進的方式完成利率市場化改革。當前，加快推進利率市場化的條件雖然已經成熟，但這一任務的完成畢竟會影響到社會經濟生活的方方面面，因此，推進利率市場化必須綜合考慮各方面的影響，按照先長期、大額，后短期、小額的思路穩步推進。在貸款利率基本由市場決定的情況下，可允許存款利率逐步向上浮動。存款利率上浮可先在具備了財務硬約束條件下的金融機構試點，取得經驗后再向更大范圍推廣。這樣做既有利于提高商業銀行的自主定價能力，促使其實施主動的資產負債管理，也有利于商業銀行根據自身的風險偏好和收益預期進行產品調整和金融創新。

第六，加強市場監管。從各國的利率市場化實踐看，沒有一個國家是一帆風順的，即便是利率市場化取得成功的美國，也出現過這樣那樣的問題，但有效的金融監管在其利率市場化過程中發揮了重要的作用，防止了惡性競爭和市場失序，保證了利率市場化的穩步推進。為了避免我國銀行業在利率市場化中出現無序競爭，必須加強市場監管，防止惡性競爭和損害銀行業整體利益的行為，保持金融市場秩序的穩定。同時要充分發揮銀行業自律組織的作用，銀行業協會要有效協調和引導商業銀行的定價行為，防止利用不正當手段開展競爭，維護正常的金融市場秩序。

第五篇：對稅源專業化管理要求的認識

對稅源專業化管理要求的認識

在今年7月份全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議上，總局明確了進一步深化稅收征管改革的總體要求：以鄧小平理論、“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，圍繞服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系。

一是強調風險管理。風險管理是以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環系統，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略。具體來講，就是要建立“統一分析、分類應對”的風險管理體系，并相應優化稅收征管工作流程。

二是強調信息化。以信息化為支撐，……要充分發揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平。

三是強調專業化。對象專業化、團隊專業化、方法專業化、機構專業化。

四是強調科學化。通過建立科學的制度機制、搭建科學的機構、運用科學的方法實施稅源管理監控分析和管理。