第一篇：2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)?？挤咒洿笕嘿Y金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)?？挤咒洿笕嘿Y金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2018年會計從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借人的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

(一)所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進行核算：

1.“實收資本(或股本)”賬戶

“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。

該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

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2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計人所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

【例】根據(jù)“資本公積”賬戶的來源不同，可以分為()

A.資本溢價

B.其他資本公積

C.實收資本

D.股本溢價

【答案】ABD按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存人銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

(三)賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶。對于實際投入的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”賬戶。

2.接受投入固定資產(chǎn)

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企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”賬戶。

3.接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

4.接受投入無形資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”賬戶。

二、負債籌資業(yè)務(wù)(一)負債籌資的構(gòu)成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借人的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結(jié)算形成的負債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務(wù)進行會計核算：

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

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該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。

該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶

“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。

4.“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

(三)賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。

資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.長期借款的賬務(wù)處理

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企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。

【例5—3】(單選題)甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個月的借款4000元，會計分錄為()。

A.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：在建工程120

貸：應(yīng)付利息120

B.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：財務(wù)費用120

貸：應(yīng)付利息120

C.借：銀行存款4000

貸：長期借款4000

借：財務(wù)費用120

貸：應(yīng)付利息120

D.借：銀行存款4000

貸：長期借款4000

借：在建工程120

貸：應(yīng)付利息120

【答案】B甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個月的借款為短期借款，同時利息應(yīng)計入財務(wù)費用中。

第二篇：2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)常考分錄：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)?？挤咒洿笕汗潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2018年會計從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時具有以下特征：①屬于一種有形資產(chǎn);②為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有;③使用壽命超過一個會計。

二、固定資產(chǎn)的確認

某一資產(chǎn)項目，要作為固定資產(chǎn)予以確認，首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次，要在同時滿足下列條件時，才能予以確認：

(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。

資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流人，這是資產(chǎn)最基本的特征。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。那么，固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，也必須滿足這一條件。對于固定資產(chǎn)的確認來說，如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)的確認，首先需要判斷該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn);如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益不是很可能流人企業(yè)，即使它滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不能將其確認為固定資產(chǎn)。

在實務(wù)中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失;與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。而如何判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與

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固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該項固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，在有的情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠?qū)υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)有實質(zhì)性的控制權(quán)，從而使該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，如融資租入固定資產(chǎn)。在這種情況下，可以認定與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，也必須滿足這一條件，即企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn);如果固定資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量，即使它滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不能將其確認為固定資產(chǎn)。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進行合理的估計。例如，企業(yè)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。

另外，在對固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意以下兩個問題：

第一，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計人當期損益。

三、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

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外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括購置固定資產(chǎn)的進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

四、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計提折舊額的計算公式如下：

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)×月折舊率

其中：月折舊率=年折舊率÷12

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下：

某項固定資產(chǎn)月折舊額一該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

其中：單位工作量折舊額一(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量

3.雙倍余額遞減法

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雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減去累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時必須注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，所以采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計年限法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12

固定資產(chǎn)月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)×月折舊率

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當作為會計估計變更。

【例5—5】(多選題)固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對()進行復(fù)核。

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A.固定資產(chǎn)的使用壽命

B.預(yù)計凈殘值

C.固定資產(chǎn)的凈值

D.折舊方法

【答案】ABD固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

【例5—6】(判斷題)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值確定之后，可以變更。()

【答案】×預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【例5—7】(判斷題)工作量法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的方法。()

【答案】×年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

五、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行會計核算：

1.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

2.“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

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該賬戶借方登記企業(yè)購人工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。

3.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。

該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

4.“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。

該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。

【例5—8】(單選題)下列各項中，屬于資產(chǎn)類備抵賬戶的是()

A.在建工程

B.工程物資

C.固定資產(chǎn)

D.累計折舊

【答案】D“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

六、賬務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的購入

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，即不需要安裝直接達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購入時實際支付的購買價款、相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬

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價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.購人需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，即需要安裝才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購人固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關(guān)稅費等，借記“在建工程”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費用時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

(二)固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益?；旧a(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計人制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;管理部門使用的固定資產(chǎn)。所計提的折舊應(yīng)計人管理費用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入銷售費用;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所汁提的折舊應(yīng)計入在建工程成本;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計人管理費用。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

企業(yè)各月計算提取折舊額時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后，計算當月應(yīng)計提的折舊額。

當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額一上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額

【例5—9】(單選題)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為()

A.借：固定資產(chǎn)

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貸：銀行存款

B.借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

C.借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

D.借：在建工程

貸：銀行存款

【答案】B企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第三篇：2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)常考分錄：期間費用的賬務(wù)處理專題

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2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)?？挤咒洿笕浩陂g費用的賬務(wù)處理

2018年會計從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

一、期間費用的構(gòu)成

期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計人當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。

銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

【例5—25】(判斷題)期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。()

【答案】√

二、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費用業(yè)務(wù)進行會計核算：

1.“管理費用”賬戶

“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。

該賬戶借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

【例5—28】(單選題)甲董事會成員王某出差，報銷差旅費和會議費共計1300元，應(yīng)借記()科目。

A.管理費用

B.銷售費用

C.財務(wù)費用

D.制造費用

【答案】A董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)屬于管理費用。

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2.“銷售費用”賬戶

“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

3.“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目進行明細核算。

【例5—27】(多選題)下列各項中，為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過()賬戶核算

A.在建工程

B.財務(wù)費用

C.制造費用

D.銷售費用

【答案】AC為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。而“財務(wù)費用”賬戶用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

三、賬務(wù)處理

(一)管理費用的賬務(wù)處理

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

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行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。

行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

(二)銷售費用的賬務(wù)處理

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

(三)財務(wù)費用的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

【例】(單選題)某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當月財務(wù)費用的金額為()萬元。

A.15

B.20

C.35

D.45

【答案】A本題考核財務(wù)費用核算的內(nèi)容。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在發(fā)生當期體現(xiàn)在財務(wù)費用中，因此應(yīng)該選擇A。

第四篇：2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)常考分錄：利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)常考分錄大全：利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2018年會計從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

一、利潤形成的賬務(wù)處理

(一)利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。

1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤，分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(一公允價值變動損失)+投資收益(一投資損失)其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

2.利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

3.凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤=利潤總額一所得稅費用

【例5—30](單選題)甲企業(yè)2013年凈利潤為320萬，2013年年初未分配利潤為100萬，盈余公積彌補的虧損為50萬，則利潤分配之前可供分配的利潤為()。

A.320

B.370

C.420

D.470

【答案】D可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額，所以答案選D。

(二)賬戶設(shè)置

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企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進行會計核算：

1.“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

該賬戶貸方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等;借方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤;余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

2.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按投資項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

3.“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額;借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

4.“營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

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該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

5.“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

【例5—32】(單選題)企業(yè)期末將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至()科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額。

A.盈余公積

B.本年利潤

C.資本公積

D.未分配利潤

【答案】B“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

【例5—33】(判斷題)“本年利潤”屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。()

【答案】ד本年利潤”屬于所有者權(quán)益類賬戶。

(三)賬務(wù)處理

會計期末(月末或年末)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。

二、利潤分配的賬務(wù)處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。

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(一)利潤分配的順序

企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：

1.計算可供分配的利潤

企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉(zhuǎn)人的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤一彌補以前的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則不能進行后續(xù)分配;

如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。

2.提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤(或股利)

企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤一可供分配的利潤一提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

【例5—34】(判斷題)公司提取法定盈余公積后，經(jīng)董事會或者董事會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。()

【答案】×公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務(wù)進行會計核算：

1.“利潤分配”賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

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該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)人“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后分配的利潤)借方余額為歷年累積的未彌補虧損，(即留待以后彌補的虧損)。

該賬戶應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

2.“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

該賬戶應(yīng)當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

3.“應(yīng)付股利”賬戶

“應(yīng)付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

該賬戶可按投資者進行明細核算。

(三)賬務(wù)處理

1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

會計期末，企業(yè)應(yīng)將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配～一未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前虧損時，不需另行編制會計分錄。

2.提取盈余公積

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企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。

3.向投資者分配利潤或股利

企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

4.盈余公積補虧

企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

5.企業(yè)未分配利潤的形成

終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配——未分配利潤”、“利潤分配——盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷毧颇康馁J方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

【例5—35】(單選題)企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，會計處理為()。

A.借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

B.借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：盈余公積

C.借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

D.借：利潤分配——盈余公積補虧

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貸：利潤分配——提取法定盈余公積

【答案】A企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可用累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

第五篇：2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)?？挤咒洠航栀J記賬法

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2018年浙江省會計從業(yè)會計基礎(chǔ)?？挤咒洿笕航栀J記賬法

2018年會計從業(yè)考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借貸記賬法

借貸記賬法源于13世紀的意大利。“借”、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。借貸資本家對于收進的存款，記在貸主的名下，表示債務(wù);對于付出的放款，記在借主的名下，表示債權(quán)。當時的“借”、“貸”二字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，記賬對象也日益擴大到商品和經(jīng)營損益等方面。在會計賬簿中，不僅要記錄銀錢的借貸，也要記錄財產(chǎn)物資的增減變化。對非銀錢借貸業(yè)務(wù)，也要求用“借”、“貸”二字記錄其增減變動情況，以求賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，“借”、“貸”二字就逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標明記賬的方向、反映資產(chǎn)的存在形態(tài)和權(quán)益的增減變化，借貸記賬法的名稱即由此而來。

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

(一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成為有助于發(fā)揮記賬符號功能的含義。

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通常而言，資產(chǎn)、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

“借”和“貸”所表示增減的含義如表4—1所示。

表4一1“借”和“貸”所表示增減的含義

【例4—5】(單選題)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。“借”表示()，“貸”表示()。

A.增加;減少

B.減少;增加

C.增加;增加

D.可能是增加、減少，也可能是減少、增加;取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)

【答案】D借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—1所示。

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資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

(三)負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末1余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額負債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—2所示。

負債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，收人類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—3所示。

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2.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

費用類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—4所示。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的基本記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則，都是建立在會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡原理的基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的科學(xué)記賬規(guī)則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過編制記賬憑證與會計分錄表現(xiàn)出來的。由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進行分類記錄，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進行登記。

借貸記賬法下，具體運用記賬規(guī)則時，應(yīng)注意以下要點：

(1)明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；

(2)確定這些賬戶的金額是增加還是減少；

(3)根據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額。

【例4—7】(單選題)借貸記賬法的記賬規(guī)則是（）。

A．全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

B．“有借必有貸，借貸必相等”

C．期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

D．期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

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【答案】B借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸記賬法的記賬規(guī)則的具體運用如下各例所示。

【例4—8】甲公司購入原材料一批，價款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅因素。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司原材料增加1000元，銀行存款同時減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)的增加用“借”表示，減少用“貸”表示，因此應(yīng)在“原材料”賬戶借方記入1000元，在“銀行存款”賬戶貸方記入1000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖4—5所示。

【例4—9】甲公司已到期的應(yīng)付票據(jù)20000元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司應(yīng)付賬款增加20000元，應(yīng)付票據(jù)同時減少20000元，它涉及“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”這兩個負債類賬戶。負債的增加用“貸”表示，減少用“借”表示，因此應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶借方記入20000元，在“應(yīng)付賬款”賬戶貸方記入20000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖4—6所示。

【例4—10】甲公司收到投資者投入資本金50000元，款項存入銀行。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司銀行存款增加50000元，所有者對該公司的投資同時增加50000元，它涉及“銀行存款”這個資產(chǎn)類賬戶和“實收資本”這個所有者權(quán)益類賬戶。資產(chǎn)的增加用“借”表示，所有者權(quán)益的增加用“貸”表示，因此應(yīng)在“銀行存款”賬戶借方記入50000元，在“實收資本”賬戶貸方記入50000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記

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如圖4—7所示。

【例4—11】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長期借款。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，公．--j的銀行存款減少30000元，長期借款同時減少30000元，它涉及“銀行存款”這個資產(chǎn)類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。資產(chǎn)的減少用“貸”表示，負債的減少用“借”表示，因此應(yīng)在“長期借款”賬戶的借方記入30000元，在“銀行存款”貸方記入30000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖4—8所示。

四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

(二)會計分錄

1．會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

【例4—12】(單選題)會計分錄記載于（）中。

A．原始憑證

B．記賬憑證

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C．會計賬簿

D．會計檔案

【答案】B。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

【例4—8】至【例4—11】所列示的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄分別如下：

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

借：應(yīng)付票據(jù)20000

貸：應(yīng)付賬款20000

借：銀行存款50000

貸：實收資本50000

借：長期借款30000

貸：銀行存款30000

2．會計分錄的分類

會計分錄按照每一個分錄所涉及的賬戶個數(shù)及賬戶之間的關(guān)系可以分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

(1)簡單會計分錄。簡單會計分錄只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。上述例4—8至例4—11所涉及的賬戶都只有兩個，都是簡單會計分錄。

(2)復(fù)合會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄實際上是由若干個簡單會計分錄合并而成的，凡是復(fù)合會計分錄都可以拆分為若干個簡單會計分錄。編制復(fù)合會計分錄可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面信息，且賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，還可以達到簡化記賬手續(xù)的目的。

【例4—13】甲公司購入材料一批，價款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。會計分錄如下：

借：原材料60000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款20000

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2015年會計基礎(chǔ)第四章第二節(jié)借貸記賬法

3．會計分錄的書寫格式

會計分錄書寫格式的要求如下：

(1)先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目的金額列在其后適當位置。“貸”字與借方科目的首個文字對齊，貸方金額與借方金額適當錯開。如【例4—8】中的會計分錄。

(2)在復(fù)合會計分錄中，“借”、“貸”通常只列示在第一個借方科目和第一個貸方科目前，其他科目前不再列示“借”或“貸”。所有借方、貸方一級科目的首個文字各自保持對齊；所有借方、貸方金額的個位數(shù)各自保持右對齊。如【例4—13】中的會計分錄。

(3)當分錄中需要列示明細科目時，應(yīng)按科目級次高低從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目(三級科目)”。

(4)借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略，每個二級科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號，且保持左對齊。需注意的是，如果這些二級科目分別列示于借方和貸方，應(yīng)在借方和貸方分別列出一個該一級科目；處于同一個方向的每兩個二級科目之間均不能列示其他一級科目。

4．會計分錄的編制步驟

(1)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目；

(2)確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)使各會計科目增加或減少的金額；

(3)根據(jù)會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額；

(4)按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

五、借貸記賬法下的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

【例4—14】(單選題)試算平衡，是指根據(jù)（），通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

A．資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

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B．借貸記賬法的記賬規(guī)則

C．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

D．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與所有者權(quán)益的恒等關(guān)系

【答案】C試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類

(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

(三)試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

試算平衡表的一般格式如表4—3所示。

表4—3試算平衡表

賬戶名稱 期初余額

借方

貸方

本期發(fā)生額

借方

貸方

期末余額

借方

貸方

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合計

試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤通常有：

(1)漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

(2)重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

(3)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；

(4)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

(5)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

(6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)的錯誤，所以需要對一切會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬面記錄的正確性。

【例4—15】(多選題)下列關(guān)于試算平衡公式的表述中，正確的有（）。

A．資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計=資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計

B．負債類賬戶借方發(fā)生額合計=負債類賬戶貸方發(fā)生額合計

C．全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

D．全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

【答案】CD發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計，D選項正確；余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計，C

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選項正確。

【例4—16】(判斷題)試算平衡時，試算平衡了，并不能說明賬戶記錄是絕對正確的。（）。

【答案】√試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

【例4一17】20×1年1月初，甲公司各賬戶的余額如表4—4所示。

20×1年1月，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)收到投資者按投資合同交來的資本金420000元，已存入銀行。

(2)向銀行借入期限為3個月的借款600000元存入銀行。

(3)從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。

(4)購買材料60000元(假定不考慮增值稅因素)已驗收入庫，款未付。

(5)簽發(fā)3個月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。

(6)用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。

(7)用銀行存款300000元購買無須安裝的機器設(shè)備一臺(假定不考慮增值稅因素)，設(shè)備已交付使用。

(8)購買材料40000元(假定不考慮增值稅因素)，其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗收入庫。

(9)以銀行存款償還短期借款100000元，償還應(yīng)付賬款60000元。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

(1)借：銀行存款420000

貸：實收資本420000

(2)借：銀行存款600000

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貸：短期借款600000

(3)借：庫存現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

(4)借：原材料60000

貸：應(yīng)付賬款60000

(5)借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000

(6)借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

(7)借：固定資產(chǎn)300000

貸：銀行存款300000

(8)借：原材料40000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款10000

(9)借：短期借款100000

應(yīng)付賬款60000

貸：銀行存款160000

根據(jù)各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額編制總分類賬戶試算平衡表進行試算平衡，如表4—5所示。

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根據(jù)表4—5可知，借貸雙方的本期發(fā)生額和期末余額相等，表明賬戶記錄基本正確。