第一篇：2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄大全：會計信息的使用者及其質量要求

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2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄大全：會計信息的使用者及其質量要求 2018年會計從業考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

會計信息的使用者及其質量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

二、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告所提供信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時陛是對會計信息的次級質量要求。(一)可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性是對會計工作和會計信息質量最基本的要求。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：(1)以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。(3)在財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的。

【例1—14】(多選題)下列各項中，屬于企業在貫徹會計信息質量的可靠性要求時應該做到的有（）。

A．財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的

B．以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告 C．在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性

D．財務會計報告中列示的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關

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【答案】ABC可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

(1)以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

(3)在財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的。如果企業在財務會計報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務會計報告信息就不是中立的。(二)相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。會計信息質量的相關性要求，以可靠性為基礎，兩者之間是統一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。(三)可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。(四)可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業不同時期可比、不同企業相同會計期間可比。在我國，可比性原則要求企業的會計核算應當按照國家統一的會計重試的規定進行，使所有企業的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。顯然，會計處理方法的統一是保證會計信息可比的基礎。(五)實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。

【例1—15】(單選題)下列各項中，要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行確認、計量和報告的會計信息質量要求是（）。

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A．可比性 B．及時性 C．重要性 D．實質重于形式

【答案】D實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。(六)重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

【例1—16】(多選題)下列關于會計信息質量的重要性要求表述中，正確的有（）。A．重要性的應用需要依賴職業判斷 B-交易或事項是否重要僅取決于項目的性質 C．交易或者事項是否重要僅取決于金額的大小

D．交易或者事項是否重要既取決于項目的性質又取決于金額大小

【答案】AD重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。財務會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。(七)謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。(謹慎性的應用亦不允許企業設置秘密準備。)(八)及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，便于其及時使用和決策。

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【例1—17】(單選題)下列各項中，要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告的會計信息質量要求是（）。A．謹慎性 B．及時性 C．重要性 D．可理解性

【答案】B及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第二篇：2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄：固定資產業務的賬務處理

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2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄大全：固定資產業務的賬務處理

2018年會計從業考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

固定資產業務的賬務處理

一、固定資產的概念與特征

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計的有形資產。

固定資產同時具有以下特征：①屬于一種有形資產;②為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;③使用壽命超過一個會計。

二、固定資產的確認

某一資產項目，要作為固定資產予以確認，首先要符合固定資產的定義，其次，要在同時滿足下列條件時，才能予以確認：

(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流人企業。

資產預期能給企業帶來經濟利益的流人，這是資產最基本的特征。如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，就不能確認為企業的資產。那么，固定資產作為企業資產的重要組成部分，要予以確認，也必須滿足這一條件。對于固定資產的確認來說，如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，就不能確認為企業的固定資產。因此，固定資產的確認，首先需要判斷該項固定資產所包含的經濟利益是否很可能流入企業。如果該項固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足固定資產確認的其他條件，那么，企業應將其確認為固定資產;如果該項固定資產包含的經濟利益不是很可能流人企業，即使它滿足固定資產確認的其他條件，企業也不能將其確認為固定資產。

在實務中，如何判斷固定資產的經濟利益是否很可能流入企業，主要依據與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業。其中，與固定資產所有權相關的風險，是指由于經營情況變化造成的相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失;與固定資產所有權相關的報酬，是指在固定資產使用壽命內直接使用該資產而獲得的收入以及處置該資產所實現的利得等。而如何判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業，主要依據是是否取得固定資產的所有權。通常，取得固定資產的所有權是判斷與

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固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業，不論企業是否收到或持有該項固定資產，均可作為企業的固定資產;反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業，也不能作為企業的固定資產。但是，在有的情況下，某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠對該項固定資產有實質性的控制權，從而使該項固定資產所包含的經濟利益能夠流入企業，如融資租入固定資產。在這種情況下，可以認定與該固定資產所有權相關的風險和報酬已經實質上轉移到了企業，因此，也應作為企業的固定資產加以確認。

(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

成本能夠可靠地計量，是資產確認的一項基本條件。固定資產作為企業資產的重要組成部分，要予以確認，也必須滿足這一條件，即企業為取得固定資產而發生的支出必須能夠可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠計量，并同時滿足固定資產確認的其他條件，那么，企業應將其確認為固定資產;如果固定資產的成本不能夠可靠計量，即使它滿足固定資產確認的其他條件，企業也不能將其確認為固定資產。

企業在確定固定資產成本時，有時需要進行合理的估計。例如，企業已經達到預定可使用狀態的固定資產，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據工程預算、工程造價等資料，對固定資產的成本進行估計，按估計價值確定固定資產的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調整固定資產的賬面成本。

另外，在對固定資產進行確認時，還需要注意以下兩個問題：

第一，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

第二，與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本;不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計人當期損益。

三、固定資產的成本

固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。

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外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(不包括購置固定資產的進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

四、固定資產的折舊

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：

月折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)×月折舊率

其中：月折舊率=年折舊率÷12

2.工作量法

工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下：

某項固定資產月折舊額一該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

其中：單位工作量折舊額一(固定資產原值一預計凈殘值)÷預計總工作量

3.雙倍余額遞減法

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雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減去累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，因此，在應用這種方法時必須注意，不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，所以采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數總和法

年數總和法又稱合計年限法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產的變動折舊率是以固定資產預計使用年限的各年數字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數作為分子求得的，該方法計算公式為：

固定資產月折舊率=固定資產年折舊率÷12

固定資產月折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×月折舊率

不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

【例5—5】(多選題)固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年終了，對()進行復核。

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A.固定資產的使用壽命

B.預計凈殘值

C.固定資產的凈值

D.折舊方法

【答案】ABD固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

【例5—6】(判斷題)企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值確定之后，可以變更。()

【答案】×預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

【例5—7】(判斷題)工作量法是指將固定資產的應計折舊額均勻分攤到固定資產預計使用壽命內的方法。()

【答案】×年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。工作量法，是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

五、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算：

1.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

2.“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

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該賬戶借方登記企業購人工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

3.“固定資產”賬戶

“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原價。

該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。

該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。

4.“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。

該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

【例5—8】(單選題)下列各項中，屬于資產類備抵賬戶的是()

A.在建工程

B.工程物資

C.固定資產

D.累計折舊

【答案】D“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。

六、賬務處理

(一)固定資產的購入

1.購入不需要安裝的固定資產

企業購入的不需要安裝的固定資產，是指企業購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產，即不需要安裝直接達到預定可使用狀態的固定資產。

購人不需要安裝的固定資產，應按購入時實際支付的購買價款、相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，作為固定資產的入賬

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價值，借記“固定資產”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.購人需要安裝的固定資產

企業購入需要安裝的固定資產，是指企業購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產，即需要安裝才能達到預定可使用狀態的固定資產。

購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

企業購人固定資產時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關稅費等，借記“在建工程”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費用時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達到預定可使用狀態時，按其實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

(二)固定資產的折舊

固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。基本生產車間使用的固定資產，所計提的折舊應計人制造費用，并最終計入所生產的產品成本;管理部門使用的固定資產。所計提的折舊應計人管理費用;銷售部門使用的固定資產，所計提的折舊應計入銷售費用;企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，所汁提的折舊應計入在建工程成本;經營租出的固定資產，所計提的折舊應計入其他業務成本;未使用的固定資產，所計提的折舊應計人管理費用。企業計提固定資產折舊時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

企業各月計算提取折舊額時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后，計算當月應計提的折舊額。

當月固定資產應計提的折舊額=上月固定資產應計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額一上月減少固定資產應計提的折舊額

【例5—9】(單選題)企業購入不需要安裝的固定資產的賬務處理為()

A.借：固定資產

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貸：銀行存款

B.借：固定資產

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

C.借：固定資產

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

D.借：在建工程

貸：銀行存款

【答案】B企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第三篇：2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄：借貸記賬法

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2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄大全：借貸記賬法

2018年會計從業考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借貸記賬法

借貸記賬法源于13世紀的意大利。“借”、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動。借貸資本家對于收進的存款，記在貸主的名下，表示債務;對于付出的放款，記在借主的名下，表示債權。當時的“借”、“貸”二字表示債權、債務的變化。隨著社會經濟的發展，經濟活動日益復雜，記賬對象也日益擴大到商品和經營損益等方面。在會計賬簿中，不僅要記錄銀錢的借貸，也要記錄財產物資的增減變化。對非銀錢借貸業務，也要求用“借”、“貸”二字記錄其增減變動情況，以求賬簿記錄的統一。這樣，“借”、“貸”二字就逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專業術語，用來標明記賬的方向、反映資產的存在形態和權益的增減變化，借貸記賬法的名稱即由此而來。

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法。它是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬法。

二、借貸記賬法下的賬戶結構

(一)借貸記賬法下賬戶的基本結構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動。隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成為有助于發揮記賬符號功能的含義。

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通常而言，資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負債、所有者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

“借”和“貸”所表示增減的含義如表4—1所示。

表4一1“借”和“貸”所表示增減的含義

【例4—5】(單選題)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。“借”表示()，“貸”表示()。

A.增加;減少

B.減少;增加

C.增加;增加

D.可能是增加、減少，也可能是減少、增加;取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質

【答案】D借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。

(二)資產和成本類賬戶的結構

在借貸記賬法下，資產類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

資產和成本類賬戶結構用T型賬戶表示如圖4—1所示。

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資產類備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

(三)負債和所有者權益類賬戶的結構

在借貸記賬法下，負債類、所有者權益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末1余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額負債和所有者權益類賬戶結構用T型賬戶表示如圖4—2所示。

負債和所有者權益類備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

(四)損益類賬戶的結構

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

1.收入類賬戶的結構

在借貸記賬法下，收人類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。收入類賬戶結構用T型賬戶表示如圖4—3所示。

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2.費用類賬戶的結構

在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。

費用類賬戶結構用T型賬戶表示如圖4—4所示。

三、借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的基本記賬規則是：有借必有貸，借貸必相等。

每一種復式記賬法都有一定的記賬規則，都是建立在會計等式“資產=負債+所有者權益”平衡原理的基礎上，根據資金增減變化的客觀規律制定的科學記賬規則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規則是通過編制記賬憑證與會計分錄表現出來的。由于借貸記賬法是復式記賬，對每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行分類記錄，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進行登記。

借貸記賬法下，具體運用記賬規則時，應注意以下要點：

(1)明確經濟業務涉及哪些賬戶；

(2)確定這些賬戶的金額是增加還是減少；

(3)根據記賬符號的含義，確定各賬戶應借、應貸方向及其金額。

【例4—7】(單選題)借貸記賬法的記賬規則是（）。

A．全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

B．“有借必有貸，借貸必相等”

C．期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

D．期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

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【答案】B借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸記賬法的記賬規則的具體運用如下各例所示。

【例4—8】甲公司購入原材料一批，價款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅因素。

該項經濟業務發生后，公司原材料增加1000元，銀行存款同時減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產類賬戶。資產的增加用“借”表示，減少用“貸”表示，因此應在“原材料”賬戶借方記入1000元，在“銀行存款”賬戶貸方記入1000元。該項經濟業務在T型賬戶中的登記如圖4—5所示。

【例4—9】甲公司已到期的應付票據20000元因無力支付轉為應付賬款。

該項經濟業務發生后，公司應付賬款增加20000元，應付票據同時減少20000元，它涉及“應付賬款”和“應付票據”這兩個負債類賬戶。負債的增加用“貸”表示，減少用“借”表示，因此應在“應付票據”賬戶借方記入20000元，在“應付賬款”賬戶貸方記入20000元。該項經濟業務在T型賬戶中的登記如圖4—6所示。

【例4—10】甲公司收到投資者投入資本金50000元，款項存入銀行。

該項經濟業務發生后，公司銀行存款增加50000元，所有者對該公司的投資同時增加50000元，它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“實收資本”這個所有者權益類賬戶。資產的增加用“借”表示，所有者權益的增加用“貸”表示，因此應在“銀行存款”賬戶借方記入50000元，在“實收資本”賬戶貸方記入50000元。該項經濟業務在T型賬戶中的登記

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如圖4—7所示。

【例4—11】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長期借款。

該項經濟業務發生后，公．--j的銀行存款減少30000元，長期借款同時減少30000元，它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。資產的減少用“貸”表示，負債的減少用“借”表示，因此應在“長期借款”賬戶的借方記入30000元，在“銀行存款”貸方記入30000元。該項經濟業務在T型賬戶中的登記如圖4—8所示。

四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

(一)賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

(二)會計分錄

1．會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

【例4—12】(單選題)會計分錄記載于（）中。

A．原始憑證

B．記賬憑證

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C．會計賬簿

D．會計檔案

【答案】B。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

【例4—8】至【例4—11】所列示的四項經濟業務的會計分錄分別如下：

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

借：應付票據20000

貸：應付賬款20000

借：銀行存款50000

貸：實收資本50000

借：長期借款30000

貸：銀行存款30000

2．會計分錄的分類

會計分錄按照每一個分錄所涉及的賬戶個數及賬戶之間的關系可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

(1)簡單會計分錄。簡單會計分錄只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。上述例4—8至例4—11所涉及的賬戶都只有兩個，都是簡單會計分錄。

(2)復合會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。復合會計分錄實際上是由若干個簡單會計分錄合并而成的，凡是復合會計分錄都可以拆分為若干個簡單會計分錄。編制復合會計分錄可以集中反映某項經濟業務的全面信息，且賬戶對應關系清楚，還可以達到簡化記賬手續的目的。

【例4—13】甲公司購入材料一批，價款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。會計分錄如下：

借：原材料60000

貸：銀行存款40000

應付賬款20000

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2015年會計基礎第四章第二節借貸記賬法

3．會計分錄的書寫格式

會計分錄書寫格式的要求如下：

(1)先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目的金額列在其后適當位置。“貸”字與借方科目的首個文字對齊，貸方金額與借方金額適當錯開。如【例4—8】中的會計分錄。

(2)在復合會計分錄中，“借”、“貸”通常只列示在第一個借方科目和第一個貸方科目前，其他科目前不再列示“借”或“貸”。所有借方、貸方一級科目的首個文字各自保持對齊；所有借方、貸方金額的個位數各自保持右對齊。如【例4—13】中的會計分錄。

(3)當分錄中需要列示明細科目時，應按科目級次高低從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目(三級科目)”。

(4)借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略，每個二級科目各占一行，其前均應保留破折號，且保持左對齊。需注意的是，如果這些二級科目分別列示于借方和貸方，應在借方和貸方分別列出一個該一級科目；處于同一個方向的每兩個二級科目之間均不能列示其他一級科目。

4．會計分錄的編制步驟

(1)分析經濟業務所涉及的會計科目；

(2)確定經濟業務使各會計科目增加或減少的金額；

(3)根據會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應借應貸的方向及其金額；

(4)按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。

五、借貸記賬法下的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

【例4—14】(單選題)試算平衡，是指根據（），通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

A．資產與權益的恒等關系

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B．借貸記賬法的記賬規則

C．借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系

D．借貸記賬法的記賬規則和資產與所有者權益的恒等關系

【答案】C試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類

(1)發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

(2)余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

(三)試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據各個賬戶的本期發生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

試算平衡表的一般格式如表4—3所示。

表4—3試算平衡表

賬戶名稱 期初余額

借方

貸方

本期發生額

借方

貸方

期末余額

借方

貸方

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合計

試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關系的錯誤通常有：

(1)漏記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額減少，借貸仍然平衡；

(2)重記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額虛增，借貸仍然平衡；

(3)某項經濟業務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；

(4)某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

(5)某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

(6)某借方或貸方發生額中，偶然發生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發現的錯誤，所以需要對一切會計記錄進行日常或定期的復核，以保證賬面記錄的正確性。

【例4—15】(多選題)下列關于試算平衡公式的表述中，正確的有（）。

A．資產類賬戶借方發生額合計=資產類賬戶貸方發生額合計

B．負債類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計

C．全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

D．全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

【答案】CD發生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡，即：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計，D選項正確；余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計，C

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選項正確。

【例4—16】(判斷題)試算平衡時，試算平衡了，并不能說明賬戶記錄是絕對正確的。（）。

【答案】√試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。

【例4一17】20×1年1月初，甲公司各賬戶的余額如表4—4所示。

20×1年1月，甲公司發生的部分經濟業務如下：

(1)收到投資者按投資合同交來的資本金420000元，已存入銀行。

(2)向銀行借入期限為3個月的借款600000元存入銀行。

(3)從銀行提取現金8000元作為備用。

(4)購買材料60000元(假定不考慮增值稅因素)已驗收入庫，款未付。

(5)簽發3個月到期的商業匯票50000元抵付上月所欠貨款。

(6)用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。

(7)用銀行存款300000元購買無須安裝的機器設備一臺(假定不考慮增值稅因素)，設備已交付使用。

(8)購買材料40000元(假定不考慮增值稅因素)，其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗收入庫。

(9)以銀行存款償還短期借款100000元，償還應付賬款60000元。

根據以上業務，編制會計分錄如下：

(1)借：銀行存款420000

貸：實收資本420000

(2)借：銀行存款600000

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貸：短期借款600000

(3)借：庫存現金8000

貸：銀行存款8000

(4)借：原材料60000

貸：應付賬款60000

(5)借：應付賬款50000

貸：應付票據50000

(6)借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

(7)借：固定資產300000

貸：銀行存款300000

(8)借：原材料40000

貸：銀行存款30000

應付賬款10000

(9)借：短期借款100000

應付賬款60000

貸：銀行存款160000

根據各賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額編制總分類賬戶試算平衡表進行試算平衡，如表4—5所示。

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根據表4—5可知，借貸雙方的本期發生額和期末余額相等，表明賬戶記錄基本正確。

第四篇：2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄：期間費用的賬務處理專題

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2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄大全：期間費用的賬務處理

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一、期間費用的構成

期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計人當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。

銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

【例5—25】(判斷題)期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。()

【答案】√

二、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對期間費用業務進行會計核算：

1.“管理費用”賬戶

“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。

該賬戶借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

【例5—28】(單選題)甲董事會成員王某出差，報銷差旅費和會議費共計1300元，應借記()科目。

A.管理費用

B.銷售費用

C.財務費用

D.制造費用

【答案】A董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)屬于管理費用。

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2.“銷售費用”賬戶

“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項銷售費用。該賬戶借方登記發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

3.“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目進行明細核算。

【例5—27】(多選題)下列各項中，為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過()賬戶核算

A.在建工程

B.財務費用

C.制造費用

D.銷售費用

【答案】AC為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。而“財務費用”賬戶用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

三、賬務處理

(一)管理費用的賬務處理

企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。

行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

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行政管理部門計提的固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。

行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發支出”等科目。

(二)銷售費用的賬務處理

企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

(三)財務費用的賬務處理

企業發生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。

【例】(單選題)某企業某月銷售商品發生商業折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為()萬元。

A.15

B.20

C.35

D.45

【答案】A本題考核財務費用核算的內容。商業折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在發生當期體現在財務費用中，因此應該選擇A。

第五篇：2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄：資金籌集業務的賬務處理

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2018年浙江省會計從業會計基礎常考分錄大全：資金籌集業務的賬務處理

2018年會計從業考試各地時間不太相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高會計從業考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

資金籌集業務的賬務處理

企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業向債權人借人的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

一、所有者權益籌資業務

(一)所有者投入資本的構成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算：

1.“實收資本(或股本)”賬戶

“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。

該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額，借方登記所有者投入企業資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末實收資本(或股本)總額。

該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。

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2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計人所有者權益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。

該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

【例】根據“資本公積”賬戶的來源不同，可以分為()

A.資本溢價

B.其他資本公積

C.實收資本

D.股本溢價

【答案】ABD按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存人銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

(三)賬務處理

1.接受現金資產投資

企業收到投資者以現金投入的資本時，借記“庫存現金”或“銀行存款”賬戶，按投資者在企業注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶。對于實際投入的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應記入“資本公積”賬戶。

2.接受投入固定資產

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企業接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按照投資合同或協議約定的價值確定固定資產的價值，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，按照投資合同或協議約定的價值借記“固定資產”賬戶，按投資者在企業注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”賬戶。如果投資合同或協議約定的價值大于投資者在企業注冊資本中應享有的份額，應將其差額記人“資本公積”賬戶。

3.接受投入材料物資

企業接受投資者作價投入的材料物資，應按照投資合同或協議約定的價值確定材料物資的價值，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，應按照投資合同或協議約定的價值借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按投資者在企業注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

4.接受投入無形資產

企業接受投資者以無形資產方式投入的資本，應按照投資合同或協議約定的價值確定無形資產的價值，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，應按照投資合同或協議約定的價值借記“無形資產”賬戶，按投資者在企業注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”賬戶。如果投資合同或協議約定的價值大于投資者在企業注冊資本中應享有的份額，應將其差額記人“資本公積”賬戶。

二、負債籌資業務(一)負債籌資的構成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借人的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。

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該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。

該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業期末尚未償還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

3.“應付利息”賬戶

“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。

4.“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

(三)賬務處理

1.短期借款的賬務處理

企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。

資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

2.長期借款的賬務處理

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企業借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。

資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”等科目。

【例5—3】(單選題)甲公司因日常經營需要向銀行借入期限為6個月的借款4000元，會計分錄為()。

A.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：在建工程120

貸：應付利息120

B.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：財務費用120

貸：應付利息120

C.借：銀行存款4000

貸：長期借款4000

借：財務費用120

貸：應付利息120

D.借：銀行存款4000

貸：長期借款4000

借：在建工程120

貸：應付利息120

【答案】B甲公司因日常經營需要向銀行借入期限為6個月的借款為短期借款，同時利息應計入財務費用中。